AKTUALNOŚCI - Wielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe

Transkrypt

nr 1/2013
ISSN 1642-8110
Szanowni Czytelnicy !
Zapraszając do lektury kolejnego wydania kwartalnika „Doradca”, pragniemy Państwu
przedstawić omówienie niektórych wybranych zagadnień znowelizowanej ustawy o podatku
od towarów i usług obowiązujących od 1 stycznia i 1 kwietnia 2013 roku oraz wyroki sądów
administracyjnych.
Natomiast w dziale aktualności prosimy zwrócić uwagę na :
- stanowisko Ministerstwa Finansów w sprawie faktur pro-forma w świetle nowych uregulowań
odnoszących się do zasad fakturowania,
- kolejne modyfikacje w kasach rejestrujących,
- nowe regulacje w sprawie korekty kosztów podatkowych mające na celu zapobieganie tzw. zatorom
płatniczym,
- wydatki gastronomiczne ponoszone w związku ze spotkaniami z klientami uwzględniane w kosztach
podatkowych
oraz
- wyrok NSA dotyczący możliwości zaliczania kosztów podatkowych wydatków na najem samochodu,
przekraczających limity wynikające z tzw. kilometrówki.
W dziale kadry i płace można zapoznać się, m.in. z nowymi przepisami dotyczącymi podróży
służbowych.
Przedstawione w niniejszej publikacji zmiany przepisów związanych z nowelizacją VAT
są uzupełnieniem prowadzonych przez Stowarzyszenie szkoleń, które odbywają się od początku 2013
roku. Nowością w działalności Stowarzyszenia są natomiast szkolenia w ciągłej ofercie z wybranych
tematów uwzględniające aktualne przepisy prawa, interpretacje Ministra Finansów i orzecznictwo
sądów administracyjnych, które będą sukcesywnie przeprowadzane po zebraniu się odpowiedniej
liczby uczestników.
Redakcja
W
ielkopolskie Stowarzyszenie
Podatkowe
Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego
___________________________________________________________________________
Spis treści
I.
AKTUALNOŚCI
1. Nowe przepisy w zakresie VAT …………………………………………………..………….. 3
2. Nowe przepisy Vatowskie – ciąg dalszy wyjaśnień …….…………………………………. 6
3. Stanowisko Ministerstwa Finansów w sprawie faktur pro-forma
..……………………… 9
4. Korygowanie kosztów a podatek od nieruchomości ……………………………………… 10
5. Kolejne modyfikacje w kasach rejestrujących ……………………………………………... 11
6. Minister Finansów po raz kolejny wyjaśnia nowe przepisy ………………………………. 11
7. Komunikat Ministra Finansów w sprawie korekty kosztów podatkowych ……………… 13
8. Paragony znów trzeba przechowywać 5 lat ………………………………………………. 14
9. Nowe deklaracje, które można składać drogą elektroniczną …………………………… 15
10. Uwzględnianie kosztów najmu samochodu w KUP – wyrok NSA …………………….. 16
11. O kosztach reprezentacji rozstrzygnie skład siedmiu sędziów ………………………… 17
12. Orzecznictwo sądów administracyjnych ………………………………………………..….. 18
II.
ARTYKUŁY ZE ZBIORÓW STOWARZYSZENIA
1. Niższa cena sprzedaży udziałów i ryzyka z tym związane …………………………….. 20
2.
Podatek u źródła przy sprzedaży udziałów ……………………………………………... 22
3. Organizacja konkursu – warunki zastosowania zryczałtowanej stawki 10% …………. 23
KADRY I PŁACE
1. Weryfikacja poprawności rocznych raportów składanych do ZUS
……………….….. 25
3. PFRON – nowe wzory formularzy …………………………………………………………. 26
2
2. Nowe przepisy dotyczące podróży służbowych ………………………………………… 25
Strona
III.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
I.
AKTUALNOŚCI
1. Nowe przepisy w zakresie VAT.
Przypominamy, iż 1 kwietnia 2013r. zmodyfikowane zostały przepisy ustawy VAT. Nowe
zasady mogą mieć na sposób rozliczania podatku od towarów i usług. Poniżej prezentujemy
najważniejsze modyfikacje.
Nieodpłatna dostawa towarów.
Kwiecień przyniósł zmiany w brzmieniu art. 7 ustawy VAT, odnoszącego się do
opodatkowania VAT czynności nieodpłatnego przekazania. Zgodnie z nowym brzmieniem
ust. 2 powyższego przepisu, za czynność opodatkowaną będzie trzeba uznać również
nieodpłatne przekazanie towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części,
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia,
importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Wprost zatem wskazano,
iż art. 7 dotyczy także towarów wytworzonych przez podatnika oraz sytuacji, w
których w stosunku do towarów przekazywanych nieodpłatnie nie przysługiwało
podatnikowi prawo do odliczenia, jednak w towarach tych znajdują się części
składowe przy nabyciu których przysługiwało prawo do odliczenia.
Ponadto, w stosunku do prezentów o małej wartości wprowadzono zmianę zgodnie z którą
tego typu przekazanie nie będzie opodatkowane jeżeli będzie miało związek z
prowadzoną działalnością gospodarczą (w obecnym brzmieniu art. 7 ust. 3 ustawy VAT
nie wskazuje iż przekazanie prezentów o małej wartości musi nastąpić na cele związane
z prowadzoną działalnością).
W odniesieniu do drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych- z art. 7 ust. 3
usunięto odwołanie do tej kategorii towarów. W praktyce oznacza to, iż od 1 kwietnia
przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych nie będzie
podlegać VAT jedynie w przypadku, gdy przekazanie tych materiałów będzie się
mieścić w limitach przyjętych dla przekazywania prezentów o małej wartości.
Strona
Z powyższego wynika, iż za próbkę będzie można uznać towar specjalnie oznaczony,
którego wręczenie będzie związane z działaniami promocyjnymi, przy czym nie jest
3
Z kolei w zakresie próbki została wprowadzona definicja, zgodnie z którą przez próbkę
będzie się rozumiało identyfikowalne jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką
ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy
czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika:
1) ma na celu promocję tego towaru oraz
2) nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego
towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem
promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
konieczne, aby była to niewielka ilość towaru (przepis nie odwołuje się bowiem do ilości
towaru).
Nieodpłatne świadczenie usług.
Modyfikacji uległ również brzmienie art. 8 ust. 2 ustawy VAT, odnoszącego się do
nieodpłatnego świadczenia usług. Zmiana polega na odniesieniu się w treści przepisu do
części składowych towarów. Zgodnie z nową treścią powyższego przepisu, opodatkowaniu
podlegać będzie użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów
innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących
osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub
w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Strona
Transakcje łańcuchowe.
Od 1 kwietnia pewne zmiany zostały wprowadzone w zakresie zasad rozliczania transakcji
łańcuchowych. Do końca marca 2013r. końcowa część art. 22 ust. 2 ustawy VAT stanowiła,
iż jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego
dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport jest przyporządkowana dostawie dokonanej
dla tego nabywcy, chyba że nabywca ten udowodni, że wysyłkę lub transport towaru należy
zgodnie z zawartymi przez niego warunkami dostawy przyporządkować jego dostawie.
Po zmianie końcowa część powyższego przepisu otrzymała następujące brzmienie: jeżeli
towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego
dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej
dla tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towaru
należy przyporządkować jego dostawie.
Powyższe w praktyce oznacza, iż zrezygnowano z obowiązku udowodnienia przez
nabywcę, że wysyłkę lub transport towaru należy zgodnie z zawartymi przez niego
warunkami dostawy przyporządkować jego dostawie. Przyporządkowanie transportu
dostawie dokonanej dla tego nabywcy, który dokonuje również jego dostawy nastąpi
na podstawie warunków dostawy, jeżeli wynika z nich że transport należy
przyporządkować jego dostawie. Oznacza to, iż w transakcjach łańcuchowych należy
zwrócić uwagę na warunki Incoterms, na których dokonywana jest dostawa.
4
Samonaliczenie podatku.
Modyfikacji uległ również brzmienie art. 17 ustawy VAT. Najistotniejszą zmianą w tym
zakresie jest odejście od wymogu rozliczania VAT od krajowego nabycia towarów od
podatników nieposiadających siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub
miejsca zamieszkania na terytorium kraju, zarejestrowanych w kraju dla potrzeb VAT.
Przed zmianą funkcjonowała zasada, zgodnie z którą nabywca towarów jest zobowiązany w
każdym przypadku do rozliczenia podatku (na zasadzie odwrotnego obciążenia) w sytuacji,
gdy nabywa te towary od zagranicznego kontrahenta, nieposiadającego siedziby lub stałego
miejsca prowadzenia działalności w Polsce. Bez znaczenia pozostaje, czy kontrahent ten
jest czy nie jest w Polsce zarejestrowany dla potrzeb VAT.
Od 1 kwietnia 2013r., w
przypadku gdy zagraniczny sprzedawca będzie zarejestrowany w Polsce do VAT, to
będzie zobowiązany do rozliczenia transakcji. Nie będzie miał już zatem dłużej
zastosowania mechanizm odwrotnego obciążenia.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
WDT i WNT przy przemieszczeniu nietransakcyjnym.
W zakresie transakcji zrównanych z WDT, wprowadzono następujące modyfikacje:
- zrezygnowano z warunku objęcia towarów w Polsce procedurą wywozu, jeśli
przemieszczenie towarów dokonywane jest w związku z eksportem towarów,
- doprecyzowano, że przemieszczenia towarów nie uznaje się za WDT, gdy towary mają być
przedmiotem wykonanych na terytorium innego państwa członkowskiego usług,
polegających na ich wycenie lub wykonaniu na nich prac, pod warunkiem że towary po
wykonaniu tych usług zostaną z powrotem przemieszczone na terytorium kraju,
- zrezygnowano z ograniczenia czasowego (24 miesiące), w którym towary mają być
czasowo używane na terytorium innego państwa członkowskiego. Doprecyzowano, że
wyłączenie z WDT na warunkach wskazanych w art. 13 ust. 4 pkt 7 dotyczy wyłącznie
przemieszczenia towarów dokonanego przez lub na rzecz podatnika, który posiada siedzibę
działalności gospodarczej na terytorium kraju.
Analogicznych modyfikacji dokonano również w zakresie WNT.
Stawka 0% przy WDT.
Zmiany objęły również sposób dokumentowania WDT przy stawce 0%. Zastosowanie stawki
0% będzie możliwe, jeżeli podatnik dokona dostawy na rzecz nabywcy posiadającego
właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany
przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany
dla podatku od wartości dodanej.
