Porównanie regulacji UoR i MSSF

Porównanie regulacji
UoR i MSSF
– poznaj różnice w polskim i
międzynarodowym prawie bilansowym
Szanowni Państwo,
Oddaję w Państwa ręce publikację zawierającą wykaz różnic pomiędzy
przepisami MSSF a ustawą o rachunkowości (dalej: UoR). Jest to tzw.
wykaz w „pigułce”, który dostarcza niezbędnych informacji w tym
zakresie.
Publikacja porównuje poszczególne MSR/MSSF do ustawy o
rachunkowości, opisując każdy z międzynarodowych standardów z
odniesieniem do analogicznych regulacji w polskiej ustawie i Krajowych
Standardach Rachunkowości (dalej: KSR).
Warto zwrócić szczególną uwagę na różnice w regulacjach MSR/MSSF i
UoR. Brak niektórych regulacji w ustawie o rachunkowości zezwala na
stosowanie standardów, co jest szczególnie istotne dla jednostek, które
nie stosują MSSF.
Na zakończenie polecam również wykaz Interpretacji, wydawanych od
2002 r. wraz ze wskazaniem standardów, których dotyczą.
Życzę miłej lektury!
Lidia Pogodzińska
redaktor
2
Spis treści
1. Wykaz MSR i MSSF
2. Porównanie poszczególnych standardów do UoR i KSR
3. Interpretacje do poszczególnych standardów
1. Wykaz MSR i MSSF
Pełna nazwa
Numer standardu
MSR 1
„Prezentacja
finansowego”
MSR 2
„Zapasy”
MSR 7
„Rachunek
pieniężnych”
MSR 8
„Zasady
(polityka)
rachunkowości, zmiany wartości
szacunkowych i korygowanie
błędów”
MSR 10
„Zdarzenia następujące po dniu
bilansowym”
MSR 11
„Umowy o usługę budowlaną”
MSR 12
„Podatek dochodowy”
MSR 16
„Rzeczowe aktywa trwałe”
MSR 17
„Leasing”
MSR 18
„Przychody”
3
sprawozdania
przepływów
MSR 19
„Świadczenia pracownicze”
MSR 20
„Dotacje
rządowe
oraz
ujawnianie informacji na temat
pomocy rządowej”
MSR 21
„Skutki zmian kursów wymiany
walut obcych”
MSR 23
„Koszty
zewnętrznego”
MSR 24
„Ujawnianie informacji na temat
podmiotów powiązanych”
MSR 26
„Rachunkowość
i
sprawozdawczość
programów
świadczeń emerytalnych”
MSR 27
„Skonsolidowane i jednostkowe
sprawozdania finansowe”
MSR 28
„Inwestycje
w
stowarzyszonych”
MSR 29
„Sprawozdawczość finansowa w
warunkach hiperinflacji”
MSR 31
„Udziały
we
przedsięwzięciach”
wspólnych
MSR 32
„Instrumenty
prezentacja”
finansowe:
MSR 33
„Zysk przypadający na jedną
akcję”
MSR 34
„Śródroczna
finansowa”
4
finansowania
jednostkach
sprawozdawczość
MSR 36
„Utrata wartości aktywów”
MSR 37
„Rezerwy,
zobowiązania
warunkowe i aktywa warunkowe”
MSR 38
„Wartości niematerialne”
MSR 39
„Instrumenty
finansowe:
ujmowanie i wycena”
MSR 40
„Nieruchomości inwestycyjne”
MSR 41
„Rolnictwo”
MSSF 1
„Zastosowanie
Międzynarodowych Standardów
Sprawozdawczości Finansowej
po raz pierwszy”
MSSF 2
„Płatności w formie akcji”
MSSF 3
„Połączenia
gospodarczych”
MSSF 4
„Umowy ubezpieczeniowe”
MSSF 5
„Aktywa trwałe przeznaczone do
sprzedaży
oraz
działalność
zaniechana”
MSSF 6
„Poszukiwanie i ocena zasobów
mineralnych”
MSSF 7
„Instrumenty
finansowe:
ujawnianie informacji”
MSSF 8
„Segmenty operacyjne”
MSSF 10
„Skonsolidowane
finansowe”
5
jednostek
sprawozdanie
MSSF 11
„Wspólne
umowne”
postanowienia
MSSF 12
„Ujawnienia na temat udziałów w
innych jednostkach”
MSSF 13
„Wycena wartości godziwej”
2. Porównanie poszczególnych standardów do UoR
MSR 1 „Prezentacja sprawozdania finansowego”
MSR 1
UoR
Określa
formę
prezentacji
sprawozdań
finansowych,
definiuje
minimalny
zakres
informacji
każdej
części
sprawozdania finansowego.
Określa
części
składowe
sprawozdania finansowego, a
także strukturę poszczególnych
części sprawozdania.
Wymaga
prezentacji Nie przewiduje sprawozdania z
sprawozdania z całkowitego całkowitych dochodów.
dochodu obejmującego rachunku
zysków i strat. Od 1 lipca 2012
sprawozdanie to zmieniło nazwę
na sprawozdanie z przychodów i
kosztów i innych całkowitych
dochodów
Wymaga
sporządzania
sprawozdania ze zmian w
kapitale
własnym
oraz
sprawozdania z przepływów
pieniężnych.
6
Nie
wymaga
sporządzania
sprawozdania ze zmian w
kapitale
własnym
oraz
sprawozdania z przepływów
pieniężnych, jeżeli sprawozdanie
nie
podlega
obowiązkowi
badania.
Nie wymaga sprawozdania z Wymaga
sprawozdania
z
działalności.
działalności, jeżeli nie stanowi
ono
części
sprawozdania
finansowego.
Zezwala na prezentację pozycji Nie zezwala na prezentację
bilansowych metodą opartą na pozycji bilansowych metodą
płynności.
opartą na płynności.
Zezwala
na
klasyfikowanie Nie zezwala na klasyfikowanie
zdarzeń do kategorii zysków i zdarzeń do kategorii zysków i
strat nadzwyczajnych.
strat nadzwyczajnych.
Wymaga ujawnienia głównych Nie
wymaga
ujawnienia
założeń dotyczących przyszłości. głównych założeń dotyczących
przyszłości.
Zabrania
wcześniejszej
publikacji
sprawozdania
jednostkowego od publikacji
sprawozdania skonsolidowanego.
Nie
wskazuje
wymogów
odnośnie
wcześniejszej
publikacji
sprawozdania
jednostkowego.
Wymaga ujawnienia informacji o Nie
wskazuje
wymogów
kapitałach w szczególności zasad odnośnie ujawniania informacji
zarządzania kapitałem.
o kapitałach.
MSR 2 „Zapasy”
MSR 2
UoR
Kluczowym zagadnieniem jest sposób Reguluje
7
kwestię
ujęcia
ustalenia wartości początkowej (ceny
nabycia lub kosztu wytworzenia) oraz
bilansowej zapasów, uwzględniającej
rozchód
dokonany
odpowiednią
metodą (FIFO lub średniej ważonej).
początkowego
zapasów,
określa
sposób wyceny zapasów dokonywany
na dzień bilansowy, podaje metody
rozchodu zapasów (FIFO, LIFO, cen
przeciętnych
lub
stałych
cen
ewidencyjnych).
Reguluje
koszt
wytworzenia produktu i określa
definicję ceny nabycia.
Nie reguluje wyceny w przypadku, Gdy nie jest możliwe ustalenie ceny
gdy nie jest możliwe ustalenie ceny nabycia
składnika,
zwłaszcza
nabycia składnika.
otrzymanego nieodpłatnie, wyceny
należy
dokonać
według
ceny
sprzedaży takiego samego lub
podobnego składnika.
Nie uwzględnienia metod wyceny
opartej na cenie zakupu oraz nie
zawiera odrębnej regulacji dotyczącej
wyceny produktów w toku.
Materiały i towary można wyceniać
według ceny zakupu, natomiast
produkty w toku w wysokości
bezpośrednich kosztów wytworzenia
lub tylko materiałów bezpośrednich
bądź w ogóle ich nie wyceniał, jeżeli
nie zniekształca to stanu aktywów
oraz wyniku finansowego spółki.
W
uzasadnionych
długim
dostosowaniem
składnika
do
sprzedaży
przypadkach
można
włączyć do ceny nabycia lub kosztu
wytworzenia koszty finansowania
zewnętrznego dające się bezpośrednio
przyporządkować
danemu
składnikowi oraz różnice kursowe.
W uzasadnionych przypadkach można
włączyć do ceny nabycia lub kosztu
wytworzenia koszty finansowania
zewnętrznego dające się bezpośrednio
przyporządkować
danemu
składnikowi oraz różnice kursowe.
Dla ułatwienia można zastosować Dla ułatwienia można zastosować
metodę kosztu standardowego oraz techniki kosztu standardowego oraz
metodę opartą na cenach detalicznych. cen ewidencyjnych.
Utworzenie/odwrócenie
odpisów Utworzenie/odwrócenie
8
odpisów
dokonywane w korespondencji
kosztem własnym
z dokonywane w korespondencji z
pozostałymi
kosztami/przychodami
operacyjnymi
MSR 7 „Rachunek przepływów pieniężnych”
MSR 7
UoR
Wymaga
od
jednostki Przewiduje
możliwość
sporządzania sprawozdania z odstąpienia
od
obowiązku
przepływów pieniężnych.
sporządzania sprawozdania z
przepływów pieniężnych, pod
warunkiem jednak, że roczne
sprawozdanie
finansowe
jednostki
nie
podlega
obowiązkowi
badania
i
ogłoszenia.
Do ekwiwalentów środków
pieniężnych
zalicza
się
inwestycje krótkoterminowe (o
terminie zapadalności poniżej
trzech miesięcy od daty nabycia),
łatwe do zamiany na znaną z
góry kwotę pieniężną oraz
nienarażone na istotne ryzyko
wahań
wartości.
Ogólnie
wyklucza się z tej kategorii
lokaty kapitałowe (akcje
Do ekwiwalentów środków
pieniężnych
zalicza
się
inwestycje krótkoterminowe (o
terminie zapadalności poniżej
trzech miesięcy od daty nabycia),
łatwe do zamiany na znaną z
góry kwotę pieniężną oraz
nienarażone na istotne ryzyko
wahań wartości.
Przepływy środków pieniężnych Nie
podlegają
odrębnej
z
tytułu
opodatkowania prezentacji,
jako
element
dochodów należy zaliczać do „ukryty” w zysku netto i zmianie
9
działalności operacyjnej, chyba stanu
zobowiązań
wływają
że można ustalić ich związek z wyłacnzie na przepływy z
konkretnymi
działaniami działalności operacyjnej
finansowymi
lub
inwestycyjnymi.
Zezwala na ujęcie kredytów w
rachunku
bieżącym
jako
elementu środków pieniężnych i
ich ekwiwalentów, jeśli stanowią
integralną część zarządzania
środkami pieniężnymi danej
jednostki.
Nie zezwala na ujęcie kredytów
w rachunku bieżącym jako
elementu środków pieniężnych i
ich ekwiwalentów. Należy je
wykazać
w
informacji
dodatkowej
jako
źródła
finansowania zewnętrznego.
Podmioty dokonujące rutynowej Takie przepływy ujmowane są
sprzedaży
składników standardowo jako działalność
rzeczowego majątku trwałego, inwestycyjna
płatności
pieniężnych,
przeznaczonych na produkcję lub
nabycie
takiego
składnika
aktywów, oraz wpływy pieniężne
z jego wynajmu i sprzedaży
należy ujmować w działalności
operacyjnej.
MSR 8 „Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany wartości
szacunkowych i korygowanie błędów”
MSR 8
UoR
Co do zasady nakłada na
jednostki
obowiązek
przekształcenia
danych
porównawczych.
Wyjątek
stanowi
sytuacja
gdy
Nakłada na jednostki obowiązek
przekształcenia
danych
porównawczych jedynie wobec
jednostek znajdujących się na
giełdzie. W odniesieniu do
10
przekształcenie
niewykonalne.
to
jest pozostałych
jednostek
przekształcenie
danych
porównawczych
nie
jest
obowiązkowe, lecz wymaga, aby
dane te zostały zawarte w
informacji dodatkowej.
Zmianę wielkości szacunkowych
(np. zmiana okresu użytkowania
ekonomicznego
aktywów)
ujmuje się za rok bieżący albo za
lata przyszłe, albo też bieżąco i w
latach
przyszłych
(bez
przekształcania).
Zmianę wielkości szacunkowych
(np. zmiana okresu użytkowania
ekonomicznego
aktywów)
ujmuje się za rok bieżący lub za
lata przyszłe, albo też bieżąco i
w latach przyszłych (bez
przekształcania).
Wszelkie istotne błędy dotyczące
poprzednich okresów koryguje
się
przez
przekształcenie
wielkości porównawczych za
poprzednie okresy. Jeśli błąd
wystąpił przed najwcześniejszym
prezentowanym
okresem,
wówczas koryguje się przez
przekształcenie sprawozdania z
sytuacji finansowej na bilans
otwarcia.
Nie
zawiera
wymogów
dotyczących
przekształcania
danych porównawczych przy
zaistnieniu błędu istotnego.
Podkreśla
konieczność
uwzględniania
przepisów
przejściowych zawartych w
zmienianych
standardach
i
interpretacjach.
Nie
zawiera
szczególnych
regulacji
w
zakresie
uwzględniania zmian przepisów.
Wyjaśnienia zawarte są w KSR
7.
MSR 10 „Zdarzenia następujące po okresie sprawozdawczym”
11
MSR 10
UoR
Określa,
kiedy
jednostka Ogólne regulacja zawarte w art.
powinna
korygować 54 UoR, uszczegółowione w
sprawozdanie z uwagi na KSR 7.
zdarzenia występujące po okresie
sprawozdawczym,
przed
zatwierdzeniem
tego
sprawozdania, a także reguluje
kwestię ujawnienia informacji o
zatwierdzeniu sprawozdania.
Dywidend proponowanych lub
zadeklarowanych
z
tytułu
instrumentów kapitałowych po
dniu
zakończenia
okresu
sprawozdawczego nie należy
ujmować jako zobowiązania w
dniu
zakończenia
okresu
sprawozdawczego. Wymaga się
ujawnienia ich w informacji
dodatkowej.
Brak szczegółowych regulacji w
zakresie ujawniania informacji o
dywidendach,
konieczność
wskazania propozycji podziału
zysku.
Wymaga
ujawnienia
daty Nie zawiera wymogu ujawniania
zatwierdzenia sprawozdania do informacji o dniu zatwierdzeniu
publikacji.
sprawozdania finansowego.
MSR 11 „Umowy o usługę budowlaną”
MSR 11
UoR
Reguluje
ujęcie
księgowe Ma zastosowanie jedynie do
przychodów
i
kosztów umów o usługę budowlaną o
związanych z umowami o usługę okresie dłuższym niż 6 miesięcy
12
budowlaną. MSR 11 stosuje się oraz
zaawansowanych
w
do wszystkich istotnych umów, istotnym stopniu na dzień
wykonywanych w okresie, w bilansowy.
którym przypada co najmniej
jeden dzień bilansowy.
Określa przypadki, w których Brak
regulacji
w
UoR,
można dokonać podziału lub uszczegółowione w KSR 3.
połączenia umów w celu ich
rozliczenia.
Szczegółowo
uregulowana Brak regulacji w UoR. KSR 3
kwestia uznawania przychodów można stosować też do umów
z tytułu umów o budowę innych niż długoterminowe.
nieruchomości
w
tym
warunków, w jakich powinno się
stosować zasady wynikające z
MSR 11 lub MSR 18.
Interpretacja
KIMSF
15 Przygotowywane przez KSR
„Umowy dotyczące budowy stanowisko
dotyczące
nieruchomości” (obowiązuje od działalności deweloperskiej.
1 stycznia 2009 r.)
MSR 12 „Podatek dochodowy”
MSR 12
UoR
Zakazuje jednostce odstąpienia
od
obowiązku
tworzenia
aktywów i rezerw z tytułu
odroczonego
podatku
dochodowego.
Zezwala na odstąpienie od
wymogu tworzenia rezerw i
aktywów z tytułu odroczonego
podatku
dochodowego
pod
warunkiem,
że
roczne
sprawozdanie
finansowe
jednostki
nie
podlega
obowiązkowi
badania
i
13
ogłoszenia.
Nakazuje uwzględnić przyszłe Brak regulacji.
ulgi podatkowe w kalkulacji
aktywów na podatek odroczony.
Nakłada na jednostkę obowiązek
kompensowania
aktywów i
rezerw z tytułu odroczonego
podatku dochodowego.
Uzależnia
obowiązek
kompensowania aktywów i
rezerw z tytułu odroczonego
podatku dochodowego od zasad
(polityki)
rachunkowości
przyjętych przez jednostkę.
Zmieniony w grudniu 2010 r. w
celu wprowadzenia założenia, że
wartość bilansowa składnika
aktywów wyceniana zgodnie z
modelem wartości godziwej
zawartym w MSR 40, zostanie
odzyskana
w
transakcji
sprzedaży.
Regulacje KSR 2 i Uor nie
przewidują możliwości ustalania
wartości podatkowej różnicując
sposób
osiągania
korzyści
podatkowych.
Późniejsze ujęcie składnika
aktywów z tytułu podatku
odroczonego, nierozpoznanego w
procesie połączenia jednostek w okresie 12 miesięcy od dnia
połączenia - koryguje wartość
firmy,
jeżeli
rozpoznanie
składnika aktywów z tytułu
podatku odroczonego wynika ze
zdarzeń
i
okoliczności
istniejących w dniu połączenia.
We
wszystkich
innych
przypadkach ujmowane jest w
sprawozdaniu z całkowitych
dochodów.
Brak regulacji w tym zakresie
zarówno w UoR, jak i w
Krajowym
Standardzie
Rachunkowości.
14
MSR 16 „Rzeczowe aktywa trwałe”
MSR 16
UoR
Określa
zasady
ujmowania
rzeczowych aktywów trwałych,
ustalenia
ich
wartości
początkowej oraz bilansowej,
dokonywanej w oparciu o model
kosztowy lub model oparty na
wartości
przeszacowanej.
Określa także sposób ujmowania
zwiększeń
składników
rzeczowych aktywów trwałych,
odpisów amortyzacyjnych i
odpisów aktualizujących z tytułu
utraty
wartości
środków
trwałych, wycenianych według
modelu kosztowego.
Reguluje
kwestię
ujęcia
początkowego
rzeczowych
aktywów trwałych oraz sposób
wyceny dokonywany na dzień
bilansowy
Nie
przewiduje
możliwości wyceny środków
trwałych
według
modelu
opartego
na
wartości
przeszacowanej, z wyjątkiem
przeszacowania
dokonanego
jedynie na podstawie odrębnych,
obligatoryjnie obowiązujących
przepisów określonych przez
Ministra Finansów (art. 31 ust. 3
i 4 UoR). Określa kwestię metod
amortyzacji
i
dokonywania
odpisów amortyzacyjnych, a
także
zasady
ujmowania
zwiększeń wartości środków
trwałych.
Elementy składnika aktywów o Nie
ma
różnych okresach generowania komponentowego.
korzyści amortyzuje się osobno.
W przypadku stosowania metody
aktualizacji
wyceny
przeszacowań,
która
jest
dopuszczalna na podstawie
decyzji kierownictwa jednostki
należy
przeprowadzać
ją
Zakaz
podejmowania
przeszacowaniu
trwałych.
15
podejścia
dobrowolnego
decyzji
o
środków
systematycznie. Przeszacowaniu
podlegają wszystkie pozycje
danej grupy aktywów (np.
wszystkie budynki).
Ujmowanie prawa wieczystego Prawo wieczystego użytkowania
użytkowania nadanego decyzją zaliczane jest do środków
administracyjną.
trwałych (grunty), według zasad
przewidzianych dla dotacji.
Specjalistyczne części zamienne
są ujmowane jako aktywa trwałe,
według szczegółowych zasad
standardu. W zależności od ich
charakteru podlegają amortyzacji
w
okresie
użytkowania
bazowego obiektu lub – jeżeli
oczekują na zainstalowanie – są
poddawane testom na utratę
wartości.
Specjalistyczne części zamienne
są ujmowane jako zapasy i
konsekwentnie
wyceniane
według metod właściwych dla
zapasów.
Wymagana
kapitalizacja
kosztów finansowania według
szczegółowych zasad MSR 23.
Różnice kursowe nie mogą
podlegać
kapitalizacji,
z
wyjątkiem tej ich części, która
stanowi
korektę
kosztów
odsetek.
Wymagana kapitalizacja kosztów
finansowania, przy czym koszty
finansowania zewnętrznego są
zdefiniowane w zdecydowanie
inny sposób niż w MSSF.
Koszty
demontażu,
koszty
usunięcia skutków działalności
w związku z rekultywacją
stanowią element ceny nabycia/
kosztu wytworzenia środka
trwałego.
Koszty
demontażu,
koszty
usunięcia skutków działalności w
związku z rekultywacją nie są
przewidziane do ujmowania.
Weryfikacja okresu użytkowania Weryfikacja wyłącznie okresu
oraz metody amortyzacji i użytkowania
oraz
wartości
16
wartości końcowej są wymagane końcowej
wymagana
jest
corocznie.
okresowo. UoR nie definiuje
częstotliwości przeprowadzania
weryfikacji.
Wymagana wycena w wartości Brak regulacji.
godziwej w przypadku zakupu z
odroczoną płatnością.
KIMSF 18 „Transfer aktywów
od klientów”
KIMSF 20 „Rozliczanie kosztów
usuwania nakładu na etapie
produkcji
w
kopalniach
odkrywkowych”. Interpretacja
stanowi, że koszty związane z
usuwaniem
nadkładów
w
wydobyciu metodą odkrywkową
należy ująć jako dodatkowy
element
do
istniejącego
składnika aktywów (lub jako
jego zwiększenie) i amortyzować
w
przewidywanym
okresie
użyteczności
rozpoznanych
zasobów dostępnych dzięki
usunięciu
nadkładów
(przy
użyciu
metody
jednostek
produkcji,
chyba
że
odpowiedniejsza
jest
inna
metoda). Interpretacja na dzień
zamknięcia tej publikacji nie jest
przyjęta przez KE.
