Rada nadzorcza – funkcje

Ład korporacyjny – materiały do wykładu
Cz. III
Rada nadzorcza, biegły rewident
Dr hab. Krzysztof Oplustil
Katedra Polityki Gospodarczej UJ
Rada nadzorcza – funkcje
• Funkcja kontrolna (art. 382 k.s.h.)
• Funkcja doradcza i konsultacyjna
• Funkcja współdecydowania o sprawach spółki
– ustawowe kompetencje, np. art. 349, 446 §2, 447 §1 zd.
2 k.s.h.
– statutowe rozszerzenie kompetencji rady: (art. 384 k.s.h.)
– „Dobre Praktyki” 2007-2011: wymóg zgody rady na
zawarcie umowy z podmiotem powiązanym (zob. pkt II.3,
pkt III.6)
Rada nadzorcza – funkcje
• Funkcja personalna względem zarządu:
– Kształtowanie składu zarządu (art. 368 §4) i ustalanie
wynagrodzenia zarządu (art. 378)
– Reprezentowanie spółki w umowach i sporach z zarządem
(art. 379)
– Zawieszanie członków zarządu i delegowanie członków
rady do czasowego wykonywanie funkcji zarządczych (art.
383 )
Rada nadzorcza – funkcje
• Funkcja korporacyjnej reprezentacji akcjonariuszy i
interesariuszy (por. K. Oplustil, Instrumenty…, s. 385 i
n.):
– przedstawiciele pracowników w rn spółek powstałych w
wyniku komercjalizacji – 2 spośród 5 czł. rn. (por. art. 12-15
ustawy z 30.8.1996 o komercjalizacji i prywatyzacji)
– przedstawiciele akcjonariuszy mniejszościowych (por. art.
385 §2-9)
– przedstawiciele znaczących wierzycieli spółki (np. banków)
– Postulat „różnorodności” (diversity) składu rady nadzorczej
(por. pkt I.9, ale także pkt I.7 „Dobrych Praktyk”)
Rada nadzorcza – skład i powoływanie
• Skład – co najmniej 3, w spółkach publ. – 5 członków,
powoływanych i odwoływanych przez wza (art. 385 §1)
• Negatywne przesłanki członkowstwa w radzie (art. 387),
por. też art. 18 k.s.h.
• Wybór w drodze głosowania grupami – prawo mniejszości
(art. 385 §2-9) :
– na żądanie akcjonariuszy reprezent. co najmniej 20% kap. zakł.
– liczbę akcji, reprezentowanych na wza, dzieli się przez liczbę
członków rady podlegających wyborowi - wynik tego ilorazu
wyznacza liczbę akcji, jaką trzeba posiadać, aby utworzyć grupę
– wystarczy utworzenie jednej grupy elekcyjnej , pozostali członkowie
rady są wybierani w głosowaniu uzupełniającym , w którym nie biorą
udziału osoby głosujące w grupach (art. 385§6)
Rada nadzorcza – skład i powoływanie
– Z chwilą wyboru co najmniej jednego członka rady, wygasają
przedterminowo mandaty wszystkich pozostałych członków
– W głosowaniu każdej akcji przysługuje tylko jeden głos bez
przywilejów i ograniczeń
• Wybór w drodze głosowania grupami – przykład:
– w spółce wyemitowano 12 000 akcji. Akcjonariusz A, mający
3000 akcji, żąda wyboru grupowego. Na wza jest
reprezentowanych 10 000 akcji, podlega wyborowi 5 członków
rady nadzorczej . Liczba akcji potrzebnych do utworzenia grupy
- 2 000. A może wybrać jednego członka, a jeżeli porozumie się
z akcjonariuszami mającymi 1000 akcji – utworzy grupę
legitymowaną do wyboru 2 członków
Rada nadzorcza – skład i powoływanie
• Możliwość delegowania przez grupę elekcyjną
wybranego członka rady do stałego indywidualnego
wykonywania czynności nadzorczych (art. 390 §2 )
• Kto jest uprawniony do odwołania członka rady
wybranego przez mniejszość ?
– „Walne zgromadzenie może odwołać członka rady nadzorczej
wybranego w głosowaniu grupami. Taki rodzaj głosowania nie wyłącza
ponownych wyborów do rady nadzorczej przy zastosowaniu art. 385 §1
i 2 k.s.h .” (wyrok SN z 21.01. 2005 r., I CK 505/04)
– Por. też wyrok SN z 13.12.2007 r. (I CSK 329/07): „Wybór rady
nadzorczej spółki akcyjnej w drodze głosowania oddzielnymi grupami
(art. 385 § 3 k.s.h.) wymaga uchwały walnego zgromadzenia podjętej z
zachowaniem przewidzianego statutem quorum.”
