Hojne firmy muszą się mierzyć z podatkowymi zawiłościami

Hojne firmy muszą się mierzyć z podatkowymi zawiłościami

echo
www.roedl.pl
Rzeczpospolita z 12.08.2015
Hojne firmy muszą się mierzyć z podatkowymi zawiłościami
Darowizny nie pomniejszą przychodów spółki. Wyjątkiem są koszty wytworzenia bądź nabycia produktów
spożywczych przekazywanych na rzecz organizacji pożytku publicznego z przeznaczeniem wyłącznie na cele
charytatywne.
Koncepcja społecznej odpowiedzialności biznesu zakłada, że prowadzenie działalności gospodarczej nie sprowadza się
wyłącznie do osiągania zysków. W strategii przedsiębiorstwa powinny być uwzględnione także interesy społeczne i
ekologiczne. Obecnie coraz więcej firm próbuje w ramach prowadzonej działalności realizować zasadę społecznej
odpowiedzialności biznesu, na przykład przez przekazywanie darowizn charytatywnych. Biorąc pod uwagę zawiłość
polskich przepisów prawa podatkowego i częste nowelizacje ustaw podatkowych, kwestia prawidłowego rozliczenia
darowizn budzi wątpliwości. Ponieważ darowizny przekazywane są najczęściej przez duże i średnie firmy, które
prowadzą działalność zwykle w formie spółek kapitałowych (spółki z o.o. bądź spółki akcyjnej) opodatkowanych CIT,
prezentujemy – w ujęciu podatkowym i księgowym – jak wykazać przekazaną przez przedsiębiorcę darowiznę w
rozliczeniach VAT i CIT.
W koszty...
Co do zasady darowizny nie są kosztem uzyskania przychodu. Wyjątkiem w tym zakresie są m.in. koszty wytworzenia
bądź nabycia produktów spożywczych przekazywanych na rzecz organizacji pożytku publicznego z przeznaczeniem
wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez tę organizację.
Uwaga! Przedmiotem takiej darowizny żywnościowej będącej kosztem podatkowym nie może być alkohol, a konkretnie
napoje alkoholowe o zawartości alkoholu powyżej 1,2 proc., oraz napoje alkoholowe będące mieszaniną piwa i napojów
bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 proc.
Spółka kapitałowa (spółka z o.o. bądź spółka akcyjna) uwzględni zatem wydatki związane z przekazaną darowizną
charytatywną w kosztach podatkowych pod warunkiem łącznego spełnienia poniższych warunków:
- przedmiotem darowizny są produkty spożywcze niebędące napojami alkoholowymi,
- darowizna zostanie przekazana podmiotowi posiadającemu status organizacji pożytku publicznego,
- darowizna będzie przeznaczona wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez organizację pożytku
publicznego.
Przykład
Zarząd spółki z o.o. działającej w branży telekomunikacyjnej, w ramach realizacji koncepcji społecznej
odpowiedzialności biznesu, podjął decyzję o przekazaniu produktów spożywczych (niebędących napojami
alkoholowymi) na rzecz jednego z banków żywności. Ma on status organizacji pożytku publicznego i prowadzi
świąteczna zbiórkę żywności. Wydatki poniesione przez spółkę na nabycie żywności będącej przedmiotem darowizny
mogą zostać uwzględnione w kosztach podatkowych.
W ustawie o CIT przewidziano również możliwość odliczenia przekazanych darowizn od dochodu.
...lub przez odliczenie od dochodu
Jednak nie każda darowizna podlega odliczeniu. Dochód można pomniejszyć o darowiznę, która została przekazana na
rzecz organizacji pozarządowych niedziałających w celu osiągnięcia zysku oraz innych podmiotów wymienionych w art.
3 ust. 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, prowadzących działalność pożytku publicznego. Do
tej kategorii zalicza się przykładowo spółdzielnie socjalne czy stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego.
Istotne znaczenie ma również przeznaczenie darowizny. Odliczyć można darowiznę przekazaną na cele wyszczególnione
w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Katalog zadań zawarty w tym przepisie jest rozległy
i obejmuje m.in. działania w zakresie pomocy społecznej, wpierania rodziny, integracji zawodowej, działalności
charytatywnej, ochrony zdrowia, wspierania kultury i sztuki.
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest Radosław Cichoń Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa, tel. +48 22 696 28 00 E-mail: [email protected]
Ustawodawca ustanowił limit, do którego można odliczyć darowiznę od podstawy opodatkowania (dochodu).
Limit i dokumenty
Odliczenie nie może przekroczyć 10 proc. dochodu. Co więcej, ważne jest również właściwe udokumentowanie
darowizny. Darowiznę można bowiem odliczyć tylko wówczas, gdy przekazujący darowiznę pieniężną dysponuje
dowodem wpłaty na rachunek bankowy beneficjenta. W przypadku darowizny rzeczowej konieczne jest posiadanie
dokumentu, z którego wynika wartość darowizny, oraz oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
Przykład
Spółka akcyjna wykazała w 2014 r. dochód do opodatkowania w wysokości 5 000 000 zł. Spółka przekazała w 2014 r.
darowiznę w wysokości 600 000 zł na rzecz organizacji pozarządowej zajmującej się działalnością charytatywną. W
zeznaniu rocznym za 2014 r. spółka mogła odliczyć od dochodu 500 000 zł (10 proc. dochodu), pod warunkiem
posiadania dowodu wpłaty darowizny na rachunek organizacji pozarządowej.