MSR 17 „Leasing”
17
MSR 17
UoR
Określa
właściwe
zasady
rachunkowości
i
ujawnień
informacji dodatkowych dla
leasingu
finansowego
i
operacyjnego.
Wprowadza
podział na leasing finansowy i
operacyjny, bardziej szczegółowo
określa leasing zwrotny. Traktuje
najem i dzierżawę jako umowy
leasingu operacyjnego.
Rozróżnia leasing finansowy i
operacyjny oraz osobno najem i
dzierżawę, określając bardziej
szczegółowo
leasing
operacyjny.
Klasyfikuje leasing finansowy na Klasyfikuje leasing finansowy
podstawie transferu znaczącego na
podstawie
zamkniętego
ryzyka i korzyści.
katalogu warunków.
Wszystkie umowy użytkowania
składników
aktywów
niezakwalifikowane jako leasing
finansowy to leasing operacyjny .
W praktyce często umowy
dzierżawy i najmu nie są
traktowane
na
równi
z
leasingiem operacyjnym.
Określony szczegółowo leasing Brak regulacji w tym zakresie w
zwrotny
w zakresie leasingu UoR. Kwestie te są jednak
operacyjnego i finansowego.
uregulowane
w
KSR
5
„Leasing, najem i dzierżawa”.
MSR 18 „Przychody”
MSR 18
UoR
Określa zdarzenia, w wyniku Brak regulacji.
których następuje księgowe
ujęcie przychodów. Szczegółowo
18
definiuje moment rozpoznania
przychodu dla różnych kategorii
przychodów.
Przychody
z
transakcji
barterowych
obejmujących
usługi reklamowe są ujmowane
tylko wtedy, gdy znaczący
przychód jest uzyskiwany także z
transakcji
niemających
charakteru barterowego.
Brak bezpośredniej regulacji w
UoR.
W
praktyce
mogą
występować znaczące różnice w
ujmowaniu transakcji z zakresu
barteru.
W
ramach
ujmowania Brak szczegółowych regulacji.
przychodów
programów
lojalnościowych wyodrębnia się
wartość przyznanych punktów
lojalnościowych
z
innych
składników sprzedaży. Wartość
ta podlega odroczeniu do
momentu realizacji punktów
przez klienta.
Transfer aktywów od klientów, Brak szczegółowych regulacji.
które są wykorzystywane do
świadczenia
usług
lub
dostarczenia dóbr na rzecz
klientów na podstawie KIMSF
18 wymaga ustalenia, jakie dobra
i usługi będą wykonane na rzecz
klientów
w
zamian
za
transferowany
aktyw,
i
odpowiednie
rozpoznanie
przychodu w zależności od
charakteru dostarczanych dóbr i
usług.
19
MSR 19 „Świadczenia pracownicze”
MSR 19
UoR
Podział na świadczenia krótkoterminowe,
świadczenia po okresie zatrudnienia, inne Brak rozróżnienia kategorii, a jedynie
na
świadczenia
długoterminowe świadczenia pracownicze podział
krótkoterminowe i długoterminowe
oraz świadczenia z tytułu zwolnień.
przy prezentacji zobowiązań i rezerw
w bilansie
Określa ujęcie księgowe i ujawnienia
informacji dodatkowych dla świadczeń
pracowniczych,
dzieląc
świadczenia
pracownicze na różne kategorie. Wymaga
dokonania
wyceny
poszczególnych
świadczeń
na
podstawie
założeń
aktuarialnych.
Nie dokonuje podziału świadczeń na
różne kategorie, a jedynie dokonuje
podziału
na
świadczenia
długoterminowe i krótkoterminowe
przy prezentacji zobowiązań i rezerw
w bilansie.
Wymaga
dokonania
wyceny Nie wymaga dokonania wyceny
programów określonych świadczeń.
programów określonych świadczeń.
Dokonuje podziału świadczeń po okresie Nie definiuje
zatrudnienia na programy określonych zatrudnienia.
składek i programy określonych świadczeń.
świadczeń
po
okresie
Wycena programów określonych świadczeń Brak wymogu wyceny aktuarialnej, ale w
i innych długoterminowych świadczeń praktyce metoda ta jest często stosowana na
pracowniczych
na
podstawie
metod podstawie KSR 6.
aktuarialnych.
Zmiany z czerwca 2011 r. obowiązujące od
okresów rocznych rozpoczynających się po 1
lipca 2012 r. Po zmianach standard wymaga
ujmowania zmian zobowiązań z tytułu
zdefiniowanych świadczeń oraz aktywów
programu świadczeń w chwili ich powstania,
co eliminuje metodę korytarzową i
przyspiesza ujmowanie kosztów przeszłego
zatrudnienia; – zmiany zobowiązań z tytułu
zdefiniowanych świadczeń oraz aktywów
programu dzieli się na trzy kategorie: koszty
zatrudnienia, wartość netto odsetek od
zobowiązań
(aktywów)
z
tytułu
zdefiniowanych
świadczeń
oraz
20
przeszacowanie zobowiązań (aktywów)
netto z tytułu zdefiniowanych świadczeń;
oraz – odsetki netto oblicza się przy użyciu
wskaźnika zysku z wysokiej jakości
obligacji
emitowanych
przez
przedsiębiorstwa. Mogą one być niższe niż
stawka stosowana dotychczas do obliczania
prognozowanego
zysku
z
aktywów
programu, co powoduje obniżenie dochodu
netto.
MSR 20 „Dotacje rządowe oraz ujawnianie informacji na temat pomocy
rządowej”
MSR 20
UoR
Określa ujęcie księgowe i ujawnienia
informacji dodatkowych dotyczących dotacji
państwowych i innych form pomocy
państwa. Nakazuje ujęcie dotacji w
sprawozdaniu jako przychodów przyszłych
okresów lub pomniejszenie wartości
bilansowej składnika aktywów.
Nie zezwala na odniesienie dotacji na kapitał
własny.
Wskazuje obowiązek ujęcia dotacji do
aktywów trwałych jako przychodów
przyszłych okresów.
Nie zawiera zakazu odniesienia dotacji na
kapitał
własny,
natomiast
wymaga
odniesienia dotacji na kapitał własny, jeśli
przewidują to odrębne przepisy.
Dotacje państwowe ujmuje się jedynie Brak szczegółowych objaśnień.
wtedy, gdy występuje racjonalny stopień
pewności, że jednostka gospodarcza spełni
warunki, którymi obwarowane są te dotacje,
oraz że dotacje te rzeczywiście otrzyma.
Dotacje udzielane w formie innej niż środki
pieniężne ujmuje się zwykle według
wartości godziwej, chociaż dopuszcza się
także ich ujęcie w kwocie nominalnej
Zwrot dotacji państwowej ujmuje się jako Brak szczegółowych objaśnień.
zmianę szacunkowej wartości księgowej,
przy czym inaczej traktuje się dotacje do
przychodu, a inaczej dotacje do aktywów.
Korzyści z tytułu otrzymanych kredytów Brak szczegółowych objaśnień.
rządowych,
oprocentowanych
poniżej
warunków rynkowych rozlicza się jako
21
dotacje rządowe – wyceniane są jako różnica
między pierwotną wartością bilansową
kredytu - określoną zgodnie z MSR 39 - a
uzyskanymi wpływami.
MSR 21 „Skutki zmian kursów wymiany walut obcych”
MSR 21
UoR
Określa ujęcie księgowe transakcji w
walutach obcych i operacji zagranicznych.
Sprawozdawczość opiera się na kategorii
waluty funkcjonalnej. Początkowe ujęcie
transakcji powinno być wyrażone według
kursu obowiązującego na dzień zawarcia
transakcji.
Nakazuje ujęcie różnic kursowych jako
przychodu lub kosztu okresu. Różnice
kursowe dotyczące działalności operacyjnej
stanowią część kosztu własnego, kosztów
ogólnych lub kosztów sprzedaży.
W
przypadku
aktywów
podlegających
dostosowaniu lub długiemu przygotowaniu
do sprzedaży podlegają aktywowaniu
różnice kursowe dotyczące kapitałów
zewnętrznych, ale wyłącznie za okres
dostosowywania.
Sprawozdawczość opiera się na
walucie krajowej. Początkowe ujęcie
transakcji powinno być wyrażone
według
kursu
faktycznie
zastosowanego lub według średniego
kursu NBP z dnia poprzedzającego
dzień transakcji.
Nakazuje ujęcie różnic kursowych jako
przychodu lub kosztu okresu, a w
uzasadnionych przypadkach zaliczenie ich
do kosztu wytworzenia produktów lub ceny
nabycia towarów, a obligatoryjnie do ceny
nabycia lub kosztów wytworzenia środków
trwałych, środków trwałych w budowie oraz
wartości nie materialnych i prawnych.
Różnice kursowe dotyczące działalności
operacyjnej stanowią koszty lub przychody
finansowe.
Zawiera zasady
ustalania
waluty Narzuca złoty polski.
funkcjonalnej danej jednostki gospodarczej,
czyli walutę podstawowego środowiska
ekonomicznego
w
jakim
jednostka
funkcjonuje
Wyniki finansowe i sprawozdanie z sytuacji Brak regulacji.
finansowej jednostki gospodarczej, której
waluta funkcjonalna nie jest walutą kraju, w
którym panuje hiperinflacja. Przeliczenia
dokonuje się na inną walutę sprawozdawczą,
stosując określone procedury.
22
Początkowe ujęcie w walucie funkcjonalnej,
według kursu obowiązującego w dniu
zawarcia transakcji. Kurs średni NBP jest
przyjmowany jako uproszczenie.
Początkowe ujęcie według kursu faktycznie
zastosowanego w przypadku zakupu i
sprzedaży walut oraz zapłaty należności i
zobowiązań lub według kursu średniego
NBP z dnia poprzedzającego dzień
transakcji, w przypadku innych operacji, jak
również w przypadku zapłaty należności i
zobowiązań, jeżeli nie jest zasadne
zastosowanie kursu faktycznego.
Wycena aktywów i pasywów na dzień
bilansowy wyrażone w walucie obcej
Pozycje pieniężne w walucie obcej przelicza
się przy zastosowaniu kursu zamknięcia.
Pozycje niepieniężne wyceniane według
kosztu historycznego wyrażonego w walucie
obcej przelicza się przy zastosowaniu kursu
wymiany z dnia transakcji. Pozycje
niepieniężne wyceniane w wartości godziwej
wyrażonej w walucie obcej przelicza się przy
zastosowaniu kursów wymiany, które
obowiązywały w dniu, w którym jednostka
ustaliła wartość godziwą.
Wycena aktywów i pasywów na dzień
bilansowy wyrażone w walucie obcej.
Zawiera
regulacje
wprowadzenia euro.
Składniki
aktywów
(z
wyłączeniem
udziałów
w
jednostkach
podporządkowanych, wycenianych metodą
praw własności) i pasywów wycenia się po
obowiązującym na ten dzień średnim kursie
ustalonym dla danej waluty przez NBP.
Gotówkę znajdującą się w jednostkach
prowadzących kupno i sprzedaż walut
obcych – po kursie, po którym nastąpił jej
zakup, jednak w wysokości nie wyższej od
średniego kursu ustalonego na dzień wyceny
dla danej waluty przez NBP.
dotyczące Nie zawiera regulacji dotyczących
wprowadzenia euro.
