Czytaj Tutaj

ŚWIADCZENIE USŁUG TRANSPORTU
Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o VAT , w przypadku świadczenia usług
transportu towarów na rzecz podatnika mającego na terytorium RP siedzibę ,
stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania , jeżeli
transport ten wykonywany jest w całości poza terytorium UE , miejscem
świadczenia usług transportu towarów, jest terytorium znajdujące się poza
terytorium UE. Natomiast w przypadku świadczenia usług transportu towarów
na rzecz podatnika mającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę , stałe
miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania , jeżeli transport
ten wykonywany jest w całości na terytorium kraju , miejscem świadczenia usług
transportu towarów , jest terytorium kraju.
Na zasadach ogólnych są więc generalnie ( z zastrzeżeniem w/w zasad) rozliczane
usługi transportu towarów w obrocie międzynarodowym. Zatem zgodnie z
przepisem art. 28b ustawy o VAT, jest miejsce , w którym podatnik będący
nabywcą usługi ma siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności.
PRZYKŁAD 1
Polska firma A wykonała usługę transportu towarów z Gdańska do Moskwy
środkiem transportu drogowego na zlecenie rosyjskiej firmy B. W tej sytuacji
miejscem świadczenia usługi jest Rosja , czyli kraj siedziby usługobiorcy. Zatem
cały transport zarówno odcinek krajowy , jak i zagraniczny , należy wykazać jako
czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT w Polsce . Polska firma
transportowa powinna wystawić fakturę bez podanej kwoty podatku tj . bez
żadnej stawki i bez zwolnienia.
Przykład 2.
Polska firma w grudniu 2016r wykonała usługę transportu towarów , środkiem
transportu drogowego z miejsca wyjazdu w Polsce do miejsca przyjazdu w
Niemczech dla nabywcy prowadzącego działalność gospodarczą i mającego
siedzibę we Francji.
Za miejsce świadczenia usługi w tym wypadku przyjmuje się terytorium Francji.
Podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku jest nabywca usługi .
Polski przewoźnik nie musi rozliczać podatku VAT w żadnym kraju. Polska firma
wystawi fakturę (nie wykazując podatku VAT ani też zwolnienia od podatku) z
adnotacją „ odwrotne obciążenie”.
Przykład 3
Polska firma w listopadzie 2016r wykonała usługę transportu towarów, drogą
lądową , z miejsca wyjazdu we Francji do miejsca przyjazdu w Polsce dla nabywcy
prowadzącego działalność gospodarczą i mającego siedzibę we Francji .
Za miejsce świadczenia usług w tej sytuacji przyjmuje się kraj siedziby
usługobiorcy, czyli Francję. Podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku jest
nabywca usługi. Polska firma wystawi fakturę bez podatku wpisując tylko
adnotację „odwrotne obciążenie”.
Przykład 4
Polska firma w lipcu 2016r. wykonała usługę transportu towarów , środkiem
transportu drogowego, z miejsca wyjazdu w Niemczech do miejsca przyjazdu we
Francji dla nabywcy prowadzącego działalność gospodarczą i mającego siedzibę
w Polsce.
Ponieważ polski odbiorca prowadzi działalność gospodarczą i ma siedzibę w
Polsce , więc miejscem opodatkowania jest terytorium Polski. Wykonawca tej
usługi również ma siedzibę na terytorium Polski to on rozliczy VAT z tytułu tej
transakcji . Tak więc polski przewoźnik powinien w tym wypadku wystawić
fakturę za wykonaną usługę ze stawką krajową i wykazać obrót z tego tytułu w
polskiej deklaracji VAT. Na usługobiorcy nie ciążą więc inne obowiązki.
O zasadach opodatkowania usług transportowych powinni pamiętać również
podatnicy korzystający z usług transportu towarów świadczonych przez firmy
zagraniczne. W większości przypadków są oni bowiem zobowiązani do
rozliczania importu usług z tego tytułu.
Przykład 1
Polska firma A ( mająca siedzibę na terytorium Polski) korzystała z usług
transportowych niemieckiej firmy B . Usługa transportu towarów , drogą lądową
wykonana została z Berlina do Warszawy.
Ponieważ polski odbiorca usługi prowadzi działalność gospodarczą i ma siedzibę
w Polsce , więc miejscem opodatkowania jest terytorium Polski. Firma A powinna
wystawić dowód wewnętrzny i wykazać import usługi transportowej (na całym
odcinku krajowym i zagranicznym)ze stawką 23%.
Przykład 2
Polska firma A – mająca siedzibę na terytorium Polski korzystała z usług
transportowych niemieckiej firmy B . Usługa transportu towarów , środkiem
transportu drogowego została wykonana z Berlina do Paryża.
Ponieważ polski odbiorca usługi prowadzi działalność gospodarczą i ma siedzibę
w Polsce , więc miejscem opodatkowania jest terytorium Polski. Firma A powinna
wystawić dowód wewnętrzny i wykazać import usługi transportowej na całym
odcinku ze stawką krajową 23%.
UWAGA
W przypadku importu usług wymienionych w art. 28b ustawy o podatku od
towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ustawy , czyli
generalnie z chwilą wykonania usługi , z tym że;
 usługi dla których . w związku z ich świadczeniem , ustalone są następujące
po sobie terminy płatności lub rozliczeń , uznaje się za wykonane z
upływem każdego okresu , do którego odnoszą się te rozliczenia lub
płatności do momentu zakończenia świadczenia tych usług ;
 usługi świadczone w sposób przez okres dłuższy niż rok , dla których , w
związku z ich świadczeniem , w danym roku nie upływają terminy rozliczeń
lub płatności , uznaje się za wykonane z upływem każdego roku
podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tych usług.
Dodatkowo opodatkowaniu podlegają również i zaliczki otrzymywane
przez zagranicznych sprzedawców przed wykonaniem usługi .
Analogiczne zasady , dotyczące momentu powstania obowiązku
podatkowego , stosują podatnicy świadczący usługi określone w art. 28b ustawy
o VAT na rzecz podmiotów gospodarczych z innych państw Unii Europejskiej lub
z krajów trzecich.
Renata Soszyńska