Kasy - Medium

Podatnicy dokonujący sprzedaży towarów lub usług na rzecz osób fizycznych
nieprowadzących działalności gospodarczej bądź na rzecz rolników ryczałtowych muszą
prowadzić ewidencję takiej sprzedaży przy użyciu kas rejestrujących. Ten obowiązek wynika
z art. 111 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług.
Kasa fiskalna - kto ma obowiązek jej zainstalowania ?
Podatnicy, którzy dokonują sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
gospodarczej, są zobowiązani do ewidencjonowania sprzedaży na kasach fiskalnych. Jednak
Minister Finansów w Rozporządzeniu z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z
obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących przewidział kilka
odstępstw od tego obowiązku.
Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za
pomocą kas rejestrujących
Zwolnienia przedmiotowe uwalniają od obowiązku ewidencji tylko ściśle określone czynności.
Jeśli podatnik osiąga przychody ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
działalności gospodarczej wyłącznie z takich czynności, które są zwolnione z
ewidencjonowania, to nie ma obowiązku instalowania kasy rejestrującej.
Jeśli jednak w grę wchodzą zarówno czynności zwolnione (wymienione w części I załącznika
do rozporządzenia), jak i te, które zwolnieniu nie podlegają, to należy pamiętać, że zwolnienie
z konieczności ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kas fiskalnych przysługuje pod
warunkiem, iż udział obrotów uzyskanych ze sprzedaży zwolnionej w obrotach ogółem był w
poprzednim roku wyższy niż 80%.
Zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od końca półrocza danego roku
podatkowego, w którym podatnik korzysta z tego zwolnienia, jeżeli w okresie tego półrocza
udział procentowy obrotu był niższy lub równy 80%.
Kasa fiskalna a sprzedaż towarów w systemie wysyłkowym
Zwolnienia przedmiotowe uwalniają od obowiązku ewidencji tylko ściśle określonych
czynności. Jedno ze zwolnień dotyczy dostawy towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub
przesyłkami kurierskimi). Warunkiem jest, aby dostawca towaru każdorazowo otrzymywał w
całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy
oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek
podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z
ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnie
czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana wpłata (dane nabywcy, w tym jego
adres).
Kasa fiskalna a świadczenie usług na rzecz osób prywatnych
Kolejne ze zwolnień dotyczy świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w
całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy
oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek
podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z
ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie
czynności dotyczyła ta wpłata.
Zwolnienie ze względu na nieprzekroczenie 20 tys. obrotu
Rozporządzenie Ministra Finansów przewiduje również zwolnienie ze względu na wysokość
obrotów. Jeśli w danym roku podatkowym obroty ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych
nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczą kwoty
20 000 zł, wówczas podatnik nie ma obowiązku instalowania kasy fiskalnej. Obowiązek taki
powstaje po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca, następującym po
miesiącu, w którym podatnik przekroczył limit 20 tys. zł.
Podatnicy, którzy korzystają ze zwolnienia z podatku VAT, ponieważ są drobnymi
przedsiębiorcami (o których mowa w art. 113 ustawy o VAT) muszą pamiętać, że zwolnienie
z VAT nie oznacza, że są również zwolnieni z ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kas
rejestrujących! Może się zdarzyć, że przekroczą dopuszczalny limit obrotu 20 tys. zł i będą
zobowiązani do stosowania kas fiskalnych.
Jakie czynności muszą być bezwzględnie ewidencjonowane
na kasie?
W § 4 przytoczonego rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania z
zastosowaniem kas rejestrujących zostały określone czynności, przy wykonywaniu których
bezwzględnie należy posiadać kasę fiskalną. Wśród nich można wymienić:

dostawy:
o gazu płynnego,
o części do silników (PKWiU 28.11.4),
o silników spalinowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych do
napędu pojazdów (PKWiU 29.10.1),
o nadwozi do pojazdów silnikowych (PKWiU 29.20.1),
o przyczep i naczep; kontenerów (PKWiU 29.20.2),
o części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego
(PKWiU 29.20.30.0),
o części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (z wyłączeniem motocykli), gdzie
indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 29.32.30.0),
o silników spalinowych tłokowych wewnętrznego spalania w rodzaju
stosowanych w motocyklach (PKWiU 30.91.3),
o sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp
elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i
urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten (PKWiU ex 26 i ex 27.90),
o sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i
wyposażenia fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),
o wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie
może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
o zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych
jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych,
bez względu na symbol PKWiU,
o wyrobów tytoniowych (PKWiU 12.00), napojów alkoholowych o zawartości
alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa
i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%,
bez względu na symbol PKWiU, z wyłączeniem towarów dostarczanych na
pokładach samolotów,
o perfum i wód toaletowych (PKWiU 20.42.11.0), z wyłączeniem towarów
dostarczanych na pokładach samolotów.
świadczenia usług:
o przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem
przewozów wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia,
o przewozu osób oraz ich bagażu podręcznego taksówkami,
o naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów (w tym naprawy opon, ich
zakładania, bieżnikowania i regenerowania),
o w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
o w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
o w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów,
o prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 28 załącznika do
rozporządzenia,
o doradztwa podatkowego,
o związanych z wyżywieniem (PKWiU 56), wyłącznie: – świadczonych przez
stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz – usług
przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
o fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych.
o

Terminy instalowania kas rejestrujących
W przypadku dokonywania czynności określonych w § 4 kasa fiskalna powinna zostać
zainstalowana przed wykonaniem pierwszej sprzedaży.
Ważne!
Podatnicy korzystających ze zwolnienia ze względu na nieprzekroczenie obrotu ze
sprzedaży, którzy po 31 grudnia 2014 r. kontynuują świadczenie usług:







naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów (w tym naprawy opon, ich
zakładania, bieżnikowania i regenerowania),
w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów,
prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 28 załącznika do
rozporządzenia,
doradztwa podatkowego,
związanych z wyżywieniem (PKWiU 56), wyłącznie:
świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również
sezonowo, oraz
o usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych
o

