Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Sygnatura
IBPP2/4512-3/16/ICz
Data
2016.01.05
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.
U. z 2015r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22
kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa
podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w
imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we
wniosku z 28 września 2015r. (data wpływu 5 października 2015r.), o wydanie interpretacji
indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w
zakresie:


określenia terminu powstania prawa do odliczenia przez Wnioskodawcę podatku
naliczonego z faktur wystawionych w ramach procedury „samofakturowania”, o której
mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT – jest nieprawidłowe,
określenia terminu zgodnie z którym Spółka będzie zobowiązana do zmniejszenia podatku
naliczonego w przypadku gdy w ramach mechanizmu „samofakturowania” wystawia w
imieniu Dostawcy faktury korygujące – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 5 października 2015r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa
podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w
zakresie określenia terminu powstania prawa do odliczenia przez Wnioskodawcę podatku
naliczonego z faktur wystawionych w ramach procedury „samofakturowania” o której mowa
w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT oraz określenia terminu, zgodnie z którym Spółka będzie
zobowiązana do zmniejszenia podatku naliczonego w przypadku gdy w ramach mechanizmu
„samofakturowania” wystawia w imieniu Dostawcy faktury korygujące.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Główna działalność Wnioskodawcy (dalej również: Spółki) dotyczy handlu detalicznego
oraz hurtowego w branży odzieży sportowej. Spółka jest zarejestrowanym czynnym
podatnikiem podatku od towarów i usług od 2003 r.
Celem ułatwienia rozliczeń podatku od towarów i usług Wnioskodawca zamierza skorzystać z
instytucji „samofakturowania” opisanej w art. 106d ustawy o VAT.
W związku z powyższym, kierując się przepisami art. 106d ustawy o VAT Wnioskodawca
planuje zawrzeć z kontrahentami umowy w sprawie „samofakturowania”. W każdej umowie
zawarte będzie:
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
1.upoważnienie Wnioskodawcy („Nabywcy”) do wystawiania faktur, faktur korygujących i
duplikatów oraz faktur zaliczkowych w imieniu i na rachunek kontrahentów („Dostawcy”) w
okresie obowiązywania umowy, w zakresie towarów i usług określonych w jego treści, a także
oświadczenie Nabywcy w przedmiocie akceptacji upoważnienia.
2.zostanie określona procedura zatwierdzania poszczególnych faktur przez Dostawcę
wykonującego czynności na rzecz Spółki.
W zakresie procedury zatwierdzania faktur przez Dostawcę Wnioskodawca planuje stosować
jedno z dwóch rozwiązań (a lub b) w zależności od uzgodnień z danym Nabywcą:
a.Udzielenie pracownikowi (zatrudnionego na podstawie umowy o pracę; dalej: Pracownik)
lub współpracownikowi (z którym współpraca realizowana jest na podstawie umowy prawa
cywilnego; dalej Współpracownik) Wnioskodawcy pełnomocnictwa przez Dostawcę do
dokonywania w jego imieniu akceptacji wystawianych przez Wnioskodawcę faktur, faktur
korygujących i duplikatów oraz faktur zaliczkowych, na warunkach i w formie według uznania
pełnomocnika.
Proces zatwierdzania faktur polegać będzie na:
a. zapoznaniu się przez pełnomocnika z wystawionymi fakturami, a następnie na złożeniu
podpisów na przygotowanym przez Wnioskodawcę wykazie faktur, przy czym każda
pozycja wykazu odnosząca się do konkretnej, indywidualnie oznaczonej faktury opatrzona
będzie osobną adnotacją o akceptacji oraz osobnym podpisem pełnomocnika
b. obowiązku powiadomienia przez pełnomocnika Wnioskodawcy w przypadku stwierdzenia
błędu w wystawionej fakturze uniemożliwiającego jej zaakceptowanie poprzez wysłanie
informację na wskazany w umowie adres mailowy wskazując równocześnie informację o
numerze faktury i rodzaju stwierdzonych błędów. Dodatkowo każda wystawiona przez
Wnioskodawcę faktura zostanie przekazana pocztą elektroniczną na adres mailowy
Dostawcy wskazany w umowie.
