Wartości niematerialne i prawne - wybrane zagadnienia

Wartości niematerialne i prawne
- wybrane zagadnienia
dr Katarzyna Trzpioła
Część IV
Amortyzacja
Odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od wartości niematerialnej dokonuje
się drogą
• systematycznego,
• planowego rozłożenia jego wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji.
Przy ustalaniu okresu amortyzacji i rocznej stawki amortyzacyjnej uwzględnia się okres
ekonomicznej użyteczności na określenie którego wpływają w szczególności:
• liczba zmian, na których pracuje aktywo,
• oczekiwany okres wykorzystania,
• tempo postępu techniczno-ekonomicznego,
• prawne lub inne ograniczenia czasu używania
• przewidywana przy likwidacji cena sprzedaży netto istotnej pozostałości WNIP
Amortyzacja
• Rachunkowość
• Na dzień przyjęcia WNIP do używania należy ustalić okres lub stawkę i metodę
jej amortyzacji.
• Poprawność stosowanych okresów i stawek amortyzacji środków trwałych
powinna być przez jednostkę okresowo weryfikowana, powodując
odpowiednią korektę dokonywanych w następnych latach obrotowych
odpisów amortyzacyjnych.
• Rozpoczęcie amortyzacji następuje nie wcześniej niż po przyjęciu do używania.
• Zakończenie nie później niż z chwilą zrównania wartości odpisów
amortyzacyjnych lub umorzeniowych z wartością początkową aktywa lub
przeznaczenia go do likwidacji, sprzedaży lub stwierdzenia jego niedoboru, z
ewentualnym uwzględnieniem przewidywanej przy likwidacji ceny sprzedaży
netto pozostałości WNIP.
Amortyzacja
Wartości niematerialne i
prawne
sp) 20.000
Umorzenie wartości
niematerialnych
1.000 (1
Rozliczenie zakupu
2000 (2
Amortyzacja
1) 1.000
Zuzycie materiałów./ pozostałe
koszty rodzajowe
2) 2000
Amortyzacja
•
•
•
•
Metody amortyzacji bilansowo
Pełna dowolność (liniowa, degresywna, progresywna, naturalna…..)
Odpisy jednorazowe
Odpisy grupowe
•
Wartości niematerialne i prawne podatkowo amortyzowane są wyłącznie metodą liniową. Przy czym okres
dokonywania odpisów amortyzacyjnych od licencji (sublicencji) na program komputerowy
(oprogramowanie) nie może być krótszy niż 24 miesiące (art. 22m ust. 1 pkt 1 updof i art. 16m ust. 1 pkt 1
updop).
Wobec tego stawka amortyzacyjna nie może być wyższa niż 50%, natomiast może być niższa. Ustalenia
stawki amortyzacyjnej dokonuje się przed rozpoczęciem dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
•
Odpisów amortyzacyjnych można dokonywać w równych ratach:
•
co miesiąc lub
•
co kwartał albo
•
jednorazowo na koniec roku.
•
Jeżeli wartość WNIP nie przekracza 3.500 zł, wówczas wydatki na jego nabycie zalicza się bezpośrednio do
kosztów podatkowych w miesiącu oddania do używania (art. 22d ust. 1 updof i art. 16d ust. 1 updop).
Amortyzacja
• WNIP o wartości początkowej nieprzekraczającej 3.500 zł może również
być zaliczone do wartości niematerialnych i prawnych, a podatnik może
dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w miesiącu oddania
licencji do używania lub w miesiącu następnym, albo może licencję
amortyzować na zasadach ogólnych (art. 22f ust. 3 updop i art. 16f ust. 3
updop).
