spis treści
Transkrypt
spis treści
SPIS TREĝCI ROZDZIAà I. AMORTYZACJA........................................................................................................... 37 A. CHARAKTERYSTYKA OGÓLNA..................................................................................................... 37 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. ĝrodki trwaáe i wartoĞci niematerialne a koszty uzyskania przychodu ................................................. 37 Aktualizacja wartoĞci a koszt sprzedaĪy............................................................................................... 38 Odpisy amortyzacyjne kosztem uzyskania przychodów....................................................................... 38 Ograniczenie zaliczania w koszty odpisów amortyzacyjnych .............................................................. 38 ĝrodki trwaáe zainstalowane w pomieszczeniach uĪytkowanych przez klientów ................................. 40 UdostĊpnianie dostawcom urządzeĔ do produkcji................................................................................ 40 Wydatki sfinansowane dotacją ............................................................................................................. 41 Sukcesja a Ğrodki trwaáe nabyte z dotacji ............................................................................................. 42 Otrzymanie dotacji a korekta amortyzacji ............................................................................................ 42 Zwrot dotacji a korekta odpisów amortyzacyjnych .............................................................................. 44 Odpisy amortyzacyjne a umorzona poĪyczka....................................................................................... 44 Odpisy amortyzacyjne a odszkodowanie .............................................................................................. 45 Amortyzacja nagrody w konkursie ....................................................................................................... 46 Przewáaszczenie a amortyzacja............................................................................................................. 47 Ewidencja Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych............................................. 47 Formalne wymogi ewidencji Ğrodków trwaáych ................................................................................... 48 Wycena ewidencji skáadników majątku prywatnego ............................................................................ 49 Zaniechanie wprowadzenia Ğrodków trwaáych do ewidencji ................................................................ 49 PóĨniejsze wprowadzenie Ğrodków trwaáych do ewidencji .................................................................. 50 Nieprawidáowo prowadzona ewidencja Ğrodków trwaáych................................................................... 50 ĝrodki trwaáe ujawnione w trakcie roku ............................................................................................... 51 Majątek uĪywany krócej niĪ rok........................................................................................................... 52 Przekroczenie rocznego okresu uĪywania skáadnika majątku............................................................... 52 Odpisy amortyzacyjne – maáa rewolucja .............................................................................................. 53 Brak zapáaty uniemoĪliwia podatkową amortyzacjĊ............................................................................. 54 „Mniejszy” podatnik – wiĊksza ochrona............................................................................................... 55 Moment zmniejszenia i zwiĊkszenia kosztów wynikających z odpisów amortyzacyjnych .................. 56 Korekta kosztów w przypadku wykazywania straty ............................................................................. 56 Korekta kosztów przy Ğrodkach trwaáych oraz wartoĞciach niematerialnych i prawnych – regulacja szczególna............................................................................................................................................. 57 30. Stare faktury – nowe regulacje?............................................................................................................ 58 B. METODY AMORTYZACJI ................................................................................................................. 59 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. Zasady i metody amortyzacji Ğrodków trwaáych................................................................................... 59 Wybór metody prowadzenia amortyzacji ............................................................................................. 59 CzĊstotliwoĞü dokonywania odpisów amortyzacyjnych ....................................................................... 60 Metoda liniowa ..................................................................................................................................... 60 ĝrodki trwaáe wykorzystywane tylko w trakcie sezonu ........................................................................ 61 Stawki wáaĞciwe do prowadzenia amortyzacji liniowej........................................................................ 62 PodwyĪszenie stawek przy amortyzacji liniowej.................................................................................. 62 6 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. Warunki záe i pogorszone ..................................................................................................................... 63 Maszyny uĪywane bardziej intensywnie............................................................................................... 