Opodatkowaniu VAT podlega co do zasady odpłatna dostawa towarów, a więc dostawa towarów w zamian za
wynagrodzenie. Jednak w niektórych przypadkach podatek ten należy odprowadzić także z tytułu dostaw nieodpłatnych.
Opodatkowane jest bowiem nieodpłatne przekazanie towarów, jeżeli w odniesieniu do tych towarów, przy ich nabyciu
bądź wytworzeniu, podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (w pełnym bądź częściowym
zakresie).
Co z VAT
Ustalenie, czy przekazywana przez przedsiębiorcę darowizna powinna zostać opodatkowana VAT, wymaga więc
zweryfikowania, czy przy nabyciu (wytworzeniu) przedmiotu darowizny możliwe było odliczenie podatku naliczonego.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów bądź usług przysługuje, jeżeli mają one zostać
wykorzystane do czynności opodatkowanych, a więc do celów działalności gospodarczej (przy założeniu, że działalność
jest opodatkowana VAT).
Jeżeli zatem przy nabyciu (wytworzeniu) przedmiotu darowizny firmie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
naliczonego, to musi ona odprowadzić VAT z tytułu przekazania darowizny. Gdy nie było możliwości odliczenia podatku
naliczonego od nabytych (wytworzonych), a następnie darowanych towarów, przekazanie darowizny nie podlega
opodatkowaniu VAT.
Przykład
Księgarnia przekazała podręczniki do nauki języka angielskiego na rzecz fundacji wspierającej edukację dzieci z ubogich
rodzin. Nabywając podręczniki, księgarnia zakładała, że książki zostaną sprzedane, a więc będą wykorzystane do
czynności opodatkowanych. Odliczyła więc podatek od zakupionych podręczników. Decyzja o darowaniu książek
zapadła w późniejszym okresie. Ponieważ księgarnia była uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od nabytych
podręczników, darowizna książek powinna zostać opodatkowana VAT.
Przykład
Firma działająca w branży farmaceutycznej przekazała na rzecz fundacji wspierającej integrację zawodową osób po 50.
roku życia komputery i laptopy. Nabywając ten sprzęt, spółka zakładała, że zostanie on przekazany w drodze darowizny,
a więc wykorzystany do czynności nieopodatkowanej VAT. Spółka nie była więc uprawniona do odliczenia podatku
naliczonego. W konsekwencji darowizna komputerów i laptopów nie podlega opodatkowaniu VAT.
Uwaga! Opodatkowaniu VAT nie będzie w żadnym przypadku podlegać darowizna pieniężna. Opodatkowana VAT jest
dostawa towarów bądź świadczenie usług. Środki pieniężne nie mogą zostać uznane za towary w rozumieniu przepisów o
VAT. Przekazanie pieniędzy nie może być także utożsamiane z wykonaniem usługi. Ponieważ darowizna pieniężna nie
jest czynnością opodatkowaną VAT – dostawą towarów bądź świadczeniem usług – nie podlega opodatkowaniu VAT.
W ustawie o VAT w szczególny sposób zostały potraktowane darowizny żywności.
Darowizny produktów spożywczych przekazywanych na rzecz organizacji pożytku publicznego z przeznaczeniem
wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez tę organizację są zwolnione z VAT. Przedmiotem takiej
darowizny nie może być jednak alkohol, a dokładnie napoje alkoholowe o zawartości alkoholu powyżej 1,2 proc. oraz
napoje alkoholowe będące mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5
proc. Warto zauważyć, że wskazane wcześniej warunki umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia z VAT są tożsame z
przesłankami, od których spełnienia uzależniona jest możliwość zaliczenia wydatków związanych z darowizną
żywnościową do kosztów podatkowych w CIT.
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest Radosław Cichoń Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa, tel. +48 22 696 28 00 E-mail: [email protected]
Żywność na szczególnych zasadach
Omawiane zwolnienie z VAT znajdzie zastosowanie jedynie w sytuacji, gdy organizacja pożytku publicznego, na której
rzecz przekazywana jest darowizna, wykorzysta przekazaną żywność na cele działalności charytatywnej i jeżeli na
podstawie dokumentacji prowadzonej przez tę organizację możliwe będzie określenie przeznaczenia darowizny.
Przedsiębiorcy przekazującemu darowiznę produktów spożywczych na podstawie przepisu szczególnego przysługuje
prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zakup bądź wytworzenie żywności.
Przykład
Firma doradcza przekazała żywność (pieczywo, wędliny i sery) na rzecz banku żywności organizującego zbiórkę
produktów spożywczych dla bezdomnych. Otrzymane przez bank żywności produkty spożywcze zostały wykorzystane
wyłącznie na cele wskazanej zbiórki żywności dla bezdomnych, co wynika z prowadzonej przez bank żywności
dokumentacji. Darowizna podlega więc zwolnieniu z VAT. Firma jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od
wydatków poniesionych na zakup produktów spożywczych będących przedmiotem darowizny.
Źródło: http://archiwum.rp.pl/artykul/1283485-Hojne-firmy-musza-sie-mierzyc-z-podatkowymi-zawilosciami.html#.V2vlxP5f3Dc
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest Radosław Cichoń Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa, tel. +48 22 696 28 00 E-mail: [email protected]