• W przypadku gdy podatnik przewiduje, że WNIP o wartości początkowej
przekraczającej 3.500 zł będzie używał krócej niż rok, nie będzie on
stanowił wartości niematerialnej i prawnej. Wówczas wydatek na jego
nabycie może być zaliczony bezpośrednio do kosztów podatkowych
Zaniechane prace
Interpretacja indywidualna ITPB3/423-618/12/PS Data 2013.01.09 Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
W odniesieniu do nakładów, których efekty mają formę intelektualną i niematerialną wystarczające dla
uznania ich za koszt uzyskania przychodów jest podjęcie decyzji o trwałym i definitywnym odstąpieniu od
dalszego prowadzenia zadania inwestycyjnego. Należy zatem podzielić pogląd wyrażony przez Dyrektora
Izby Skarbowej w Warszawie
w interpretacji z dnia 15 marca 2010 r. (IBPBI/423-393/10/MO), iż: „W odniesieniu do nakładów, których
efekty mają formę intelektualną i niematerialną nie jest racjonalna ich fizyczna likwidacja, również ze
względów dowodowych, bowiem zniszczenie nośników tych wartości pozbawiłoby podatnika możliwości
udowodnienia rzeczywistego poniesienia kosztu w celu osiągnięcia przychodów.
W takim przypadku wystarczające do uznania kosztów zaniechanej inwestycji jest podjęcie decyzji
o zaniechaniu inwestycji i sporządzenie odpowiedniego protokołu likwidacyjnego, dokumentującego skutki
decyzji o zaniechaniu inwestycji.”
W przypadku nie powstania przydatnej do używania wartości niematerialnej i prawnej Spółka będzie
mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie podjęcia decyzji o zaniechaniu dalszych prac
w tym zakresie, o ile wykaże związek tych nakładów z osiąganymi przychodami, lub też zachowaniem albo
zabezpieczeniem źródła przychodów.
Ujawnienia
Ujawnianie informacji
a) okresy użytkowania lub stosowane stawki amortyzacji,
b) stosowane metody amortyzacji,
c) wartość bilansową brutto i umorzenie (łącznie z sumą odpisów aktualizujących wartość) na początek i na
koniec okresu,
d) pozycję rachunku zysków i strat, w której zawarto amortyzację wartości niematerialnych,
e) uzgodnienie wartości bilansowej z początku okresu z wartością z końca okresu, pokazujące:
i) zwiększenia, w tym odrębnie zwiększenia wynikające z prac rozwojowych prowadzonych we własnym
zakresie i z transakcji połączenia jednostek gospodarczych,
ii) wycofanie z użytkowania i zbycie,
iii) zwiększenia lub zmniejszenia w ciągu okresu wynikające z przeszacowania
iv) odpisy aktualizujące z tytułu utraty wartości ujęte w ciągu okresu w rachunku zysków i strat
v) odpisy aktualizujące z tytułu utraty wartości odwrócone w ciągu okresu w rachunku zysków i strat
Ujawnianie informacji cd.
vi) amortyzację za dany okres,
vii) różnice kursowe z przeliczenia sprawozdań finansowych jednostek zagranicznych oraz
viii) pozostałe zmiany wartości bilansowej w ciągu okresu.
Jeśli wartości niematerialne wykazywane są w wartościach przeszacowanych, należy ujawnić następujące
informacje:
a) w podziale na grupy wartości niematerialnych:
i) datę, na którą dokonano przeszacowania,
ii) wartość bilansową przeszacowanych wartości niematerialnych oraz
iii) wartość bilansową, jaka ujęta byłaby w sprawozdaniu finansowym, jeśli przeszacowane wartości
niematerialne byłyby wykazywane zgodnie z podejściem wzorcowym opisanym w paragrafie 63 oraz
b) kwotę kapitału rezerwowego z aktualizacji wyceny, który odnosi się do wartości niematerialnych na początku
i na końcu okresu, ze wskazaniem zmian w ciągu okresu
i wszelkich ograniczeń dotyczących podziału tego salda na rzecz akcjonariuszy (udziałowców).
PRAWA AUTORSKIE
Niniejsze materiały szkoleniowe stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1
ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
(Dz. U. z 1994 r., nr 24, poz. 83, ze zm.) i podlegają ochronie przewidzianej
przepisami prawa.
Wszelkie prawa zastrzeżone. Żadna część niniejszego utworu nie może być
powielana ani rozpowszechniana za pomocą urządzeń elektronicznych,
mechanicznych, kopiujących, nagrywających i innych – bez pisemnej zgody
Centrum Kompetencji Sp. z o.o.