Jak opodatkować odsetki przy odroczonej płatności

Jak opodatkować odsetki przy odroczonej
płatności
Przemysław Wojtasik 18-09-2012, ostatnia aktualizacja 18-09-2012
07:52
Coraz więcej przedsiębiorców stosuje kredyt
interpretacje fiskusa utrudniają jego rozliczenie
kupiecki.
Niejednolite
Wraz ze wzrostem problemów finansowych firm rośnie popularność transakcji z
odroczonym terminem płatności. Za późniejszą zapłatę sprzedawcy często naliczają
odsetki. Jak je opodatkować?
– Koncepcje są dwie – mówi Remigiusz Fijak, doradca podatkowy, menedżer w ABC
Tax. – Pierwsza to potraktowanie odsetek jako zwolnionego z VAT wynagrodzenia
za usługę finansową. Druga – doliczenie ich do ceny towaru (usługi) i
opodatkowanie stawką właściwą dla głównej transakcji – wyjaśnia.
Podatku nie będzie
Za pierwszym wariantem opowiedziała się Izba Skarbowa w Warszawie
(interpretacja nr IPPP1/443-350/12-2/AP) rozpatrująca sprawę spółki sprzedającej
nieruchomość. Kupujący w dniu sprzedaży zapłacił 18 proc. ceny, resztę ponad rok
później. Strony ustaliły, że za odroczenie terminu należą się odsetki. Spółka
wystawiła więc fakturę korygującą, zwiększając cenę. We wniosku o interpretację
optowała jednak za uznaniem kredytu kupieckiego za zwolnioną z VAT usługę
pośrednictwa finansowego.
Jak klasyczny kredyt
Zdaniem spółki kredyt kupiecki (czyli odroczenie terminu płatności) z
ekonomicznego punktu widzenia nie różni się od klasycznego kredytu mającego na
celu finansowanie działalności. Powołała się na wyrok Trybunału Sprawiedliwości w
sprawie C-281/91. Podkreślił on, że wynagrodzenie (odsetki) może stanowić
element podstawy opodatkowania jedynie wówczas, gdy termin płatności
odraczany jest do momentu dostawy. Izba się z tym zgodziła.
Podobne wnioski wynikają z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
Szczecinie (sygn. I SA/Sz 1081/11). Uznał, że odsetki są ściśle związane z
uzyskaniem przez kupujących korzyści w postaci rozłożenia zapłaty na raty. Jest to
odrębna usługa. Także Naczelny Sąd Administracyjny (sygn. I FSK 1284/07)
stwierdził, że czynność odroczenia płatności z jednoczesnym naliczaniem odsetek
jest kredytem kupieckim. Jako odrębne świadczenie od dostawy towaru korzysta
zatem ze zwolnienia z VAT.
Inny pogląd miała IS w Katowicach (nr IBPP3/443-972/
11/PH). Podkreśliła, że
odsetki za wydłużony termin płatności, ustalone z góry w umowie, to jeden z
elementów kalkulacyjnych, kształtujących kwotę należną, której żąda sprzedawca
od nabywcy. Powinny więc stanowić część podstawy opodatkowania.
– W praktyce dużo zależy od szczegółów umowy – mówi Remigiusz Fijak. – Jeśli
sprzedawca ustali cenę w ten sposób, że będzie ona z góry uwzględniała odroczenie
zapłaty, to trudno uznać, iż świadczy odrębną usługę finansową. Jeśli jednak
oferuje towar i dodatkowo kredyt (w postaci odroczenia terminu płatności), to
łatwiej wyodrębnić oba świadczenia i opodatkować osobno.
[email protected]
Paweł Fałkowski, doradca podatkowy z kancelarii FL Tax
Firmom stosującym odroczone terminy płatności często łatwiej wliczyć odsetki do
podstawy opodatkowania. Zwiększają one cenę towaru i nie trzeba ich odrębnie
wykazywać na fakturze. Poza tym nie mają wpływu na tzw. strukturę sprzedaży
ważną podczas wyliczania podatku do odliczenia (mogłoby tak być, gdyby
odroczenie potraktować jako usługę zwolnioną). Klient nie musi stracić na takim
rozwiązaniu, bo jeśli jest podatnikiem, odliczy sobie VAT naliczony. Jeśli jednak z
umowy wynika, że odroczenie terminu płatności nie jest elementem głównej
transakcji, ale odrębnym świadczeniem, odsetki musimy rozliczyć osobno
(szczególnie wówczas, gdy nie znamy ich kwoty w chwili sprzedaży). Trzeba o tym
pamiętać podczas ustalania warunków współpracy.