Ponadto, podatnik będzie musiał być zarejestrowany do WDT przy składaniu deklaracji, w
której wykazano WDT ze stawką 0%. Po zmianie brzmienia przepisów zastosowanie stawki
0% jest zatem możliwe, jeśli podatnik zarejestruje się do VAT UE najpóźniej w momencie
składania deklaracji.
Dodatkowo modyfikacji uległ przepis wskazujący kopię faktury jako jeden z dokumentów
uprawniających do stawki 0%- od kwietnia kopia faktury nie będzie już wymieniona w art. 42
ust. 3 ustawy VAT.
Strona
Odliczenie VAT.
Zmiany przyniosły modyfikacje w zakresie art. 88, dotyczące m.in.
- uchylenia ust. 1 pkt 5 lit. a, zgodnie z którymi obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, których nabycie
5
Dokumentowanie eksportu.
Regulacje obowiązujące poprzednio wskazywały, iż stawka 0% przy eksporcie jest możliwa
do zastosowania pod warunkiem posiadania dokumentów potwierdzających wywóz, bez
wskazania jednak na formę takich dokumentów.
Od 1 kwietnia 2013 r. zaczął obowiązywać ust. 6a wprowadzony do art. 41 ustawy
VAT, który określa dokumenty potwierdzające wywóz poza obszar Wspólnoty. Można
tu wskazać m.in. na:
1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego
do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez urząd celny wydruk tego
dokumentu,
2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego
do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest
jego autentyczność,
3) zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym
służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez urząd celny.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
zostało udokumentowane fakturami otrzymanymi przed dniem utraty zwolnienia określonego
w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT w brzmieniu obecnie obowiązującym albo przed dniem
rezygnacji z tego zwolnienia, z wyjątkiem przypadków określonych w art. 113 ust. 5 i 7
ustawy o VAT w brzmieniu obecnie obowiązującym,
- uchylenia ograniczenia w odliczaniu VAT w sytuacji, gdy kwota podatku wykazana na
oryginale faktury lub faktury korygującej jest różna od kwoty wykazanej na kopii (obecnie na
fakturze nie trzeba podawać oznaczeń typu oryginał czy kopia) oraz gdy wystawiono więcej
niż jedną fakturę dokumentującą tę samą sprzedaż.
Pozostałe zmiany.
W zakresie innych zmian które weszły w życie 1 kwietnia 2013r. na uwagę zasługują m.in.
zmiany dotyczące:
a)
zwolnienia z VAT terenów niezabudowanych- modyfikacji ulegnie art. 43 ust. 1 pkt 9
ustawy o VAT, który do 31 marca 2013r. zwalniał z VAT dostawę terenów niezabudowanych
innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Po zmianie powyższa
regulacja zwalnia z VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Jednocześnie wprowadzono definicję terenów budowlanych, zgodnie z którą za tereny
budowlane będzie się uznawać grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym
planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu, zgodnie
z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym,
b)
przedstawiciela podatkowego- modyfikacje są głównie związane z umożliwieniem
zagranicznym podatnikom w pewnych sytuacjach ustanawiania przedstawiciela
podatkowego bez konieczności rejestrowania się jako podmiot czynny w zakresie VAT oraz
wprowadzeniem mniej wymagających warunków w odniesieniu do podmiotu, który może
zostać przedstawicielem podatkowym,
c)
stawek VAT- wzrosną m.in. stawki na wełnę szarpaną, na napoje do których
przygotowania wykorzystywany jest napar z herbaty lub kawy (np. cappuccino) oraz na
wyroby sztuki ludowej.
2. Nowe przepisy Vatowskie – ciąg dalszy wyjaśnień.
Przy definiowaniu części składowej rzeczy można posiłkować się definicją zawartą w
Kodeksie Cywilnym (która jest co do zasady spójna z definicją wypracowaną przez
Strona
Nieodpłatne przekazanie towarów.
Zgodnie z doprecyzowanym brzmieniem art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym
podatkiem będzie podlegało również nieodpłatne przekazanie towarów, z tytułu nabycia
których nie przysługiwało częściowe lub całkowite prawo do odliczenia podatku, ale w
towarach tych zostały wymienione części składowe, przy nabyciu których podatnikowi
przysługiwało częściowe lub całkowite prawo do odliczenia i które spowodowały trwały
wzrost wartości towarów „nieskonsumowanych" całkowicie do momentu ich bezpłatnego
przekazania.
6
Jak już wskazywaliśmy, od 1 kwietnia 2013r. obowiązują kolejne zmiany w zakresie podatku
VAT. Zgodnie ze zwyczajem praktykowanym przez Ministerstwo Finansów, na stronie
Resortu pojawiły się wyjaśnienia odnoszące się do obowiązujących od powyższej daty
zmian. Poniżej przedstawiamy najistotniejsze z tych wyjaśnień.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
orzecznictwo TSUE), zgodnie z którą częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może
być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub
istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Nie będą zatem spełnione przesłanki do
opodatkowania w przypadku gdy wymienione towary będą uznane za przynależności, przez
które zgodnie z Kodeksem Cywilnym rozumie się rzeczy ruchome potrzebne do korzystania
z innej rzeczy (rzeczy głównej) zgodnie z jej przeznaczeniem, jeżeli pozostają z nią w
faktycznym związku odpowiadającym temu celowi. W przypadku przekazania na cele
osobiste części składowej towaru podstawą opodatkowania będzie, co do zasady, cena jej
nabycia, określona w momencie tego przekazania.
Ważne.
Przy badaniu, czy nieodpłatnie przekazywane towary w ogóle podlegają podatkowi VAT
należy określić czy przekazywany towar ma wartość użytkową (konsumpcyjną ) z punktu
widzenia nabywcy. Jeżeli przekazywany nieodpłatnie towar nie miałby dla nabywcy żadnej
wartości użytkowej (konsumpcyjnej), to wówczas przekazanie takiego towaru nie
podlegałoby opodatkowaniu podatkiem VAT.
Drukowane materiały reklamowe i informacyjne.
Zmiany wprowadzane od 1 kwietnia 2013 r. w art. 7 ust. 3 ustawy o VAT polegają na
doprecyzowaniu, że przepis art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nie będzie stosowany do
przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to nastąpi na cele
związane z działalnością gospodarczą podatnika. Ponadto w znowelizowanym art. 7 ust. 3
nie będzie już mowy o przekazywaniu drukowanych materiałów reklamowych i
informacyjnych.
Wprowadzane zmiany oznaczają, że nie będzie uznawane za odpłatną dostawę towarów
tylko wykorzystanie na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem towarów
stanowiących prezenty o niskiej wartości i próbki (pomimo że podatnikowi przysługiwało
prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych towarów).
Przykład.
Podatnik przekazuje drukowane kalendarze ścienne lub do użytku podręcznego z logo firmy.
Wprawdzie drukowane kalendarze pełnią funkcję informacyjną i nośnika reklamy, jednakże mają one
również dla nabywcy wartość użytkową (konsumpcyjną). Oznacza to w konsekwencji, że
nieodpłatne przekazanie takich towarów nie podlega VAT tylko wtedy, jeżeli spełniają one definicję
prezentów o małej wartości.
Przykład.
Strona
Ważne.
W pierwszej kolejności należy ustalić, czy drukowany materiał informacyjny i reklamowy ma
wartość użytkową z punktu widzenia konsumenta. Jeśli nie - będzie to np. katalog czy ulotka
to nie podlega on opodatkowaniu podatkiem VAT. Jeśli tak - będzie to np. kalendarz z
reklamami to będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT, chyba że będzie spełniał
definicję prezentu o małej wartości. Wówczas przekazanie nieodpłatne takiego kalendarza
na cele związane z działalnością gospodarczą będzie wyłączone z opodatkowania
podatkiem VAT.
7
Podatnik przekazuje ulotki informacyjne o firmie (adres, profil działalności, itp.). Ulotki takie nie mają
dla nabywcy wartości użytkowej, a zatem ich nieodpłatne przekazanie nie będzie podlegać VAT.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
Mechanizm samoobliczenia podatku.
Od 1 kwietnia 2013r. zmodyfikowano zastosowanie mechanizmu odwróconego obciążenia w
odniesieniu do dostaw towarów dokonywanych przez podmioty zagraniczne.
Import usług – w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. b doprecyzowano jedynie warunek zastosowania
mechanizmu odwróconego obciążenia poprzez wskazanie, że podatek rozlicza osoba
prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, nie tylko ta zarejestrowana, ale
również obowiązana do zarejestrowania dla potrzeb VAT, a w przypadku usług, do których
nie ma zastosowania art. 28b ustawy o VAT posiadająca także siedzibę na terytorium kraju.
W przypadku importu usług osoba prawna niebędąca podatnikiem będzie zobowiązana do
rozliczenia podatku zarówno w przypadku, gdy zarejestrowała się zgodnie z art. 97 ust. 4
ustawy o VAT, jak również jeśli ciążył na niej taki obowiązek np. w związku z
przekroczeniem limitu wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów (art. 10 ust. 5 ustawy o
VAT), ale rejestracji nie dokonała. Zatem fakt uchybienia obowiązkowi rejestracji nie będzie
powodował odmiennego traktowania tych transakcji.
Dostawa towarów – odnośnie zasad rozliczania dostawy towarów, dla której podatnikiem
jest nabywca najważniejszą zmianą jest przejście z rozliczania jej z wykorzystaniem
mechanizmu odwróconego obciążenia na rozliczanie na zasadach ogólnych, w przypadku
gdy podatnik zagraniczny jest zarejestrowany w Polsce dla celów VAT, zgodnie z art. 96 ust.
4 ustawy o VAT (art. 17 ust. 1 pkt 5 lit. a).
Tereny budowlane.
Zgodnie z nową definicją przez tereny budowlane należy rozumieć tereny przeznaczone pod
zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w
przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i
zagospodarowania terenu. W zależności od rodzaju inwestycji będzie to albo decyzja o
lokalizacji inwestycji celu publicznego albo decyzja o warunkach zabudowy (art. 2pkt 33
ustawy o VAT).
Objęcie definicją ustawową terenów budowlanych umożliwi prawidłowe stosowanie
zwolnienia od podatku przy dostawie gruntów (art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oVAT).
Ważne.
Od dnia 1 kwietnia 2013 r. sprzedaż gruntu nieobjętego planem zagospodarowania
przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu będzie
podlegała zwolnieniu z podatku VAT. Bez znaczenia będzie pozostawała wówczas jego
klasyfikacja w ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków
zagospodarowania przestrzennego.
Przykład.
Strona
Stawka 0% przy WDT.
Uproszczeniu uległy zasady stosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie
towarów poprzez:
8
Podatnik będący właścicielem nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako grunt
budowlany planuje dokonać jego dostawy. Dla tego gruntu nie został sporządzony plan
zagospodarowania terenu oraz nie została dla niego wydana decyzja o warunkach zabudowy i
zagospodarowania terenu. Sprzedaż takiego gruntu będzie zatem podlegała zwolnieniu z VAT, gdyż
nie jest to teren budowlany w rozumieniu definicji ustawowej.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
• rezygnację z dotychczasowego warunku formalnego podawania przez podatnika numeru
kontrahenta oraz własnego numeru VAT UE na fakturze potwierdzającej dostawę towarów
(obowiązek ten wynika z przepisów dotyczących fakturowania, ale nie stanowi już warunku
zastosowania stawki 0%),
• obowiązek zarejestrowania jako podatnika VAT UE najpóźniej w momencie składania
deklaracji podatkowej, w której podatnik wykazuje daną wewnątrzwspólnotową dostawę
towarów (obecnie rejestracja jest warunkiem dokonania dostawy),
• rezygnację z kopii faktury jako dokumentu potwierdzającego wywiezienie towarów z
terytorium kraju i ich dostarczenie nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego.
Ważne.
Wprowadzone zmiany nie zmieniają faktu, że zarówno sprzedawca jak i nabywca mają być
podatnikami VAT UE. Chodzi tylko o to, aby uchybienie formalne nie mające zasadniczego
znaczenia dla kontroli prawidłowości rozliczenia transakcji wewnątrzwspólnotowych nie
przesądzało o braku możliwości zastosowania stawki 0%, gdy warunki dostawy
wewnątrzwspólnotowej są spełnione.
3.
Stanowisko Ministerstwa Finansów w sprawie faktur pro-forma.
Pragniemy zwrócić Państwa uwagę na kwestię wystawiania faktur pro-forma w świetle
nowych uregulowań odnoszących się do zasad fakturowania. Zgodnie z obowiązującą od
1 stycznia 2013r. regułą, na fakturze nie trzeba się już posługiwać sformułowaniem „Faktura
VAT”. Według nowych przepisów, wystarczające jest, iż na dokumencie będzie widniało
jedynie oznaczenie „ Faktura”.
Jak zaczęła pokazywać praktyka ostatnich tygodni, z uwagi na powyższą zmianę
szczególną ostrożnością należy wykazywać się w odniesieniu do wystawiania tzw. faktur
pro-forma. Do końca 2012r. faktura pro-forma była traktowana wyłącznie jako dokument
handlowy, który potwierdzał dokonanie transakcji. Nie była zaś traktowana jako dokument
księgowy, mogący być podstawą rozliczania podatków.
Od 1 stycznia 2013r. sytuacja ta uległa jednak zmianie. Ze względu na zmianę nazewnictwa
na fakturach niektóre organy podatkowe zaczęły uznawać, iż tego typu dokument jest
dokumentem księgowym i z jego wystawieniem wiąże się powstanie obowiązku
podatkowego.
Ministerstwo Finansów, dostrzegając problem wystosowało
przedmiotowej kwestii (dostępne na stronie Resortu).
wyjaśnienie
dotyczące
Strona
Zdaniem Ministerstwa, dokument nazywany fakturą pro-forma nie jest dowodem
księgowym. Jest to dokument wystawiany w obrocie gospodarczym i jego celem
może być np. potwierdzenie złożenia oferty czy przyjęcia zamówienia do realizacji.
Wyraźne oznaczenie tego dokumentu wyrazami pro-forma powoduje, że nie można
przypisać mu waloru faktury w rozumieniu przepisów o VAT, gdyż podmiot
wystawiający taki dokument jednoznacznie wskazuje, że nie jest to faktura.
9
Resort podkreślił, że przepisy w zakresie VAT nie przewidują, w celu dokumentowania
czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem, wystawiania dokumentów
określanych mianem faktur pro-forma.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
Wystawienie tego dokumentu nie powoduje zatem skutków w zakresie podatku VAT,
tj. obowiązku zapłaty wykazanego w tym dokumencie podatku oraz nie stanowi dla
kontrahenta podstawy do odliczenia wykazanego w tym dokumencie podatku VAT.
Wystawienie takiego dokumentu nie zwalnia również podatnika z obowiązku wystawienia
faktury dokumentującej dokonanie dostawy towaru lub wykonanie usługi albo otrzymanie
całości lub części należności przed dostawą lub wykonaniem usługi (co do zasady w
terminie 7 dni od dokonania tych czynności).
Końcowo zaznaczono, iż po wejściu w życie z dniem 1 stycznia 2013 r. zmian, nie zmieniło
się merytoryczne podejście do dokumentów określanych mianem faktur pro-forma. W
szczególności niezasadne jest stanowisko że wystawienie takiego dokumentu (w celu np.
potwierdzenia przyjęcia zamówienia), w przypadku gdy będzie zawierał wszystkie dane
wymagane dla faktur (w tym kwotę podatku), rodzi obowiązek zapłaty wykazanego podatku
do urzędu skarbowego na podstawie art. 108 ustawy o VAT.
4.
Korygowanie kosztów a podatek od nieruchomości.
Redakcja Gofin.pl zwróciła się do Ministerstwa Finansów z zapytaniem, czy wprowadzone
od 1 stycznia 2013r. przepisy dotyczące obowiązku korekty kosztów w przypadku braku
płatności mają także zastosowanie do wydatków ponoszonych na opłacanie podatku od
nieruchomości?
Odpowiadając na powyższe pytanie, Ministerstwo Finansów wskazało, iż zgodnie z art. 15b
ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku zaliczenia do
kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku), a jeżeli nie istniał
obowiązek wystawienia faktury (rachunku) - kwoty wynikającej z umowy albo innego
dokumentu, i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności,
podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę
wynikającą z tych dokumentów.
Strona
Zdaniem Ministerstwa Finansów, za prawidłowością takiej interpretacji przemawia także cel
uchwalonych przepisów, które miały zmierzać do likwidacji zatorów płatniczych.
W uzasadnieniu do projektu ustawy wskazano, że "w ramach obrotu gospodarczego
powstają opóźnienia w regulowaniu zobowiązań między kontrahentami. Na tę sytuację
nakładają się często skutki nieregulowania należności wynikających z rachunków i faktur
dokumentujących poniesione wydatki, tworząc "zatory płatnicze". Pomimo, że fragment ten
dotyczył zmian dokonanych w zakresie podatku od towarów i usług, definiuje on niejako
pojęcie "zatorów płatniczych" i pozostaje aktualny także na gruncie zmian dokonanych
w ustawach o podatkach dochodowych. Przytoczony fragment wyraźnie wskazuje, że
intencją ustawodawcy było ograniczenie zatorów płatniczych, które występują w relacjach
10
Resort finansów zauważył, że ustawodawca odwołał się do faktury (rachunku) jako
podstawowego dokumentu określającego wysokość kwoty, o którą w razie jej
nieuregulowania należy zmniejszyć koszty uzyskania przychodów. W związku z tym, nie
można uznać, że wskazany przepis ma zastosowanie do podatku od nieruchomości, który
w przypadku osób prawnych wynika z deklaracji na podatek od nieruchomości na dany rok
złożonej przez podatnika.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
między kontrahentami, a nie objęcie tą regulacją także płatności dokonywanych w relacjach
podatnik - organ podatkowy.
5.
Kolejne modyfikacje w kasach rejestrujących.
Pragniemy zwrócić Państwa uwagę na obowiązujące od 1 kwietnia 2013r. Rozporządzenie
Ministra Finansów z 14 marca 2013r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. z 2013r., poz.
363). Zastąpiło ono regulacje znajdujące się w obowiązującym do 31 marca 2013r.
rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie kryteriów
i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich
stosowania.
Nowe rozporządzenie w większości powiela zasady obowiązujące dotychczas,
wprowadzając jednocześnie regulacje uzupełniające dotychczasowe przepisy. Poniżej
prezentujemy wybrane z nich.
1)
W nowym rozporządzeniu jednoznacznie stwierdzono, że nie ewidencjonuje się
zwrotów towarów i uznanych reklamacji towarów i usług. W przypadku, gdy zwroty towarów
i uznane reklamacje skutkują zwrotem całości lub części należności (zapłaty) z tytułu
sprzedaży, zwroty te należy ująć w odrębnej ewidencji, zawierającej dane określone w § 3
ust. 4.
2)
Zgodnie z nowymi regulacjami, raport fiskalny okresowy (miesięczny) należy
sporządzić po zakończeniu sprzedaży za dany miesiąc, w terminie do 25. dnia miesiąca
następującego po danym miesiącu. Według zasad obowiązujących do tej pory raport
należało sporządzać po zakończeniu sprzedaży w ostatnim dniu miesiąca, nie później
jednak niż przed rozpoczęciem sprzedaży w następnym miesiącu.
3)
Doprecyzowano, jakie elementy powinien zawierać paragon. Wśród tych elementów
wymieniono m.in. nazwę towaru lub usługi pozwalającą na jednoznaczną ich identyfikację.
Obok tego, na żądanie nabywcy, paragon fiskalny powinien zawierać NIP nabywcy.
4)
W nowym akcie prawnym w nieco inny sposób określono termin dokonywania
obowiązkowych przeglądów technicznych. Zgodnie ze zmodyfikowaną zasadą w
powyższym zakresie, obowiązkowego przeglądu technicznego kasy dokonuje się nie
rzadziej niż co 2 lata (dotychczasowe przepisy wskazywały na termin 24-miesięczny).
Ponadto wprowadzono wymóg dołączenia do książki kasy dokumentu potwierdzającego
wykonanie przeglądu technicznego.
6. Minister Finansów po raz kolejny wyjaśnia nowe przepisy.
Strona
1. Czy na podstawie § 5 ust. 2 pkt 6 rozporządzenia fakturowego, podatnik powinien wskazać
przepis ustawy, na podstawie którego stosuje zwolnienie, czy też musi podać przepis ustawy i
przepis dyrektywy na podstawie których stosuje zwolnienie?
Stosownie do przepisów rozporządzenia fakturowego podatnik będzie mógł wybrać, czy w przypadku
wskazanym w tym przepisie w fakturze wskaże: przepis ustawy albo aktu wydanego na podstawie
ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku, czy też zamiast tych danych
wskaże przepis dyrektywy, który zwalnia od podatku taką dostawę towarów lub takie świadczenie
11
Ministerstwo Finansów na swojej stronie internetowej zamieściło odpowiedzi na najczęściej
zadawane pytania w zakresie nowych przepisów i zasad rozliczania VAT obowiązujących od
1 stycznia 2013r. Poniżej pragniemy przedstawić Państwu niektóre z nich.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
usług, czy też inną podstawę prawną wskazującą na to, że dostawa towarów lub świadczenie usług
korzysta ze zwolnienia. Zmiana w tym zakresie w stosunku do rozwiązań obowiązujących przed 2013
r. ma wyłącznie charakter porządkowy.