Rada nadzorcza – skład i powoływanie
• Ograniczenia co do liczby mandatów i wynagrodzenia
wynikające z ustaw szczególnych, przede wszystkim z:
– ustawy z 21.08.1997 r. o ograniczeniu prowadzenia działalności
gospodarczej przez osoby pełniące funkcje publiczne (tzw.
ustawa antykorupcyjna) – zakaz wykonywania mandatów w
zarządach, radach nadzorczych i komisjach rewizyjnych spółek
prawa handlowego przez osoby piastujące funkcje państwowe i
samorządowe, wymienione w ustawie
– ustawy z 3.03. 2000 r. o wynagradzaniu osób kierujących
niektórymi podmiotami prawnymi (tzw. ustawa kominowa)
art. 4 ust. 1: „Jedna osoba może być członkiem rady nadzorczej
tylko w jednej spośród spółek, o których mowa w art. 1 pkt 4-7”
Rada nadzorcza – niezależni członkowie
• Liczba członków niezależnych:
– Zalecenie KE z 15.2.2005 r. – liczba „wystarczająca
do zapewnienia kontroli nad zjawiskiem istotnej
sprzeczności interesów po stronie dyrektorów”
– Dobre Praktyki 2005 – połowa, a w spółkach z
większościowym akcjon. – min. 2 (zasada 20)
– Dobre Praktyki 2007-2011– min. 2 (pkt III.6)
– Art.86 ust. 4 ustawy z 7.5.2009 r. o biegłych
rewidentach – co najmniej jeden, wchodzący w skład
komitetu audytu
Rada nadzorcza – niezależni członkowie
• Definicja członków niezależnych:
– Zalecenie Kez 15.2.2005 r.: „Dyrektora należy uznać
za niezależnego, tylko kiedy nie ma powiązań
gospodarczych, rodzinnych lub innych ze spółką, z
jej akcjonariuszem mającym pakiet kontrolny lub
kierownictwem, które skutkują sprzecznością
interesów mogącą wpłynąć na jego osąd.”
plus:
– kryteria negatywne, co do zasady wyłączające
niezależność w Załączniku II do zalecenia KE
Rada nadzorcza – niezależni członkowie
• Definicja członków niezależnych:
– „Dobre Praktyki 2007-2011” (pkt III.6) – „niezależność od
spółki i podmiotów pozostających w istotnym
powiązaniu ze spółką”
plus:
odesłanie do Załącznika II do zalecenia KE
plus : za niezależnego nie może być uznany pracownik
spółki, a także osoba, której dotyczy „rzeczywiste i istotne
powiązanie z akcjon. mającym prawo do wykonywania
min. 5% ogólnej liczby głosów na wza
plus:
obowiązek informacyjny członka rn
powiązanego z akcjon. mającym prawo do wykonywania
min. 5% ogólnej liczby głosów na wza (pkt III.2.)
Rada nadzorcza – niezależni członkowie
• Art.86 ust. 5 u. z 7.5.2009 r. o biegłych rewidentach – „W
zakresie spełniania warunków niezależności członka
komitetu audytu stosuje się odpowiednio przepisy art. 56
ust. 3 pkt 1, 3 i 5”, tzn.:
– nie posiada udziałów, akcji lub innych tytułów własności w
spółce lub w jednostce z nią powiązanej;
– nie uczestniczył w ostatnich 3 latach w prowadzeniu ksiąg
rachunkowych lub sporządzaniu sprawozdania finansowego
spółki
– brak powiązań prawno-rodzinnych
• Uwaga !: „Niezależność” z ustawy o biegł. rew. nie
pokrywa się z „niezależnością” z „Dobrych Praktyk”
Rada nadzorcza – komitety rady
• Komitet audytu (art. 86 u. o biegł. rew.)
– „W jednostkach zainteresowania publicznego (jzp, m.in.
spółki giełdowe) działa komitet audytu, którego członkowie
są powoływani przez radę nadzorczą lub komisję rewizyjną
spośród swoich członków.”
– W jzp, w których rn składa się z nie więcej niż 5 członków,
zadania komitetu audytu mogą zostać powierzone rn.
• Kto decyduje o rezygnacji z powołania komitetu ?
