TaxWeek

TaxWeek
Przegląd nowości podatkowych
Nr 1, 7 stycznia 2013
20112011
Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce
kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą
Państwo najciekawsze orzeczenia oraz
interpretacje indywidualne, a także wybór
nowości legislacyjnych.
Życzymy przyjemnej lektury!
Orzeczenie tygodnia
Wzajemne rozliczenia pomiędzy współwłaścicielami
wynajmowanej nieruchomości a VAT – wyrok WSA
Ukształtowana pomiędzy współwłaścicielami współpraca w
zakresie wykorzystywania nieruchomości stanowiących
współwłasność stanowi realizację wspólnego przedsięwzięcia.
Podział zysków z wynajmu pomieszczeń nieużywanych przez
współwłaścicieli nie może być uznany za świadczenie usług
podlegające opodatkowaniu VAT. A zatem, wewnętrzne rozliczenia
współwłaścicieli nie powinny być dokumentowane fakturą VAT.
Sprawa dotyczyła spółki, będącej współwłaścicielem kilku
nieruchomości. W stosunku do poszczególnych budynków spółka
występowała jako współwłaściciel administrujący lub
nieadministrujący. Pomieszczenia niewykorzystywane przez żadnego
ze współwłaścicieli były wynajmowane. W takim przypadku
nieadministrujący współwłaściciel czyli m.in. spółka, wystawiała
fakturę na rzecz administrującego współwłaściciela dotyczącą
ustalonej w umownie części przychodów z wynajmu pomieszczeń.
Kwota udziału nieadministrującego współwłaściciela jest kwotą
brutto, tj. nieadministrujący współwłaściciel wystawia fakturę na
kwotę ustalonego udziału w przychodach z wynajmu w ramach której
wykazuje kwotę VAT. Wątpliwości spółki budziła natomiast kwestia
prawidłowego opodatkowania oraz dokumentowania fakturą VAT
wewnętrznych rozliczeń pomiędzy współwłaścicielami z tytułu
należnej części przychodów z wynajmu pomieszczeń.
TaxWeek
Nr 1, 7 stycznia 2013
Strona 2
Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego, spółka zwróciła się do
organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała,
czy wewnętrzne rozliczenia stron, w szczególności wypłata
współwłaścicielowi odpowiedniej dla niego części z zysku (należnej
mu części przychodów z wynajmu pomieszczeń), powinna być
traktowana jako niepodlegający opodatkowaniu podatkiem VAT
podział zysku? Spółka chciała również wiedzieć, w jaki sposób należy
dokumentować powyższe transakcje?
Przedstawiając własne stanowisko spółka wskazała, że jej zdaniem
podział zysków z wynajmu pomieszczeń nieużywanych przez
współwłaścicieli niewątpliwie nie może być uznany za dostawę
towarów. Z kolei istnienie stosunku współwłaścicieli nieruchomości
oraz akceptowanie wynajmu podmiotom trzecim pomieszczeń
nieużytkowanych przez współwłaścicieli nie stanowi usługi
wykonywanej przez któregokolwiek z nich. W przedmiotowej sprawie
nie mamy bowiem do czynienia z wypłatą wynagrodzenia za
świadczoną usługę. Zatem transakcja podziału zysku nie powinna być
dokumentowana fakturami VAT z wykazanym podatkiem VAT, gdyż
nie dokumentuje świadczenia usługi i jest poza obszarem VAT.
Transakcję wobec tego należy udokumentować innymi dokumentami
księgowymi, niepodlegającymi reżimowi ustawy o VAT np. notą
księgową/obciążeniową.
Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe.
W uzasadnieniu wskazał, że na gruncie VAT relacji zachodzących
pomiędzy współwłaścicielami nieruchomości nie należy oceniać na
zasadach wewnętrznych rozliczeń stron. Rozliczenia dokonywane
pomiędzy współwłaścicielami nieruchomości (wypłata
współwłaścicielowi odpowiedniej dla niego części przychodów z
wynajmu pomieszczeń), powinny być zatem dokumentowane
fakturami VAT.
Na powyższą interpretację spółka wniosła skargę do WSA, który
uwzględnił ją. Uchylając interpretację, sąd wskazał, że podstawowym
błędem popełnionym przez organ podatkowy jest to, iż nie
przeanalizował przepisów Kodeksu cywilnego dotyczących umowy
najmu, oraz przepisów dotyczących rozliczeń między
współwłaścicielami. Zdaniem WSA, wewnętrzne rozliczenia między
współwłaścicielami nie mogą stanowić usługi opodatkowanej VAT. A
zatem, stanowisko organu podatkowego wyrażone w zaskarżonej
interpretacji jest nieprawidłowe.
(Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
w Warszawie z 6 grudnia 2012 r.)
TaxWeek
Nr 1, 7 stycznia 2013
Strona 3
Interpretacja tygodnia
Przejazdy samochodem służbowym z miejsca zamieszkania do
miejsca pracy nie generują przychodu po stronie pracownika
Przejazdy pracowników samochodem służbowym na trasie
pomiędzy wyznaczonym miejscem zamieszkania lub jego pobliżu
(parkowania), a miejscem wykonywania pracy – o ile nie służą
osobistym celom pracowników lecz wykorzystywane są w ramach
realizacji zadań służbowych - nie stanowią nieodpłatnego
świadczenia w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, a
zatem ich wartości nie można uważać za przychód pracowników ze
stosunku pracy. Spółka nie jest obowiązana do wystąpienia w roli
płatnika podatku dochodowego w związku z dojazdami
pracowników samochodami służbowymi do i z miejsca
wykonywania pracy na podstawie zawartej umowy.
Sprawa dotyczyła spółki, która powierzała pracownikom samochody
służbowe w celu wykonywania zadań służbowych. Zasady ich
użytkowania zawierała odrębna umowa między pracownikiem a
pracodawcą. Samochody stanowią ujęte w ewidencji środki trwałe
spółki, zaś obowiązkiem pracownika jest dbanie o powierzone mienie
np. parkowanie w bezpiecznym miejscu. Spółka nie dysponowała
bowiem miejscami parkingowymi, w których samochody mogłyby być
parkowane po godzinach pracy.
Niezależnie od powyższego, umowa oraz regulamin wynagradzania
przewidywały możliwość korzystania przez pracowników z
powierzonych im samochodów do celów prywatnych, za odpłatnością
na podstawie cen rynkowych. Pracownik miał ponosić koszty
związane z użytkowaniem auta dla celów prywatnych, np. paliwa,
myjni. Umowa zobowiązywała pracownika również do podania, przed
naliczeniem wynagrodzenia za każdy miesiąc, liczby przejechanych
kilometrów. Wynagrodzenie było wówczas pomniejszane o stosowną
kwotę, wynikającą z użytkowania samochodu dla celów prywatnych.
Na tle powyższego spółka zwróciła się do organu podatkowego z
wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy wykorzystywanie
przez pracowników samochodów służbowych stanowiących mienie
powierzone do dojazdów z miejsca pracy do miejsca zamieszkania, w
celu zapewnienia bezpiecznego miejsca parkowania (garażowania)
samochodu w sytuacji w której spółka nie posiada i nie jest w stanie
zapewnić parkingu firmowego, jest wykorzystywaniem samochodów
służbowych do celów prywatnych i czy stanowi w związku z tym
nieodpłatne świadczenie, którego wartość stanowi przychód
pracownika?
TaxWeek
Nr 1, 7 stycznia 2013
Strona 4
Przedstawiając własne stanowisko spółka wskazała, że w
przedmiotowej sytuacji nie ma podstaw do powstania przychodu.
Spółka wskazała, że powierzenie pracownikowi mienia (samochodu)
kreuje po jego stronie nie uprawnienie, lecz zobowiązanie (m.in. do
zapewnienia bezpiecznego miejsca parkowania). W tej sytuacji dojazd
pracownika do pracy autem służbowym będzie stanowił de facto
realizację zadań służbowych. Taka kwalifikacja nie daje podstaw do
naliczenia przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Oznacza to,
że przejazdy pracowników samochodem służbowym na trasie
pomiędzy wyznaczonym miejscem parkowania, a miejscem pracy - o
ile nie służą osobistym celom pracowników lecz wykorzystywane są w
ramach realizacji zadań służbowych - nie stanowią nieodpłatnego
świadczenia w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 1 ustawy PIT, a zatem
ich wartości nie można uważać za przychód pracowników ze stosunku
pracy. Spółka nie ma w związku z tym obowiązku płatnika. Organ
podatkowy podzielił to stanowisko, w uzasadnieniu powtarzając
argumenty przytoczone przez podatnika.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z
6 grudnia 2012 r.)