MSR 23 „Koszty finansowania zewnętrznego”
MSR 23
UoR
Określa
ujęcie
księgowe
kosztów
finansowania zewnętrznego. Precyzyjnie Ogólnie definiuje koszty finansowania
zewnętrznego.
definiuje zakres ww. kosztów.
Wymaga
kapitalizacji
kosztów
finansowania
zewnętrznego
dla
dostosowywanych
składników
aktywów.
23
Wymaga
kapitalizacji
kosztów
finansowania
zewnętrznego
dla
środków trwałych, a zezwala na
kapitalizację w przypadku zapasów.
Zezwala na kapitalizację różnic Wymaga
kapitalizacji
różnic
kursowych jedynie w przypadku kursowych w przypadku środków
korekty kosztów odsetkowych.
trwałych zapasów a zezwala na
kapitalizację w przypadku zapasów.
W przypadku przerwania prowadzenia Brak regulacji.
działalności inwestycyjnej na dłuższy
okres
wymaga
zawieszenia
kapitalizowania kosztów finansowania
zewnętrznego.
MSR 24 „Ujawnianie informacji o podmiotach powiązanych”
MSR 24
UoR
Wprowadza precyzyjną definicję strony
powiązanej. Szczegółowo precyzuje zakres Ogranicza definicję strony powiązanej
jednostek
powiązanych
w
transakcji, jakie należy ujawniać w do
rozumieniu podmiotów prawnych.
odniesieniu do podmiotów powiązanych.
Nakazuje ujawnienia transakcji z
podmiotami powiązanymi, posługując
się jednocześnie rozszerzoną definicją
podmiotów powiązanych.
Standard wymaga ujawnienia w informacji
Brak regulacji.
dodatkowej:
 powiązań, w których występuje
sprawowanie kontroli, nawet
jeżeli nie wystąpiły żadne
transakcje;
 transakcji
ze
stronami
powiązanymi;
 wynagrodzeń
kluczowego
personelu
kierowniczego
(z
analizą rodzajową).
Umożliwia częściowe zwolnienie z ujawnień
dla podmiotów powiązanych z instytucjami Brak regulacji.
rządowymi. Wymóg ujawnienia informacji,
24
które są kosztowne w zebraniu danych oraz
mniej wartościowe dla użytkowników
sprawozdań
finansowych
zostały
wyeliminowane.
MSR 26 „Rachunkowość i sprawozdawczość programów
świadczeń emerytalnych”
MSR 26
UoR
Ustala zasady wyceny i ujawnień
obowiązujących
dla
sprawozdań Brak regulacji.
finansowych
programów
świadczeń
emerytalnych.
MSR 27 „Skonsolidowane
finansowe”
i
jednostkowe
MSR 27
UoR
Dotyczy
sporządzania
i
prezentacji
skonsolidowanych sprawozdań finansowych
grupy jednostek kontrolowanych przez
jednostkę dominującą oraz ujmowania i
wyceny inwestycji w jednostkach zależnych,
jednostkach współkontrolowanych oraz
jednostkach
stowarzyszonych
w
sprawozdaniu
jednostkowym.
Określa
wymogi sporządzania i prezentacji ww.
sprawozdań
Nie zezwala na
obowiązku
skonsolidowanego
finansowego.
sprawozdanie
Kwestii konsolidacji poświęcony jest
Rozdział 6 UoR. Ustawa mówi
jednak,
że
skonsolidowane
sprawozdania finansowe powinny być
sporządzane zgodnie z MSR. Stąd nie
ma potrzeby istnienia odniesienia do
MSR 27 w polskich przepisach
bilansowych.
Zasady
wyceny
udziałów
w
jednostkach
podporządkowanych określa art. 28
ust. 3 oraz 4 UoR.
zwolnienie z Jednostki niepubliczne mogą być
sporządzania zwolnione z obowiązku sporządzania
sprawozdania skonsolidowanego
sprawozdania
finansowego.
25
Wyłączenie jednostki zależnej z
konsolidacji ze względu na jej zakup
wyłącznie w celu odsprzedaży.
Ograniczenie w sprawowaniu kontroli
jest niedozwolone.
Wyłączenie jednostki zależnej z
konsolidacji ze względu na jej zakup
wyłącznie w celu odsprzedaży.
Ograniczenie w sprawowaniu kontroli
jest dozwolone.
Prezentacja udziałów niedających Prezentacja udziałów niedających
kontroli
jako
część
kapitałów kontroli
jako
odrębnej
(obok
własnych grupy.
kapitałów i zobowiązań/ rezerw)
kategorii pasywów.
Zwiększenia
lub
zmniejszenia
udziałów jednostki dominującej nie
powodujące utraty kontroli rozlicza
się jako transakcje kapitałowe
jednostki skonsolidowanej.
Zmiany udziału procentowego w
aktywach netto jednostki zależnej
ujmowane są jako koszty/przychody
finansowe.
Jeśli nastąpi utrata kontroli nad spółką Brak regulacji.
zależną wszelkie udziały, pozostające
własnością jednostki w dniu utraty
kontroli, ujmuje się w wartości
godziwej
Wprowadzono zaktualizowaną wersję MSR 27 „Jednostkowe
sprawozdania finansowe” (wersja z 2011 r.) w związku z wydaniem
MSSF 10 „Skonsolidowane sprawozdania finansowe”. Wymagania
dotyczące jednostkowych sprawozdań finansowych nie uległy
zmianie i są zawarte w znowelizowanym MSR 27 (2011). Inne
części MSR 27 zostały zastąpione przez MSSF 10. Zmiany
obowiązują od 1 stycznia 2013 r., przy czym dopuszcza się
wcześniejsze ich zastosowanie, pod warunkiem jednoczesnego
wdrożenia wszystkich standardów z „pakietu pięciu standardów” tj.:
MSSF 10, MSSF 11, MSSF 12, zaktualizowany MSR 27 (2011)
oraz zaktualizowany MSR 28 (2011).
26
MSR 28 „Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych”
MSR 28
UoR
Formułuje
wymagania
dotyczące
wykazywania inwestycji w jednostki
stowarzyszone, na które inwestor wywiera
znaczący wpływ. Istotne zdarzenia i
transakcje w przypadku niezgodności dat
sprawozdań finansowych grupy kapitałowej
są ujmowane bezpośrednio w sprawozdaniu
finansowym.
Nie
zezwala
na
wycenę
w
jednostkowych
sprawozdaniach
finansowych udziałów w jednostkach
podporządkowanych metodą praw
własności.
Nakazuje ujęcie istotnych zdarzeń i
transakcji w przypadku niezgodności
dat sprawozdań finansowych grupy
kapitałowej w informacji dodatkowej.
Zezwala na wycenę w jednostkowych
sprawozdaniach
finansowych
udziałów
w
jednostkach
podporządkowanych metodą praw
własności.
Wprowadzono zaktualizowaną wersję MSR 28 „Inwestycje w
jednostkach stowarzyszonych oraz wspólne przedsięwzięcia”
(wersja z 2011 r.). Standard został zmodyfikowany w taki sposób,
by odpowiadał postanowieniom MSSF 10 „Skonsolidowane
sprawozdania finansowe” i MSSF 11 „Wspólne ustalenia umowne”.
Zmiany obowiązują od 1 stycznia 2013 r., przy czym dopuszcza się
wcześniejsze ich zastosowanie, pod warunkiem jednoczesnego
wdrożenia wszystkich pięciu standardów z „pakietu pięciu
standardów” tj. MSSF 10, MSSF 11, MSSF 12, zaktualizowany
MSR 27 (2011) oraz zaktualizowany MSR 28 (2011).
MSR 29 „Sprawozdawczość
hiperinflacji”
finansowa
w
MSR 29
warunkach
UoR
Ustala specyficzne wytyczne dla jednostek
sporządzających sprawozdania w kraju, w Brak regulacji.
którym panują warunki hiperinflacji. W
27
przypadku przekształcenia sprawozdania
standard nakazuje stosować ogólny indeks
cen.
MSR 31 „Udziały we wspólnych przedsięwzięciach”
MSR 31
UoR
Określa wytyczne do ujęcia księgowego
udziałów we wspólnych przedsięwzięciach.
Dokonuje rozróżnienia na: wspólnie
kontrolowaną
działalność,
wspólnie
kontrolowane
aktywa
i
wspólnie
kontrolowane podmioty.
Dopuszczalne
są
dwie
formy
sprawozdawcze. Pierwsza to połączenie
udziału w aktywach, pasywach, przychodach
i kosztach podmiotu współkontrolowanego z
podobnymi
pozycjami
we
własnym
sprawozdaniu finansowym, pozycja po
pozycji. Druga to wprowadzenie odrębnych
pozycji w sprawozdaniu finansowym,
umożliwiających wykazanie udziału w
aktywach, pasywach, przychodach i kosztach
podmiotu współkontrolowanego.
Ujęcie
niepieniężnych
wkładów
wspólników, w większości przypadków
wymaga ujęcia w sprawozdaniu finansowym
odpowiedniej części zysków lub strat
związanych z wkładem niepieniężnym.
Nie dokonuje rozróżnienia na:
wspólnie kontrolowaną działalność,
wspólnie kontrolowane aktywa i
wspólnie kontrolowane podmioty.
Łączna prezentacja udziału w
aktywach, pasywach, przychodach i
kosztach podmiotu podlegającego
wspólnej kontroli z podobnymi
pozycjami we własnym sprawozdaniu
finansowym, pozycja po pozycji.
Brak szczegółowych regulacji.
MSR 32 „Instrumenty finansowe: prezentacja”
MSR 32
UoR
Ustanawia zasady prezentacji instrumentów
finansowych oraz zasady kompensowania
aktywów finansowych i zobowiązań
finansowych. Zawiera zapisy odnośnie do
klasyfikacji instrumentów finansowych z
Instrumenty finansowe ujmowane są
w księgach rachunkowych zgodnie z
Rozporządzeniem Ministra Finansów
z 12 grudnia 2001 r. w sprawie
28
perspektywy
emitenta
do
aktywów
finansowych, zobowiązań finansowych oraz
instrumentów kapitałowych, klasyfikacji
powiązanych odsetek, dywidend, strat i
zysków, oraz okoliczności, w których
aktywa finansowe i zobowiązania finansowe
należy skompensować.
szczegółowych zasad uznawania,
metod wyceny, zakresu ujawniania i
sposobu prezentacji instrumentów
finansowych.
MSR 33 „Zysk przypadający na jedną akcję”
MSR 33
UoR
Ustanawia zasady ustalania i prezentacji
zysku na jedną akcję. Standard ten stosuje Brak regulacji.
się do jednostek gospodarczych, których
akcje znajdują się w obrocie publicznym,
także jednostek, które są w trakcie
emitowania takich akcji oraz innych
jednostek
gospodarczych,
dobrowolnie
prezentujących
wskaźnik
zysku
przypadającego na jedną akcję.
Jednostka
prezentuje
podstawowy
i
rozwodniony zysk na jedną akcję:
 dla każdej kategorii akcji
zwykłych o różnym prawie do
udziału w zyskach danego
okresu;
 w sposób równie widoczny;
 w odniesieniu do wszystkich
prezentowanych okresów.
Jeżeli
jednostka
prezentuje
tylko
sprawozdanie z całkowitych dochodów, EPS
wykazuje się w tym sprawozdaniu. Jeżeli
jednostka prezentuje zarówno sprawozdanie
z całkowitych dochodów, jak i odrębny
rachunek zysków i strat, EPS wykazuje się w
odrębnym rachunku zysków i strat.
