Księgowanie faktury za prenumeratę zagranicznego wydawnictwa

Księgowanie faktury za prenumeratę zagranicznego wydawnictwa

Księgowanie faktury za prenumeratę zagranicznego wydawnictwa
Wpisany przez Dagmara Leszczyńska-Trochonowicz
Czy jeśli przedmiotowe wydawnictwo jest przekazywane drogą elektroniczną, to należy uznać
tę operację za import usług?
Pytanie
Zakupiliśmy w marcu prenumeratę wydawnictwa specjalistycznego w USA, które otrzymaliśmy i
będziemy sukcesywnie otrzymywać co dwa tygodnie do marca 2009 r. drogą elektroniczną.
Fakturę wystawioną 18 marca na kwotę 1735 USD netto 381 USD (22% VAT) otrzymaliśmy 11
czerwca. Zapłaciliśmy za tę prenumeratę kartą 8 kwietnia.
Jak powinniśmy prawidłowo zaksięgować tę fakturę? Czy nastąpił import usług (droga
elektroniczna) czy zakup towaru (prenumerata wydawnictwa)?
Czy powinnam wystawić i z jaką datą fakturę wewnętrzną?
Czy powinnam zaksięgować prenumeratę na RMK?
Odpowiedź
Moim zdaniem, jeżeli przedmiotowe wydawnictwo jest przekazywane drogą elektroniczną,
należy uznać tę operację za import usług.
W zależności od przyjętych zasad polityki rachunkowości stosowanych w jednostce oraz
zasady współmierności kosztów do przychodów należałoby przedmiotową prenumeratę
zaksięgować na rozliczeniach międzyokresowych kosztów i w zależności od okresu
użytkowania dokonywać przeksięgowań w ciężar kosztów bieżącego okresu.
1/7
Księgowanie faktury za prenumeratę zagranicznego wydawnictwa
Wpisany przez Dagmara Leszczyńska-Trochonowicz
Z uwagi na fakt, że faktura za zakup prenumeraty jest wyrażona w walucie obcej, należy
pamiętać o rozliczeniu różnic kursowych. Jednostka dokonała wpłaty, która została ujęta w
księgach według kursu banku, z którego usług jednostka korzysta lub po średnim NBP (jeżeli
operacja zapłaty nastąpiła z konta walutowego). Otrzymując fakturę za dzień poniesienia kosztu
należy przyjąć datę otrzymania faktury i ująć ją w księgach według kursu średniego NBP z dnia
poprzedzającego. Powstałe różnice kursowe będą zwiększać odpowiednio koszty finansowe lub
przychody finansowe.
Dodatkowo - jeżeli potraktujemy tę transakcję jako import usług - czynność taką należy
opodatkować VAT w kraju, a więc w celu udokumentowania - wystawić fakturę wewnętrzną.
Jednocześnie podatek należny od importu usług może być podatkiem naliczonym - oczywiście
w przypadku, kiedy przedmiotowe nabycie służy wykonywaniu czynności opodatkowanych.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr
54, poz. 535, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u. - importem usług jest świadczenie usług, z tytułu
wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.,
a więc osoba prawna lub jednostka nie mająca osobowości prawnej oraz osoba fizyczna
będąca usługobiorcą usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce
zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.
W przypadku świadczenia usług najistotniejsze jest ustalenie miejsca opodatkowania tych
usług. Według art. 27 ust. 1 u.p.t.u. generalnie miejscem opodatkowania usług jest miejsce,
2/7
Księgowanie faktury za prenumeratę zagranicznego wydawnictwa
Wpisany przez Dagmara Leszczyńska-Trochonowicz
gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca
prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę
posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego
miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem jednak ust.
2-6 i art. 28 u.p.t.u.
I tak, w myśl art. 27 ust. 3 i 4 u.p.t.u., w przypadku gdy usługi wymienione poniżej są
świadczone na rzecz:
1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nie mających
osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa
trzeciego, lub
2. podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w
kraju innym niż kraj świadczącego usługę
- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe
miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku
braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
Do usług tych zalicza się między innymi usługi sprzedaży praw lub udzielania licencji i
sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych,
handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku
towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw.
W przypadku importu usług udokumentowanie podatku VAT należnego powstaje na podstawie
wystawionej faktury wewnętrznej. Wynika to z art. 106 ust. 7 u.p.t.u. mówiącego, iż w przypadku
czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 u.p.t.u., wewnątrzwspólnotowego nabycia
towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług
wystawiane są faktury wewnętrzne.
