Jakie obciążenie, kiedy rozliczenie

Podatki. Sprzeda udziałów w spółce z o.o.
Jakie obci enie, kiedy rozliczenie
Sprzeda udziałów w spółce z o.o. obci ona jest 19-proc. liniowym podatkiem dochodowym oraz 1-proc.
podatkiem od czynno ci cywilnoprawnych. Nadal wolne od podatku dochodowego s zyski ze sprzeda y akcji
kupionych przed 1 stycznia 2004 r. na giełdzie, na podstawie publicznej oferty i w regulowanym obrocie
pozagiełdowym, a tak e z realizacji uzyskanych przed t dat praw wynikaj cych z papierów warto ciowych.
Oto konkretna sytuacja. Czytelnik odziedziczył po ojcu udziały w spółce z o.o. Uzyskał ju postanowienie s du
stwierdzaj ce nabycie spadku i zapłacił podatek spadkowy, m.in. od warto ci tych udziałów. Teraz zamierza je
sprzeda pozostałym wspólnikom spółki. Pyta, jakie b d si z tym wi zały obci enia na rzecz fiskusa.
Według stawki liniowej 19 proc.
Sprzeda t obci a przede wszystkim podatek dochodowy. Płaci si go od dochodu uzyskanego z takiej
transakcji. Dochód ten od 2004 r. opodatkowany jest podatkiem ryczałtowym według liniowej stawki 19 proc.
Oznacza to m.in., e nie ł czy si go z innymi dochodami. Nie ma wi c wpływu na progresj podatkow . Do
ko ca 2003 r. płaciło si od dochodów ze sprzeda y udziałów i akcji w spółkach poza giełd , poza ofert
publiczn i poza regulowanym obrotem pozagiełdowym podatek obliczany na zasadach ogólnych. W rezultacie
faktyczne obci enie zale ało od poziomu ewentualnych innych dochodów uzyskanych przez sprzedaj cego.
W sytuacji, o któr tu chodzi, dochodem tym jest ró nica mi dzy przychodem a kosztami jego uzyskania.
Przychodem s kwoty nale ne. Podatek b dzie si płaci tak e, gdy nabywca nie ui cił nale no ci, cho
powinien.
Sposób ustalania tych kosztów został do szczegółowo unormowany w zale no ci od sposobu nabycia akcji czy
udziałów (art. 30b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - updf).
Co z kosztami uzyskania
W wypadku udziałów w spółce z o.o. (tak e akcyjnej) uzyskanych w drodze spadku lub darowizny nie ma
kosztów uzyskania. Podstaw , od której wylicza si podatek, jest w zwi zku z tym co do zasady cała kwota
uzyskana ze sprzeda y, pomniejszona o ewentualne koszty sprzeda y, a tak e o zapłacony od ich warto ci
podatek od spadków i darowizn (art. 21 ust. 1 pkt 105 updf). Przychód bowiem ze sprzeda y udziałów i akcji
uzyskanych w drodze spadku lub darowizny został w ww. przepisie zwolniony z podatku dochodowego w cz ci
równej zapłaconemu w zwi zku z ich nabyciem podatkowi spadkowemu lub podatkowi od darowizny. Ma to
by sposób na unikni cie dwukrotnego opodatkowania tego samego przychodu.
Inaczej ni w latach poprzednich uzyskanie dochodu ze sprzeda y akcji czy udziałów nabytych poza giełd i
poza obrotem regulowanym nie wymaga płacenia zaliczek na podatek dochodowy, bez wzgl du na wysoko
uzyskanych dochodów. Podatnik rozliczy si z nich dopiero po zako czeniu roku podatkowego, składaj c
obejmuj ce te dochody zeznanie roczne. Uzyskuj cy jednocze nie dochody opodatkowane na zasadach
ogólnych, np. z pracy i z umów zlecenia poza macierzystym zakładem pracy, b d w terminie do 30 kwietnia
składa dwa zeznania podatkowe.
Nadal na ogólnych zasadach, tj. na podstawie skali podatkowej, obci one s podatkiem od dochodów
osobistych wpływy ze sprzeda y udziałów w spółkach niemaj cych osobowo ci prawnej, tj. cywilnych,
jawnych, komandytowych, partnerskich.
Od czynno ci cywilnoprawnych 1 proc.
I jeszcze o jednym obci eniu. Transakcja sprzeda y udziałów obj ta jest podatkiem od czynno ci
cywilnoprawnych. Wynosi on 1 proc. warto ci rynkowej udziału (art. 7 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy z 9 wrze nia
2000 r. o podatku od czynno ci cywilnoprawnych; Dz. U. nr 86, poz. 959 ze zm.). Obowi zek wniesienia tej
daniny obci a solidarnie obie strony transakcji - kupuj cego i sprzedaj cego. Oznacza to, e w razie jej
doinvest partners broker inwestycyjny
www.doinvest.com, www.Szukam-Inwestora.com, www.Szukam-Nieruchomosci.com
ul. Fordo ska 393 PL 85-766 Bydgoszcz
tel. 0523471104, fax. 0523472325
niezapłacenia urz d skarbowy mo e domaga si jej według swego wyboru od którego z nich albo obojga, a
uregulowanie opłaty przez jednego zwalnia z tego obowi zku tak e drugiego uczestnika transakcji.
Oczywi cie to, który z nich ui ci ten podatek, jest kwesti umowy mi dzy sprzedaj cym a kupuj cym. Opisane
zasady obowi zuj , gdy podatek nie został zapłacony. Nale y za ui ci go w terminie czternastu dni od dnia
powstania obowi zku jego zapłaty, czyli od dnia zawarcia umowy sprzeda y. Wpłaca si go bezpo rednio w
kasie urz du skarbowego albo na jego rachunek bankowy.
Z daniny tej podatnicy rozliczaj si na deklaracji podatkowej PCC, która musi by zło ona w urz dzie
skarbowym w tym samym terminie. Je li jednak umowa sprzeda y udziałów (akcji) byłaby zawarta w formie
aktu notarialnego, w rozliczeniach tych wyr cza strony notariusz. On oblicza podatek od czynno ci
cywilnoprawnych, inkasuje go i wpłaca do urz du skarbowego. Je li kupuj cy i nabywca zdecyduj si na
przeprowadzenie transakcji w formie aktu notarialnego, trzeba b dzie wyło y tak e na wynagrodzenie
notariusza. Stanowi ono procent lub ułamek procentu od warto ci przedmiotu transakcji, tj. warto ci udziałów.
Podatek od czynno ci cywilnoprawnych (1 proc.) oblicza si od całej warto ci sprzedanych udziałów (a nie
od dochodu), i to warto ci rynkowej. Inna zatem jest podstawa wymiaru podatku dochodowego od sprzeda y
udziałów (akcji), a inna podatku od czynno ci cywilnoprawnych. W pierwszym wypadku jest ni dochód, w
drugim - warto rynkowa sprzedawanych walorów. Gdyby wi c udziały czy akcje zostały sprzedane za cen
odbiegaj c in minus od warto ci rynkowej, urz d skarbowy mo e ten podatek podwy szy .
Izabela Lewandowska
Dziennik Rzeczpospolita
doinvest partners broker inwestycyjny
www.doinvest.com, www.Szukam-Inwestora.com, www.Szukam-Nieruchomosci.com
ul. Fordo ska 393 PL 85-766 Bydgoszcz
tel. 0523471104, fax. 0523472325