Legislacja
Podpisano zmiany w VAT
Prezydent podpisał ustawę z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy
o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw.
Więcej szczegółów znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl
Nowe rozporządzenia w VAT
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2012 r.
zmieniające rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym
podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz
listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od
podatku od towarów i usług.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 14 grudnia 2012 r.
zmieniające rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji
podatkowych dla podatku od towarów i usług.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2012 r. w
sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, zasad ich
przechowywania oraz trybu udostępniania organowi podatkowemu
lub organowi kontroli skarbowej.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2012 r.
zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych
przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
TaxWeek
Nr 1, 7 stycznia 2013
Strona 5
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 14 grudnia 2012 r. w
sprawie wzoru zawiadomienia o skorygowaniu podstawy
opodatkowania oraz kwoty podatku należnego.
Rozporządzenia weszły w życie z dniem 1 stycznia 2013 r.
Express sądowy
Zagadnienie prawne na uchwałę NSA: opodatkowanie
akcjonariusza SKA będącego osobą fizyczną
1) Czy przychód lub dochód osoby fizycznej będącej akcjonariuszem
SKA był stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o PIT przychodem z
pozarolniczej działalności gospodarczej?
2) Czy w świetle art. 44 ust. 1 ustawy o PIT podatnik ma obowiązek
odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w
trakcie roku podatkowego poprzez ustalanie co miesiąc przychodów i
kosztów ich uzyskania przypadających na niego jako wspólnika czy też
obowiązek wpłaty zaliczek z tego tytułu powstanie dopiero w
momencie podjęcia uchwały o podziale dywidendy albo w momencie
wypłaty dywidendy?
(Postanowienie NSA z dnia 18 grudnia 2012 r., sygn. II FSK 754/11).
Zagadnienie prawne na uchwałę NSA: Koszty poniesione na
usługi gastronomiczne a koszty reprezentacyjne
Czy w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 23 w zw. z art. 22 ust. 1 ustawy z
dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych
(tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) do kosztów
reprezentacji należą koszty poniesione na usługi gastronomiczne,
zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych jedynie wówczas,
gdy nie noszą one cech „okazałości”, „wystawności” lub
„wytworności”, a jednocześnie nie przekraczają wydatków zwyczajowo
przyjętych w obecnych realiach życia gospodarczego?
(Wniosek Prokuratora Generalnego Rzeczpospolitej Polskiej z dnia 17
grudnia 2012 r., znak: PG IV Pa 111/12)
Zagadnienie prawne na uchwałę NSA: Wydatki na zakup usług
gastronomicznych na spotkania z kontrahentami jako koszt
podatkowy
Czy wydatki na zakup usług gastronomicznych świadczonych w czasie
spotkań z kontrahentami, odbywających się w siedzibie podatnika, jak
i poza jego siedzibą, należące do kategorii wydatków, o których mowa
TaxWeek
Nr 1, 7 stycznia 2013
Strona 6
w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT w każdym przypadku należy zaliczyć do
kosztów reprezentacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28ustawy
niestanowiących kosztów uzyskania przychodów?
(Postanowienie NSA z dnia 17 grudnia 2012 r., II FSK 702/11)
Więcej informacji w tej sprawie, a także komentarz eksperta PwC,
znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl
Wynagrodzenie za prowadzenie spraw SKA oraz jej
reprezentację otrzymane przez komplementariusza nie jest
opodatkowane VAT
Komplementariusz SKA, prowadzący jej sprawy oraz reprezentujący
ją w oparciu o przepisy k.s.h., nie będzie świadczył na rzecz tej spółki
usług, o których mowa w art. 8 ustawy o VAT. W odniesieniu bowiem
do tych czynności nie występuje jako podatnik w rozumieniu art. 15
ust. 1 ustawy., ale wykonuje uprawnienia właścicielskie. Zatem,
wynagrodzenie za prowadzenie spraw SKA otrzymane przez
komplementariusza w zamian za wyłączenie go z udziału w zysku nie
jest opodatkowane podatkiem VAT.
(Ustne uzasadnienie wyroku WSA we Wrocławiu z 27 grudnia 2012 r.)
Prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z
usługami doradczymi w związku ze sprzedażą akcji przez
akcjonariuszy
Wydatki na usługi doradcze związane ze sprzedażą akcji - co prawda bezpośrednio nie powodowały zwiększenia przychodów spółki, jednak
nie można nie zauważyć, że w sposób pośredni przyczyniały się do
prawidłowego funkcjonowania spółki i do osiągania przez nią obrotów
z działalności podstawowej, która jest opodatkowana. Dodatkowo
kapitał akcyjny spółki ma służyć całej działalności spółki, także
działalności służącej uzyskiwaniu obrotu opodatkowanego. Skoro
działania, które spółka podjęła dotyczyły zobowiązań wynikających z
tego właśnie kapitału, to również koszty należy uznać za poniesione w
związku z prowadzeniem kapitału służącego działalności podlegającej
opodatkowaniu. A zatem, spółka ma prawo pomniejszyć podatek
należny o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących
fakt poniesienia powyższych wydatków.
(Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 27 grudnia 2012 r.)
TaxWeek
Nr 1, 7 stycznia 2013
Strona 7
Express skarbowy
Zastosowanie 50% kosztów podatkowych w ramach umowy o
pracę
Do przychodu z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą, które to
wynagrodzenie wynika z czasu pracy udokumentowanego w systemie
rozliczeniowym obowiązującym u pracodawcy, wnioskodawca może
zastosować koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt
3 ustawy o PIT, przy czym do pozostałego przychodu, tzn. za pracę
niemającą charakteru pracy twórczej, koszty uzyskania przychodu
określone będą na podstawie art. 22 ust. 2 ww. ustawy, pomimo że
pracodawca w PIT-11 nie wykazuje kosztów uzyskania przychodu
przysługujących pracownikowi z tytułu wykonywania pracy twórczej.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
z 21 grudnia 2012 r.)
Kwota podatku VAT odliczonego do zakupów sfinansowanych
jednorazową dotacją jest zwolniona z PIT
Kwota dotacji w części dotyczącej naliczonego podatku od towarów i
usług, odliczonego w tym podatku, stanowi przychód z pozarolniczej
działalności gospodarczej, który korzysta ze zwolnienia z
opodatkowania w myśl art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT, co oznacza,
iż w istocie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
osób fizycznych. Powyższe zwolnienie dotyczy kwoty podatku od
towarów i usług od wszystkich poniesionych wydatków, tj. zakupu
środków trwałych, wyposażenia oraz wydatków związanych z bieżącą
działalnością firmy.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 24 grudnia 2012 r.)
Kwota odszkodowania wypłaconego na podstawie ustawy o
szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami
stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,
stanowi dla spółki koszt podatkowy
Odprawa jest nieodłącznie związana z prowadzoną przez Spółkę
działalnością gospodarczą, a obowiązek jej wypłaty wynika wprost z
obowiązujących przepisów prawa pracy, należy stwierdzić, iż stanowi
ona koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy
o CIT.
TaxWeek
Nr 1, 7 stycznia 2013
Strona 8
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
z 19 grudnia 2012 r.)
Wydatki na ulepszenie lokalu mieszkalnego a możliwość
zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej
W sytuacji, gdy wydatki na ulepszenie lokalu mieszkalnego stanowić
będą co najmniej 30% wartości początkowej, o której mowa w art. 22j
ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, to wnioskodawczyni będzie miała możliwości
ustalenia dla nabytego lokalu mieszkalnego indywidualnej stawki
amortyzacyjnej. Poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki na
ulepszenie lokalu mieszkalnego będą powiększały wartość początkową
tego środka trwałego.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
z 19 grudnia 2012 r.)
Cash pooling wirtualny a obowiązek sporządzenia dokumentacji
cen transferowych
W przypadku struktury cash poolingu wirtualnego, w związku z
faktem, iż nie dochodzi do faktycznych przepływów kapitału i odsetek
pomiędzy uczestnikami (a wyłącznie pomiędzy poszczególnym
uczestnikiem i bankiem), zdaniem spółki, obowiązek przygotowania
powyższej dokumentacji nie powstanie, o ile uczestnicy nie staną się
podmiotami powiązanymi z bankiem.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
z 18 grudnia 2012 r.)
Przeetestuj taxonline.pl
Zeskanuj kod:
Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla
Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo
pytania lub uwagi, prosimy o kontakt:
[email protected]
www.taxonline.pl/testowy
Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach
i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie
www.taxonline.pl
Zastrzeżenie prawne:
TaxWeek – Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może
stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań.
TaxWeek
Nr 1, 7 stycznia 2013
Strona 9
© 2013 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie
nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci
PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny
podmiot prawny.