2. Jak stanowi § 5 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia fakturowego, faktura powinna zawierać datę
dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi. Czym różni się pojęcie
daty dokonania od daty zakończenia dostawy towarów?
Pojęcia te nie są tożsame, choć w praktyce najczęściej data dokonania będzie oznaczała datę
zakończenia dostawy. Różnica wystąpi np. w przypadku dostaw towarów wykonywanych w sposób
ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc w sytuacji gdy przepisy podatkowe określają ich datę
dokonania na dzień wcześniejszy niż dzień faktycznego ich zakończenia.
Przykładowo - wewnątrzwspólnotową dostawę towarów wykonywaną w sposób ciągły przez okres
dłuższy niż miesiąc uważa się za dokonaną z upływem każdego miesiąca do czasu zakończenia
dostawy tych towarów. Zatem w przypadku dokumentowania WDT uznanej za dokonaną zgodnie z
przepisami ustawy o VAT – z dniem upływu miesiąca w fakturze powinna zostać wskazana ta data
(niebędąca tożsamą z datą późniejszego zakończenia dostawy tych towarów), natomiast w przypadku
zakończenia wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wykonywanej w sposób ciągły w fakturze
wskazana zostanie data ostatniej dostawy (data zakończenia WDT). Przy czym wskazać należy, iż
datę dokonania lub datę zakończenia dostawy towarów wskazuje się w fakturze o ile są one
określone i różnią się od daty wystawienia faktury.
3. Czy dopuszczalne jest wystawianie faktur uproszczonych osobom fizycznym
nieprowadzącym działalności gospodarczej?
Nie, ponieważ w rozporządzeniu fakturowym sformułowano wprost wyłączenie możliwości stosowania
faktur uproszczonych w przypadku żądania wystawienia faktury przez osobę fizyczną nieprowadzącą
działalności gospodarczej.
Strona
5. Czy podatnik (wierzyciel) ma prawo skorzystać z tzw. ulgi na złe długi wyłącznie w
rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150. dzień od terminu płatności wierzytelności? Czy
może jednak dokonać korekty w rozliczeniu za następne okresy?
Zgodnie z nowymi przepisami wierzyciel może dokonać korekty podstawy opodatkowania i podatku
należnego w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za
uprawdopodobnioną. Oznacza to, że wierzyciel dokonując korekty musi dokonać jej w konkretnej
deklaracji, tj. w deklaracji za okres w którym upłynął 150. dzień od terminu płatności wierzytelności
określonego w umowie lub na fakturze.
12
4. Od dnia 1 stycznia 2013 r. zamiast zastosowania kursu średniego danej waluty obcej
ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku
podatkowego, podatnik może wybrać sposób przeliczania kwot stosowanych do określenia
podstawy opodatkowania wyrażonych w walutach obcych na złote według ostatniego kursu
wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający
dzień powstania obowiązku podatkowego. Czy brzmienie art. 31a ust. 1 i 2 ustawy o VAT
oznacza, iż w przypadku gdy podatnik zdecyduje się kwoty z konkretnej transakcji przeliczyć
wg kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez NBP w danym dniu to musi
stosować ten kurs również do przeliczenia kwot z pozostałych transakcji rozliczanych w tym
samym dniu?
Nie, ponieważ każdą transakcję podatnik rozlicza oddzielnie. Zatem jest dopuszczalne aby kwoty z
pierwszej z rozliczanych transakcji zostały przeliczone wg kursu średniego danej waluty obcej
ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku
podatkowego a kwoty z kolejnej transakcji zostały przeliczone na złote według ostatniego kursu
wymiany opublikowanego przez EBC na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku
podatkowego; w takim przypadku waluty (inne niż euro) przelicza się z zastosowaniem kursu
wymiany każdej z nich względem euro.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
Jeżeli wierzyciel nie skorzysta z przysługującego mu prawa do dokonania korekty w ww. terminie
może dokonać stosownej korekty w terminie późniejszym, jednak musi „wrócić” do deklaracji za
okres, w którym upłynął 150. dzień od umownego terminu płatności, przy czym składając korektę tej
deklaracji musi spełnić wszystkie warunki uprawniające go do dokonania takiej korekty.
Należy zatem pamiętać, że prawo do skorzystania z ulgi na złe długi (czy to na „bieżąco” czy też
poprzez złożenie deklaracji korygującej) wygasa po dwóch latach, licząc od końca roku, w którym
została wystawiona faktura dokumentująca nieuregulowaną wierzytelność.
7.
Komunikat Ministerstwa Finansów w sprawie korekty kosztów
podatkowych.
Przypominamy, iż 1 stycznia 2013r. zaczęły obowiązywać przepisy mające na celu
zapobieganie tzw. zatorom płatniczym. Zgodnie z nowymi regulacjami, w przypadku
zaliczenia do KUP kwoty wynikającej z faktury lub innego dokumentu, i nieuregulowania tej
kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności (jeżeli termin płatności jest dłuższy
niż 60 dni- 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do KUP), przedsiębiorca jest obowiązany do
zmniejszenia kosztów podatkowych o kwotę wynikającą z tych dokumentów. Zgodnie ze
stanowiskiem Ministerstwa Finansów, przepisy w zakresie korekty kosztów podatkowych
należy stosować do tych kwot wynikających z faktur (lub innych dokumentów), które zostały
zaliczone do kosztów podatkowych od dnia 1 stycznia 2013r. Jeżeli kwota wynikająca z
faktury (lub innego dokumentu) została zaliczona do kosztów podatkowych przed dniem 1
stycznia 2013r., wówczas nowe regulacje nie będą miały zastosowania, nawet wtedy, gdy
termin płatności przypada w 2013r.
Z uwagi na liczne wątpliwości związane z praktycznym stosowaniem nowych przepisów
Ministerstwo Finansów zamieściło na swojej stronie internetowej komunikat „Zatory
płatnicze- skutki w podatkach dochodowych”, w którym za pomocą przykładów podjęło
próbę wyjaśnienia kwestii dotyczących korygowania kosztów w przypadku braku zapłaty za
zobowiązanie. Poniżej prezentujemy niektóre z tych przykładów.
Przykład 4.
Podatnik nabył w dniu 30 stycznia 2013 r. usługę udokumentowaną fakturą i w tym dniu zaliczył kwotę
wynikającą z faktury do kosztów podatkowych. Płatność za wykonanie usługi została ustalona na 100
dni, a więc płatność powinna być dokonana do dnia 10 maja 2013 r. W przedstawionym stanie
faktycznym obowiązek zmniejszenia kosztów podatkowych nie wystąpi, jeżeli podatnik ureguluje
zobowiązanie za zakupioną usługę do dnia 30 kwietnia 2013 r. Jest to bowiem 90-ty dzień terminu
liczonego od dnia zaliczenia kwoty wynikającej z faktury do kosztów podatkowych. W przypadku
nieuregulowania do dnia 30 kwietnia 2013 r. zobowiązania za zakupioną usługę, podatnik będzie
zobowiązany do dokonania korekty kosztów podatkowych w miesiącu kwietniu 2013 r.
1000 zł. Jednocześnie
podatkowych z tytułu
jest zobowiązany do
także do zwiększenia
Strona
W miesiącu kwietniu 2013 r. podatnik poniósł koszty podatkowe w wysokości
w tym miesiącu powstał u niego obowiązek dokonania korekty kosztów
niezapłaconych faktur na kwotę 1500 zł. W takim przypadku podatnik
zmniejszenia kosztów podatkowych o 1000 zł (koszty wyniosą więc 0), a
przychodów podatkowych o kwotę 500 zł.
13
Przykład 6.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
Przykład 7.
Podatnik nabył składnik majątku niebędący środkiem trwałym (wartością niematerialną i prawną) w
dniu 7 stycznia 2013 r. i w tym miesiącu zaliczył w całości do kosztów podatkowych poniesiony
wydatek. Termin płatności za nabyty składnik wyznaczono na dzień 30 stycznia 2013 r. Dodatkowe
30 dni na zapłatę upływa 1 marca 2013 r. W dniu 28 lutego 2013 r. podatnik zapłacił 70% kwoty
zobowiązania, a pozostałe 30% uregulował 12 czerwca 2013 r. W takim przypadku podatnik w marcu
2013 r. będzie zobowiązany do zmniejszenia kosztów podatkowych o niezapłaconą do dnia 1 marca
2013 r. część zobowiązania (30%). W czerwcu 2013 r., to jest w miesiącu, w którym podatnik
uregulował zaległość, będzie mógł o tę kwotę (30% zobowiązania) zwiększyć koszty podatkowe.
Przykład 10.
Podatnik prowadzący księgi rachunkowe nabył w dniu 8 stycznia 2013 r. 100 sztuk towarów
handlowych, za cenę 20 zł/szt (2.000 zł). Strony ustaliły 80-dniowy termin płatności za dokonaną
dostawę licząc od dnia nabycia towarów handlowych. Termin ten upływa w dniu 29 marca 2013 r.
Podatnik nie uregulował powyższego zobowiązania w wyznaczonym terminie. W dniu 6 maja 2013 r.
sprzedał za cenę 30 zł/szt. 60 szt. nabytych towarów handlowych. Podatnik zamierza pomniejszyć
uzyskany przychód (1.800 zł) o koszt nabycia sprzedanych towarów (1.200 zł). Na dzień dokonania
sprzedaży podatnik nie uregulował zobowiązania wobec dostawcy. W takiej sytuacji podatnik nie ma
prawa zaliczyć kosztu nabytych towarów do kosztów podatkowych – do czasu uregulowania
zobowiązania wobec dostawcy. Wynika to z faktu, iż w dniu 6 maja 2013 r. (tj. w dniu, w którym
zgodnie z przepisami pojawił się obowiązek potrącenia przychodu o koszty jego uzyskania) podatnik
pozostawał w zwłoce w zapłacie zobowiązania (dla którego termin płatności był dłuższy niż 60 dni).
Gdyby zatem podatnik uregulował zobowiązanie do 29 marca 2013 r. (czyli w ustalonym terminie
płatności) wówczas nie byłoby przeszkód w zaliczeniu kosztu nabycia sprzedanych towarów do
kosztów podatkowych w maju 2013 r.