64 Intensywnie wykorzystywany samochód osobowy .............................................................................. 64 Maszyny poddane szybkiemu postĊpowi technicznemu....................................................................... 65 Kontynuacja przyjĊtej przez poprzednika prawnego metody amortyzacji............................................ 65 Przeksztaácenie spóáki kapitaáowej w spóákĊ osobową ......................................................................... 66 Kontynuacja metody amortyzacji inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym............................................... 67 Zmiana metody amortyzacji ................................................................................................................. 67 Korekta báĊdu ksiĊgowego a zmiana metody amortyzacji .................................................................... 68 MoĪliwoĞü zmiany stawek amortyzacyjnych........................................................................................ 68 Zmiana stawki amortyzacyjnej ............................................................................................................. 68 MoĪliwoĞü obniĪania stawek – decyzjĊ podejmuje podatnik................................................................ 70 MoĪliwoĞci podwyĪszenia stawek amortyzacyjnych uprzednio obniĪonych........................................ 71 Amortyzacja – stawki indywidualne..................................................................................................... 72 UĪywane Ğrodki trwaáe ......................................................................................................................... 73 Indywidualna stawka amortyzacyjna .................................................................................................... 74 Indywidualna stawka amortyzacyjna od nieruchomoĞci....................................................................... 74 Indywidualne stawki amortyzacyjne uĪywanych Ğrodków trwaáych .................................................... 75 UĪywane Ğrodki trwaáe a indywidualna stawka amortyzacyjna............................................................ 76 Wytworzony Ğrodek trwaáy a indywidualna stawka amortyzacyjna ..................................................... 76 Indywidualna stawka amortyzacji przy Ğrodkach trwaáych otrzymanych jako darowizna.................... 77 Zmiana indywidualnych stawek amortyzacyjnych ............................................................................... 78 Wiek budynku a stawka amortyzacji .................................................................................................... 78 OĞwiadczenie Ğwiadka jako dowód poĞwiadczający wiek nieruchomoĞci ........................................... 79 Modernizacja Ğrodka trwaáego, amortyzowanego wedáug stawki indywidualnej ................................. 79 Ulepszenie nieruchomoĞci .................................................................................................................... 81 Indywidualna stawka amortyzacji dla spóádzielczego prawa do lokalu uĪytkowego............................ 81 Pawilon na obcym gruncie – brak stawki indywidualnej...................................................................... 82 Stawka amortyzacyjna dla tablic reklamowych .................................................................................... 83 Amortyzacja przy zastosowaniu metody degresywnej ......................................................................... 83 Samochody bez homologacji a stawka degresywna.............................................................................. 84 UĪywana elektrownia wiatrowa............................................................................................................ 85 Zakup licencji na okres krótszy niĪ 24 miesiące................................................................................... 86 SprzĊt firmowy wykorzystywany sezonowo ........................................................................................ 87 Ponowna amortyzacja samochodu ........................................................................................................ 88 Przeniesienie wáasnoĞci – ponowna amortyzacja samochodu............................................................... 88 Czy maáĪeĔstwo moĪe „dwukrotnie” zamortyzowaü wspólnie kupiony samochód.............................. 89 Amortyzacja samochodu osobowego uĪywanego w czĊĞci na potrzeby prywatne ............................... 90 Gdy wartoĞü początkowa samochodu przekracza równowartoĞü 20.000 euro...................................... 91 Jednorazowa amortyzacja wspólnika spóáki cywilnej........................................................................... 91 Warunki amortyzacji jednorazowej musi speániaü wspólnik ................................................................ 92 C. ĝRODKI TRWAàE............................................................................................................................... 93 79. ĝrodek trwaáy – definicja...................................................................................................................... 93 80. Fakt rejestracji pojazdów samochodowych za granicą nie ma znaczenia dla dokonywania odpisów amortyzacyjnych................................................................................................................................... 94 81. Brak przeniesienia prawa uĪytkowania wieczystego gruntu a moĪliwoĞü dokonywania odpisów amortyzacyjnych od budynków ............................................................................................................ 95 82. Wniesienie przez wspólników do spóáki prawa nieodpáatnego uĪytkowania nieruchomoĞci ............... 