mogli korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania do 28 lutego 2015 roku.
Jeżeli przedsiębiorca zgłosi więcej niż jedną kasę fiskalną...
Podatnik, który zgłosił do naczelnika właściwego urzędu skarbowego więcej niż jedną kasę
fiskalną do prowadzenia ewidencji sprzedaży, jest zobowiązany rozpocząć ewidencję przy
zastosowaniu co najmniej 1/5 liczby zgłoszonych kas (przy zaokrągleniu w górę do liczb
całkowitych).
Zgodnie z § 6 rozporządzenia w sprawie zwolnienia z kas, kolejne kasy fiskalne należy
zastosować do ewidencjonowania od pierwszego dnia kolejnego miesiąca w liczbie nie
mniejszej niż liczba kas przypadająca do ewidencjonowania w pierwszym miesiącu
ewidencjonowania, wynikająca z dokonanego przez podatnika zgłoszenia.
Wymieniona liczba kas (1/5 planowanych) stanowi minimum, do którego zobowiązują
podatnika przepisy rozporządzenia. Liczba kas instalowanych w poszczególnych miesiącach
może być oczywiście większa.
Ulga z tytułu nabycia kasy fiskalnej
Podatnicy nabywający kasy rejestrujące oprócz tego, że mogą od tego zakupu odliczyć VAT,
a same kasy wprowadzić do rejestru środków trwałych i amortyzować, mogą również
skorzystać z ulgi na zakup kas fiskalnych. Zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy o VAT podatnicy,
którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących ich
terminach mogą odliczyć od podatku kwotę odpowiadającą 90% jej ceny zakupu (bez podatku),
nie więcej jednak niż 700 zł.
Jak skorzystać z ulgi na zakup kas rejestrujących?
Przedsiębiorcy, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej,
mogą skorzystać z ulgi na jej zakup (w wysokości 90% jest wartości, lecz nie więcej niż 700
zł) po spełnieniu określonych wymogów. Muszą więc spełnić następujące warunki:
1. Zgłosić (pisemnie) do naczelnika właściwego urzędu skarbowego przed rozpoczęciem
ewidencjonowania liczbę kas rejestrujących i miejsce ich używania.
2. Rozpocząć ewidencjonowanie nie później niż w obowiązujących podatnika terminach.
3. Zafiskalizować kasy i zgłosić ten fakt do naczelnika właściwego urzędu skarbowego
nie później niż 7 dni od dnia fiskalizacji.
4. Muszą posiadać dowód zapłaty za zakupioną kasę fiskalną.
Czynni podatnicy VAT
Przedsiębiorca będący czynnym podatnikiem VAT może skorzystać z ulgi na zakup kasy
fiskalnej w deklaracji VAT za okres (miesiąc lub kwartał), w którym zaczął ewidencjonowanie
sprzedaży za pomocą kasy. Możliwe jest również dokonanie odliczenia w kolejnych okresach,
bowiem przepisy nie określają końcowego terminu, po którym przedsiębiorca traci prawo do
ulgi.
W przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym podatek należny (od sprzedaży) jest
wyższy niż naliczony (od zakupów), kwota dokonanego w danym okresie odliczenia nie może
być wyższa od kwoty nadwyżki podatku należnego nad naliczonym. Jeśli nadwyżka jest
wystarczająco duża, podatnik może skorzystać z odliczenia ulgi w pełnej wysokości. Jeśli
jednak nadwyżka jest niewielka, odliczenie ulgi może rozciągnąć się na wiele okresów
rozliczeniowych, czyli w praktyce na wiele miesięcy.
W sytuacji, gdy podatek naliczony jest wyższy od należnego (bądź równy), podatnik może
otrzymać w danym okresie zwrot nierozliczonej wcześniej kwoty odliczenia w wysokości:
- 25% kwoty przysługującej do odliczenia przed jego pierwszym dokonaniem – jeśli deklaracje
są
składane
za
okresy
miesięczne;
- 50% kwoty przysługującej do odliczenia przed jego pierwszym dokonaniem – jeśli deklaracje
są składane za okresy kwartalne.
Podatnicy, którzy wykazują nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym, zwrot otrzymują w
czterech równych ratach (dwóch w przypadku podatników rozliczających się kwartalnie).
Podatnicy zwolnieni z VAT
Z kolei podatnicy zwolnieni z VAT mogą skorzystać z ulgi, składając wniosek do urzędu
skarbowego, który będzie zawierał: imię i nazwisko lub nazwę firmy, dane adresowe oraz NIP.
Dodatkowo do wniosku należy dołączyć dane podmiotu świadczącego usługi serwisowe, który
dokonał fiskalizacji kasy i informacje o numerze rachunku bankowego, na który ma być
dokonany zwrot. Podatnicy otrzymają zwrot odpowiedniej części kwoty wydatkowanej na
zakup kas rejestrujących na rachunek bankowy w terminie do 25. dnia od daty złożenia
wniosku.
Zwrot ulgi
W sytuacji gdy podatnik w ciągu trzech lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania zaprzestanie
prowadzenia działalności, ogłosi upadłość czy otworzy likwidację, będzie musiał zwrócić całą
kwotę ulgi. Zwrot ulgi nastąpi również w przypadku, gdy podatnik nie dokona przeglądu
technicznego kasy przez właściwy serwis w obowiązującym terminie, kasa fiskalna zostanie
skradziona lub zniszczona bądź okaże się, że dokonał odliczenia z naruszeniem warunków
rozporządzenia w sprawie kas fiskalnych.
Awaria kasy fiskalnej
W sytuacji gdy kasa rejestrująca ulegnie awarii, podatnik nie może prowadzić sprzedaży poza
ewidencją kasową. Bowiem jak wynika z art. 111 ust. 3 ustawy o VAT, jeżeli z przyczyn
niezależnych od podatnika nie może być prowadzona ewidencja obrotu i kwot podatku
należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, podatnik jest obowiązany ewidencjonować
obroty i kwoty podatku należnego przy zastosowaniu rezerwowej kasy rejestrującej. W
przypadku gdy ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu
rezerwowej kasy rejestrującej nie jest możliwe, podatnik nie może dokonywać sprzedaży.
Ważne!
Zgodnie z art. 111 ust. 2 ustawy o VAT w przypadku stwierdzenia, że podatnik narusza
obowiązek instalacji kasy rejestrującej, naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli
skarbowej ustala za okres do momentu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji obrotu i kwot
podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących dodatkowe zobowiązanie
podatkowe w wysokości 30% kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług.