pobierz - DMS TAX

Nr 31/2016
Tygodniowy przegląd prasy podatkowej
08.08.2016 – 14.08.2016
W numerze:
CIT


VAT


PIT
Cash pooling a optymalizacja kosztów podatkowych
Przelew za granicę z podatkowym ryzykiem
Rozliczenie VAT w przypadku otrzymania bonusów
VAT: Pakiet paliwowy obowiązuje od 1 sierpnia 2016
PIT: biznesmen odliczy wydatki na studia MBA
Dojazd do pracy to nie przychód pracownika – potwierdza NSA
Postępowanie
 Ewidencja VAT prowadzona w arkuszu kalkulacyjnym a JPK


CIT
Cash pooling a optymalizacja kosztów podatkowych
Źródło: Rzeczpospolita, Anna Pleskowic, Marcin Opiłowski, 08-08-2016
Autorzy wskazują na zmianę podejścia organów oraz sądów administracyjnych do cash
poolingu w zakresie cieniej kapitalizacji i podatku u źródła. Jako przykłady orzeczeń w
zakresie możliwości zaliczenia do kosztów odsetek, które zapłacono w związku z
funkcjonowaniem w systemie cach poolingu, podają wyroki WSA w Szczecinie i Lublinie
(sygn. I SA/Sz 175/16 oraz I SA/Lu 674/15). Autorzy tłumaczą, że ostatnio organy uznają, że
nie można wykluczyć, że przepływy pieniężne między spółkami uczestniczącymi w strukturze
cash poolingu są formą pożyczki. W pierwszym z wyroków, wydanym przez WSA w Szczecinie
sąd uznał, że strukturę cash poolingu można traktować jako umowę pożyczki. Spółka nie
może zatem zaliczyć do kosztów podatkowych odsetek wypłacanych w ramach struktury cash
poolingu w zakresie, w jakim zostały faktycznie zapłacone, bez konieczności limitowania ich
wysokości na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 60 lub 61 ustawy o CIT. Jednak już WSA w Lublinie
wskazał, że przy cash poolingu nie można mówić o umowie pożyczki.
Anna Pleskowic i Marcin Opiłowski omawiają również kwestię opodatkowania płaconych
odsetek w strukturze cash poolingu podatkiem u źródła. Tłumaczą, że co do zasady
wypłacane odsetki są opodatkowane 20% podatkiem u źródła, jednak stawka może być
zredukowana na podstawie odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Warunkiem dla zastosowania przepisu umowy jest zwykle wymóg, by odbiorcą odsetek był
ich „faktyczny właściciel”. Organy często uznają jednak, że zwykle cash leader nie jest
faktycznym właścicielem odsetek, co uniemożliwia zredukowanie stawki podatku u źródła.
Autorzy przypominają również o konieczności sporządzenia dokumentacji cen transferowych
dla transakcji wynikających ze struktury cash poolingu, o ile przekroczą one progi ustawowe,
która to konieczność wynika z najnowszej linii interpretacyjnej organów. Wskazują również
na ryzyko uznania przepływów w ramach struktury cash poolingu za świadczenie usług
finansowych zwolnionych z VAT, co może wpływać na współczynnik zgodnie z którym dany
podmiot odlicza podatek naliczony.
Pokaż artykuł
Przelew za granicę z podatkowym ryzykiem
Źródło: Rzeczpospolita, Mateusz Maj, 08-08-2016
Mateusz Maj omawia niespójne stanowisko NSA dotyczące potrącenia podatku CIT (lub PIT)
od wynagrodzenia wypłacanego w Polsce zagranicznemu podmiotowi. Zgodnie z jedną linią
orzeczniczą NSA jest to zawsze konieczne przy zapłacie wskazanego wynagrodzenia. Druga
natomiast mówi o tym, że należy potrącić podatek dopiero kiedy zagraniczny podwykonawca
podejmuje się działania na terytorium Polski.
Autor wskazuje na art. 3 ust. 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym podatnicy, jeśli nie mają na
terytorium Polski siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od
dochodów, które osiągają na terytorium Polski (podobny przepis znajduje się w art. 3 ust. 2a
ustawy o PIT). Jest to tzw. podatek u źródła. Rozbieżności w orzecznictwie NSA wynikają z
wątpliwości co do tego, kiedy można powiedzieć, że dochód jest osiągnięty na terytorium RP.
I tak, w wyroku z maja br. (sygn. II FSK 1577/14) NSA uznał, że miejsce świadczenia usług,
wykonywania czynności ani dokonania wypłaty na rzecz zagranicznego podmiotu nie ma
Nr 30 / 2016
2
znaczenia, o ile podmiot ten świadczy usługi na rzecz polskiego podmiotu – polska firma
powinna pobrać podatek u źródła od wynagrodzenia, które wypłaca na rzecz firmy
zagranicznej, nawet jeśli cały proces dokonuje się za granicą. W orzeczeniu o sygn. II FSK
227/16 oraz II FSK 49/16 NSA uznał jednak, że pod pojęciem terytorium, z którym wiąże się
osiąganie dochodów, należy rozumieć miejsce gdzie dokonują się czynności, które generują
dochód, a zatem jeśli czynności są dokonywane za granicą, nie jest konieczne pobranie
podatku u źródła w Polsce.