Przykład 12.
Podatnik nabył środek trwały w lutym 2013 r. i w tym miesiącu wprowadził go do ewidencji środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jego amortyzację rozpoczął w marcu 2013 r.
Płatność za nabyty środek trwały została ustalona na 60 dni, a zatem termin na ostateczne
uregulowanie zobowiązania, aby uniknąć korekty kosztów podatkowych upływa w maju 2013 r. tj. w
terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności. W tym stanie faktycznym podatnik ma prawo
zaliczyć do kosztów podatkowych, w pełnej wysokości, odpisy amortyzacyjne dokonane w marcu i
kwietniu 2013 r. W przypadku, gdy w maju tj. w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności,
podatnik nie ureguluje zobowiązania z tytułu nabytego środka trwałego, to będzie on zobowiązany w
tym miesiącu do zmniejszenia kosztów podatkowych o wartość dokonanych odpisów
amortyzacyjnych za marzec i kwiecień 2013 r. Ponadto, począwszy od maja 2013 r. nie będzie mógł
zaliczyć do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych za następne miesiące. Dopiero w
miesiącu, w którym ureguluje zobowiązanie, dokona zwiększenia kosztów podatkowych o
skorygowane odpisy amortyzacyjne.
Pełna treść komunikatu jest dostępna na stronie Ministerstwa Finansów.
Strona
Pragniemy zwrócić uwagę, iż od 1 stycznia 2013r. nie obowiązuje już § 19 rozporządzenia
Ministra Finansów z 28 listopada 2008r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych,
którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania (Dz.U. z 2008r.,
nr 212, poz. 1338 ze zm.) który przewidywał, iż kopie dokumentów kasowych
sporządzanych przy zastosowaniu kasy na nośniku papierowym, potwierdzających
dokonanie do dnia 31 grudnia 2012r. sprzedaży, podatnicy są zobowiązani przechowywać
nie krócej niż przez okres 2 lat, licząc od końca roku w którym nastąpiła sprzedaż.
14
8. Paragony znów trzeba przechowywać 5 lat.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
Jednocześnie Minister Finansów, odpowiadając na pytanie Rzecznika Praw Obywatelskich
w piśmie z 6 grudnia 2012r., nr PT7/063/2/423/KWA/12/BMI9-16921 wyjaśnił, że
uproszczenie zawarte w już nieobowiązującym przepisie miało charakter przejściowy i było
ukierunkowane na ułatwienie funkcjonowania przede wszystkim tych podatników, którzy
musieli przechowywać znaczne ilości papierowych rolek – do czasu zmiany stosowanych
przez nich rozwiązań, tj. zakupu kas z elektronicznym zapisem danych. Zdaniem
Ministerstwa przedsiębiorcy dobrze wykorzystali czas, modernizując wykorzystywane przez
siebie kasy fiskalne. Z kolei podmioty w przypadku których liczba transakcji nie jest zbyt
duża, nie zawsze decydują się na zakup nowoczesnych kas, ale w odniesieniu do nich
obowiązek przechowywania paragonów nie jest uciążliwy.
Uzasadniając przyjęte stanowisko resort finansów powołał się też na dane z urzędów
skarbowych z których wynika że popyt na kasy fiskalne z elektronicznym zapisem kopii stale
rośnie. Jednocześnie wskazano, że stosowanie 5-letniego okresu przechowywania
dokumentów kasowych jest zasadne z punktu widzenia odpowiedniej kontroli w zakresie
rozliczania VAT.
W praktyce powyższe oznacza, iż podatnik, który stosuje kasy fiskalne z kopią
papierową, w stosunku do paragonów fiskalnych które dokumentują sprzedaż
dokonaną po 31 grudnia 2012r. jest zobowiązany przechowywać je przez okres 5 lat
(a nie jak w okresie przejściowym przez 2 lata) licząc od końca roku, w którym upłynął
termin płatności podatku.
9. Nowe deklaracje które można składać drogą elektroniczną.
Strona
15
W styczniu 2013r. Ministerstwo Finansów wydało nowe rozporządzenia w zakresie
możliwości składania deklaracji drogą elektroniczną:
- Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 stycznia 2013r. zmieniające rozporządzenie
w sprawie określenia rodzajów deklaracji, które mogą być składane za pomocą środków
komunikacji elektroniczną (Dz.U. poz. 98)
- Rozporządzenie Ministra Finansów z 31 stycznia 2013r. w sprawie określenia rodzajów
zgłoszeń, które mogą być składane za pomocą środków komunikacji elektronicznej (Dz.U.
poz. 203).
Na mocy powyższych rozporządzeń, rozszerzony został katalog deklaracji, które mogą być
składane drogą elektroniczną. Przez Internet będzie można składać także następujące
formularze:
- VAT- ZD czyli zawiadomienie o skorygowaniu podstawy opodatkowania oraz kwoty
podatku należnego,
- AKC-ST/AKC-STn czyli deklaracje dotyczące podatku akcyzowego od suszu tytoniowego,
- ZAP-3 czyli zgłoszenie aktualizacyjne osoby fizycznej będącej podatnikiem,
- NIP-7 (wraz z załącznikami NIP-B oraz NIP-C) czyli zgłoszenie identyfikacyjne/zgłoszenie
aktualizacyjne osoby fizycznej będącej podatnikiem lub płatnikiem.
Pierwsze z wymienionych rozporządzeń, dotyczące deklaracji VAT-ZD oraz AKC-ST/AKCSTn weszło w życie 29 stycznia 2013r. Rozporządzenie dotyczące formularzy ZAP-3 i NIP-7
wejdzie w życie z dniem 1 lipca 2013r.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
10. Uwzględnienie kosztów najmu samochodu w KUP – wyrok NSA.
Pragniemy zwrócić Państwa uwagę na wyrok NSA z 22 października 2012r., II FSK 467/11,
w którym sąd odniósł się do kwestii możliwości zaliczania do kosztów podatkowych
wydatków na najem samochodu, przekraczających limity wynikające z tzw. kilometrówki.
Stan faktyczny.
We wniosku o interpretację spółka wskazała, że w ramach prowadzonej działalności
gospodarczej, realizując programy telewizyjne, oddelegowuje pracowników do pracy za
granicą. Za zgodą pracodawcy osoby te korzystają z samochodów osobowych wynajętych
od firm typu rent a car, z kierowcą lub bez kierowcy, a wydatki są dokumentowane
fakturami/rachunkami wystawianymi na pracownika bądź Spółkę. Ponadto pracownicy
dokumentują wydatki związane z zakupem paliwa, części samochodowych, opłat za
autostrady i parkingi, itp. Spółka chciała uzyskać odpowiedź, czy wydatek dotyczący
wynajmu samochodu oraz wydatki na paliwo, części samochodowe, autostrady, parkingi, itp.
są kosztami uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Zdaniem spółki,
stanowią one koszty uzyskania przychodów gdyż że nie ma tu zastosowania art. 16 ust 1 pkt
30 u.p.d.o.p., bowiem dotyczy on przypadków, gdy pracownicy używają na potrzeby
pracodawcy własne samochody osobowe.
Rozstrzygnięcie organu.
Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, wskazując, że do zwrotu
udokumentowanych wydatków z tytułu korzystania przez pracownika z wynajętego
samochodu osobowego za granicą stosuje się art. 16 ust.1 pkt 51 u.p.d.o.p., który
ogranicza możliwość zaliczenia do KUP wydatków z tytułu używania samochodów
osobowych niestanowiących majątku podatnika do wysokości nie wyższej, niż
odpowiadająca kwocie wynikającej z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu
pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w
odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Zdaniem organu podatkowego,
tylko w takich granicach spółka może zaliczyć do kosztów podatkowych poniesione i
udokumentowane wydatki zarówno na wynajem samochodu, jak i na jego eksploatację, i to
niezależnie od tego, czy pracownicy dokonują zakupu tych usług i towarów w imieniu i na jej
rzecz, czy też wydatki te ponoszą, w sensie kasowym, pracownicy i są one im później
zwracane.
Strona
NSA zgodny z WSA.
Również NSA uznał stanowisko organu podatkowego za nieprawidłowe. Zdaniem NSA „(…)
art. 16 ust. 1 pkt 51 u.p.d.o.p. dotyczy wyłącznie wydatków z tytułu kosztów używania dla
potrzeb działalności gospodarczej samochodów osobowych nie stanowiących majątku
podatnika, a więc kosztów posługiwania się tym samochodem, wykorzystywania go. Przepis
16
WSA inaczej niż fiskus.
WSA nie przyznał racji fiskusowi. Zdaniem WSA, koszt czynszu stanowiącego
wynagrodzenie za prawo do korzystania z samochodu jest kategorią odrębną od kosztów
eksploatacji samochodu. Tym samym organ interpretacyjny błędnie przyjął, że opłaty
wynikające z wynajmu samochodu osobowego zaliczane są do kosztów uzyskania
przychodów w ograniczonej wysokości i na równi traktowane z kosztami eksploatacyjnymi,
podlegającymi ograniczeniu wynikającemu z art. 16 ust. 1 pkt 51 u.p.d.o.p.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
ten nie dotyczy natomiast kosztów związanych z uzyskaniem możliwości używania takiego
samochodu. Innymi słowy, do wydatków z tytułu kosztów używania samochodu można
zakwalifikować wszelkiego rodzaju wydatki eksploatacyjne, w odróżnieniu jednak od
wydatków ponoszonych na uzyskanie samego tytułu prawnego, umożliwiającego używanie
samochodu. O ile zatem wydatki na zakup paliwa, opłaty za autostrady, parkingi itp. należą
do kosztów używania samochodu, o tyle wydatki ponoszone z tytułu czynszu najmu
samochodu do kosztów jego używania już nie należą, są bowiem wydatkami na uzyskanie
tytułu prawnego, umożliwiającego używanie samochodu.” Zdaniem NSA twierdzenie, że
limitowaniu w sposób określony w art. 16 ust. 1 pkt 51 u.p.d.o.p. podlegają wszelkie sumy
wydane w związku z posługiwaniem się rzeczą, korzystaniem z rzeczy, uprawnione jest tylko
wtedy, gdy towarzyszy mu istotne zastrzeżenie, że nie dotyczy to sum wydatkowanych na
nabycie uprawnienia do posługiwania się rzeczą lub korzystania z rzeczy, jako
wykraczającego poza pojęcie jej "używania".