– W skład komitetu audytu wchodzi co najmniej 3
członków, w tym przynajmniej jeden członek powinien
spełniać warunki niezależności i posiadać kwalifikacje
w dziedzinie rachunkowości lub rewizji finansowej.
Rada nadzorcza – komitety rady
• Do zadań kom. audytu należy w szczególności:
– monitorowanie procesu sprawozdawczości finansowej;
– monitorowanie skuteczności systemów kontroli wewnętrznej,
audytu wewnętrznego oraz zarządzania ryzykiem;
– monitorowanie wykonywania czynności rewizji finansowej;
– monitorowanie niezależności biegłego rewidenta i podmiotu
uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, w tym w
przypadku świadczenia usług pozaudytowych
– Kom. audytu rekomenduje radzie nadzorczej lub innemu
organowi nadzorującemu podmiot uprawniony do badania
sprawozdań finansowych do przeprowadzenia czynności rewizji
finansowej jednostki.
• Por. też: „Dobre Praktyki Komitetów Audytu w Polsce”,
przygotowany przez PID (http://www.pid.org.pl/ )
Rada nadzorcza – funkcjonowanie
• Zasada kolegialności (art. 390§1) i dopuszczalne
wyjątki od niej:
– Delegowanie przez samą radę (art. 390§1 in fine) – czy
może mieć charakter stały, czy tylko doraźny ?
– Delegowanie przez grupę akcjon. (art. 390§2)
– Utworzenie komitetów rady (brak możliwości delegacji
kompetencji decyzyjnych !)
• Regulamin rady nadzorczej (art. 391§3)
– uchwalany przez wza lub przez samą radę na podstawie
upoważnienia statutowego
Rada nadzorcza – funkcjonowanie
• Przewodniczący rady:
– obowiązek zwołania, przygotowania i kierowania
posiedzeniami rady,
– czuwanie nad prawidłowością prac rady, współpracą rady z
zarządem i biegłym rewidentem
– primus inter pares (art. 391§2 zd. 2)
• Posiedzenia rady:
– posiedzenia w miarę potrzeb, co najmniej trzy razy w roku
obrotowym
– zwołuje przewodniczący na żądanie zarządu lub członka
rady nadzorczej (art. 389§1, 2)
– sposób zwołania i znaczenie porządku obrad
Rada nadzorcza – funkcjonowanie
• Posiedzenia rady – cd.:
– Szczególne sposoby uczestnictwa w posiedzeniach rady (por.
388§2 -4)
– Kworum (art. 388§1), jego funkcje i ustalanie
– Głosowanie i podejmowanie uchwał
– Skutki wadliwość uchwał – sprzeczność uchwały z ustawą,
statutem , regulaminem
Por. wyrok SN z 18.02.2010 r., II CSK 449/09 („Uchwała rn. o
odwołaniu członka jej zarządu może być zaskarżona powództwem o
stwierdzenie nieważności tej uchwały na podstawie art. 189 k.p.c. w zw.
z art. 58 § 1 k.c.”)
Por. S. Sołtysiński, A. Opalski, Zaskarżanie uchwał zarządów i rad
nadzorczych spółek kapitałowych, PPH Nr 11/2010, S. 4
Prawa i obowiązki członków rady
• Prawo uzyskania wszelkich informacji przekazanych rn
• Prawo (a zarazem obowiązek !) udziału w posiedzeniach rn i
głosowania
• Prawo żądania zwołania posiedzenia rn (art. 389 §1)
• Prawo żądania zwrotu kosztów zw. z udziałem w pracach rn
(art. 392 §3)
• Zalecenie KE z 15.2.2005 r.: spółka powinna zapewnić
członkom rady program niezbędnych szkoleń
• Prawo zamawiania zewnętrznych ekspertyz (bilansowych,
prawnych) w niezbędnym zakresie
• Kwestia wynagrodzenia członków rn (por. art. 390 §3)
Prawa i obowiązki członków rady
• Obowiązek starannego wykonywania mandatu (art. 483
§3)
„Dobre Praktyki”, pkt I.6: „Członek rn powinien posiadać
należytą wiedzę i doświadczenie oraz być w stanie
poświęcić niezbędną ilość czasu na wykonywanie swoich
obowiązków. Członek rady nadzorczej powinien
podejmować odpowiednie działania, aby rada nadzorcza
otrzymywała informacje o istotnych sprawach
dotyczących spółki.”