EPS należy prezentować w odniesieniu do
zysku lub straty przypisywanej właścicielom
kapitału jednostki dominującej z tytułu
zysku
lub
straty
na
działalności
kontynuowanej, przypisywanej posiadaczom
29
kapitału jednostki dominującej oraz na
jakiejkolwiek działalności
w trakcie
zaniechania (tę ostatnią pozycję można
przedstawić w informacji dodatkowej).
W
skonsolidowanym
sprawozdaniu
finansowym wskaźnik zysku na jedną akcję
odzwierciedla zyski dla akcjonariuszy
jednostki dominującej.
MSR 34 „Śródroczna sprawozdawczość finansowa”
MSR 34
UoR
Określa minimalną zawartość śródrocznego
sprawozdania finansowego oraz określa
zasady ujęcia i wyceny w śródrocznym
sprawozdaniu finansowym.
Standard określa okresy porównawcze, za
które należy prezentować śródroczne
sprawozdania finansowe.
Istotność należy określać na podstawie
danych
finansowych
danego
okresu
śródrocznego, a nie na prognozach
odpowiednich kwot za cały rok obrotowy.
Ujawniane informacje dodatkowe do
śródrocznego sprawozdania finansowego
zapewniają wyjaśnienie zdarzeń i transakcji
istotnych dla zrozumienia zmian w
odniesieniu
do
ostatniego
rocznego
sprawozdania finansowego.
Obowiązują
takie
same
zasady
rachunkowości,
jak
w
rocznym
sprawozdaniu finansowym.
Przychody i koszty ujmuje się w momencie
ich wystąpienia, bez ich antycypowania czy
odraczania.
W przypadku zmiany zasad rachunkowości
należy na nowo przekształcić prezentowane
wcześniej okresy śródroczne.
Jeżeli podmiot ujmuje odpis aktualizujący z
tytułu utraty wartości w okresie śródrocznym
w odniesieniu do wartości firmy lub
30
Nie
przewiduje
sprawozdania
śródrocznego, a jedynie raporty
półroczne i kwartalne wskazane w
rozporządzeniach ministra finansów w
sprawie informacji ujawnianych przez
emitentów papierów wartościowych .
Brak regulacji.
inwestycji w instrumenty kapitałowe lub
aktywa finansowe wykazywane po koszcie,
taka utrata wartości nie podlega odwróceniu
w kolejnych sprawozdaniach śródrocznych
ani rocznych.
MSR 36 „Utrata wartości aktywów”
MSR 36
UoR
Reguluje problematykę identyfikowania
przesłanek wskazujących na utratę wartości
oraz ustalania i ujmowania odpisów
aktualizujących wartość bilansową aktywów
jednostki.
Określa
procedury,
które
uniemożliwią
wykazywanie
składnika
aktywów w kwocie, która przekraczałaby
korzyści ekonomiczne, jakie on przyniesie.
Kwestię utraty wartości aktywów
porusza w bardzo ograniczonym
zakresie.
Jednakże
polskim
odpowiednikiem
standardu
jest
Krajowy Standard Rachunkowości nr
4 przyjęty przez Komitet Standardów
Rachunkowości w czerwcu 2007 r.,
będący
uzupełnieniem
bardzo
ogólnych
i
niewątpliwie
niewystarczających zapisów polskiej
ustawy o rachunkowości.
Częstotliwość przeprowadzania testu utraty
wartości
dla
składników
aktywów
niematerialnych o nieokreślonym okresie
użytkowania, składników będących na etapie
budowy oraz wartości firmy – corocznie.
Częstotliwość przeprowadzenia testu utraty
wartości pozostałych aktywów. Jeśli
występują przesłanki wskazujące na utratę
wartości, przy czym ustalenia przesłanek
należy dokonywać na każdy dzień
bilansowy.
31
Częstotliwość przeprowadzania testu
utraty wartości dla składników
aktywów
niematerialnych
o
nieokreślonym okresie użytkowania,
składników będących na etapie
budowy oraz wartości firmy - gdy
istnieją przesłanki wskazujące, że
nastąpiła utrata wartości - także na
dzień bilansowy. KSR 4 „Utrata
wartości aktywów” analogicznie.
Częstotliwość przeprowadzenia testu
utraty wartości pozostałych aktywów.
Gdy istnieją przesłanki wskazujące, że
nastąpiła utrata wartości, oraz na dzień
bilansowy.
Odwrócenie odpisu z tytułu trwałej utraty
wartości aktywów (innych niż wartość
firmy). Odpis z tytułu utraty wartości należy
odwrócić tylko wtedy, gdy od czasu ujęcia
ostatniego odpisu nastąpiła zmiana wartości
szacunkowych, stosowanych do ustalenia
wartości odzyskiwalnej. W przypadku
wartości firmy niedopuszczalne.
Wymagane w przypadku ustania
przyczyny, dla której go utworzono.
Podobne podejście, do odwracania
odpisów jakie jest zawarte w MSR 36,
jest zgodne z KSR 4 „Utrata wartości
aktywów”.
Brak regulacji w tym zakresie w samej
UoR a KSR 4 zabrania odwracania
utraty wartości od wartości firmy.
MSR 37 „Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa
warunkowe”
MSR 37
UoR
Zawiera szczegółową definicję rezerw,
ogólne
zobowiązań warunkowych oraz aktywów Zawiera
przy
warunkowych.
Zapewnia
stosowanie definiując
odpowiednich kryteriów ujęcia i wyceny warunkowych.
rezerw, zobowiązań warunkowych i
aktywów warunkowych. Służy gwarancji
ujawniania odpowiednich informacji w
informacji dodatkowej do sprawozdania
finansowego jednostki.
definicje,
nie
tym
aktywów
Rozliczenia międzyokresowe bierne traktuje
Rozliczenia międzyokresowe bierne
jako część zobowiązań.
są prezentowane oddzielnie.
Obowiązek dyskontowania rezerw, jeśli
czynnik czasu ma istotne znaczenie w Brak regulacji.
ustaleniu wartości danej pozycji.
Sprecyzowane szczegółowe warunki wyceny
i ujęcia takich rezerw restrukturyzacyjnych. Ogólne warunki
ujęcia
restrukturyzacyjnej
są
32
rezerwy
zawarte
bezpośrednio w UoR.
Rezerwy na rekultywację i udział w
funduszach rekultywacyjnych stanowią
część wartości środka trwałego, z którym są
związane (MSR 16). W innych przypadkach
ujmowane są jako rezerwy na zasadach
ogólnych.
W
przypadku
funduszy
rekultywacyjnych (administrowanych przez
podmioty zewnętrzne) zastosowanie mają
przepisy o konsolidacji w zależności od
formy sprawowania kontroli nad tymi
podmiotem (MSR 27, MSR 28 lub MSR 31).
W pozostałych przypadkach prawo do
otrzymania zwrotu z funduszu wyceniane
jest na zasadzie otrzymania zwrotu zgodnie z
MSR 37.
Brak szczegółowych regulacji w tym
zakresie bezpośrednio w UoR. KSR
wyłącza ze swojego zakresu tego
rodzaju rezerwy.
MSR 38 „Wartości niematerialne”
MSR 38
UoR
Określa sposoby ujmowania, wyceny i
ujawniania
wartości
niematerialnych,
których nie omawiają inne standardy.
Zezwala
na
wycenę
wartości
niematerialnych i prawnych według ich
wartości godziwej i nie wymaga corocznej
weryfikacji okresu użytkowania, metody
amortyzacji i wartości końcowej. Odpisy
amortyzacyjne kosztów prac rozwojowych
są dokonywane według okresu użytkowania.
Nie zezwala na wycenę wartości
niematerialnych i prawnych według
ich wartości godziwej. Wymaga
okresowej
weryfikacji
okresu
użytkowania, metody amortyzacji i
wartości
końcowej.
Okres
dokonywania
odpisów
amortyzacyjnych
kosztów
prac
rozwojowych nie może przekroczyć 5
lat.
Wartości niematerialne o nieokreślonych
okresach użytkowania nie podlegają Nie ma takiej kategorii, wszystkie
amortyzacji, lecz są poddawane corocznemu wartości niematerialne i prawne
testowi utraty wartości. Jeżeli kwota muszą być amortyzowane.
możliwa do odzyskania jest niższa od
wartości bilansowej, wykazuje się odpis z
tytułu utraty wartości. Jednostka bierze także
33
pod uwagę to, czy dana wartość
niematerialna ma nadal nieokreślony okres
użytkowania.
Późniejsze nakłady na dany składnik
aktywów niematerialnych po jego nabyciu
lub wykonaniu ujmuje się zazwyczaj jako
koszty. Tylko w rzadkich przypadkach daje
się tu spełnić wymogi dotyczące ujęcia
aktywów.
MSSF wymagają podziału działań na część
badawczą i rozwojową. Koszty poniesione
na etapie prac rozwojowych mogą podlegać
kapitalizacji przy spełnieniu szczegółowych
warunków.
Weryfikacja okresu użytkowania, metody
amortyzacji oraz wartości końcowej –
coroczna.
Analogiczne podejście do MSSF.
Brak regulacji w zakresie wydzielenia
etapu
prac
badawczych
i
rozwojowych.
Wymagana okresowo, przy czym nie
zdefiniowano
częstotliwości
przeprowadzania weryfikacji.
Wycena aktywów niematerialnych według
wartości godziwej jest dozwolona w Wycena
według
określonych sytuacjach.
aktywów
wartości
niedozwolona.
niematerialnych
godziwej jest
MSR 39 „Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena”
MSR 39
UoR
Określa zasady ujmowania oraz wyceny
aktywów finansowych i zobowiązań
finansowych, a także niektórych umów
kupna lub sprzedaży niefinansowych
składników
majątkowych.
Wymagania
dotyczące
prezentacji
informacji
o
instrumentach
finansowych
zostały
określone w MSR 32. Wymagania dotyczące
ujawniania informacji o instrumentach
finansowych zostały określone w MSSF 7.
MSR 39 dużo miejsca poświęca kwestii
zabezpieczeń
wartości
godziwej
i
przepływów pieniężnych za pomocą
instrumentów pochodnych, jak również
zawiera opis warunków, jakie musi spełnić
34
Instrumenty finansowe ujmowane są i
wyceniane w księgach rachunkowych
zgodnie z Rozporządzeniem Ministra
Finansów z 12 grudnia 2001 r. w
sprawie
szczegółowych
zasad
uznawania, metod wyceny, zakresu
ujawniania i sposobu prezentacji
instrumentów
finansowych.
Rozporządzenie to również zawiera
opis warunków, które powinna
spełniać dokumentacja zabezpieczeń.
dokumentacja zabezpieczeń, aby instrumenty
te można było wyceniać w korespondencji z
kapitałem.
MSR 40 „Nieruchomości inwestycyjne”
MSR 40
UoR
Reguluje kwestię księgowego ujęcia
nieruchomości inwestycyjnych i związanych
z nimi informacji dodatkowych. Wymaga
ujawnienia wartości godziwej w przypadku
gdy jednostka stosuje model ceny nabycia.
