Opodatkowanie przychodów ze sprzeda y odpadów

Opodatkowanie przychodów ze sprzedaży odpadów produkcyjnych
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt. 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych [dalej: ustawa o CIT]
wolne od podatku są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej
strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.
Należy przy tym wskazać, iż przedmiotowemu zwolnieniu podlega nie tylko dochód z działalności
podstawowej, określonej w zezwoleniu, ale także dochód z tzw. działalności pomocniczej, co wynika w
szczególności z art. 17 ust. 4 ustawy o CIT zgodnie z którym zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 34,
przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej
prowadzonej na terenie strefy. A zatem każdy rodzaj dochodu, jeżeli stanowi wynik działalności strefowej,
powinien korzystać ze zwolnienia z opodatkowania, bez względu fakt, czy został objęty zezwoleniem na
działalność w strefie czy też nie.
Pojęcie działalności pomocniczej nie zostało zdefiniowane w ustawie o CIT. Definiując pojęcie działalności
pomocniczej można jednak posiłkować się licznym orzecznictwem organów podatkowych w tym zakresie.
Zgodnie z prezentowanym przez te organy stanowiskiem za działalność pomocniczą uważa się zarówno
działalność związaną z działalnością wykonywaną na terenie strefy w sposób zorganizowany i ciągły [tak
np. Drugi Śląski Urząd Skarbowy w postanowieniu z dnia 18.04.2005, nr PD/423-5C/0522258], jak i
działalność, która nie została wprost wymieniona w zezwoleniu, o ile dochody z nią związane są wynikiem
działań, niezbędnych do realizacji działalności podstawowej, określonej w zezwoleniu [przykładowo:
Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w postanowieniu z dnia 31.05.2005, sygn. DP/P1/4230038/2/05/AP].
W kontekście powyższego należy uznać, iż sprzedaż odpadów produkcyjnych, powstających w wyniku
działalności prowadzonej na terenie strefy, bez wątpienia stanowi działalność pomocniczą do działalności
podstawowej objętej zezwoleniem i jako taka powinna korzystać ze zwolnienia z opodatkowania.
Jednakże stanowisko organów podatkowych w kwestii zwolnienia z opodatkowania dochodu
osiągniętego ze sprzedaży odpadów produkcyjnych, nie jest jednolite. Niektóre urzędy skarbowe
podzielają w/w stanowisko i uznają, że sprzedaż odpadów stanowi działalność pomocniczą względem
działalności określonej w zezwoleniu i tym samym korzysta ze zwolnienia z opodatkowania [zob.
przykładowo pismo Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu z dnia 23.12.2005, sygn.
PSUS/PB-R I-PDP/423/331/P/05/MD]. Inne natomiast prezentują pogląd, iż sprzedaży odpadów
produkcyjnych nie można traktować jako działalności pomocniczej, gdyż nie spełnia ona kryteriów
działalności prowadzonej w celu umożliwienia lub ułatwienia produkcji towarów i usług na rzecz osób
trzecich a jest jedynie rezultatem pośrednio związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą i w
związku z tym przychód z tego rodzaju działalności powinien zostać opodatkowany na zasadach ogólnych
[zob. przykładowo pismo Izby Skarbowej w Olsztynie z dnia 29.01.2007, sygn. PBD/4218-005-9/06].
Ostatecznie spór między organami podatkowymi rozstrzygnęło Ministerstwo Finansów, które
opowiedziało się za odrębnością gospodarki odpadami w stosunku do zasadniczej działalności
gospodarczej przedsiębiorstwa. Zdaniem Ministerstwa Finansów, za samodzielnością gospodarki
odpadami w stosunku do zasadniczej działalności podmiotu, przemawia w szczególności fakt, iż jej zasady
określa odrębna ustawa z dnia 27 kwietnia 2001. Zatem, jeżeli działalność w zakresie gospodarki
odpadami nie została wymieniona w zezwoleniu, to zdaniem Ministerstwa Finansów dochody uzyskane ze
sprzedaży odpadów nie podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym.
W kontekście powyższego należy stwierdzić, iż aby w stosunku do sprzedaży odpadów zastosowanie
znalazło zwolnienie z opodatkowania, działalność taka powinna zostać wymieniona w zezwoleniu. W
przeciwnym razie ryzykowne wydaje się objęcie zakresem zwolnienia z opodatkowania również dochodu
z tego źródła. Jednakże nawet gdyby przyjąć, iż przychód ze sprzedaży odpadów podlega
opodatkowaniu, to należy pamiętać o możliwości przypisania kosztów uzyskania tego przychodu w
wysokości wydatków poniesionych na zakup surowca w proporcji odpowiadającej ilości powstałych
odpadów. Zatem ostatecznie sprzedaż odpadów produkcyjnych nie powinna wiązać się ze znaczącym
obciążeniem podatkowym przedsiębiorcy, a wręcz może być dla niego korzystna w przypadku, gdy koszty
produkcji odpadów przewyższają uzyskane przychody z ich sprzedaży.
Kontakt
Karolina Leonard
doradca podatkowy
+ 48 (61) 86 44 900
[email protected]