alert podatkowy — październik 2008 r.

SPÓŁKA DORADZTWA PODATKOWEGO
___________________________________________________________________________
ALERT PODATKOWY — PAŹDZIERNIK 2008 R.
Szanowni Państwo,
W dniu 15 października 2008 r. Sejm uchwalił ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług
oraz niektórych innych ustaw.
Ustawa wejdzie w życie 1 grudnia 2008 r. (niektóre regujacje będą obowiązywały od 1.01.2009 r.).
W zwiazku z tym w niniejszym Alercie Podatkowym pragniemy przedstawić Państwu niektóre
zmiany zawarte w tym dokumencie. Niniejszy alert jest pierwszym w cyklu poświęconym zmianom w
ustawach podatkowych, które wejdą w życie w 2009 r.
Mamy nadzieję, że informacje te pozwolą Państwu wcześniej
poznać proponowane zmiany.
Dr hab. Krzysztof G. Szymański
Prezes Zarządu
1.
Magazyn konsygnacyjny
Ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług
wprowadza
regulacje
dotyczące
magazynu
konsygnacyjnego. W przypadku przemieszczania
towarów do magazynu konsygnacyjnego obowiązki
związane z opodatkowaniem wewnątrzwspólnotowego
nabycia oraz dostawy na terytorium kraju będą
spoczywały na podatniku nabywającym towary
znajdujące się w magazynie konsygnacyjnym. Przepisy
ustawy określają obowiązki podatnika podatku od
wartości dodanej przemieszczającego towary do
magazynu w Polsce oraz podatnika prowadzącego
magazyn konsygnacyjny, jak też regulują moment
powstania obowiązku podatkowego. Będą dotyczyły
rozliczeń towarów przeznaczonych do działalności
produkcyjnej i usługowej, nie będą natomiast dotyczyły
działalności handlowej.
GLOBALTAX sp. z o.o.
02-516 Warszawa
ul. Starościńska 1/16
tel. /fax + 48 22 696 43 25
tel.+48 22 629 51 06
[email protected]
www.globaltax.pl
KRS 286218 Sąd Rej. dla m. st.
Warszawy XIII Wydz.
Gospodarczy KRS
NIP 701-007-59-48; REGON
141040875
Kapitał zakładowy 50.000 PLN
Prezes Zarządu
Dr hab. Krzysztof G. Szymański
Biegły rewident, doradca
podatkowy
Vice Prezes Zarządu
Marcin Krajewski
Doradca podatkowy
Ilona Borzęcka
Doradca podatkowy
2.
Zbycie przedsiębiorstwa
Wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług nadal zostały transakcje
dotyczące zbycia przedsiębiorstwa, natomiast wyłączenie z opodatkowania w miejsce zbycia
zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans przewidziano dla zorganizowanej
części przedsiębiorstwa, której nadano legalną definicję.
3.
Prezenty o małej wartości
W przepisach ustawy podwyższono kwotę, która określa, iż towary nieujęte w ewidencji
spełniają definicję prezentów o małej wartości. Obecnie obowiązującą kwotę 5 zł
podwyższano do 10 zł.
4.
Prawo użytkowania wieczystego gruntów
W ustawie jednoznacznie określono, iż oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste stanowi
dostawę towarów. Obowiązek podatkowy w przypadku takiej czynności powstanie z chwilą
otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż z upływem terminu płatności
poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu. Jednak przypadku oddania w użytkowanie
wieczyste gruntu dokonywanego z równoczesną dostawą budynków trwale z gruntem
związanych lub ich części z podstawy opodatkowania należy wyodrębnić wartość prawa
użytkowania wieczystego. Jednocześnie wprowadzono przepis, iż dziesięcioletni okres
korekty podatku naliczonego nie dotyczy opłat rocznych z tytułu oddania gruntu w
użytkowanie wieczyste. W tym przypadku korekta podatku naliczonego powinna nastąpić po
zakończeniu roku, zgodnie z art. 91 ust. 1 uptu.
5.
Obowiązek podatkowy w eksporcie towarów
Uchylono przepisy dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w eksporcie
towarów. Oznacza to, iż w odniesieniu do eksportu towarów zastosowanie będą miały ogólne
zasady określające obowiązek podatkowy, tj. wydanie towaru lub wystawienie faktury. Należy
jednak podkreślić, iż zastosowanie 0% stawki VAT nadal będzie uzależnione od posiadania
dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty.
6.
Miejsce świadczenia usług
Miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki
oraz usług podobnych do tych usług, takich jak targi i wystawy, a także usług pomocniczych
do tych usług, będzie miejsce, gdzie usługi te są faktycznie świadczone. Ponadto w przypadku
miejsca świadczenia dla tzw. usług niematerialnych wyraźnie stwierdzono, iż przepis art. 27
ust. 4 stosuje się do wszystkich usług doradczych, inżynierskich, prawniczych, księgowych
oraz usług podobnych do tych usług, w tym również do tych, które obecnie są identyfikowane
przy pomocy PKWiU. Wprowadzona zmiana, zdaniem Ministerstwa Finansów, ma rozwiać
wątpliwości związane z definiowaniem usług poprzez odwołanie się do PKWiU.
