Świadczenie usług produkcyjnych

Świadczenie usług produkcyjnych
Wpisany przez Dagmara Leszczyńska-Trochonowicz
Jak ewidencjonować koszty związane ze świadczeniem takich usług dla innego podmiotu, które
są sprzedawane w następnym miesiącu?
Pytanie
Świadczymy dla innych podmiotów usługi produkcyjne - wytwarzamy ich produkty w naszym
zakładzie często z surowców powierzonych, ale również z surowców zakupionych przez nas na
nasz koszt.
Jak należy ewidencjonować koszty związane ze świadczeniem usług produkcyjnych dla innego
podmiotu, które są sprzedawane w następnym miesiącu?
Odpowiedź
Ewidencja produkcji - w tym przypadku usług - uzależniona jest od przyjętej w jednostce polityki
rachunkowości, zwłaszcza dotyczącej metody ujmowania kosztów (zespół 4, i/lub 5) a więc
sporządzanego rachunku wyników, jak również założeń dotyczących ewidencji magazynowej
materiałów, towarów czy wyrobów gotowych, sposobu ich rozchodu, rozliczenia kosztu
własnego sprzedanych usług itp.
1/5
Świadczenie usług produkcyjnych
Wpisany przez Dagmara Leszczyńska-Trochonowicz
Niezależnie od przyjętej metody należy przypomnieć, że koszt wytworzenia usług stanowią
wszelkie wydatki bezpośrednie poniesione w celu wyprodukowania finalnego wyrobu wraz z tą
częścią kosztów pośrednich, które można w wiarygodny sposób oszacować i przypisać do
danej produkcji. W przypadku więc świadczenia usług produkcji na powierzonym przez podmiot
zewnętrzny materiale - przyjęcie i wydanie materiału obcego odbywać się będzie
pozabilansowo, zaś kosztem wytworzenia usługi będą wszelkie koszty poniesione przez
jednostkę w celu wykonania zlecenia - np. zakupione materiały czy usługi pomocnicze,
wynagrodzenia, zużycie energii itp. Po wykonaniu zlecenia i wystawieniu faktury sprzedaży
usługi do kosztów jednostka zaliczy właśnie „koszt wytworzenia usługi", co stanowić będzie
odpowiednik salda konta, na którym jednostka ewidencjonuje te składowe wydatki.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 34b ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z
2002 r. Nr 76, poz. 694, z późn. zm.) - dalej u.o.r. - koszty wytworzenia, które można
bezpośrednio przyporządkować przychodom osiągniętym przez jednostkę, wpływają na wynik
finansowy jednostki za ten okres sprawozdawczy, w którym przychody te wystąpiły. Koszty
wytworzenia, które można jedynie w sposób pośredni przyporządkować przychodom lub innym
korzyściom osiąganym przez jednostkę, wpływają na wynik finansowy jednostki w części, w
której dotyczą danego okresu sprawozdawczego, zapewniając ich współmierność do
przychodów lub innych korzyści ekonomicznych.
Według art. 28 ust. 3 i 4 u.o.r. koszt wytworzenia produktu obejmuje koszty pozostające w
bezpośrednim związku z danym produktem oraz uzasadnioną część kosztów pośrednio
związanych z wytworzeniem tego produktu.
2/5
Świadczenie usług produkcyjnych
Wpisany przez Dagmara Leszczyńska-Trochonowicz
Warto również zwrócić uwagę na zapis art. 34 ust. 1 u.o.r. stanowiący, iż jednostki mogą
wyceniać:
1. materiały i towary - w cenach zakupu,
2. produkty w toku produkcji - w wysokości bezpośrednich kosztów wytworzenia lub tylko
materiałów bezpośrednich bądź nie wyceniać ich w ogóle
- jeżeli nie zniekształca to stanu aktywów oraz wyniku finansowego jednostki. Zasady, o których
mowa w powyższym pkt. 2 nie mogą być stosowane do produkcji o przewidywanym czasie
wykonania dłuższym niż 3 miesiące, przeznaczonej do sprzedaży lub na rzecz środków
trwałych w budowie jednostki. Nie dotyczy to jednak produkcji rolnej.
Uwagi
W zależności od powyższych założeń mogą powstać różne rozwiązania. Jednakże
najodpowiedniejszym - w przypadku prowadzenia działalności produkcyjnej - rozwiązaniem jest
metoda polegająca na ewidencji kosztów produkcyjnej działalności usługowej na koncie 502 Ko
szty podstawowej działalności usługowej
- bezpośrednio lub jeśli jednocześnie jednostka prowadzi ewidencję kosztów w układzie
rodzajowym - poprzez konto 490
Rozliczenie kosztów
. Załóżmy jednak dla potrzeb tego opracowania, że jednostka prowadzi ewidencję kosztów tylko
na konta zespołu 5, tym samym sporządza rachunek wyników w wersji kalkulacyjnej. Wówczas
przykładowa ewidencja księgowa będzie się przedstawiać jak w poniżej zaprezentowanym
przykładzie (dla jego potrzeb pominięte zostały kwestie związane z podatkiem VAT).
3/5
Świadczenie usług produkcyjnych
Wpisany przez Dagmara Leszczyńska-Trochonowicz
Przykład
Spółka ABC otrzymała zlecenie na wykonanie usług produkcyjnych polegających na złożeniu z
gotowych elementów towaru X. Elementy dostarczyła firma zlecająca, natomiast wszelkie inne
koszty związane z wykonaniem finalnego wyrobu (takie jak zakup materiałów pomocniczych,
usług) ponosi spółka ABC.
1. Otrzymanie dla zlecającego elementów wyrobu gotowego podlegających przerobowi (np.
100 szt. materiału A, 100 szt. materiału b) - nota księgowa:
- ewidencja pozabilansowa na koncie 390 Zapasy obce oraz odpowiednio
ilościowo-wartościowa w magazynie,
2. Zakup materiałów pomocniczych (np. 1000 zł netto), usług pomocniczych (np. 2000 zł),
wynagrodzenia (np. 5000 zł) itp.
Wn konto 502 Koszty podstawowej działalności usługowej - 8000 zł
Ma różne konta zespołu 1,2,3
Do momentu zakończenia produkcji koszty zgromadzone na koncie 502 są wykazywane jako
produkcja w toku. Dopiero z chwilą zakończenia procesu produkcyjnego (np. w kolejnym
miesiącu) a zatem wydania wyrobów gotowych kontrahentowi i otrzymania przychodu w postaci
wystawionej faktury sprzedaży - zostanie rozliczony koszt własny, który będzie wpływał na
wynik finansowy, a więc:
1. Wydanie wyrobów gotowych kontrahentowi (100 szt. wyrobu gotowego):
- ewidencja pozabilansowa na koncie 390 Zapasy obce oraz odpowiednio
ilościowo-wartościowa w magazynie
2. Wystawienie faktury za wykonaną usługę:
Wn konto 201 Rozrachunki z odbiorcami krajowymi niepowiązanymi - 10.000 zł
Ma konto 702 Sprzedaż usług działalności podstawowej - 10.000 zł
3. Rozliczenie kosztu własnego sprzedanych usług:
Wn konto 712 Koszt własny sprzedanych usług działalności podstawowej - 8000 zł
4/5
Świadczenie usług produkcyjnych
Wpisany przez Dagmara Leszczyńska-Trochonowicz
Ma konto 502 Koszty podstawowej działalności usługowej - 8000 zł.
5/5