Due diligence projektów PV – kwestie podatkowe

Due diligence projektów PV – kwestie podatkowe
Katarzyna Klimkiewicz
Partner, Doradca Podatkowy
Warszawa, 10 maja 2013 r.
Agenda
ƒ Cel i zakres podatkowego due diligence
ƒ Sukcesja podatkowa
ƒ Odpowiedzialność nabywcy
ƒ Obszary analizy podatkowego due diligence
ƒ Ryzyka podatkowe
28
Cel podatkowego due diligence
Celem podatkowego due diligence jest identyfikacja oraz adresowanie ryzyk podatkowych, które związane są z nabyciem składników majątkowych lub samej spółki oraz mają wpływ na cenę transakcyjną a także przyszłych obciążeń
podatkowych związanych ze składnikami majątkowymi lub spółką.
29
Charakter i zakres badania
ƒ Uzależniony od przedmiotu transakcji (share vs asset, badanie pełne vs
ograniczone)
ƒ Od możliwości ograniczenia odpowiedzialności nabywcy
ƒ Od ilości i jakości kontaktów z organami podatkowymi (postępowania podatkowe, kontrole, interpretacje podatkowe)
ƒ Od stosowanych rozwiązań optymalizacyjnych
ƒ Od historii działalności podmiotu
30
Zakres sukcesji podatkowej
ƒ Nabycie składnika majątkowego (Asset Deal)
– brak prawa do rozliczenia strat podatkowych poniesionych w latach poprzednich przez zbywcę
– amortyzacja w oparciu o cenę nabycia nieruchomości
– brak kontynuacji „historii” nieruchomości (w tym różnic kursowych związanych z finansowaniem oraz niezrealizowanych zysków kapitałowych na
nieruchomości)
ƒ Nabycie udziałów (Share Deal)
– możliwość rozliczenia strat podatkowych z lat ubiegłych – amortyzacja podlega kontynuacji, zgodnie z metodologią oraz wartościami stosowanymi przez zbywcę
– kontynuacja „historii” spółki, np. możliwość zrealizowania różnic kursowych czy potencjalnych zysków kapitałowych.
31
Odpowiedzialność nabywcy
ƒ Okres przedawnienia zobowiązań podatkowych: – co do zasady 5 lat poczynając od końca roku kalendarzowego, w którym powstał
obowiązek podatkowy
– w przypadku podatku dochodowego od osób prawnych, w praktyce może to być
6 lat (rozliczenie roczne spółek następuje po zakończeniu danego roku podatkowego),
– dokumenty dotyczące amortyzacji (tj. wartości podatkowej) – nawet 40 lat,
– w ściśle określonych sytuacjach okres ten może ulec wydłużeniu,
32
Odpowiedzialność nabywcy (2)
ƒ Nabycie udziałów (Share Deal)
– Całkowita odpowiedzialność za swoje zobowiązania podatkowe powstałe przed transakcją nabycia udziałów/akcji,
– Brak systemowego sposób ograniczenia odpowiedzialności nabywcy
– ekonomiczne ograniczenie odpowiedzialności jest możliwe jedynie poprzez odpowiednie zapisy w umowie nabycia udziałów/akcji.
33
Odpowiedzialność nabywcy (3)
ƒ Nabycie składnika majątkowego (Asset Deal)
– w przypadku nabycia aktywa, nabywca co do zasady nie odpowiada za zaległości podatkowe zbywcy, – ALE odpowiedzialność taka istnieje w przypadku w przypadku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Nabywca odpowiada za zaległości podatkowe zbywcy do wartości nabytego składnika majątkowego.
– Istnieje możliwość ograniczenia lub wyeliminowania odpowiedzialności za zobowiązania podatkowe sprzedającego.