95 83. Wydatki spóáki na wybudowanie gminnej drogi................................................................................... 96 84. CzĊĞciowe wykonanie inwestycji ......................................................................................................... 96 7 85. 86. 87. 88. 89. 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. 99. 100. 101. 102. 103. 104. 105. 106. 107. 108. 109. Gdy nabyty skáadnik nie jest kompletny............................................................................................. 97 Záy stan technicznym budynku........................................................................................................... 98 Budynek przeznaczony do remontu a amortyzacja............................................................................. 98 Stan surowy zamkniĊty, wykoĔczenie przez najemcĊ a amortyzacja u wynajmującego .................... 98 Amortyzacja popsutego samochodu ................................................................................................... 99 Wydatki na skáadniki majątku podmiotu nieprowadzącego dziaáalnoĞci gospodarczej.................... 100 Lokal wykorzystywany dla potrzeb spóáki?...................................................................................... 101 Brak dopuszczenia budynku do uĪytkowania................................................................................... 101 Budynek funkcjonujący bez pozwolenia na uĪytkowanie ................................................................ 102 NieuĪytkowany budynek .................................................................................................................. 103 Kiedy rozpocząü amortyzacjĊ zapasowego Ğrodka trwaáego? .......................................................... 103 Kolektory sáoneczne ......................................................................................................................... 104 Zakup koni........................................................................................................................................ 105 Inwestycje w obcych Ğrodkach trwaáych .......................................................................................... 105 Inwestycja w wyposaĪenie dzierĪawionego Ğrodka trwaáego ........................................................... 106 Wydatki na „odkupienie” prac adaptacyjnych dokonanych w obcym Ğrodku trwaáym .................... 106 Koszty poniesione na dziaáania przygotowawcze w celu nabycia nieruchomoĞci ............................ 107 Budynki i budowle budowane na cudzym gruncie............................................................................ 107 Istotny jest okres uĪywania pojazdu.................................................................................................. 108 ĝrodki trwaáe niepodlegające amortyzacji ........................................................................................ 109 NieruchomoĞü, na której wydobywa siĊ kruszywa ........................................................................... 109 Samochód wpisany do rejestru pojazdów zabytkowych ................................................................... 110 Czasowe nieuĪywanie Ğrodków trwaáych.......................................................................................... 110 Czasowy brak najemców a amortyzacja ........................................................................................... 111 Wyáączone czasowo z uĪywania inwestycje w obcym Ğrodku trwaáym............................................ 111 D. WARTOĝCI NIEMATERIALNE I PRAWNE................................................................................... 112 110. 111. 112. 113. 114. 115. 116. 117. 118. 119. 120. 121. 122. 123. 124. 125. 126. 127. 128. 129. 130. WartoĞci niematerialne i prawne....................................................................................................... 112 Zakup systemu informacji prawnej ................................................................................................... 114 Zakupione licencje powinny utworzyü jedną wartoĞü niematerialną i prawną.................................. 114 Licencja – moment rozpoczĊcia amortyzacji .................................................................................... 115 WysokoĞü opáaty licencyjnej uzaleĪniona od obrotów...................................................................... 116 Sieü handlową moĪna uznaü za wartoĞü niematerialną i prawną ...................................................... 117 Nazwa firmy oraz jej logo................................................................................................................. 118 Niezarejestrowany na dzieĔ wniesienia aportu znak towarowy ........................................................ 119 Odpisy amortyzacyjne od prawa rejestracji znaku towarowego ....................................................... 120 Moment rozpoczĊcia dokonywania odpisów od znaków towarowych.............................................. 120 Gospodarcze wykorzystywanie znaku towarowego.......................................................................... 121 Baza danych to know-how................................................................................................................. 121 Prawo do korzystania z technologii wartoĞcią niematerialną i prawną ............................................. 122 Koszty prac badawczo-rozwojowych................................................................................................ 123 Koszty prac badawczo-rozwojowych poniesione przez przejĊte spóáki............................................ 123 Zakup „prawa wyáącznoĞci sprzedaĪy”............................................................................................. 