Prawa i obowiązki członków rady
• Obowiązek uczestnictwa w wza i odpowiadania na
pytania akcjonariuszy („Dobre Praktyki”, pkt III.3)
• Obowiązek lojalności wobec spółki i kierowania się jej
interesem („Dobre Praktyki”, pkt I.7) , co obejmuje m.in.
zakaz przyjmowania nieuzasadnionych korzyści od spółki
i akcjonariuszy
• Obowiązek zachowania poufności informacji o
sprawach spółki uzyskanych w związku z wykonywaniem
mandatu
Prawa i obowiązki członków rady
• Obowiązek ujawniania konfliktu interesów i
powstrzymywania się od ujawniania spraw, w których on
występuje (por. „Dobre Praktyki” cz. III pkt 2 i pkt 4)
– „konflikt interesów” a „konflikt lojalności”, zasada
„oddzielenia ról”
• Obowiązek powstrzymania się od wykorzystania tzw.
okazji korporacyjnych (corporate opportunity), por.
„Dobre Praktyki” z 2005 pkt 35 i aktualne „Dobre Praktyki”
cz. III pkt 4
• Obowiązek powstrzymania się od złożenia rezygnacji w
sytuacji, w której naruszałoby to interes spółki (por. 369§
6 k.s.h., art. 746 §2 k.c., „Dobre Praktyki” cz. III.5)
Absolutorium
• Podjęcie uchwały w sprawie udzielenia absolutorium
(„skwitowanie”) członkom zarządu i rn stanowi odrębny i
obligatoryjny punkt porządku obrad zwyczajnego wza (art. 395
§2 pkt 3 k.s.h.)
• Absolutorium jest aktem o charakterze wewnątrzkorporacyjnym , nie jest oświadczeniem woli spółki, ale
oświadczeniem wiedzy (por. wyrok SN z 26.3.2003, III CKN
989/00)
• Udzielenie absolutorium oznacza, że akcjonariusze akceptują
działania członków zarządu lub rn w danym roku obrotowym,
uznając je za prawidłowe i zgodne z prawem .
• Absolutorium jest udzielane indywidualnie każdemu członkowi
zarządu lub rn, choć możliwe jest udzielenie absolutorium
łącznego (en bloc) w jednej uchwale
Absolutorium
• Absolutorium może mieć charakter częściowy, tj. odnosić się do
pewnego zakresu spraw wyodrębnionego pod względem czasowym lub
przedmiotowym
• Udzielenie absolutorium nie oznacza jednak zwolnienia członków
organów z odpowiedzialności wobec spółki, ani zrzeczenia się przez
spółkę z dochodzenia ewentualnych roszczeń odszkodowawczych
• Funkcja „stabilizacyjna” absolutorium dla członków z. i rn. : W razie
późniejszego wytoczenia powództwa odszkodowawczego przez spółkę,
pozwany członek organu może podnieść zarzut udzielenia
absolutorium prowadzący do oddalenia powództwa , chyba że
roszczenie opiera się na okolicznościach , które nie były uwzględnione
(przemilczano je) w sprawozdaniach zarządu lub rady
• Jednak: por. art. 487 k.s.h. !
• Zob. bliżej K. Oplustil, Instrumenty nadzoru, s. 550-553 i s. 790-795
Zewnętrzny audyt – funkcje
• B.rew. jako osoba zaufania publicznego, „notariusz
gospodarczy”, który uwierzytelnia prawidłowość i rzetelność
korporacyjnej sprawozdawczości finansowej (por. bliżej K.
Oplustil, Instrumenty nadzoru korp., s. 819 i n.)
• Ustawodawstwo służące poprawie niezależności i efektywności
zewn. audytu:
– USA : „Sarbanes Oxley-Act” z 2002 r. (reakcja na skandal Enronu)
– UE: Dyrektywa 2006/43/WE z 17.05.2006 r. w sprawie
ustawowych badań rocznych sprawozdań finansowych i
skonsolidowanych sprawozdań finansowych (…)
– Polska: ustawa z 7.5.2009 o biegłych rewidentach i ich
samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań
finansowych oraz o nadzorze publicznym, ustawa o rach. (art. 6568)
Zewnętrzny audyt – funkcje
• Funkcja kontrolna:
– „Celem badania sprawozdania finansowego jest wyrażenie
przez biegłego rewidenta pisemnej opinii wraz z raportem
o tym, czy sprawozdanie finansowe jest prawidłowe oraz
rzetelnie i jasno przedstawia sytuację majątkową i
finansową, jak też wynik finansowy badanej jednostki.”
