Wpis zakupu działki do PKPiR

Wpis zakupu działki do PKPiR
Wpisany przez Krzysztof Kamiński
Wpis zakupu działki do PKPiR
Pytanie
Od 1 kwietnia 2008 r. prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą. W lipcu zakupiłem
działkę pod budowę domu jednorodzinnego do dalszej odsprzedaży (również w lipcu
podpisałem akt notarialny).
Od czego zależy możliwość wpisania zakupu działki do 10 kolumny PKPiR? Kiedy należy
dokonać stosownego zapisu? VAT od zakupu działki uwzględniłem w deklaracji za lipiec. Jaki
jest moment zaliczenia w koszty pozostałych wydatków związanych z budową domu i jaką
metodę księgowania wybrać w tej sytuacji?
Odpowiedź
Moment rozpoznania kosztów podatkowych zależy od tego, jaka została przyjęta metoda
rozliczeń - kasowa czy memoriałowa.
W tej sytuacji korzystniejsza jest metoda kasowa.
Uzasadnienie
Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. dalej u.p.d.o.f.) wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów nie
uważa się za koszty uzyskania przychodów. Jak jednak wynika z przedstawionego pytania,
grunt został nabyty z przeznaczeniem do wybudowania na nim domu jednorodzinnego do
dalszej odsprzedaży. W tej sytuacji zakupiona działka gruntu, jako element produktu
1/3
Wpis zakupu działki do PKPiR
Wpisany przez Krzysztof Kamiński
wytwarzanego do sprzedaży stanowi towar handlowy. Fakt ten skutkuje tym, że wyłączenie z
art. 23 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. nie będzie miało w tym przypadku zastosowania.
W podatku dochodowym istnieją dwie metody rozpoznawania kosztów. Pierwsza z nich, tzw.
kasowa przewiduje, iż koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku
podatkowym, w którym zostały poniesione (art. 22 ust. 4 u.p.d.o.f.). Oznacza to, iż przy
zastosowaniu tej metody koszty ujmuje się w księdze w dacie ich poniesienia, bez względu na
fakt, jakiego dotyczą okresu. Przy drugiej metodzie, tzw. memoriałowej koszty podatkowe
bezpośrednio związane z przychodami księguje się w roku podatkowym, w którym zostały
osiągnięte odpowiadające im przychody (art. 22 ust. 5 u.p.d.o.f.). Warunkiem korzystania z tej
metody przez podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów jest
prowadzenie tych ksiąg w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów
odnoszących się tylko do danego roku podatkowego (art. 22 ust. 6 u.p.d.o.f.).
Przy zastosowaniu metody kasowej dniem poniesienia kosztu z tytułu nabycia działki oraz
pozostałych wydatków związanych z budową domu będzie dzień wystawienia faktury lub innego
dokumentu stanowiącego podstawę do zaksięgowania danego wydatku (art. 22 ust. 6b
u.p.d.o.f.). Z kolei wskutek zastosowania metody memoriałowej wszelkie wydatki bezpośrednio
związane z budową będą stanowiły koszt uzyskania przychodu dopiero w dniu otrzymania
należności za sprzedaną nieruchomość. Przy metodzie memoriałowej w dacie wystawienia
faktury ewidencjonuje się jedynie wydatki inne niż bezpośrednio związane z przychodami (art.
22 ust. 5c u.p.d.o.f.). Wskazane w pytaniu rozbieżności dotyczące momentu zaliczenia
wydatków do kosztów uzyskania przychodu mogą być właśnie skutkiem przyjęcia odmiennych
metod księgowania.
W zależności od specyfiki prowadzonej działalności, czy też samego sposobu rozliczeń z
kontrahentami w jednym przypadku korzystniejsze może być zastosowanie metody kasowej, w
innym zaś memoriałowej. Jednakże przy prowadzonej na niewielką skalę działalności
2/3
Wpis zakupu działki do PKPiR
Wpisany przez Krzysztof Kamiński
budowlanej niewątpliwe korzystniej dla podatnika będzie wybrać metodę kasową. Metoda ta
pozwoli na wcześniejsze ujmowanie wydatków firmy w kosztach uzyskania przychodów. W
takiej sytuacji w okresach nabywania towarów (materiałów) przedsiębiorstwo może wprawdzie
wykazywać nieproporcjonalne do przychodów straty, w innych zaś wysokie dochody. Nie
powinno to jednak stanowić problemu. Podatnik ma prawo w następnych latach odliczyć tę
stratę od dochodu (art. 9 ust. 3 u.p.d.o.f.). Ponadto dokumentacja prowadzona przy metodzie
kasowej nie wymaga wyodrębniania kosztów odnoszących się tylko do danego roku
podatkowego, a zatem sposób jej prowadzenia jest znacznie mniej skomplikowany, niż przy
metodzie memoriałowej. W przypadku samodzielnego prowadzenia ksiąg niewątpliwie nie jest
to bez znaczenia.
3/3