124 Programy komputerowe wytworzone w firmie................................................................................. 124 Wytwarzanie programów komputerowych a polityka rachunkowa .................................................. 125 Modernizacja i wykonanie strony internetowej ................................................................................ 126 Domeny internetowe ......................................................................................................................... 126 Ulepszenie (aktualizacja) programu komputerowego ....................................................................... 127 E. WARTOĝû POCZĄTKOWA ............................................................................................................. 127 131. WartoĞü początkowa ......................................................................................................................... 127 8 132. 133. 134. 135. 136. 137. 138. 139. 140. 141. 142. 143. 144. 145. 146. 147. 148. 149. 150. 151. 152. 153. 154. 155. 156. 157. 158. 159. 160. 161. 162. 163. 164. 165. 166. 167. 168. 169. 170. 171. 172. 173. 174. 175. 176. 177. 178. 179. 180. WartoĞü początkowa inwestycji w obcych Ğrodkach trwaáych.......................................................... 129 Pojazd prywatny jako Ğrodek trwaáy ................................................................................................. 129 Cena nabycia..................................................................................................................................... 130 WartoĞü początkowa budynku – z dnia nabycia................................................................................ 131 WartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego nabytego na przetargu........................................................... 131 Wydatki związane z zakupem gruntu................................................................................................ 132 Opáata rejestracyjna pojazdów zwiĊksza wartoĞü początkową.......................................................... 132 WartoĞü początkowa a wartoĞü wykupu przedmiotu leasingu .......................................................... 133 Koszty przygotowania wniosku o dotacjĊ a wartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych........................ 134 Koszty ogólne zarządu ...................................................................................................................... 134 Koszty transportu .............................................................................................................................. 135 Wydatki związane z wyburzeniem budynków .................................................................................. 135 Odsetki od kredytów i poĪyczek ....................................................................................................... 136 Odsetki od poĪyczki, w czĊĞci przeznaczonej na zakup nieruchomoĞci ........................................... 136 Odsetki spáacone przed wprowadzeniem Ğrodka trwaáego do ewidencji........................................... 137 Odsetki od kredytu zaciągniĊtego na zakup gruntu........................................................................... 138 Rabat a wartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego................................................................................... 138 „Cienka kapitalizacja” a wartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego ........................................................ 139 Maszyny zakupione zagranicą – obliczenie wartoĞci początkowej................................................... 140 RóĪnice kursowe a wartoĞü początkowa ........................................................................................... 141 WartoĞü początkowa programu komputerowego .............................................................................. 143 WartoĞü początkowa nabytej licencji................................................................................................ 143 Podatek naleĪny od importu usáug bĊdący jednoczeĞnie podatkiem naliczonym.............................. 144 WartoĞü początkowa znaku towarowego .......................................................................................... 145 WartoĞü znaku towarowego nabytego przed jego rejestracją............................................................ 146 WartoĞü początkowa firmy ............................................................................................................... 146 WartoĞü początkowa spóádzielczego wáasnoĞciowego prawa do lokalu mieszkalnego .................... 146 Koszty wdroĪenia systemu komputerowego..................................................................................... 148 Koszty wytworzenia.......................................................................................................................... 148 Prowadzenie budowy systemem gospodarczym a ustalenie wartoĞci początkowej .......................... 149 Wydatki związane z wytworzeniem Ğrodka trwaáego ....................................................................... 150 Koszty usáug doradczych i prawnych................................................................................................ 151 Wydatki poniesione na studium wykonalnoĞci ................................................................................. 151 Koszty amortyzacji maszyn wykorzystywanych przy budowie Ğrodków trwaáych........................... 153 Koszty poniesione w trakcie rozruchu technologicznego a wartoĞü początkowa.............................. 153 Promocja projektu a wartoĞü początkowa ......................................................................................... 