Pokaż artykuł
VAT
Rozliczenie VAT w przypadku otrzymania bonusów
Źródło: Gazeta Podatkowa, Aleksandra Węgielska, 11-08-2016
Aleksandra Węgielska omawia interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby
Skarbowej w Poznaniu (nr ILPP5/4512-1-155/16-2/PG) pod koniec lipca br., w której organ
uznał, że wypłata bonusu pieniężnego powinna zostać udokumentowana notą obciążeniową,
na której podstawie podatnik powinien obniżyć kwotę podatku naliczonego wynikającego
z faktury dokumentującej zakup towarów w rozliczeniu za okres, w którym dokonano wypłaty
bonusu na jego rzecz. Sprawa dotyczyła dealera samochodów, który uzyska od generalnego
dystrybutora samochodów bonus pieniężny w ramach programu motywacyjnego, wypłacony z
pominięciem pośredników, od których dealer zwykle nabywa samochody pochodzące od
generalnego dystrybutora. Podatnik argumentował, że powinien udokumentować wypłatę
bonusu notą obciążeniową, a nie fakturą korygującą. Ponadto, powinien na podstawie noty
obciążeniowej obniżyć kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktury wystawionej przez
pośrednika (który nabywa pojazdy od generalnego dystrybutora) w rozliczeniu za okres, w
jakim dokonano wypłaty bonusu. W rozumieniu ustawy o VAT wypłacone bonusy staną się
upustem zgodnie z art. 29a ust. 10. Organ przychylił się do stanowiska podatnika.
Pokaż artykuł
VAT: pakiet paliwowy obowiązuje od 1 sierpnia 2016
Źródło: Rzeczpospolita, Mateusz Maj, 08-08-2016
Mateusz Maj przypomina, że od początku sierpnia obowiązują nowe zasady rozliczania
nabycia wewnątrzwspólnotowego paliw silnikowych. Od 1 sierpnia obowiązuje art. 17a ustawy
o VAT, który mówi o tym, że płatnikiem podatku od WNT paliw silnikowych jest odpowiednio
zarejestrowany odbiorca albo skład podatkowy, dokonujący WNT na rzecz podmiotu
trzeciego. Co więcej, zarejestrowani odbiorcy i podmioty prowadzące składy podatkowe mogą
dokonać usługowego WNT tylko na rzecz podmiotów spełniających warunki z art. 48 ust. 9 i
art. 59 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym. Autor wskazuje, że w porównaniu do
poprzedniego stanu prawnego, mocno ograniczono zakres podmiotowy usługowego
nabywania paliw silnikowych. Ponadto przypomina, że jeśli zagraniczne podmioty chcą ciągle
dokonywać w Polsce obrotu paliwami silnikowymi muszą otworzyć na terytorium RP swoje
oddziały albo założyć spółki z siedzibą na terytorium naszego kraju. Co więcej, jeżeli podmiot
zagraniczny nie ma w Polsce oddziału, nie dostanie koncesji na obrót z zagranicą paliwami
ciekłymi. Podmioty bez oddziału w Polsce mają czas tylko do października, by dostosować się
do nowych warunków i złożyć wniosek o zmianę koncesji.
Ponadto aby zabezpieczyć Skarb Państwa przed wyłudzeniami VAT w zakresie obrotu
paliwami, wprowadzono art. 103 ust. 5a ustawy o VAT, wymieniający dwie przesłanki, które
Nr 30 / 2016
3
łącznie spełnione, nakładają na podatnika obowiązek zapłaty VAT w terminie pięciu dni od
WNT paliwa.
Autor tłumaczy również dokładnie, kiedy wymagana jest koncesja oraz kiedy WNT paliw
silnikowych, których obrót wymaga koncesji, może odbyć się poza procedurą zawieszenia
poboru akcyzy. Wskazuje także na zasady rozliczenia podatku należnego i naliczonego. Nowe
zasady, mimo że zapewnią neutralność VAT dla podatnika, wpłyną na zmniejszenie płynności
finansowej spółek dokonujących WNT paliw silnikowych. Wprowadzono także nową deklarację
VAT-14, składaną razem z VAT-7.
Pokaż artykuł
PIT
PIT: biznesmen odliczy wydatki na studia MBA
Źródło: Rzeczpospolita, Monika Pogroszewska, 10-08-2016
Monika Pogroszewska omawia wydaną przez Izbę Skarbową w Warszawie interpretację (nr
IPPB1/4511-587/16-5/AM), dotyczącą możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych
wydatków poniesionych na dwuletnie studia Executive MBA. Pytanie o taką możliwość zadał
przedsiębiorca świadczący usługi doradztwa podatkowego, prawnego dla biznesu i
zarządzania oraz księgowo-rachunkowe. W celu podniesienia kwalifikacji podjął odpłatne
studia MBA. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w wydanej interpretacji uznał, że wydatki
poniesione na studia MBA mają związek z opisaną przez przedsiębiorcę działalnością
gospodarczą. Faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane mogą zatem stanowić koszt
uzyskania przychodów. Ponieważ studia są dwuletnie i nie są bezpośrednio związane z
przychodami, koszt należy ująć proporcjonalnie do czasu trwania studiów i ująć w podatkowej
księdze przychodów i rozchodów w odpowiadających im latach podatkowych.
Pokaż artykuł
Dojazd do pracy to nie przychód pracownika – potwierdza NSA
Źródło: Rzeczpospolita, Mateusz Maj, 10-08-2016
Autor omawia wydane w tym tygodniu dwa orzeczenia NSA, dotyczące sporu o to, czy
świadczenia otrzymywane od pracodawcy, takie jak dojazd do pracy, nocleg lub opłacenie
rachunków wliczają się do przychodu pracownika (sygn. II FSK 1920/14 II FKS 1970/14).
Jeden z wyroków zapadł w sprawie podatku PIT od świadczeń na rzecz oddelegowanych do
Francji pracowników. Pracodawca, który zapewniał swoim pracownikom nocleg i uregulowanie
opłat za media we Francji oraz dojazd z Polski utrzymywał, że zapewnienie odpowiednich
noclegów pracownikom jest konieczne w świetle francuskich przepisów. Organy skarbowe
uznały, że mimo że w sensie ekonomicznym pracownicy nie uzyskali przychodu, świadczenie
może zostać uznane za przychód na gruncie prawa podatkowego. WSA podtrzymał to
stanowisko. NSA uznał jednak w tym tygodniu, że warunkiem przypisania przychodu jest
korzystanie ze świadczenia za zgodą i w interesie pracownika. Świadczenia zapewnione przez
pracodawcę leżały wyłącznie w jego interesie, ponieważ zgodnie z prawem francuskim nie
mógłby prowadzić swojej działalności, nie zapewniając pracownikom noclegu. NSA uchylił
wyrok WSA i interpretację.
Kolejne orzeczenie dotyczyło kwalifikacji jako przychodu świadczenia pracodawcy
polegającego na zapewnieniu pracownikom dojazdu do pracy. Przedsiębiorca wykupował u
firmy transportowej abonament na przejazdy, którego koszt nie był uzależniony od liczby
pasażerów, a od liczby dni na jakie został zakupiony. Argumentował, że nie wiedząc ilu
Nr 30 / 2016
4
pracowników korzysta z przejazdu, nie jest również w stanie określić wysokości podatku PIT,
jaki powinien pobrać. NSA uznał, że ponieważ w opisanym stanie faktycznym nie można
ustalić wysokości świadczenia na rzecz pracownika, nie można również ustalić wysokości PIT.
Autor przypomina także tezy istotnego w tym kontekście wyroku Trybunału Konstytucyjnego
z lipca 2014 r., który wymienia przesłanki, których istnienie sprawia, że nieodpłatne
świadczenie staje się przychodem pracownika.
Pokaż artykuł
Postępowanie
Ewidencja VAT prowadzona w arkuszu kalkulacyjnym a JPK
Źródło: Gazeta Podatkowa, Małgorzata Żujewska, 11-08-2016
Autorka odpowiada na pytanie czytelniczki, która zastanawia się czy arkusz kalkulacyjny, w
którym prowadzi ewidencję VAT może być uznany za program komputerowy w rozumieniu
Ordynacji Podatkowej i czy w związku z tym powinna przekazywać miesięczne informacje o
ewidencji VAT w formie JPK. Autorka odpowiada, że tak. Informacje o ewidencji VAT powinny
być przesłane w postaci Jednolitego Pliku Kontrolnego przez określone w ustawie podmioty,
które prowadzą tę ewidencję przy pomocy programów komputerowych. Mimo że nie
sformułowano jeszcze definicji programu komputerowego, do problemu odniosło się
Ministerstwo Finansów. Zgodnie z jego stanowiskiem, jeżeli podmiot prowadzi księgi
podatkowe za pomocą arkuszy kalkulacyjnych, są one traktowane jako prowadzone za
pomocą programu komputerowego. Autorka wyjaśnia także od kiedy dane grupy podatników
muszą przekazać ewidencje VAT w formie JPK, co zależne jest od ich kwalifikacji jako dużego,
średniego, małego lub mikro- przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności
gospodarczej.
Pokaż artykuł
DMS TAX Sp. z o.o.
Spółka Doradztwa Podatkowego
ul. Kutnowska 1-3
53-135 Wrocław
Spółka jest wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla WrocławiaFabrycznej we Wrocławiu VI Wydział Gospodarczy KRS. Kapitał zakładowy wynosi 50.000 zł i jest w pełni
opłacony. KRS 0000231073; REGON 020041354; NIP 894-28-25-006. Zarząd: Jacek Dobrucki; Dawid
Michalak; Henryk Suchecki.
Nr 30 / 2016
5