Podsumowując, w omawianym wyroku zaprezentowano stanowisko, że ta część
wydatków, która nie mieści się w „kosztach używania” (w szczególności wydatek na
czynsz za samochód, który nie należy do kategorii kosztów eksploatacyjnych) nie
podlega limitom wynikającym z tzw. kilometrówki. Limitom tym podlegają tylko
wydatki eksploatacyjne, takie jak wydatki na paliwo, opłaty za parking czy przejazd
autostradą. Pogląd ten pozwala zatem na zaliczanie do KUP wydatków na czynsz najmu
auta na zasadach ogólnych. Należy jednak pamiętać, że organy podatkowe konsekwentnie
prezentują negatywne dla podatników stanowisko, twierdząc że również czynsz za najem
powinien być uwzględniany do limitu kilometrówki. Uzyskanie ewentualnego korzystnego
stanowiska wymagałoby przeniesienia sporu na poziom sądowy.
11. O kosztach reprezentacji rozstrzygnie skład siedmiu sędziów.
Pragniemy zwrócić Państwa uwagę na postanowienie NSA z 17 grudnia 2012 r., II FSK
702/11, w którym sąd zdecydował o przedstawieniu składowi siedmiu sędziów do
rozstrzygnięcia problemu odnoszącego się do uwzględniania w kosztach podatkowych
wydatków gastronomicznych ponoszonych w związku ze spotkaniami z kontrahentami.
Strona
NSA wskazał, że reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do
istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia
oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia
korzystnych warunków jej zawarcia. Przy tak zdefiniowanym terminie "reprezentacji" kwestia
wystawności, okazałości czy też "ponadprzeciętności" nie ma żadnego znaczenia. Dla
17
Sąd, odwołując się do treści art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. uznał, że bez definiowania
pojęcia reprezentacji można stwierdzić, że wymienione w tym przepisie usługi
gastronomiczne, zakup żywności, napojów, w tym alkoholowych, zalicza się do kategorii
koszty reprezentacji. Oznacza to, że wydatki te, niezależnie od miejsca ich świadczenia
(restauracja, siedziba podatnika) zawsze będą stanowiły koszty reprezentacji i jako takie nie
będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów. Za nieprawidłowe należy uznać również
zawężanie pojęcia reprezentacji tylko do reprezentacji okazałej, wystawnej, kosztownej.
Gdyby przyjąć taką wykładnię powstałby problem niemożliwy wręcz do rozwiązania, a
mianowicie kwestia oceny co jest okazałe, wystawne i kto i na podstawie jakich kryteriów
miałby o tym decydować.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
oceny, czy dana działalność stanowi reprezentację czy też innego rodzaju działalność,
konieczna jest analiza całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej sprawy.
NSA, uwzględniając fakt, iż w orzecznictwie sądów administracyjnych prezentowane są
rozbieżne stanowiska dotyczące definicji pojęcia reprezentacji, co rodzi wiele wątpliwości,
m.in. w kwestii traktowania wydatków na poczęstunek dla kontrahentów, postanowił
przedstawić omawiane zagadnienie do rozstrzygnięcia przez skład siedmiu sędziów.
Zadecyduje on ostatecznie, czy wydatki na zakup usług gastronomicznych, podawanych
i świadczonych w trakcie spotkań z kontrahentami, odbywających się w siedzibie podatnika
oraz poza nią, w każdym przypadku należy zaliczyć do kosztów reprezentacji
niestanowiących kosztów uzyskania przychodów?
12. Orzecznictwo sądów administracyjnych.
Opodatkowanie VAT nagród promocyjnych.
Firma marketingowa, która organizuje na zlecenie swojego klienta konkursy promocyjne,
musi zapłacić podatek VAT z tytułu wydawanych w nich wygranych. Uwzględnienie wartości
takich prezentów w wynagrodzeniu agencji przesądza o uznaniu tej czynności za odpłatną, a
jej opodatkowanie pozostaje niezależne od opodatkowania świadczenia kompleksowej
usługi, jaką jest przeprowadzenie kampanii reklamowej.
WSA w wyroku z 20 marca 2013r., III SA/Wa 2548/12.
VAT także gdy przedsiębiorca bez winy.
Z obowiązku odprowadzenia podatku należnego widniejącego na sfałszowanych
dokumentach nie zwalnia przedsiębiorcy ani niewiedza o przestępczej działalności
podwładnego, ani zawiadomienie o sprawie policji.
NSA w wyroku z 10 kwietnia 2013r., I FSK 359/12.
Zwolnienie z podatku następcy prawnego.
Przejęcie przez zagraniczny podmiot na podstawie obcego prawa handlowego udziałowca
polskiej spółki nie wyklucza możliwości zastosowania art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej, który
reguluje zasady sukcesji. Tym samym do wymaganego dla zwolnienia z CIT dwuletniego
okresu posiadania udziałów, wlicza się posiadanie ich przez podmioty przejmowane.
NSA w wyroku z 26 marca 2013r., II FSK 1675/11.
Koszt tylko u danego podatnika.
Aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów, musi być opłacony przez podatnika. Jego
poniesienie przez inny podmiot nie daje prawa do potrącenia.
NSA w wyroku z 28 marca 2013r., II FSK 1592/11.
Strona
Powstanie obowiązku podatkowego przy refakturowaniu usług.
W przypadku refakturowania przez podatnika usługi wykonanej przez inny podmiot,
zasadniczo obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania tej usługi przez jej
18
Interpretacje dotyczące UPO.
Podatnik we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej umowy o unikaniu
podwójnego opodatkowania musi wyjaśnić, jakie regulacje obowiązują w innym kraju.
NSA w wyroku z 4 kwietnia 2013r., II FSK 1584/11.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
pierwotnego „dostawcę”, jeśli obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych
(wykonanie usługi / wystawienie faktury, nie później niż 7 dni od dnia wykonania usługi). W
sytuacji, gdy przedmiotem odsprzedaży są usługi, dla których przewidziany został wyjątek
od zasady ogólnej, zastosowanie będzie miał szczególny moment powstania obowiązku
podatkowego.
NSA w wyroku z 27 listopada 2012r., I FSK 44/12.
Bycie byłym wspólnikiem a VAT od sprzedaży towarów.
Osoby, które były wspólnikami w spółce cywilnej i po jej rozwiązaniu podzieliły się towarami
z magazynu spółki, mogą je sprzedać bez naliczania podatku od towarów i usług. Zwolnienie
przysługuje im przez dwanaście miesięcy od dnia rozwiązania spółki.
NSA w wyroku z 28 lutego 2013r., I FSK 675/12.
Korekta pokontrolna.
Urząd dalej może sprawdzać przedsiębiorcę, który na podstawie urzędowego protokołu
kontroli skorygował deklarację VAT-7. Korekta deklaracji, nawet jeśli uwzględnia wytyczne z
protokołu kontroli, nie jest wiążąca dla urzędu w dalszych etapach postępowania. Organ
skarbowy zawsze ma prawo do podejmowania czynności sprawdzających zmierzających do
ustalania prawidłowego stanu faktycznego.
NSA w wyroku z 4 marca 2013r., I FSK 452/12.
Odszkodowanie przy najmie a VAT.
Jeżeli spółka przewiduje w umowie możliwość jej wcześniejszego wypowiedzenia, to
wypłacone z tego tytułu świadczenie powinno być opodatkowane. Warunek ten oraz
świadome dopuszczenie sytuacji powstania ewentualnej szkody powoduje, że uiszczona
kwota jest elementem rozliczenia w ramach umowy.
WSA w Warszawie w wyroku z 15 lutego 2013r., III SA Wa/1882/12.
Nieodpłatne świadczenia dla pracownika.
Gdy nie można ustalić konkretnej wartości świadczenia, jakie otrzymuje pracownik, to nie
można też określić przychodu.
NSA w wyroku z 24 stycznia 2013r., II FSK 1064/11.
Strona
Przy ustalaniu limitu w zakresie cen transferowych uwzględnia się re faktury.
Z punktu widzenia zapisu prawnego art. 9a ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. "refakturowanie usług" jest
nieobjętym nim terminem, który dotyczy dokumentowania za pomocą faktur odsprzedaży
nabytych uprzednio przez podatnika usług. Nabycie tych usług od podmiotu niepowiązanego
nie jest objęte obowiązkiem sporządzenia dokumentacji z art. 9a ust. 1 u.p.d.o.p. Z tego
powodu argumentacja strony, powołująca się w tym zakresie na przepisy krajowego i
unijnego prawa o VAT, nie jest adekwatna do normatywnego przedmiotu rozpoznanej
sprawy. Potwierdzona fakturą odprzedaż na rzecz podmiotu powiązanego nabytej uprzednio
19
Przychód a objęcie udziałów za aport.
Pomimo, że wartość nominalna objętych za wkład niepieniężny udziałów bądź akcji jest
niższa niż wartość rynkowa przedmiotu tego wkładu, przychód określany jest wedle wartości
nominalnej udziałów. Organ podatkowy nie ma w takiej sytuacji możliwości szacowania
przychodu, co wynika jednoznacznie z intencji wyrażonej przez ustawodawcę.
WSA w Gliwicach w wyroku z 16 stycznia 2013 r., I SA/Gl 234/12.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
usługi w obszarze unormowania art. 9a ust. 1 i art. 9a ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. stanowi
natomiast w istocie sprzedaż, świadczenie, usługi na rzecz podmiotu powiązanego.
Okoliczność, że świadczenie usługi następuje z tytułu transakcji mającej postać
odsprzedaży, udokumentowanej ponadto fakturami VAT, nie zwalnia od obowiązku
sporządzenia dokumentacji z art. 9a ust.1 u.p.d.o.p., jeżeli spełniona została przesłanka z
art. 9a ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.
NSA w wyroku z 15 stycznia 2013r., II FSK 1052/11.
Fiskus musi wydawać interpretacje w sprawie e-faktur.
Jeśli przedsiębiorstwo przedstawia we wniosku o interpretację sposób, w jaki chce
wystawiać i przesyłać e-faktury, to izba nie może nie odnieść się do tego, zasłaniając się
tym, że musiałaby dokonać interpretacji przepisów technicznych, które nie są związane z
podatkami.
NSA w wyroku z 22 stycznia 2013r., I FSK 357/12.
Interpretacja w cudzej sprawie.
Konstrukcja podatku od wartości dodanej sprawia, że podatnik może występować z
pytaniami do organu także o sytuację prawnopodatkową kontrahenta, wystawiającego mu
faktury z wyszczególnionym podatkiem naliczonym.
NSA w wyroku z 8 stycznia 2013r., I FSK 1572/12.
Zbycie akcji to nie zbycie ZCP.
Jeśli spółka zbywa sto procent akcji podmiotu zależnego, to nie oznacza to sprzedaży
zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Należy zatem liczyć się z tym, że taka transakcja
zostanie opodatkowana.