154 Koszty opáaty przygotowawczej i prowizji ....................................................................................... 154 Ustalenie wartoĞci początkowej wytworzonego przez podatnika Ğrodka trwaáego a odsetki bankowe 155 Wykorzystane elementy likwidowanego Ğrodka trwaáego ................................................................ 155 RóĪnice kursowe a koszt wytworzenia ............................................................................................. 156 Wydatki związane z ustanowieniem sáuĪebnoĞci a wartoĞü początkowa .......................................... 156 WartoĞü początkowa lokali nabytych w drodze spadku .................................................................... 156 WartoĞü początkową Ğrodków trwaáych nabytych w nieodpáatny sposób......................................... 157 WartoĞü początkowa samochodu nabytego w drodze darowizny ..................................................... 158 WartoĞü początkowa nieruchomoĞci nabytej czĊĞciowo w drodze spadku, czĊĞciowo w drodze kupna ................................................................................................................................................ 158 WartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych – wkáad niepieniĊĪny (aport) do spóáki niebĊdącej osobą prawną............................................................................ 159 Aport a wartoĞü początkowa ............................................................................................................. 160 WartoĞü początkowa wynalazku wniesionego aportem .................................................................... 161 PCC winien stanowiü element wartoĞci początkowej ....................................................................... 161 9 181. Amortyzacja aportu inwestycji w toku, której czĊĞü wartoĞci przekazana zostaáa na kapitaá zapasowy spóáki ....................................................................................................................................... 162 182. WartoĞü początkowa dla Ğrodków trwaáych otrzymanych w związku z likwidacją osoby prawnej .... 163 183. WartoĞü początkowa budynku nabytego w wyniku podziaáu majątku pozostaáego po likwidacji spóáki osobowej ................................................................................................................................ 163 184. Ulepszenie a wycena wartoĞci początkowej...................................................................................... 164 185. Ustalenie kosztu wytworzenia – skáadniki wytworzone w ramach dziaáalnoĞci gospodarczej.......... 164 186. Przeksztaácenia a wartoĞü początkowa.............................................................................................. 165 187. Ulepszenie wartoĞci niematerialnych i prawnych ............................................................................. 166 188. Rozbudowa uĪywanego oprogramowania......................................................................................... 166 189. WartoĞü początkowa w przypadku ulepszenia Ğrodka trwaáego........................................................ 168 190. Przesáanki niezbĊdne do uznania danych czynnoĞci za ulepszenie ................................................... 168 191. Odpisy amortyzacyjne po ulepszeniu Ğrodka trwaáego ..................................................................... 169 192. Ulepszenie czy remont Ğrodka trwaáego............................................................................................ 170 193. Przebudowa, rozbudowa, modernizacja............................................................................................ 171 194. Remont a ulepszenie ......................................................................................................................... 171 195. Wydatki na ulepszenie ...................................................................................................................... 172 196. Kwalifikacja wydatków – postĊpowanie dowodowe ........................................................................ 173 197. Modernizacja Ğrodka trwaáego a wartoĞü początkowa ...................................................................... 173 198. Modernizacja Ğrodka trwaáego nieprzyjĊtego do uĪywania............................................................... 174 199. Dowód z zeznaĔ uĪytkowników obiektu........................................................................................... 175 200. Jak ustaliü czy poniesiono wydatek na ulepszenie ............................................................................ 176 201. Wydatki na remont – naleĪy braü pod uwagĊ postĊp techniczny ...................................................... 176 202. Nie kaĪda wymiana zuĪytych elementów jest ulepszeniem .............................................................. 176 203. „Odtworzenie” budynku ................................................................................................................... 177 204. Wydatki na odbudowĊ maszyny zniszczonej podczas poĪaru........................................................... 178 205. Przystosowanie budynku mieszkalnego do dziaáalnoĞci gospodarczej ............................................. 179 206. Rozbudowa na obcym gruncie .......................................................................................................... 179 207. Remont a adaptacja obcego Ğrodka trwaáego .................................................................................... 179 208. Wydatki na wymianĊ okien mają charakter odtworzeniowy............................................................. 181 209. Remont pokrycia dachowego............................................................................................................ 