b.zatwierdzanie faktur w oparciu o mechanizm tzw. milczącego akceptu; w tym przypadku
procedura wystawiania i zatwierdzania faktur opierać się będzie o następujące założenia:





faktury z tytułu usług wykonanych przez podatnika (tj. Dostawcę) na rzecz Spółki w danym
miesiącu będą wystawiane zawsze w ściśle określonym wskazanym w umowie okresie
(przy założeniu zgodności terminów wystawiania faktur z terminami przewidzianymi w
ustawie o VAT)
każda wystawiona przez Spółkę faktura zostanie przesyłana pocztą elektroniczną na adres
mailowy Dostawcy, w imieniu i na rzecz którego została wystawiona;
nieprzekazanie żadnych zastrzeżeń lub sprzeciwu w stosunku do faktury wystawionej przez
Spółkę w terminie określonym w umowie będzie równoznaczne z zatwierdzeniem faktury
przez Dostawcę;
termin na zgłoszenie zastrzeżeń lub sprzeciwu będzie wynosił 7 dni kalendarzowych od
daty przesłania Dostawcy faktury wystawionej przez Spółkę;
przekazanie zastrzeżeń lub sprzeciwu przez Dostawcę może odbywać się tylko w formie
elektronicznej z wykorzystaniem adresów mailowych wskazanych w umowie, przekazanie
zastrzeżeń lub sprzeciwu przez podatnika będzie skutkować brakiem zatwierdzenia faktury
i koniecznością wystawienia faktury korygującej przez Wnioskodawcę
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1

w przypadku milczącego zatwierdzenia faktury przez Dostawcę (tj. braku zastrzeżeń lub
sprzeciwu przez podatnika w wyznaczonym terminie) faktura zostaje uznana za poprawną.
Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że z danym Dostawcą stosowane będzie tylko jedno w
wymienionych wyżej rozwiązań (a lub b).
Wystawiane przez Wnioskodawcę na podstawie zawartych porozumień faktury opatrzone
będą wzmianką „samofakturowanie”.
W związku z powyższym zadano następujące pytania (oznaczenia jak we wniosku):
3.W którym momencie powstaje prawo do odliczenia przez Wnioskodawcę podatku
naliczonego z faktur wystawionych w ramach procedury „samofakturowania”, o której mowa
w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT...
5.W którym momencie zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT Spółka jest zobowiązana do
zmniejszenia podatku naliczonego w przypadku gdy w ramach mechanizmu
„samofakturowania” wystawia w imieniu Dostawcy faktury korygujące...
Stanowisko Wnioskodawcy:
Pytanie 3
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.
Dodatkowo zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu
za okres, w którym u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy jednak nie wcześniej niż
(zgodnie z art. 86 ust. 10b) w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę (..).
Zgodnie z ust. 11 art. 86 ustawy o VAT jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku
należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w
deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Zdaniem Wnioskodawcy, ze względu na brzmienie art. 86 ust. 10b ustawy o VAT powołującego
się na okres rozliczeniowy w którym podatnik otrzymał fakturę, pierwszym okresem w którym
Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku vat jest okres rozliczeniowy, w
którym faktura została wystawiona w imieniu i na rzecz Dostawcy, ponieważ Wnioskodawca
znajduje się w posiadaniu tej faktury w momencie jej wystawiania. W związku z powyższym
Spółka prosi o potwierdzenie wyżej opisanego stanowiska.
Pytanie 5
Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał
fakturę korygującą, o której mowa w art. 29a ust. 13 i 14 ustawy o VAT, jest on obowiązany do
zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę
korygującą otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu
przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w
którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
W opisanym stanie przyszłym faktury korygujące w imieniu Dostawcy będzie wystawiał
nabywca, tj. Wnioskodawca.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT Wnioskodawca jest zobowiązany do zmniejszenia
podatku naliczonego w rozliczeniu za okres w którym otrzymał fakturę korygującą. W ramach
mechanizmu samofakturowania nabywca jest jednak w posiadaniu faktury korygującej już w
momencie jej wystawiania w związku z czym obowiązek zmniejszenia podatku naliczonego
wystąpi w rozliczeniu za okres, w którym faktura korygująca została wystawiona. Spółka prosi
o potwierdzenie wyżej opisanego stanowiska.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny
prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest:


nieprawidłowe w zakresie określenia terminu powstania prawa do odliczenia przez
Wnioskodawcę podatku naliczonego z faktur wystawionych w ramach procedury
„samofakturowania”, o której mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT,
nieprawidłowe w zakresie określenia terminu, zgodnie z którym Spółka będzie
zobowiązana do zmniejszenia podatku naliczonego, w przypadku gdy w ramach
mechanizmu „samofakturowania” wystawia w imieniu Dostawcy faktury korygujące.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art.
86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr
177, poz. 1054, ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary
i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz
art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku
wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia
tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
(powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
podatkowi.