NSA w wyroku z 15 listopada 2012r., II FSK 692/11.
II.
ARTYKUŁY ZE ZBIORÓW STOWARZYSZENIA.
1. Niższa cena sprzedaży udziałów i ryzyka z tym związane.
Strona
Co mówią przepisy.
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się między innymi należne, choćby nie zostały
faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółce kapitałowej. Wartość
takiego przychodu powinna odpowiadać zasadniczo cenie rynkowej nabywanych udziałów (art.
17 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 19 ustawy PIT).
20
Powszechną praktyką jest nabywanie i zbywanie udziałów w spółkach. Zasadą jest, iż cena
ich zbycia powinna odpowiadać cenie rynkowej. Czasami tak jednak nie jest. Zdarza się
bowiem, iż z różnych względów (np. powiązania rodzinne) sprzedający znacznie obniża
cenę i zbywa udziały za ułamek ich wartości. Taka transakcja rodzi ryzyko podatkowe nie
tylko po stronie sprzedającego, ale i nabywcy. Przykładowo, co grozi dwóm kolegom, z
których jeden sprzedaje drugiemu udziały w spółce kapitałowej po niższej niż rynkowa
cenie?
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
Jeżeli wartość wyrażona w cenie wskazanej w umowie sprzedaży udziałów znacznie odbiega od
wartości rynkowej nabywanego podmiotu, przychód z tytułu zbycia udziałów może zostać
określony przez organy podatkowe w wysokości wartości rynkowej. Wartość rynkową określa się
na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju
i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca
odpłatnego zbycia.
Organy podatkowe mogą wezwać strony umowy sprzedaży do zmiany tej wartości lub wskazania
przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie
nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które
uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub
organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli
wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty
opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.
Ryzyko zbywcy…
Podstawę ustalenia przychodu z odpłatnego zbycia udziałów w spółce kapitałowej stanowi zatem
cena zbywanych udziałów określona w umowie. Cena ta nie może jednak bez uzasadnionej
przyczyny znacząco odbiegać od wartości rynkowej, bowiem wówczas organy podatkowe mogą
określić przychód w wysokości wartości rynkowej z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych.
Po stronie sprzedającego może zostać doszacowany dodatkowy przychód będący różnicą
między ceną ustaloną przez strony w umowie, a wartością rynkową nabywanych udziałów.
Doszacowany przychód będzie podlegał opodatkowaniu po stronie sprzedającego stawką 19%.
Dodatkowo, sprzedający może zostać obciążony kosztami sporządzenia opinii biegłego
wyceniającego udziały.
…i ryzyko nabywcy
Ryzyko podatkowe może wystąpić także po stronie nabywcy, u którego może powstać przychód
z tytułu częściowo odpłatnego świadczenia (art. 11 ust. 2b ustawy PIT). Organy podatkowe mogą
bowiem argumentować, iż nabywca uzyskał korzyść majątkową, gdyż nabył po cenie zaniżonej
majątek o znacznie większej wartości.
Strona
Kwestia PCC
A jak taka sytuacja wygląda od strony podatku od czynności cywilnoprawnych? Sprzedaż
udziałów podlega bowiem 1% PCC.
Podstawą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych przy umowie sprzedaży
udziałów jest wartość rynkowa nabywanych udziałów. Wartość rynkową przedmiotu
czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w
obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia,
stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia
dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
21
Za dodatkowy dochód nabywcy może zostać zatem uznana różnica pomiędzy wartością rynkową
nabytych udziałów a ich ceną zakupu. Analogicznie jak przypadku zbywcy, wartość rynkową
określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
W praktyce oznacza to, iż określenie wartości rynkowej nabywanych udziałów jako podstawy
opodatkowania podatkiem PCC powinno nastąpić tylko i wyłącznie na jeden moment – na dzień
dokonania czynności cywilnoprawnej tj. zawarcia umowy sprzedaży udziałów.
Organy skarbowe są upoważnione do oszacowania podstawy opodatkowania, jeśli uznają, iż
przyjęta cena zakupu udziałów odbiega od wartości rynkowej (w tym celu organy muszą
przeprowadzić niezależną wycenę). Obowiązek zapłaty PCC spoczywa na nabywcy udziałów.
Podsumowując, podstawą opodatkowania PCC jest wartość rynkowa udziałów, a nie cena
ustalona przez strony w umowie kupna- sprzedaży udziałów. W przypadku, gdyby cena zakupu
różniła się od wartości rynkowej nabywanych udziałów obowiązek zapłaty różnicy spoczywa na
nabywcy udziałów.
2. Podatek u źródła przy sprzedaży udziałów.
Coraz częściej w praktyce obrotu gospodarczego można spotkać sytuacje, w których
właścicielami spółek polskich są spółki zagraniczne. W przypadku, gdy podmiot zagraniczny
zdecyduje się na zbycie udziałów w spółce polskiej co do zasady nie będzie podlegać
opodatkowaniu w naszym kraju. Ale czy w każdej sytuacji?
Rozważmy następujący przykład: spółka hiszpańska posiada 100% udziałów w spółce
polskiej, które to udziały ma zamiar sprzedać do podmiotu polskiego. Majątek sprzedawanej
spółki stanowią nieruchomości oraz ruchomości- samochody, maszyny, towary itp. Czy
sprzedaż udziałów w tej sytuacji będzie opodatkowana w Polsce?
Z uwzględnieniem umowy.
Co do zasady, przychód ze sprzedaży udziałów podlega opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od osób prawnych łącznie z innymi przychodami osiągniętymi przez tego
podatnika. Niemniej jednak z uwagi na fakt, iż sprzedawcą udziałów spółki w przyjętym
przykładzie będzie podmiot hiszpański to należy analizować także przepisy Umowy między
Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego
opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisaną w Madrycie
15.11.1979r. z dnia 15 listopada 1979 r. (Dz.U. 1982, Nr 17, poz. 127; dalej: Umowa).
Strona
Kiedy nieruchomość przeważa.
Wydaje się, iż termin „głównie” oznacza, iż nieruchomość (nieruchomości) muszą stanowić
więcej niż 50% majątku sprzedawanego podmiotu. A zatem klauzula będzie stosowana w
sytuacji, gdy co najmniej 50% majątku spółki, której udziały są zbywane to nieruchomości.
Interpretacja pojęcia nieruchomości oznacza oprócz gruntów także budynki, budowle i inne
22
Wyjątek od zasady ogólnej.
Generalnie, Umowa przewiduje, iż zyski z przeniesienia udziałów opodatkowane są w kraju
zbywcy, w tym przypadku w Hiszpanii. Niemniej jednak, Umowa na podstawie art. 13 ust. 1
Umowy formułuje wyjątek, iż w sytuacji gdy „zyski pochodzące z przeniesienia tytułu
własności majątku nieruchomego, określonego w artykule 6 ustęp 2, lub z przeniesienia
tytułu własności udziałów lub podobnych praw w spółce, której majątek składa się głównie z
nieruchomości, mogą być opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym ten
majątek jest położony”. Przepis ten wskazuje, iż sprzedaż udziałów polskiej spółki
kapitałowej posiadającej majątek składający się głównie z nieruchomości będzie
opodatkowana także w Polsce.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
urządzenia związane trwale z gruntem (nieruchomością). Dla potrzeb ustalenia wartości
majątku spółki i wartości nieruchomości należy przyjąć ich wartości bilansowe, przy czym
wartości majątku spółki nie pomniejsza się o wartość jej zobowiązań porównując ją z
wartością nieruchomości. Należy jednak podkreślić, iż powyższe zagadnienie nie jest
uregulowane szczegółowo w doktrynie i interpretacjach organów podatkowych. W
konsekwencji, nie można wykluczyć, iż organy podatkowe mogą prezentować odmienne
poglądy.
Jeżeli porównanie wartości bilansowych nieruchomości posiadanych przez spółkę do sumy
bilansowej spółki wskazuje, iż powyżej wskazany wyjątek z Umowy nie znajdzie
zastosowania, zbycie udziałów spółki nie powinno podlegać opodatkowaniu w Polsce i
powinno zostać opodatkowane w Hiszpanii. Jeśli jednak wyjątek znajdzie zastosowanie,
transakcja będzie mogła być opodatkowana w Polsce.
PCC też się należy.
Warto dodać, że zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. a) ustawy o PCC, sprzedaż udziałów podlega
opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 1%. Podstawą
opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych przy umowie sprzedaży udziałów
jest wartość rynkowa nabywanych udziałów. Wartość rynkową przedmiotu czynności
cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie
rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i
stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia
dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów. Oznacza to, iż określenie
wartości rynkowej nabywanych udziałów jako podstawy opodatkowania podatkiem PCC
powinno nastąpić tylko i wyłącznie na jeden moment – na dzień dokonania czynności
cywilnoprawnej tj. zawarcia umowy sprzedaży udziałów. Organy skarbowe są upoważnione
do oszacowania podstawy opodatkowania, jeśli uznają, iż przyjęta cena zakupu udziałów
odbiega od wartości rynkowej (w tym celu organy muszą przeprowadzić niezależną
wycenę).
Obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych spoczywa na nabywcy udziałów
w terminie 14 dni od daty podpisania umowy sprzedaży udziałów.
3. Organizacja konkursu – warunki zastosowania zryczałtowanej stawki
10%.
Strona
Rozważmy następujący przykład: spółka planuje organizację konkursu dla swoich
największych kontrahentów, w którym nagrodą będą bilety na mecz przekazane
pracownikom tych kontrahentów. Konkurs zostanie ogłoszony przez stronę internetową
spółki. Udział w konkursie będzie uzależniony od kryterium ilości zakupu jej produktów- tylko
firmy, które osiągną określony pułap zakupów będą mogły wziąć w nim udział.
Jak powinien zostać ułożony regulamin konkursu, aby podatek od wygranej wynosił 10%?
23
Popularną formą aktywizacji kontrahentów i skłonienia ich do zakupu produktów
przedsiębiorcy jest organizowanie różnego rodzaju akcji czy konkursów, w których wygrana
jest uzależniona od osiągnięcia określonego pułapu zakupów. Podatnicy w takich sytuacjach
zastanawiają się często, czy można opodatkować taką wygraną stawką zryczałtowaną 10%.
Aby to jednak było możliwe, konieczne jest właściwe ukształtowanie takiej akcji lub
konkursu.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
Nie do firmy ale do pracownika.