181 210. PrzeáoĪenie instalacji kanalizacyjnej – remontem............................................................................. 181 211. Remont kapitalny kotáów centralnego ogrzewania ........................................................................... 182 212. Remont placu manewrowego............................................................................................................ 182 213. Wymiana zbiorników to nie remont.................................................................................................. 183 214. WykoĔczenie budynku to nie remont................................................................................................ 184 215. Skucie fundamentów, rozbiórka Ğcianek – to nie remont.................................................................. 185 216. Ponoszone wydatki w związku ze zmianą lokalizacji kiosku............................................................ 186 217. Wymiana rodzaju ogrzewania – ulepszenie czy remont?.................................................................. 186 218. Wydatki na wyposaĪenie pomieszczeĔ ............................................................................................. 187 219. Ocieplenie budynku .......................................................................................................................... 188 220. Ogrodzenie budynku......................................................................................................................... 188 221. Ulepszenie zamortyzowanego Ğrodka trwaáego ................................................................................ 189 222. Koszty związane z przeniesieniem Ğrodka trwaáego ......................................................................... 189 223. Odáączenie i przyáączenie czĊĞci skáadowych a wartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego..................... 190 224. KradzieĪ czĊĞci peryferyjnych .......................................................................................................... 190 225. Poáączenie dotychczas odrĊbnych Ğrodków trwaáych ....................................................................... 191 226. Winda domontowana do budynku..................................................................................................... 192 227. Odáączenie i likwidacja czĊĞci peryferyjnej Ğrodka trwaáego............................................................ 193 228. Odáączenie fragmentu linii elektroenergetycznej .............................................................................. 193 229. Urządzenia „samodzielne” ................................................................................................................ 194 10 230. 231. 232. 233. 234. 235. 236. 237. 238. 239. 240. 241. 242. 243. 244. 245. 246. 247. 248. 249. 250. Zakup klimatyzacji do samochodu.................................................................................................... 195 Plandeka – czĊĞü skáadowa ............................................................................................................... 195 Drukarka komputerowa w Ğwietle przepisów o Ğrodkach trwaáych .................................................. 197 Drukarka wspóápracująca z róĪnymi komputerami........................................................................... 198 Dokupienie urządzeĔ peryferyjnych do Ğrodka trwaáego zamortyzowanego jednorazowo............... 198 Komputery pracujące w sieci ............................................................................................................ 199 Sieü komputerowa – ulepszenie czy odrĊbny Ğrodek trwaáy? ........................................................... 199 ĝrodek trwaáy bĊdący wspóáwáasnoĞcią podatnika ........................................................................... 200 WartoĞü początkowa skáadnika majątku nabytego jako wspóáwáasnoĞü ........................................... 200 Wspólny lokal maáĪonków................................................................................................................ 201 Odpisy amortyzacyjne od wartoĞci ustalonej proporcjonalnie do udziaáu we wáasnoĞci .................. 202 Zniesienie wspóáwáasnoĞci Ğrodków trwaáych a amortyzacja ........................................................... 202 WartoĞü początkową wyodrĊbnionych lokali.................................................................................... 202 Korekta wartoĞci początkowej .......................................................................................................... 203 Korekta wartoĞci początkowej wskutek orzeczenia sądu.................................................................. 203 Korekta podatku od czynnoĞci cywilnoprawnych przy sprzedaĪy gruntów a wartoĞü początkowa gruntu................................................................................................................................................ 204 Roczna korekta VAT a wartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego .......................................................... 204 Korekta wydatków remontowych ..................................................................................................... 205 BáĊdna ocena – koniecznoĞü korekty kosztów .................................................................................. 206 Negacja oĞwiadczenia podatnika co do wysokoĞci wartoĞci początkowej........................................ 206 ZwiĊkszenie wartoĞci Ğrodka trwaáego bez przedáoĪenia dowodów dokumentujących poniesienie kosztu................................................................................................................................................ 207 ROZDZIAà II. CHARAKTERYSTYKA OGÓLNA KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW .. 