3/7
Księgowanie faktury za prenumeratę zagranicznego wydawnictwa
Wpisany przez Dagmara Leszczyńska-Trochonowicz
Szczegółowe zasady wystawiania takich faktur regulują przepisy rozporządzenia Ministra
Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom,
zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy
towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług
(Dz. U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.) - dalej r.z.p.t.u. Przepis § 25 r.z.p.t.u. mówi o danych, które
powinna zawierać faktura wewnętrzna, dodatkowo § 25 ust. 1 pkt 2 r.z.p.t.u. zwalnia faktury
wewnętrzne dokumentujące dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca,
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów oraz importu usług z obowiązku zamieszczania na nich
numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta.
Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 1 i 2 pkt 4 u.p.t.u. w zakresie, w jakim towary i usługi są
wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo
do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, którą stanowi także kwota
podatku należnego od importu usług.
Z punktu widzenia przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.:
Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694, z późn. zm.) - dalej u.o.r. - w księgach rachunkowych jednostki
należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty
związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich
zapłaty. Dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do aktywów
lub pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą koszty lub przychody dotyczące
przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie
zostały poniesione (art. 6 u.o.r.).
Jednocześnie, według art. 39 u.o.r., jednostki dokonują czynnych rozliczeń międzyokresowych
kosztów, jeżeli dotyczą one przyszłych okresów sprawozdawczych.
Odpisy czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów mogą następować stosownie do upływu
4/7
Księgowanie faktury za prenumeratę zagranicznego wydawnictwa
Wpisany przez Dagmara Leszczyńska-Trochonowicz
czasu lub wielkości świadczeń. Czas i sposób rozliczenia powinien być uzasadniony
charakterem rozliczanych kosztów, z zachowaniem zasady ostrożności.
Przypomnę jeszcze, iż zgodnie z art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.) dalej u.p.d.o.p. - różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice
kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej
z różnicy między wartościami określonymi poniżej. Różnice kursowe powstają, jeśli wartość
otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu
jest wyższa/niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej
formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu
waluty z tych dni.
Za koszt poniesiony uważa się koszt wynikający z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego
dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), a za dzień zapłaty - dzień uregulowania
zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.
Przykłady
W związku z powyższym księgowanie faktury za wydawnictwo oraz faktury wewnętrznej od
importu usług powinno odbyć się w następujący sposób:
Faktura od kontrahenta zagranicznego na kwotę 1000 USD (po przeliczeniu na złote polskie, po
kursie 3,20 zł z dnia wystawienia faktury):
- wartość netto: 3200 zł
5/7
Księgowanie faktury za prenumeratę zagranicznego wydawnictwa
Wpisany przez Dagmara Leszczyńska-Trochonowicz
- podatek VAT 22% - 704 zł
Wn konto 641 Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne - 3200 zł
Wn konto 223 Rozliczenie podatku VAT naliczonego - 704 zł
Ma konto 299 Rozliczenie importu usług (konto pozabilansowe) - 3904 zł
- w rejestrze VAT zakupów - nabycie pozostałych towarów i usług:
Faktura wewnętrzna:
Ma konto 204 Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi niepowiązanymi - 3200 zł
Ma konto 222 Rozliczenie podatku VAT należnego - 704 zł
Wn konto 299 Rozliczenie importu usług (konto pozabilansowe) - 3904 zł
- w rejestrze VAT sprzedaży - import usług.
6/7
Księgowanie faktury za prenumeratę zagranicznego wydawnictwa
Wpisany przez Dagmara Leszczyńska-Trochonowicz
Dzięki tak przeprowadzonym zapisom podatek VAT należny i naliczony znajdują się w
odrębnych rejestrach i są zaksięgowane na oddzielnych kontach. Oczywiście w sytuacji, gdy
przedmiotowa usługa nie byłaby związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatnik nie może dokonać odliczenia. Wówczas kwotę podatku należy zaksięgować na koncie
403 Podatki i opłaty (podatek VAT nie podlegający odliczeniu).
Zaś różnice kursowe powstaną na koncie 204, jako różnica pomiędzy wpłaconą wcześniej
kwotą należności, a wartością wynikającą z otrzymanej faktury.
7/7