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności
towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez
podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich
wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
odliczenia, nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie
wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone
czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności
opodatkowanych.
Jak wynika z art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych
lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Na mocy art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje
nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument
celny.
Zatem, z odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy
można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie trzy
przesłanki:



powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy
będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia
przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
usług. Główna działalność Wnioskodawcy dotyczy handlu detalicznego oraz hurtowego w
branży odzieży sportowej. Celem ułatwienia rozliczeń podatku od towarów i usług
Wnioskodawca zamierza skorzystać z instytucji „samofakturowania” opisanej w art. 106d
ustawy o VAT. W związku z powyższym, kierując się przepisami art. 106d ustawy o VAT
Wnioskodawca planuje zawrzeć z kontrahentami umowy w sprawie „samofakturowania”.
Wystawiane przez Wnioskodawcę na podstawie zawartych porozumień faktury opatrzone
będą wzmianką „samofakturowanie”. Faktury z tytułu wykonanych usług przez dostawcę na
rzecz Spółki w danym miesiącu będą wykonane zawsze w ściśle określonym wskazanym w
umowie okresie, przy założeniu zgodności terminów wystawienia faktur z terminami
przewidzianymi w ustawie o VAT. W zakresie zatwierdzenia faktur przez Dostawcę
Wnioskodawca planuje stosować jedno z dwóch rozwiązań (a lub b) w zależności od uzgodnień
z danym Nabywcą.
Należy wyjaśnić, że wymóg przedstawienia faktury wystawionej w ramach
„samofakturowania” do akceptacji dostawcy pełni funkcję kontrolną — kontrola ta ma
charakter kontroli wewnętrznej sprawowanej pomiędzy stronami umowy o
„samofakturowanie” i sprowadza się do umożliwienia dostawcy sprawowania pieczy nad
prawidłowością rozliczeń z kontrahentem. Dostawca upoważnia bowiem nabywcę do
wystawiania faktur w jego imieniu i na jego rachunek, jednakże musi mieć również prawo do
kontroli, czy faktury te zostały przez nabywcę wystawione prawidłowo. Przedstawienie faktury
do akceptacji powinno następować w terminie umożliwiającym dokonanie terminowego
rozliczenia podatku przez Dostawcę.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
Zatem zatwierdzenie faktur przez sprzedawcę jest bardzo istotne dla obu stron. Sprzedawcy
pozwala na upewnienie się, że faktury wystawione są prawidłowo i terminowo. Natomiast
nabywca nie traci prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, ponieważ w świetle art. 88
ust. 3a pkt 5 ustawy nie uprawniają do odliczenia faktury oraz faktury korygujące wystawione
przez nabywcę , które nie zostały zaakceptowane przez Sprzedającego.
W konsekwencji należy przyjąć, że mechanizm kontroli takich faktur przez Dostawcę znajduje
odzwierciedlenie w art. 88 ust. 3a pkt 5 ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy
do obniżenia podatku należnego faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę
zgodnie z odrębnymi przepisami, które nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego. Jeśli
dostawca nie dokona akceptacji takich faktur, uznając że są one w jakimś zakresie
nieprawidłowe, nabywcy nie może przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT
wykazanego na takiej fakturze.
W związku z powyższym, faktury wystawione przez Wnioskodawcę w imieniu Dostawcy
poprzez przedstawiony we wniosku system, z zastosowaniem opisanej szczegółowo procedury
zatwierdzania faktur, spełnia wymogi określone w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT, tym samym
wystawione w przedstawiony sposób faktury będą upoważniały Wnioskodawcę do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z omawianych faktur w rozliczeniu za
okres, w którym nastąpi zatwierdzenie danej faktury przez Dostawcę towarów, o ile przed
końcem tego okresu w odniesieniu do nabytych towarów powstanie obowiązek podatkowy
po stronie Dostawcy.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w kwestii objętej pytaniem nr 3 jest
nieprawidłowe.
Przechodząc do oceny stanowiska Wnioskodawcy w kwestii objętej pytaniem nr 5 należy mieć
na uwadze niżej wskazany stan prawny:
W myśl art. 86 ust. 19a ustawy o VAT w przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał
fakturę korygującą, o której mowa w art. 29a ust. 13 i 14, jest on obowiązany do zmniejszenia
kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą otrzymał.
Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje,
zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym
podatnik dokonuje tego obniżenia.
W myśl art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący
dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi
dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów
dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W myśl art. 29a ust. 10 ustawy, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się
o:
1. kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
2. wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
3. zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży,
jeżeli do niej nie doszło;
4. wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o
których mowa w ust. 1.
W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w
stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje
się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do
złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub
usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej
przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie
potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po
terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do
uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to
uzyskano (art. 29a ust. 13 ustawy).
Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku
na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku
wyższą niż należna (art. 29a ust. 14 ustawy).
Jak wynika z art. 29a ust. 15 pkt 4 ustawy, warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia
otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w
przypadku gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia
faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca
wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze
korygującej.
Zgodnie z art. 29a ust. 16 ustawy, w przypadku, o którym mowa w ust. 15 pkt 4, obniżenie
podstawy opodatkowania następuje nie wcześniej niż w deklaracji podatkowej składanej za
okres rozliczeniowy, w którym zostały łącznie spełnione przesłanki określone w ust. 15 pkt 4.
Natomiast przepisy dotyczące samofakturowania zostały obecnie określone w art. 106d ust. 1
ustawy.
W zakresie otrzymania faktur korygujących zmniejszających podatek wskazać należy, że
potwierdzenie odbioru faktury korygującej pełni istotną rolę w systemie podatku od towarów
i usług opartym na metodzie fakturowej, gdyż zapobiega nieuzasadnionym i samowolnym
obniżkom podstawy opodatkowania u dostawcy. Ponadto faktury korygujące są specyficznym
rodzajem faktur, bowiem celem wystawienia faktury korygującej jest doprowadzenie faktury
pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Uregulowanie zawarte w art. 29a ust.
13 ustawy ma na celu uniknięcie sytuacji, w której zmniejszenie podstawy opodatkowania i
tym samym kwoty podatku należnego u sprzedawcy nie znajduje odzwierciedlenia w
zmniejszeniu kwoty podatku naliczonego u nabywcy towarów i usług. Podatek należny u
sprzedawcy jest bowiem podatkiem naliczonym u nabywcy towarów i usług. Z powyższego
wynika, że skoro będący podstawą opodatkowania obrót ulega zmniejszeniu, to czynność taka
dokonywana przez sprzedawcę towarów i usług powoduje konieczność zmniejszenia kwoty
podatku naliczonego u nabywcy. W przeciwnym razie dochodziłoby do obniżenia kwoty lub
zwrotu podatku, który w rzeczywistości nie został zapłacony. Oznacza to, że faktura korygująca
musi dotrzeć do nabywcy, nabywca musi potwierdzić ten fakt, by wystawca miał możliwość
obniżenia podatku należnego w związku z wystawieniem tej faktury.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
Analiza ww. przepisów prowadzi do wniosku, że występują dwie przesłanki do uznania prawa
do obniżenia podstawy opodatkowania w przypadku korekty faktury (zmniejszającej): korekta
ta musi dotrzeć do nabywcy, a następnie informacja o tym – do sprzedawcy.
W okolicznościach opisanych we wniosku jeżeli korekta faktury zmniejszająca podatek będzie
wystawiana przez Spółkę będącą Nabywcą, to jest on w posiadaniu tej faktury zaraz po jej
wystawieniu i akceptuje tym samym jej treść. Natomiast akceptacja przez Dostawcę następuje
na zasadach określonych w opisie sprawy.
Z przytoczonego wyżej przepisu art. 86 ust. 19a ustawy o VAT wynika, że w przypadku gdy
nabywca towaru lub usługi otrzyma fakturę korygującą, o której mowa w art. 29a ust. 13 i 14,
jest on zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w
którym tę fakturę korygującą otrzyma.
Powyższe unormowanie przewiduje również, że w przypadku, gdy podatnik nie odliczył
podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a ma do tego prawo,
zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym
podatnik dokonuje tego obniżenia.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy,
że w przypadku wystawienia przez Wnioskodawcę w ramach samofakturowania faktur
korygujących zarówno „in plus” jak i „in minus”, odpowiednio zwiększenia lub zmniejszenia
podatku naliczonego Wnioskodawca powinien dokonać w rozliczeniu za okres, w którym
zostaną one zatwierdzone przez Dostawcę towarów.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, objęte pytaniem nr 5, jest nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Zmiana któregokolwiek z elementów przedstawionego opisu zdarzenia lub zmiana stanu
prawnego powoduje, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność, a Wnioskodawca nie
może korzystać z ochrony wynikającej z tej interpretacji.
Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2 i
4 zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na
piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący
dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52
§ 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
– t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art.
47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na
wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie,
w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są
przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro
Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1