208 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. PojĊcie „koszty uzyskania przychodów” ............................................................................................ 208 Definicja kosztów uzyskania przychodów – sprzed dnia 1 stycznia 2007 r. i obecnie ....................... 208 Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów.................................................................... 209 Brak wskazania wydatku jako wyáączonego z kosztów...................................................................... 210 Warunek rozpoznania kosztów ........................................................................................................... 210 Koszty uzyskania przychodów jako kategoria ekonomiczna i bilansowa........................................... 211 Koszty uzyskania przychodów w szczególnych przypadkach ............................................................ 211 Koszty związane z okreĞlonym Ĩródáem przychodów ........................................................................ 213 Cel wydatków a profil dziaáalnoĞci..................................................................................................... 213 Dochody zwolnione od podatku a koszty uzyskania przychodów ...................................................... 214 RóĪnica miĊdzy otrzymaną dotacją celową a poniesionymi kosztami................................................ 215 Koszty dziaáalnoĞci gospodarczej wykonywanej na terenie SSE........................................................ 216 Otrzymane odszkodowanie – korekta kosztów................................................................................... 217 Darowizna – korekta kosztów............................................................................................................. 218 Koszty ze wspólnego przedsiĊwziĊcia ................................................................................................ 218 Spóáka osobowa – koszty takie jak przychody.................................................................................... 219 Koszt – wymagana indywidualna ocena ............................................................................................. 220 PoprawnoĞü kwalifikacji kosztów przedmiotem kontroli organów podatkowych .............................. 221 Koszty a ministerialne piĞmiennictwo ................................................................................................ 221 Związek przyczynowo-skutkowy ....................................................................................................... 222 Związek kosztów z przychodami w wyrokach NSA........................................................................... 223 CiĊĪar wykazania związku poniesionych wydatków z osiągniĊtymi przychodami ............................ 224 Nie ma znaczenia wysokoĞü przychodów........................................................................................... 225 Wydatek nieskutkujący uzyskaniem przychodu ................................................................................. 225 Organy podatkowe mogą dokonywaü oceny celowoĞci wydatków .................................................... 225 11 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. O racjonalnoĞci wydatku decyduje podatnik ...................................................................................... 226 Wydatki poniesione przed rejestracją dziaáalnoĞci ............................................................................. 227 Wydatki ponoszone przez spóákĊ w organizacji ................................................................................. 228 Wydatki poniesione na przygotowania do podjĊcia nierozpoczĊtej dziaáalnoĞci gospodarczej .......... 229 Wydatki na likwidacjĊ spóáki.............................................................................................................. 230 Abonament za miejsce handlowe a brak dziaáalnoĞci ......................................................................... 230 Poniesienie wydatku przez podatnika ................................................................................................. 231 Wydatki niezapáacone kosztem uzyskania przychodów ..................................................................... 231 Nieopáacone faktury – koniecznoĞü korekty kosztów......................................................................... 232 DáuĪnik nie zaliczy w koszty nieopáaconych faktur............................................................................ 232 „Mniejszy” podatnik – wiĊksza ochrona............................................................................................. 233 Moment zmniejszenia i zwiĊkszenia kosztów .................................................................................... 234 Korekta kosztów w przypadku wykazywania straty ........................................................................... 236 Inny moment rozpoznania kosztów a brak uregulowania faktury....................................................... 236 Podatnik likwidujący dziaáalnoĞü ....................................................................................................... 237 Stare faktury – nowe regulacje?.......................................................................................................... 237 Kosztami są tylko koszty o charakterze definitywnym....................................................................... 238 Strony nie mogą w umowie cywilnoprawnej rozstrzygaü, kto moĪe odliczyü dany wydatek jako koszt ................................................................................................................................................... 238 LegalnoĞü podstawą wydatku ............................................................................................................. 