Zmiana przepisów w tym zakresie weszła w życie od 01.01.2009. W praktyce nadal istnieje konieczność uzyskiwania zaświadczeń w związku z ryzykiem dotyczącym okresu sprzed 2009 oraz problemami z klasyfikacją zbywanych składników majątkowych jako przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
34
Obszary analizy podatkowego due diligence
35
Ryzyka podatkowe – inwestycje PV (1)
ƒ Ryzyka w zakresie podatku od nieruchomości
– ustalenia podatnika podatku od nieruchomości,
– opodatkowanie inwestycji podatkiem rolnym zamiast podatkiem od nieruchomości,
– nieprawidłowe określenie podstawy opodatkowania w przypadku budowli,
– braki w pozycjach podlegających opodatkowaniu (budowle niezewidencjonowane, całkowicie zamortyzowane),
– nieprawidłowe ustalenie podstawy opodatkowania w przypadku modernizacji budowli
36
Ryzyka podatkowe – inwestycje PV (2)
ƒ Ryzyka związane z metodologią rozliczania kosztów oraz przychodów dla celów podatkowych
– brak umów/dokumentacji poniesionych kosztów,
– płatność za koszty ponoszone na rzecz jednej spółki przez inny podmiot z grupy,
– błędna alokacja kosztów pośrednich pomiędzy koszty inwestycyjne oraz koszty bieżące,
– błędna klasyfikacja kosztów pośrednich / bezpośrednich,
– błędne określenie momentu rozpoznania kosztu/przychodu,
– niedokonywanie korekt związanych z niezapłaconymi zobowiązaniami,
– rozliczanie różnic kursowych
37
Ryzyka podatkowe – inwestycje PV (3)
ƒ Ryzyka związane z metodologią rozliczania transakcji dla celów podatku VAT
– odliczanie podatku VAT w przypadku braku spełnienia warunków formalnych,
– błędne określenie momentu powstania obowiązku podatkowego dla podatku VAT,
– nieprawidłowe rozliczanie transakcji transgranicznych (w szczególności import usług) i stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia („reverse charge”)
– nieprawidłowości w zakresie opodatkowania zaliczek i przedpłat, – stosownie błędnych stawek VAT,
– niedokonywanie korekt związanych z niezapłaconymi zobowiązaniami
38
Ryzyka podatkowe – inwestycje PV (4)
ƒ Ryzyka związane z finansowaniem
– ceny transferowe
– opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych
– brak pobierania podatku u źródła lub pobieranie w niewłaściwej wysokości w przypadku odsetek
– brak prawidłowości rozliczenia różnic kursowych dla celów podatkowych
– brak świadomości istnienia przepisów dotyczących cienkiej kapitalizacji
– brak lub nieprawidłowa alokacja kosztów finansowych do wartości inwestycji
– brak poboru podatku źródłowego, stosowanie obniżonych stawek pomimo braków formalnych
39
Ryzyka podatkowe – inwestycje PV (5)
ƒ Ryzyka związane z transakcjami pomiędzy podmiotami powiązanymi
– nieodpłatne świadczenia pomiędzy podmiotami z grupy
– braki w dokumentacji cen transferowych
– usługi niematerialne świadczone przez podmioty z grupy
– nierynkowe warunki transakcji
ƒ Ryzyka związane z rozliczeniami i deklaracjami podatkowymi
– brak złożenia poszczególnych deklaracji / informacji podatkowych i innych raportów (Urząd Skarbowy, NBP, GUS, deklaracje INTRASTAT)
– brak terminowej płatności poszczególnych podatków i odsetek od zaległości podatkowych
40
Ryzyka podatkowe – dalsze kroki
ƒ
podjęcie działań „naprawczych” – wskazanie sugerowanych rozwiązań
dotyczących istniejących ryzyk
ƒ
przełożenie zidentyfikowanych ryzyk na ustalenia umowne:
– zawarcie w umowie oświadczeń i zapewnień sprzedającego
– ustalenie zasad odpowiedzialności za ujawnione zaległości podatkowe,
– ustalenie narzędzi zabezpieczających nabywcę (np. rachunek escrow, asysta przy postępowaniach podatkowych, itp.)
– wpływ na cenę transakcyjną
41
Osoba kontaktowa
Katarzyna Klimkiewicz
Partner, Doradca Podatkowy 09935
M: +48 602 338 215
E: [email protected]
DPPA Tax Klimkiewicz Sp. z o.o.
al. Jana Pawła II 15
00‐828 Warsaw
T: +48 22 378 17 10
E: [email protected]
DPPA Tax jest niezależną spółką doradztwa podatkowego, świadczącą usługi dla podmiotów z sektora energetycznego, nieruchomościowego i handlu detalicznego.
DPPA Tax jest częścią grupy DPPA, oferującej kompleksowe usługi konsultingowe w zakresie doradztwa podatkowego, rozliczeń podatkowych, doradztwa prawnego i audytu (www.dppa.eu).
Grupa DPPA została utworzona w 2011 r. przez doświadczonych doradców, mających za sobą
wieloletnią praktykę w najlepszych polskich firmach doradczych.
Zapewniamy kompleksową obsługę dla przedsiębiorców rozpoczynających oraz rozbudowujących działalność gospodarczą w Polsce.
Nasze podejście to wykonywanie usług doradztwa na najwyższym poziomie jakości i z najwyższą
starannością, przy wyborze właściwych specjalistów i dedykowanego pakietu usług.
42