(art. 65 ust. 1 u. rach. – true and fair view)
– Zewnętrzny audyt przyczynia się do redukcji asymetrii
informacyjnej między akcjonariuszami a menedeżerami
– Badanie, czy zdarzenia i operacje gospodarcze zostały
ujęte zgodnie z ich treścią ekonomiczną i rzeczywistością
gospodarczą, a nie tylko z wymogami formalno-prawnymi
(por. art. 4 ust. 2 u.rach)
Zewnętrzny audyt – funkcje
• Funkcja kontrolna:
– Uprawnienia informacyjne biegłego rewidenta wobec
badanego podmiotu, jego kontrahentów, w tym także od
banków i jej doradców prawnych oraz o jednostek
zależnych, współzależnych i stowarzyszonych (art. 67 ust.
1 i 2 u. rach.), naruszenie obowiązku współpracy z b. rew.
podlega sankcji karnej (art. 79 pkt 2 u.rach.)
– Opinia i raport audytora umożliwiają akcjonariuszom
obiektywną ocenę pracy zarządu
– Sprawozdanie finansowe wraz z opinią i raportem
biegłego musi zostać udostępnione akcjonariuszom
najpóźniej na 15 dni przez walnym zgromadzeniem
akcjonariuszy (art. 68 u. rach, por. też art. 395 §4 k.ss.h.)
Zewnętrzny audyt – funkcje
• Funkcja kontrolna
– W spółkach giełdowych (notowanych na rynku
regulowanym) audytowi podlega nie tylko roczne, ale
także półroczne skrócone sprawozdanie finansowe
(tzw. przegląd b. rew., por.§ 89 ust. 1 pkt 2 i 6 rozp.
Min. Fin. z 19.2.2009 w sprawie informacji bieżących
i okresowych).
– Kwestia zakresu kontroli b. rew. – czy tylko
zgodność z prawem bilansowym czy szerzej ?
Por. wyrok SN z 1.12.2006 (I CSK 315/06) – szeroki
zakres kontroli
Zewnętrzny audyt – funkcje
• Funkcja kontrolna:
– Opinia o sprawozdaniu finansowym wyraża ogólną
ocenę b. rew. o informacjach zawartych w sprawozdaniu
finansowym , jej elementy określa art. 65 ust. 2-4 u.
rach.
– Biegły rewident może (por. art. 65 ust. 3 i 4 u. rach.):
• wyrazić opinię pozytywną bez zastrzeżeń
• wyrazić opinię pozytywną z zastrzeżeniami do
sprawozdania finansowego
• wyrazić opinię negatywną
• odmówić wyrażenie opinii, z uwagi na zaistnienie
okoliczności uniemożliwiających jej sformułowanie.
Zewnętrzny audyt – funkcje
• Funkcja kontrolna:
– Raport stanowi uzasadnienie wyrażonej opinii względnie
odmowy wyrażenia opinii. Powinien zawierać m.in.
przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz
wyniku finansowego jednostki, oraz wskazywać na
zagrożenia dla kontynuowania działalności przez spółkę.
– Jeżeli w toku badania biegły rewident stwierdzi istotne,
mające wpływ na sprawozdanie finansowe, naruszenie
prawa lub umowy (statutu) spółki, to powinien o tym
poinformować w raporcie lub w opinii (zob. art. 65 ust. 5 u.
rach. oraz, w odniesieniu do spółek giełdowych, § 91
rozp. MF z 19.2.2009 r.
Zewnętrzny audyt – funkcje
• Funkcja korekcyjna i prewencyjna:
– Instruowanie zarządu o potrzebie ewentualnych
korekt polityki bilansowej i sprawozdawczości fin.
spółki
– zapobieganie świadomemu zniekształcaniu
(fałszowaniu) sprawozdawczości finansowej przez
odpowiedzialne osoby zatrudnione w spółce, w
tym zwłaszcza jej menedżerów (tzw. top
management-fraud)
Zewnętrzny audyt – funkcje
• Funkcja wspierania rady nadzorczej
– b. rew. i rn. jako uzupełniające się ogniw systemu
nadzoru nad sprawozdawczością finansową spółki
– rola komitetu audytu rn jako instytucjonalnego
łącznika między rn a b. rew. Komitet audytu:
• monitoruje czynności rewizyjne podejmowane przez
biegłego rewidenta (art. 86 ust. 7 pkt 3 u. o b. rew.)
• jest adresatem pisemnych informacji b.rew. o
znaczących nieprawidłowościach systemu kontroli
wewnętrznej (art. 86 ust. 9 u. o bieg. rew.)