2
7.
Sprzedaż towarów używanych
Dostawa towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie
przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do odliczenia podatku naliczonego, nadal
będzie zwolniona od opodatkowania. Omawiana nowelizacja zawiera jednak nową definicję
towarów używanych. Towarami używanymi będą ruchomości, których okres używania przez
podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do
rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Zwolniona od opodatkowania będzie także
dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem:
(i) dostawy tych towarów dokonywanej w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
(ii) gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Należy zaznaczyć, iż przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w
wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub
użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po ich: (i) wybudowaniu, lub (ii)
ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Oznacza to, iż oddanie budynku po wykonaniu prac „ulepszeniowych” będzie dostawą
budynku w ramach pierwszego zasiedlenia, a w konsekwencji nie będzie objęte zwolnieniem z
VAT.
Istotną zmianą jest pozostawienie podatnikowi wyboru co do opodatkowania lub zwolnienia
dostawy budynków lub budowli - podatnik będzie mógł zrezygnować ze zwolnienia. W tym
przypadku zarówno dostawca jak i nabywca będą obowiązany poinformować o tym właściwy
organ podatkowy
Stawkę zwolnioną przewidziano także do dostawy budynków, budowli lub ich części innych
niż wskazane powyżej, pod warunkiem że: (i) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało
dokonującemu ich dostawy prawo do odliczenia podatku naliczonego, (ii) dokonujący ich
dostawy nie poniósł wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do
odliczenia podatku naliczonego, a jeżeli poniósł takie wydatki, to były one niższe niż 30%
wartości początkowej tych obiektów – warunek ten nie dotyczy budynków, budowli lub ich
części, które w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do wykonywania
czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
8.
Odliczenie podatku naliczonego od wydatków, które nie są kosztami podatkowymi
W znowelizowanej ustawie uchylono przepis art. 88 ust. 1 pkt 2, zgodnie z którym
podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków, które
zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym nie mogą zostać zaliczone do kosztów
uzyskania przychodów. Oznacza to, iż podatnik będzie miał prawo do odliczenia podatku
naliczonego bez względu na to, czy dotyczy on wydatków zaliczanych do kosztów
podatkowych czy też nie. Warunkiem odliczenia będzie oczywiście związek wydatku z
wykonywaniem czynności, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
odliczenia podatku naliczonego.
3
9.
Zniesienie sankcji podatkowej
Wprowadzono uchylenie przepisów dotyczących określenia dodatkowego 30% zobowiązania
podatkowego w przypadku, gdy, podatnik w złożonej deklaracji:
(i) zaniżył kwotę zobowiązania podatkowego,
(ii) wykazał kwotę zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego wyższą od
kwoty należnej,
(iii) wykazał kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na
następny miesiąc w kwocie wyższej od należnej,
(iv) nie złożył deklaracji podatkowej oraz nie wpłacił kwoty zobowiązania podatkowego,
(v) wykazał kwotę podatku do zwrotu i otrzymał taki zwrot a powinien wykazać kwotę
zobowiązania podatkowego podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego.
10.
Termin zwrotu podatku
Zgodnie ze znowelizowaną ustawą podatnik otrzyma zwrot nadwyżki podatku naliczonego
nad należnym w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji. Prawo do zwrotu podatku
naliczonego będą także mieli podatnicy, którzy w danym okresie rozliczeniowym nie
wykonali czynności opodatkowanych. Zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami
podatnikowi, który nie wykonuje czynności opodatkowanych przysługuje jedynie prawo do
przeniesienia kwoty podatku naliczonego do rozliczenia za następny miesiąc, ewentualnie
tzw. zwrot inwestycyjny, który wymaga spełnienia dodatkowych warunków określonych
przez ustawodawcę.
11.
Deklaracje podatkowe
Dopuszczono kwartalny system składania deklaracji podatkowych. W związku z tym
wprowadzono regulacje dotyczące zaliczkowej wpłaty podatku w pierwszym i drugim
miesiącu danego kwartału rozliczeniowego.
12.
Inne zmiany
Uchwalona przez Sejm ustawa zawiera także m.in. regulacje dotyczące faktur korygujących,
kursów walut, terminu odliczenia podatku naliczonego – jednak do przepisów tych Senat
wniósł poprawki; z tego też względu nie zreferowano ich w niniejszym Alercie.
Dodatkowo Senat zaproponował wprowadzenie zwolnienia od opodatkowania
przekazywanych na rzecz organizacji pożytku publicznego produktów spożywczych.
W związku z tym, iż poprawki Senatu muszą zostać rozpatrzone przez Sejm, zmiany te
omówimy w kolejnym numerze Alertu Podatkowego.
W przypadku pytań prosimy Państwa o kontakt.
***
Alert Podatkowy stanowi informację dostarczaną bezpłatnie klientom Globaltax sp. z o.o.; jego zawartość jest aktualna na dzień skierowania
do publikacji. Nie stanowi jednak usługi doradztwa oraz nie powinna być podstawą do podejmowania decyzji biznesowych.
4