Nieruchomości użytkowane w różnych
celach (częściowo użytkowane na własne
potrzeby, a częściowo na wynajem czy
przyrost wartości) podlegają podziałowi
księgowemu w celu ich odrębnego
rozliczania, jeżeli części te mogą zostać
odrębnie sprzedane.
Wybrany model wyceny stosuje się do
wszystkich nieruchomości inwestycyjnych
danej jednostki gospodarczej.
Jako nieruchomości inwestycyjne
definiuje
również
wartości
niematerialne i prawne. Nie wymaga
ujawnienia wartości godziwej w
przypadku gdy jednostka stosuje
model ceny nabycia.
Nieruchomości
użytkowane
w
różnych celach nie mogą być dzielono
księgowo.
Brak regulacji.
MSR 41 „Rolnictwo”
MSR 41
UoR
Reguluje ujęcie księgowe działalności
rolniczej. Wycena produktów rolniczych jest
dokonywana
w
wartości
godziwej
pomniejszonej o szacunkowe koszty
związane ze sprzedażą.
35
Reguluje
kwestię
dokonywania
wyceny według kosztu wytworzenia.
Zwierzęta hodowlane wycenia się
według ceny ich nabycia i nie
dokonuje
się
odpisów
amortyzacyjnych, inne zaś (np. w
jednostkach
zajmujących
się
produkcją zwierzęcą) – według
ogólnych
zasad
stosowanych
ośrodków trwałych
MSSF 1 „Zastosowanie MSSF po raz pierwszy”
MSSF 1
UoR
Określa procedury, które obowiązują
jednostkę stosującą MSSF po raz pierwszy. Brak regulacji.
Jednostka powinna dokonać wyboru zasad
rachunkowości i sporządzić sprawozdania
finansowe za 2012 i 2011 r. uwzględniając
stan MSSF na 31 grudnia 2012 r.
MSSF 2 „Płatności w formie akcji”
MSSF 2
UoR
Reguluje ujęcie księgowe transakcji w
ramach których jednostka otrzymuje lub Brak regulacji.
nabywa towary i usługi jako zapłatę za
własne instrumenty kapitałowe lub jako
zobowiązania. Standard ten stosuje się dla
wszelkich
form
płatności
własnymi
instrumentami kapitałowymi.
W przypadku dóbr lub usług wycenianych
przez odniesienie do wartości godziwej
przyznanych instrumentów kapitałowych,
warunków nabycia odnośnych praw (inne
warunki niż rynkowe), nie bierze się pod
uwagę przy szacowaniu wartości godziwej
akcji lub opcji w odpowiednim dniu wyceny
(ustalonym w sposób określony powyżej).
Warunki nabycia uprawnień uwzględnia się
natomiast przeprowadzając korektę liczby
instrumentów kapitałowych zawartych w
transakcji w taki sposób, aby w ostatecznym
rozrachunku kwota wykazana z tytułu dóbr
36
lub usług otrzymanych jako zapłata za
przyznane instrumenty kapitałowe była
oparta
na
liczbie
instrumentów
kapitałowych, które zostały ostatecznie
zrealizowane. Warunki nabycia uprawnień
obejmują warunki świadczenia pracy lub
warunki wykonania zadań polegających na
osiągnięciu
określonych
wyników
i
dodatkowo określonego stażu pracy.
MSSF 3 „Połączenie jednostek gospodarczych”
MSSF 3
UoR
Określa zasady i wymogi dotyczące sposobu,
w jaki jednostka przejmująca:
 ujmuje i wycenia w swoich
sprawozdaniach finansowych
możliwe do zidentyfikowania
nabyte
aktywa,
przejęte
zobowiązania oraz wszelkie
niekontrolujące udziały w
jednostce przejmowanej,
 ujmuje i wycenia wartość
firmy przejętą w ramach
połączenia jednostek lub zysk
z tytułu okazyjnego nabycia
oraz
 ustala,
które
informacje
ujawnić,
aby
umożliwić
użytkownikom sprawozdania
finansowego ocenę charakteru
i
skutków
finansowych
połączenia jednostek.
 Wartość firmy to różnica między:
wynagrodzeniem przekazanym na
dzień przejęcia z uwzględnieniem
płatności warunkowych;
 wartością udziałów niedających
kontroli, wycenioną bądź zgodnie
z proporcjonalnym udziałem
mniejszości,
bądź
według
wartości godziwej; oraz
 wartością godziwą posiadanych
37
Reguluje kwestię ujęcia i wyceny
nabytych aktywów i przejętych
zobowiązań w tamach połączenia
jednostek oraz zasady ustalania
wartości firmy w sprawozdaniu
finansowym sporządzonych zgodnie z
UoR. W przeciwieństwie do MSSF 3
dopuszcza ujęcie ujemnej wartości
firmy w bilansie jednostki. Załącznik
do ustawy określa zakres ujawnień
przedstawionych w sprawozdaniu
finansowym sporządzonym zgodnie z
UoR.
Różnica między ceną nabycia
określonej
jednostki
lub
zorganizowanej jej części a niższą od
niej wartością godziwą przejętych
aktywów netto
uprzednio udziałów w podmiocie
przejmowanym*;
a wartością godziwą w dniu przejęcia kwot
możliwych do zidentyfikowania przejętych
aktywów, zobowiązań i zobowiązań
warunkowych.
Szczegółowe kwestie dotyczące wyceny
specyficznych składników, takich jak np. Brak regulacji.
odkupione prawa, leasing operacyjny,
istniejące
umowy
między
jednostką
przejmującą i przejmowaną, zamiany
programów płatności w formie akcji, wyceny
świadczeń pracowniczych, wyceny aktywów
przeznaczonych
do
sprzedaży
itp.szczegółowo uregulowane
Zmieniony w wyniku dorocznych poprawek do MSSF z maja 2010
r. w celu doprecyzowania:
 możliwości wyceny niekontrolujących udziałów w
wartości godziwej lub według ich proporcjonalnego
udziału w możliwych do zidentyfikowania aktywach netto
jednostki przejmowanej;
 zakresu niewymienionych i dobrowolnie wymienionych
nagród - płatności w formie akcji - na potrzeby połączenia
jednostek gospodarczych oraz
 zasad wyceny warunkowego przychodu z tytułu połączenia
jednostek gospodarczych, których data przejęcia przypada
przed wejściem w życie MSSF 3 (2008).
MSSF 4 „Umowy ubezpieczeniowe”
MSSF 4
UoR
Reguluję
kwestię
sprawozdawczości
finansowej
dotyczącej
umów Brak regulacji
ubezpieczeniowych.
38
MSSF 5 „Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz
działalność zaniechana”
MSSF 5
UoR
Reguluje kwestię księgowego ujęcia
aktywów przeznaczonych do sprzedaży oraz
zasad prezentacji i ujawniania informacji
dotyczących
działalności
zaniechanej.
Standard zabrania amortyzacji aktywów
przeznaczonych do sprzedaży. Wymaga
prezentacji aktywów trwałych oraz wyniku
netto na działalności zaniechanej, jako
oddzielnej pozycji w sprawozdaniu z
całkowitych dochodów.
Nie zawiera definicji działalności
zaniechanej, a także szczegółowych
regulacji
dotyczących
wyceny
aktywów
i
zobowiązań
przeznaczonych
do
sprzedaży.
Zezwala na amortyzację aktywów
przeznaczonych do sprzedaży. Nie
wymaga
oddzielnej
prezentacji
pozycji bilansowych ani odrębnej
prezentacji działalności zaniechanej w
rachunku zysków i strat, natomiast
wymaga ujawnienia przychodów,
kosztów i wyników działalności
zaniechanej w informacji dodatkowej.
Wycena aktywów trwałych lub grupy
aktywów, wraz z dotyczącymi ich Brak szczegółowych regulacji w UoR.
zobowiązaniami,
przeznaczonych
do
sprzedaży w wartości niższej spośród
bieżącej wartości księgowej pomniejszonej o
amortyzację do momentu sprzedaży oraz
wartości godziwej pomniejszonej o koszty.
Amortyzacja aktywów przeznaczonych do
Amortyzacja
aktywów
sprzedaży – niedozwolona.
przeznaczonych
dozwolona.
do
MSSF 6 „Poszukiwanie i ocena zasobów mineralnych”
MSSF 6
UoR
Reguluje w sprawozdawczości finansowej
prowadzenie poszukiwań i oceny zasobów Brak regulacji.
39
sprzedaży
–
mineralnych.
Szczegółowo
definiuje
działalność poszukiwawczą i szacowanie
zasobów.
MSSF 7 „Instrumenty finansowe: ujawnianie informacji”
MSSF 7
UoR
Nakłada na jednostki obowiązek ujawniania
w
ich
sprawozdaniach
finansowych
informacji, które pozwolą użytkownikom
ocenić wpływ instrumentów finansowych na
sytuację finansową i wyniki działalności
jednostki
oraz
charakter
i
zakres
wynikającego z instrumentów finansowych
ryzyka, na które jednostka jest narażona w
okresie sprawozdawczym i na dzień
sprawozdawczy, jak również sposób
zarządzania ryzykiem przez jednostkę. Nie
dotyczy udziałów w jednostkach zależnych,
stowarzyszonych
i
wspólnych
przedsięwzięciach ujmowanych zgodnie z
MSR 27, MSR 28 oraz MSR 31.
Załącznik do ustawy określa zakres
ujawnień
przedstawionych
w
sprawozdaniu
finansowym
sporządzonym zgodnie z UoR.
MSSF 8 „Segmenty operacyjne”
MSSF 8
UoR
Określa wymogi dotyczące ujawniania
informacji o segmentach działalności
jednostki a także o jej produktach i usługach,
obszarach geograficznych prowadzonej
przez nią działalności oraz o głównych
klientach. Dotyczy spółek giełdowych oraz
spółek sporządzających skonsolidowane
sprawozdanie finansowe.
40
Spółki sporządzające sprawozdanie
finansowe zgodnie z UoR mają
obowiązek ujawnić jedynie strukturę
rzeczową (rodzaje działalności) i
terytorialną
(kraj,
eksport)
przychodów) netto ze sprzedaży
produktów, towarów i materiałów. Nie
mają
obowiązku
ujawniania
segmentów operacyjnych.
MSSF 10 „Skonsolidowane sprawozdanie finansowe”
zastępuje wytyczne dotyczące konsolidacji zawarte w MSR 27
„Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdania finansowe” i SKI12 „Konsolidacja – jednostki specjalnego przeznaczenia”.
MSSF 10
UoR
Grupa kapitałowa to jednostka
Grupa kapitałowa to jednostka dominująca wraz z jednostkami
dominująca oraz jej wszystkie zależnymi, którymi mogą być spółki
jednostki zależne, niezależnie od handlowe lub podmioty utworzone i
formy prawnej
działające zgodnie z przepisami
obcego prawa handlowego
Jednostka dominująca - Spółka
Jednostka dominująca - Jednostka,
handlowa
lub
przedsiębiorstwo
która kontroluje jedną lub więcej
państwowe sprawujące kontrolę nad
jednostek
inną jednostką
Definicja sprawowania kontroli Inwestor
kontroluje
przedmiot
inwestycji, jeżeli: (1) ma władzę nad
inwestycją, (2) jest narażony na ryzyko
lub posiada prawa do zmiennych
zwrotów z tytułu zaangażowania w
inwestycję i (3) ma możliwość
wpływania na te zyski dzięki władzy
sprawowanej nad inwestycją. Standard
dostarcza szczegółowe wskazówki na
temat wszelkich aspektów posiadania
kontroli i kładzie nacisk na ocenę
41
Definicja sprawowania kontroli ogólna definicja kontroli jako zdolność
jednostki do kierowania polityką
finansową i operacyjną innej jednostki,
w
celu
osiągania
korzyści
ekonomicznych z jej działalności
„kontroli faktycznej”. Przy tej ocenie
należy kierować się profesjonalnym
osądem. Standard potwierdza, iż
kontrola może być uzyskana w rożny
sposób, niekoniecznie w drodze
posiadania więcej niż 50% praw głosu
Ciągła ocena kontroli - Inwestor musi
ocenić, czy fakty i okoliczności
dotyczące
jego
kontroli
nad
Brak regulacji.
przedmiotem inwestycji wskazują
zmiany w jednym lub kilku aspektach
kontroli
Potencjalne prawa głosu - Należy
uwzględniać przy ocenie kontroli, Brak regulacji.
jeżeli spełniają określone warunki
Relacja mocodawca – agent - celu
oceny, czy inwestor posiada kontrolę
nad inwestycją, wymaga się dokonania
analizy,
czy
dana
jednostka
posiadająca prawa decydowania o Brak regulacji.
inwestycji jest mocodawcą (tj.
podejmuje decyzje na swój rachunek)
czy agentem (tj. podejmuje decyzje na
rachunek innych inwestorów.
Zwolnienia z obowiązku sporządzania
Skonsolidowanego
sprawozdania
finansowego – progi w zakresie
zatrudnienia, sumy bilansowej i
przychodów
ze
sprzedaży.
–
niedozwolone.
Zwolnienia z obowiązku sporządzania
Skonsolidowanego
sprawozdania
finansowego – progi w zakresie
zatrudnienia, sumy bilansowej i
przychodów ze sprzedaży – dozwolone
dla jednostek niepublicznych.
Wyłączenie jednostki zależnej z
konsolidacji ze względu na jej zakup
wyłącznie w celu odsprzedaży,
ograniczenia w sprawowaniu kontroli
Wyłączenie jednostki zależnej z
konsolidacji ze względu na jej zakup
wyłącznie w celu odsprzedaży,
ograniczenia w sprawowaniu kontroli
42
– niedozwolone.
– dozwolone.
Zwolnienie
z
konsolidacji
dla
jednostek inwestycyjnych - jednostki
spełniające
definicję
„jednostki
inwestycyjnej” zgodnie z MSSF 10
mogą skorzystać ze zwolnienia z Zwolnienie
z
konsolidacji
wymogu konsolidacji. W tej sytuacji jednostek
inwestycyjnych
wymaga się od tych jednostek do niedozwolone.
ujmowania poszczególnych jednostek
zależnych w wartości godziwej przez
wynik
finansowy,
zamiast
je
konsolidować.
dla
-
Istotne zdarzenia i transakcje w
przypadku
niezgodności
dat
sprawozdań
finansowych
grupy
kapitałowej - ujmowane bezpośrednio
w sprawozdaniu finansowym
Istotne zdarzenia i transakcje w
przypadku
niezgodności
dat
sprawozdań
finansowych
grupy
kapitałowej - ujmowane w informacji
dodatkowej.
Prezentacja udziałów niedających
kontroli
(mniejszościowych)
prezentowane jako część kapitałów
własnych grupy
Prezentacja udziałów niedających
kontroli (mniejszościowych) - odrębna
(obok kapitałów i zobowiązań/rezerw)
kategoria pasywów.
Zwiększenia
lub
zmniejszenia
udziałów
jednostki
dominującej
niepowodujące utraty kontroli rozlicza się jako transakcje kapitałowe
w skonsolidowanym sprawozdaniu
finansowym.
Zwiększenia
lub
zmniejszenia
udziałów
jednostki
dominującej
niepowodujące utraty kontroli zmiany udziału procentowego w
aktywach netto jednostki zależnej
ujmowane są jako koszty/przychody
finansowe.
Przypisanie
strat
jednostki
przejmowanej
do
udziałów
niedających kontroli - straty alokuje
się do udziałów niedających kontroli,
nawet jeśli w wyniku tej alokacji
udział niedający kontroli będzie
Przypisanie
strat
jednostki
przejmowanej
do
udziałów
niedających kontroli - jeżeli straty
jednostek zależnych, przypadające na
kapitały mniejszości, przekraczają
kwoty gwarantujące ich pokrycie, to
43
wykazywał wartość ujemną
ich nadwyżka podlega rozliczeniu z
kapitałem własnym grupy kapitałowej
Utrata kontroli nad spółką zależną wszelkie
udziały
pozostające
własnością jednostki na dzień utraty
kontroli ujmuje się w wartości
godziwej
Brak regulacji w tym zakresie. W
praktyce wartość ta określona zostanie
proporcjonalnie do wartości aktywów
netto
MSSF 11 „Wspólne postanowienia umowne”
- wprowadza nowe regulacje rachunkowości w odniesieniu do
wspólnych postanowień umownych, zastępując MSR 31
„Udziały we wspólnych przedsięwzięciach” z dniem przyjęcia
nowych standardów do stosowania. Metoda proporcjonalna
została pod nowymi standardami wyeliminowana. Dodatkowo
MSSF 11 rozróżnia jedynie wspólne działania i wspólne
przedsięwzięcia (nie ma współkontrolowanych aktywów)”.
MSSF 11
UoR
Zakres - szczegółowa definicja
wspólnej kontroli z naciskiem na
ocenę,
czy
decyzje
dotyczące
określonych
działań
wymagają
jednomyślnej
zgody
stron
sprawujących wspólną kontrolę
Zakres - UoR odnosi się do ogólnej
definicji
–
współkontrolowane
podmioty, w których wspołkontrola
jest realizowana przez wspólników na
podstawie zawartej umowy, umowy
spółki lub statutu
Rodzaje
wspólnych
postanowień
umownych - standard wyróżnia
wspólne działania (inwestorzy mają
prawa do aktywów netto wspólnego
postanowienia umownego) wspólne Brak rozróżnienia w tym zakresie
przedsięwzięcie (inwestorzy mają
prawo do aktywów i obowiązek spłaty
zobowiązań wspólnego postanowienia
umownego). Przy określeniu rodzaju
44
wspólnego postanowienia umownego
należy wziąć pod uwagę: formę
prawną, zapisy umowne oraz wszelkie
inne fakty i okoliczności
Konsolidacja
proporcjonalna
–
niedozwolona.
W
przypadku
wspólnych działań inwestorzy ujmują
własne
aktywa,
zobowiązania, Konsolidacja
przychody i koszty, w tym udział w dozwolona
posiadanych wspólnie. W przypadku
wspólnych przedsięwzięć inwestorzy
stosują metodę praw własności
proporcjonalna
-
Istotne zdarzenia i transakcje w
przypadku
niezgodności
dat
Ujmowane bezpośrednio w informacji
sprawozdań
finansowych
grupy
dodatkowej.
kapitałowej – ujmowane bezpośrednio
w sprawozdaniu finansowym.
MSSF 12 „Ujawnienia
jednostkach”
na
temat
udziałów
w
innych
- celem standardu jest dostarczanie informacji, tak aby
użytkownicy sprawozdań finansowych mogliby ocenić podstawę
kontroli, ograniczenia narzucone na skonsolidowane aktywa i
pasywa, ekspozycję na ryzyko wynikające z zaangażowania w
strukturalne
jednostki
nieobjęte
konsolidacją
oraz
zaangażowanie niekontrolujących posiadaczy udziałów w
operacjach skonsolidowanych jednostek.
MSSF 12
UoR
Ujawnia się szczegółowe informacje
na temat charakteru posiadanych
udziałów i rodzajów związanego z
nimi ryzyka oraz oddziaływania tych
O wiele węższe ujawnienia wymagane
przez UoR oraz rozporządzenie
ministra finansów o skonsolidowanych
sprawozdaniach finansowych grup
45
udziałów na sprawozdanie finansowe. kapitałowych.
Standard
dotyczy
wszystkich
jednostek, które mają spółki zależne,
wspólne ustalenia umowne, spółki
stowarzyszone oraz niekonsolidowane
strukturyzowane jednostki.
MSSF 13 „Wycena wartości godziwej”
- zastępuje wytyczne na temat wyceny wartości godziwej
zawartych w rożnych standardach jednym standardem.
Standard ten nie zmienia wytycznych wskazujących pozycje,
które podlegają wycenie bądź ujawnieniu w wartości godziwej.
MSSF 13 definiuje wartość godziwą oraz zawiera wskazówki
dotyczące ustalenia wartości godziwej i wymaga ujawniania
informacji na temat wyceny wartości godziwe.
MSSF 13
UoR
Definicja wartości Godziwej - cena,
którą by się otrzymało za sprzedaż
składnika aktywów lub zapłacono by
za przeniesienie zobowiązania w
transakcji
przeprowadzonej
na
zwykłych
warunkach
między
uczestnikami rynku na dzień wyceny.
Kwota, za jaką dany składnik aktywów
mógłby zostać wymieniony, a
zobowiązanie
uregulowane
na
warunkach
transakcji
rynkowej,
pomiędzy zainteresowanymi i dobrze
poinformowanymi, niepowiązanymi ze
sobą stronami.
Wskazówki
dotyczące
ustalania
wartości godziwej - zgodnie ze
standardem wartość godziwą ustala się
wg następującego modelu:
• Krok 1: Ustalenie składnika aktywów Brak szczegółowych regulacji.
lub zobowiązań, który podlega
wycenie.
• Krok 2:
podstawowego
Określenie rynku
(lub
najbardziej
46
korzystnego) dla składnika aktywów
lub zobowiązania.
• Krok 3: Dla niefinansowego
składnika aktywów – określenie jego
największego
i
najlepszego
wykorzystania.
• Krok 4: Dobór właściwej techniki
wyceny oraz danych wejściowych.
Standard zawiera również wytyczne
odnośnie do zastosowania ww. modelu
w odniesieniu do zobowiązań i
własnych instrumentów kapitałowych
jednostki
Wymogi ujawniania informacji na
temat wyceny wartości godziwej standard zawiera szczegółową listę
Brak szczegółowych wymogów.
ujawnień wymaganych dla pozycji
wycenianych w bilansie w wartości
godziwej.
3. Interpretacje do poszczególnych standardów
Interpretacja
Opis
Standard, do
którego ma
zastosowanie
IFRIC 8
Wyjaśnia, jakich transakcji MSSF 2
dotyczy MSSF 2
IFRIC 11
Wyjaśnia
zastosowanie MSSF 2
47
MSSF 2 do transakcji
rozliczanych w akcjach
jednostki
SKI 29
Wskazuje na obowiązek MSR 1
ujawniania informacji w
zakresie
koncesji
otrzymanych
na
świadczenie usług
IFRIC 15
Reguluję
kwestię MSR 11
uznawania przychodów z
tytułu umów o budowę
nieruchomości
SKI 21
Realizacja
wartości MSR 12
przeszacowywanych
aktywów,
które
nie
podlegają amortyzacji
SKI 25
Zmiana
podatkowego
gospodarczej
udziałowców
IFRIC 18
Dotyczy umów, na mocy MSR 16, MSR 18
których
jednostka
otrzymuje od klientów
składnik
rzeczowego
majątku trwałego.
SKI 15
Oferty zachęcające do MSR 17
zawierania umów leasingu
SKI 27
Ocena istoty transakcji MSR 17
wykorzystujących
formę
leasingu
IFRIC 4
Dotyczy umów, które nie MSR 17
mają
prawnej
formy
48
statusu MSR 12
jednostki
lub
jej
leasingu ale przenoszą
prawa do użytkowania
aktywów za opłatą.
SKI 31
Określa ujęcie przychodów MSR 18
z transakcji barterowych.
IFRIC 13
Określa ujęcie korzyści w MSR 18
formie
punktów
lojalnościowych.
IFRIC 15
Określa, w jaki sposób MSR 18
jednostka
powinna
ujmować
przychody z
tytułu umów o budowę
nieruchomości.
IFRIC 14
MSR 19 – limit wyceny MSR 19
aktywów
z
tytułu
określonych
świadczeń,
minimalne
wymogi
finansowania
oraz
ich
wzajemne zależności
SKI 10
Określa
sposób
ujęcia MSR 20
dotacji niepowiązanych z
działalnością operacyjną.
SKI 7
Określa sposób stosowania MSR 21
MSR
21
podczas
przyjmowania
nowych
członków do strefy euro.
IFRIC 16
Zabezpieczenie udziałów w MSR 21, MSR 39
aktywach netto jednostki
działającej za granicą.
SKI 12
Przedstawia
wskaźniki MSR 27
kontroli
jednostki
specjalnego przeznaczenia.
49
IFRIC 7
Zastosowanie
metody MSR 29
przekształcenia w ramach
MSR 29 Sprawozdawczość
finansowa w warunkach
hiperinflacji.
SKI 13
Określa
niepieniężnych
wspólników.
IFRIC 2
Określa,
że
udziały MSR 32
członkowskie
w
spółdzielniach i podobne
instrumenty stanowią – co
do zasady – zobowiązania.
IFRIC 10
Określa, że utrata wartości MSR 34, MSR 36
nie podlega odwróceniu w
kolejnych sprawozdaniach
śródrocznych i rocznych.
IFRIC 1
Wymaga
korekty MSR 37
odpowiedniej rezerwy o
zmiany kwoty lub terminu
poniesienia
przyszłych
kosztów
oraz
zmiany
rynkowej stopy dyskonta w
przypadku
zmiany
istniejących zobowiązań z
tytułu
wycofania
z
eksploatacji, rekultywacji i
zobowiązań o podobnym
charakterze.
IFRIC 6
Przedstawia
wytyczne MSR 37
odnośnie do rozliczania
zobowiązań
z
tytułu
zagospodarowania
odpadów.
50
ujęcie MSR 31
wkładów
SKI 32
Wskazuje na możliwość MSR 38
kapitalizacji
niektórych
kosztów poniesionych w
związku z budową witryny
internetowej.
IFRIC 9
Wskazuje na możliwość MSR 39
kapitalizacji
niektórych
kosztów poniesionych w
związku z tworzeniem
witryny internetowej.
IFRIC 12
Rozwiązuje
problemy Dotyczy
kilku
rachunkowe
standardów
koncesjobiorców
sektora
prywatnego świadczących
usługi
dla
sektora
publicznego.
IFRIC 17
Zawiera
wytyczne
w Dotyczy
kilku
zakresie
rozliczania standardów
dystrybucji
aktywów
niepieniężnych pomiędzy
udziałowców.
IFRIC 18
Przekazanie aktywów przez Dotyczy
kilku
klientów.
standardów
IFRIC 19
Regulowanie zobowiązań Dotyczy
kilku
finansowych przy pomocy standardów
instrumentów
kapitałowych.
IFRIC 20
Rozliczanie
kosztów Dotyczy
kilku
usuwania nakładu na etapie standardów
produkcji w kopalniach
odkrywkowych.
51
4. Standardy i interpretacje obowiązujące od 1 stycznia 2012 r.
 Poprawki do MSSF 1 „Zastosowanie MSSF po raz pierwszy –
znacząca hiperinflacja i usunięcie stałych dat”;
 Zmiany do MSR 12 „Podatek dochodowy – odroczony
podatek dochodowy: odzyskanie wartości odnośnych
składników aktywów”;
 Poprawki do MSR 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych –
prezentacja pozycji innych całkowitych dochodów.(
fakultatywnie)”.
Zmiany do MSSF 7 „Ujawnianie informacji – przeniesienia
aktywów finansowych”
Rada
Międzynarodowych
Standardów
Rachunkowości
opublikowała poprawkę zwiększającą przejrzystość informacji
dotyczących ryzyka transakcji, w których składnik aktywów
finansowych został przekazany.
Nie każde przeniesienie aktywa finansowego przez jednostkę na
stronę trzecią powoduje jego jednoczesne, całkowite lub częściowe
usunięcie ze sprawozdania finansowego. Dzieje się tak wtedy, kiedy
jednostka przekazując składnik aktywów nie przenosi jednocześnie
umownych praw do otrzymywania przepływów pieniężnych z tego
składnika aktywów zachowując zasadniczo całe ryzyko i wszystkie
korzyści związane z jego posiadaniem lub utrzymuje zaangażowanie
w usuniętym składniku aktywów finansowych na dany dzień
sprawozdawczy.
Poprawka do MSSF 7 rozszerza zakres obowiązkowych ujawnień o
informacje dotyczące przeniesionych aktywów finansowych, które
nie zostały usunięte w całości ze sprawozdania finansowego.
Dodatkowe ujawnienia obejmują charakter i wartość bilansową
przeniesionych aktywów oraz opis ryzyk i korzyści z nimi
związanych.
52
W zakresie ujawnień dotyczących aktywów przeniesionych, w
których jednostka utrzymuje nadal swoje zaangażowanie
poprawiony MSSF 7 zobowiązuje do ujawnienia informacji
umożliwiających ocenę charakteru oraz ryzyk powiązanych z
kontynuowanym zaangażowaniem jednostki, w podziale dla
każdego rodzaju utrzymywanego zaangażowania, w tym w
szczególności wartość bilansową i godziwą aktywów i zobowiązań
finansowych
reprezentujących utrzymywane zaangażowanie
jednostki w usuniętych aktywach finansowych.
Najczęściej występujące aktywa finansowe, których przeniesienie
nie kwalifikowało się do usunięcia ze sprawozdania finansowego, to
transakcje zbycia wierzytelności w ramach factoringu niepełnego.
Zmiany do MSR 1 „Prezentacja pozycji innych całkowitych
dochodów”
Zmiany wymagają, aby jednostka prezentowała osobno te pozycje
innych całkowitych dochodów, które mogą w przyszłości być
przeklasyfikowane
do wyniku finansowego, od tych, które nigdy nie będą
przeklasyfikowane do wyniku finansowego. Konsekwentnie
jednostka, która prezentuje pozycje innych całkowitych dochodów
przed odnośnymi skutkami podatkowymi, będzie musiała także
zaalokować łączne kwoty podatku do poszczególnych części innych
całkowitych dochodów.
Data wejścia w życie zmian to okresy rozpoczynające 1 lipca 2012 r.
oraz później.
Zmiany do MSSF 1 „Hiperinflacja oraz usunięcie stałych dat dla
stosujących MSSF po raz pierwszy”
53
Zmiana dodaje zwolnienie, które może zostać zastosowane na dzień
przejścia na MSSF przez jednostki działające w warunkach
hiperinflacji, które pozwala jednostce wycenić aktywa i
zobowiązania posiadane przed ustabilizowaniem się waluty
funkcjonalnej w wartości godziwej, a następnie użyć tej wartości
godziwej jako kosztu zakładanego tych aktywów i zobowiązań na
potrzeby sporządzenia pierwszego sprawozdania z sytuacji
finansowej wg MSSF. Data wejścia w życie to okresy
rozpoczynające się w dniu 1 lipca 2011 roku oraz później.
Zmiany do MSR 12 Podatki – Odroczony podatek dochodowy:
przyszła realizacja składnika aktywów
Zmiana wprowadza wyjątek od obecnych zasad wyceny podatku
odroczonego (paragraf 52 MSR 12) opartych o sposób realizacji.
Wyjątek dotyczy podatku odroczonego od nieruchomości
inwestycyjnych wycenianych według wartości godziwej zgodnie z
MSR 40 poprzez wprowadzenie założenia, że sposobem realizacji
wartości księgowej tych aktywów będzie wyłącznie sprzedaż.
Zamiary zarządu nie będą miały znaczenia, chyba że nieruchomość
inwestycyjna będzie podlegała amortyzacji i będzie utrzymywana w
ramach modelu, którego celem będzie skonsumowanie zasadniczo
wszystkich korzyści ekonomicznych płynących z danego składnika
aktywów przez okres jego życia.
Zmiany do MSR 19 „Świadczenia pracownicze”
Zmiana usunie metodę korytarzową dopuszczającą możliwość
rozłożenia w czasie ujęcia części zysków i strat aktuarialnych
niemieszczących się w wyznaczonym korytarzu wartości. Zgodnie
ze zmianą zyski i straty aktuarialne będą ujmowane w pełnej kwocie
bezpośrednio w innych całkowitych dochodach. Tym samym,
rezygnuje się z możliwości ujmowania zysków i strat aktuarialnych
w wyniku finansowym.
Autor: dr Katarzyna Trzpioła, Wydział Zarządzania Uniwersytetu
Warszawskiego
54
Redaktor:
Lidia Pogodzińska
Wydawca:
Norbert Pawlikowski
Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z .o.o.
03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a
Tel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10, e-mail: [email protected]
NIP: 526-19-92-256
Numer KRS: 0000098264 – Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd
Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału
zakładowego: 200.000 zł
Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2014
„Porównanie regulacji UoR i MSSF – poznaj różnice w polskim i
międzynarodowym prawie bilansowym” wraz z przysługującym Czytelnikom
innymi elementami dostępnymi w subskrypcji (e-letter, strona www i inne)
chronione są prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w
„Porównanie regulacji UoR i MSSF – poznaj różnice w polskim i
międzynarodowym prawie bilansowym” oraz w innych dostępnych
elementach subskrypcji – bez zgody wydawcy – jest zabroniony. Zakaz nie
dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło.Publikacja
„Porównanie regulacji UoR i MSSF – poznaj różnice w polskim i
międzynarodowym prawie bilansowym”
została przygotowana z
zachowaniem najwyższej staranności
i
wykorzystaniem
wysokich
kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów.
Zaproponowane w publikacji „Porównanie regulacji UoR i MSSF – poznaj
różnice w polskim i międzynarodowym prawie bilansowym” oraz w innych
dostępnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie
mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku
może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane
rozwiązania nie mogą byćtraktowane jako oficjalne stanowisko organów i
urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może
ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji
„Porównanie regulacji UoR i MSSF – poznaj różnice w polskim i
międzynarodowym prawie bilansowym” lub w innych dostępnych
elementach subskrypcji wskazówek, przykładów, informacji itp. do
konkretnych przykładów.
Wydawnictwa Wiedza i Praktyka.
Centrum Obsługi Klienta:
Tel: 22 518 29 29 e-mail: [email protected]
55