W pierwszej kolejności należy zauważyć, że dla zastosowania stawki 10% konieczne jest,
aby sam konkurs był adresowany do pracowników kontrahentów, nie zaś bezpośrednio do
kontrahentów spółki (podmiotów gospodarczych). Konstrukcja, w której wygranym w
konkursie jest podmiot gospodarczy, który następnie sam określa swoich pracowników
którym bilety będą wydane, prowadziłoby do sytuacji w której za faktycznego zwycięzcę
należałoby uznać podmiot gospodarczy, u którego wartość biletów stanowiłaby przychód z
prowadzonej przez niego działalności. Następnie przekazanie biletów przez ten podmiot
swoim wybranym pracownikom, stanowiłoby dla tych pracowników dochód z tytułu stosunku
pracy.
Odmienna kwalifikacja nagrody, dopuszczająca zastosowanie 10% zryczałtowanej stawki
podatku będzie możliwa w sytuacji, gdy konkurs będzie adresowany bezpośrednio do
pracowników kontrahentów (osób fizycznych). W takiej sytuacji, z uwagi na brak więzi
prawnej pomiędzy organizatorem konkursu (spółką), a zwycięzcą (pracownikiem
kontrahenta) zaistnieją podstawy do uznania, iż nagroda powinna podlegać opodatkowaniu
według stawki 10%.
10% dla sprzedaży premiowej - warunek zachowania tożsamości kupującego i
nagradzanego.
Ponadto, dla możliwości zastosowania preferencyjnej stawki podatkowej decydujące jest
rozstrzygnięcie, czy będziemy mieli do czynienia ze sprzedażą premiową lub z konkursem.
Zgodnie bowiem z art. 30 ust. 1 pkt. 2 u.p.d.o.f., od dochodów pobiera się zryczałtowany
podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub
nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii
Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z
zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.
Strona
10% dla konkursu - warunek wprowadzenia elementów rywalizacji.
Z kolei aby dana akcja mogła zostać sklasyfikowana jako konkurs konieczne jest nadanie jej
cech konkursu - nie wystarczy nazwanie jej konkursem, niezbędne jest także takie
ukształtowanie akcji, aby spełniała ona przesłanki do uznania jej za konkurs. Zgodnie ze
internetowym Słownikiem Języka Polskiego, konkurs to „impreza, przedsięwzięcie dające
możność wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp.”,
„postępowanie mające na celu wybranie najlepszego kandydata na jakieś stanowisko”.
Konkurs jest zatem imprezą, w której jury wyłania osoby najlepsze w jakiejś dziedzinie. Z
tego względu, dla uznania, że spółka ma prawo do opodatkowania zryczałtowanym
podatkiem 10% przekazań biletów w ramach konkursu konieczne jest zamieszczenie w jego
regulaminie dodatkowych warunków, które pozwolą na wprowadzenie elementów rywalizacji
24
Powyższy przepis wskazuje zatem, iż dla zastosowania stawki 10% konieczne jest, aby
nagroda była związana ze sprzedażą premiową lub z konkursem. W tym kontekście należy
zauważyć, że za sprzedaż premiową uznaje się akcje promocyjne, w których przyznanie
nagrody jest uzależnione od zakupu określonej ilości towaru objętego promocją. Istotne przy
tym jest zachowanie tożsamości kupującego i nagradzanego - konieczne jest, aby nagrodę
otrzymywał podmiot, który ponosi koszty transakcji. Z tego względu w przedstawionym
przykładzie nie będzie można uznać, iż mamy do czynienia ze sprzedażą premiową, gdyż
podmiotem faktycznie obdarowanym będą pracownicy kontrahentów, którzy nie dokonują
bezpośrednio zakupów produktów spółki.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
pomiędzy uczestnikami. W omawianym przypadku mógłby to być np. warunek, iż
pracownicy kontrahentów, którzy zrealizowali w danym okresie określony poziom zakupów
zobowiązani są do zaproponowania hasła reklamowego dla produktów państwa spółki.
Wtedy byłoby możliwe uznanie, iż mamy do czynienia z konkursem, którego nagroda jest
opodatkowana podatkiem zryczałtowanym 10%.
Obowiązki płatnika.
W przypadku przyjęcia powyższej konstrukcji spółka, na podstawie art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f. w
zw. z art. 30 ust. 1 pkt. 2 u.p.d.o.f. będzie zobowiązana, jako płatnik, do poboru od
zwycięzców 10% podatku zryczałtowanego i przekazania go do właściwego dla siebie
urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
pobrano podatek oraz do sporządzenia i przesłania do urzędu skarbowego do dnia 31
stycznia 2013r. deklaracji PIT- 8AR. W opisanym przykładzie nie znajdzie bowiem
zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt. 68 u.p.d.o.f., z uwagi, iż konkurs
nie jest organizowany i ogłaszany przez instytucję zaliczaną do środków masowego
przekazu, a do konkursu będzie mogła przystąpić ograniczona grupa uczestników.
III.
KADRY I PŁACE.
1. Weryfikacja poprawności rocznych raportów składanych do ZUS.
Przypominamy, iż do 30 kwietnia 2013r. płatnik jest zobowiązany dokonać sprawdzenia
prawidłowości danych w przekazanych do ZUS imiennych raportach miesięcznych
dotyczących 2012r. W przypadku stwierdzenia nieprawidłowości płatnik ma obowiązek
dokonać korekty tych raportów w terminie 7 dni od dnia, w którym stwierdzono
nieprawidłowości.
Warto zwrócić uwagę, iż nie dokonuje się korekty danych wykazanych w imiennych
raportach miesięcznych, gdy różnica w podstawie wymiaru składek nie przekracza 2,20 zł.
Zasady tej nie stosuje się, jeśli podstawę wymiaru składek stanowi zadeklarowana kwota.
Raport dotyczący korekty dołącza się do deklaracji rozliczeniowej korygującej, która zawiera
dane dotyczące wszystkich ubezpieczonych - zarówno tych, których składki zostały
rozliczone w prawidłowy sposób w poprzednim komplecie dokumentów, jak i tych, za których
zostały sporządzone imienne raporty miesięczne korygujące.
Strona
Z dniem 1 marca 2013r. weszło w życie Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej
z 29 stycznia 2013r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w
państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz.U.
poz. 167). Powyższe rozporządzenie zastąpiło 2 rozporządzenia obowiązujące od 2002r.
(jedno dotyczące podróży służbowych na obszarze kraju, drugie dotyczące zagranicznych
podróży służbowych). Pracodawcy spoza sfery budżetowej, którzy nie uregulowali kwestii
podróży służbowych w umowie o pracę, układzie zbiorowym pracy czy regulaminie
25
2. Nowe przepisy dotyczące podróży służbowych.
W
Podatkowe
___________________________________________________________________________
wynagradzania stosują rozwiązania przyjęte w ww. rozporządzeniu. Z kolei pracodawcy
którzy uregulowali przedmiotową kwestię w którymś z wymienionych aktów są zobowiązani
określać wysokość diety za dobę podróży służbowej na poziomie nie niższym niż ten
wskazany w rozporządzeniu.
Nowe przepisy zawierają znaczące zmiany w stosunku do regulacji obowiązujących
poprzednio. Do jednej z najważniejszych należy zaliczyć zmianę wysokości diety za krajową
podróż służbową. Obecnie dieta ta będzie wynosić 30 zł za dobę. Kwota ryczałtu za nocleg
będzie wynosić 45 zł, podczas gdy kwotę ryczałtu na pokrycie kosztów dojazdu środkami
komunikacji miejscowej ustalono na poziomie 6 zł.
Wprowadzone regulacje przewidują rozwiązanie zgodnie z którym w sytuacji, gdy
pracodawca zapewni pracownikowi bezpłatne wyżywienie podczas podróży, konieczne
będzie obniżenie kwoty diety za podróż krajową (w przypadku śniadania i kolacji o 25%, w
przypadku obiadu o 50%). Do nowości należy wprowadzenie limitu zwrotu kosztów noclegu
w czasie podróży krajowej- tego typu koszty pracodawca będzie zwracał w wysokości
stwierdzonej rachunkiem, jednak nie więcej niż do wysokości dwudziestokrotności diety
(czyli 600 zł na dobę).
W odniesieniu do zagranicznych podróży służbowych modyfikacji uległy wysokości diet i
limitów na nocleg w stosunku do większości państw. Ponadto, nowe rozporządzenie
uregulowało m.in. możliwość ustalenia kilku państw docelowych podróży służbowej.
3. PFRON - nowe wzory formularzy.
Z dniem 24 stycznia 2013r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki
Społecznej z 20 grudnia 2012 r. w sprawie ustalenia wzorów deklaracji składanych
Zarządowi Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych przez
pracodawców zobowiązanych do wpłat na ten Fundusz oraz rozporządzenie w sprawie
określenia wzorów miesięcznych i rocznych informacji o zatrudnieniu, kształceniu lub
o działalności na rzecz osób niepełnosprawnych.
Strona
Drugie rozporządzenie wprowadza wzory miesięcznych i rocznych informacji o zatrudnieniu,
o zatrudnieniu i kształceniu lub o działalności na rzecz osób niepełnosprawnych, składanych
Zarządowi PFRON przez pracodawców zwolnionych z wpłat na PFRON na podstawie
art. 21 ust. 2, 2a, 2b, 2e ustawy o rehabilitacji, tj. wzory informacji o symbolu: INF-1, INF-Z,
INF-2. Informacje składa się za miesiące do maja 2013 r. według starych wzorów
formularzy. Informacje korygujące te dokumenty składa się za miesiące od października
2012 r. w terminie do 20 lipca 2013 r. według nowych wzorów formularzy.
26
Pierwsze z nich wprowadza wzory deklaracji składanych przez pracodawców
zobowiązanych do wpłat na PFRON, tj. wzory deklaracji o symbolu: DEK-I-0, DEK-I-a, DEKI-b, DEK-II-a, DEK-II-b, DEK-W, DEK-R, DEK-Z, DEK-I-u. Deklaracje te składa się za
miesiące do maja 2013 r. według starych wzorów formularzy. Deklaracje korygujące te
dokumenty składa się za miesiące od grudnia 2012 r. w terminie do 20 lipca 2013 r. według
nowych wzorów formularzy.

AKTUALNOŚCI - Wielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe

Transkrypt

Podobne dokumenty

dn...................... Oświadczenie o zarejestrowaniu podmiotu jako

Wniosek do naczelnika urzędu skarbowego o

Treść - bip.lisewo.com

Oświadczenie na potrzeby zwolnienia z podatku VAT usług

dokumentująca dostawę towarów lub świadczenie

faktura-pro-forma-wzór

pobierz plik - Dom nad Stawami

Spis treści 1. Status prawno-podatkowy wspólnoty

III Konferencja Techniczna: „Nowoczesne technologie w