• Funkcje b. rew. a tzw. luka oczekiwań (financial
audit czy business audit ?)
B.rew. – niezależność i wybór
• Art. 56 u. o b. rew.: „1. Biegły rewident, wykonując
czynności rewizji finansowej, jest obowiązany do
przestrzegania zasad etyki zawodowej biegłych
rewidentów, w tym w szczególności uczciwości,
obiektywizmu, zawodowych kompetencji i należytej
staranności oraz zachowania tajemnicy.
2. Czynności rewizji finansowej przeprowadza biegły
rewident spełniający warunki do wyrażenia bezstronnej i
niezależnej opinii lub raportu
Ust. 3 pkt 1-7 określa szczegółowe kryteria
niezależności b. rew.
B.rew. – niezależność i wybór
• Art. 57 u. o b. rew. Właściciel lub wspólnicy, członkowie
zarządu oraz organów nadzorczych podmiotu uprawnionego
do badania sprawozdań finansowych lub jednostki
powiązanej z tym podmiotem nie mogą ingerować w
przeprowadzanie przez biegłego rewidenta czynności
rewizji finansowej w sposób zagrażający jego niezależności
i obiektywizmowi.
• Sankcja naruszenia obowiązku niezależności:
Badanie lub przegląd sprawozdania finansowego
przeprowadzone z naruszeniem przepisów art. 56 ust. 2—4
u. o bieg. rew. są nieważne z mocy prawa. (art. 66 ust. 6 u.
rach.), nieważność uchwały wza zatwierdzającej
sprawozdanie fin.
B.rew. – niezależność i wybór
• Art. 60 u. o b. rew.: Wynagrodzenie b.
rewidentów nie może być:
1) uzależnione od wyniku czynności rewizji
finansowej;
2) kształtowane przez świadczenie dodatkowych
usług na rzecz jednostki.
Wynagrodzenie za świadczone czynności
rewizji finansowej powinno odzwierciedlać
realną pracochłonność oraz stopień
złożoności prac i wymaganych kwalifikacji.
B.rew. – niezależność i wybór
• Wyboru podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań
finansowych do wykonywania badania lub przeglądu
sprawozdania finansowego dokonuje organ
zatwierdzający sprawozdanie finansowe jednostki,
chyba że statut, umowa lub inne wiążące jednostkę
przepisy prawa stanowią inaczej. Zarząd jednostki nie
może dokonać takiego wyboru (art. 66 ust. 4 u. rach.)
• Jednak: W zakresie zawarcia umowy o badanie lub
przegląd sprawozdania finansowego – właściwy jest
zarząd spółki
B.rew. – niezależność i wybór
• art. 66 ust. 7 u. o rach.: Rozwiązanie umowy o badanie
jest możliwe jedynie w sytuacji zaistnienia uzasadnionej
podstawy. Różnice poglądów w sprawie stosowania
zasad rachunkowości lub standardów rewizji finansowej
nie stanowią uzasadnionej podstawy rozwiązania
umowy. O rozwiązaniu umowy o badanie lub przegląd
sprawozdania finansowego kierownik jednostki oraz
podmiot uprawniony do badania sprawozdań
finansowych informują niezwłocznie Komisję Nadzoru
Audytowego (organ nadzoru na b. rewidentami)
B.rew. – obowiązkowa rotacja
• Art. 89 u o bieg. rew. :
1. Kluczowy biegły rewident (tj. rewident dokonujący
audytu, podpisujący opinię i raport) nie może
wykonywać czynności rewizji finansowej w tej samej
jednostce zainteresowania publicznego w okresie
dłuższym niż 5 lat.
2. Kluczowy biegły rewident może ponownie
wykonywać czynności rewizji finansowej w
jednostce, o której mowa w ust. 1, po upływie co
najmniej 2 lat.(cooling off period)
Odpowiedzialność bieg. rew.
• Art. 482 k.s.h.: Odpowiedzialność za szkodę wyrządzona
przy badaniu sprawozdania finansowego spółki.
• Art. 51 ust. 1 u. bieg. rew.: Podmiot uprawniony do
badania sprawozdań finansowych ponosi odpowiedzialność
za szkodę spowodowaną swoim działaniem lub
zaniechaniem.
• Art. 51 ust. 2 u. bieg. rew.: górne (max)
pułapy odpowiedzialności
• Art. 51 ust. 3. Ograniczenie odpowiedzialności nie dotyczy
przypadków umyślnego naruszenia obowiązków
zawodowych przez biegłego rewidenta.