239 Oszustwo a koszty .............................................................................................................................. 240 Dziaáania nieuczciwego peánomocnika............................................................................................... 240 Sam fakt zapáaty jako dowód poniesienia wydatku nie wystarczy...................................................... 240 Kosztem moĪe byü jedynie wydatek poniesiony w związku z rzeczywistą transakcją ....................... 241 Nabywany towaru musi istnieü........................................................................................................... 242 Goáosáowne twierdzenia, Īe skoro faktury zostaáy wystawione, to usáugi musiaáy zostaü wykonane.... 243 Faktycznie poniesione wydatki na opáacenie faktur wystawionych przez podmioty formalnie nieistniejące ............................................................................................................................................. 243 Faktury osób, które w sprawach karnych zgáosiáy wnioski o dobrowolne poddanie siĊ odpowiedzialnoĞci............................................................................................................................................ 243 „Puste” faktury dotyczące záomu – powinnoĞci nabywcy .................................................................. 244 Szacowanie podstawy opodatkowania przy nierzetelnych fakturach.................................................. 244 Rzekomo Ğwiadczone usáugi marketingowe ....................................................................................... 245 Sáabo dokumentowane usáugi marketingowe...................................................................................... 246 Pozorni podwykonawcy...................................................................................................................... 247 Brak przepustek dla podwykonawców a moĪliwoĞü wykonania prac................................................. 247 Pozorny podwykonawca a rozbiórka wykonana wáasnymi siáami ...................................................... 248 Nierzetelne faktury = nierzetelne ksiĊgi ............................................................................................. 248 WadliwoĞü dokumentowania wydatku ............................................................................................... 249 Poniesienie kosztu – obowiązki dowodowe organu............................................................................ 249 Fakt zakwestionowania faktury, nie pozbawia podatnika moĪliwoĞci wykazania, Īe poniesiony wydatek jest kosztem............................................................................................................................... 250 Milczenie podatnika Ğwiadczy o braku dowodów .............................................................................. 250 Faktura nie zawsze stanowi wystarczający dowód ............................................................................. 250 Fikcyjne faktury a inne dowody ......................................................................................................... 251 Wydatek na powszechnie dostĊpne opracowania ............................................................................... 252 Prywatne wyjazdy............................................................................................................................... 252 Finansowanie stypendium potencjalnego pracownika ........................................................................ 252 Koszty sfinansowane przez kontrahenta ............................................................................................. 253 Firmanctwo a koszty podatkowe ........................................................................................................ 254 Fiskus ma prawo zwiĊkszyü koszty firmy w decyzji .......................................................................... 254 12 ROZDZIAà III. DOKUMENTOWANIE KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW ............... 255 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. Zasada dokumentowania kosztów uzyskania przychodów ................................................................. 255 Rola ustawy o rachunkowoĞci ............................................................................................................ 255 Luki w dokumentacji .......................................................................................................................... 256 Wypáata ĞwiadczeĔ z prywatnych kont bankowych Wspólników ...................................................... 256 Dokumentacja spáonĊáa w poĪarze...................................................................................................... 257 Utrata dokumentacji w wyniku kradzieĪy........................................................................................... 257 Obowiązek podatnika odtworzenia dokumentacji .............................................................................. 258 Dokumenty obcojĊzyczne................................................................................................................... 258 Oryginaáy dokumentów zagranicą ...................................................................................................... 258 Wydatek dokumentowany rachunkiem............................................................................................... 259 Brak faktury i rachunku ...................................................................................................................... 260 Zapisy w zeszycie ............................................................................................................................... 261 OĞwiadczenie pracownika jako dowód poniesienia wydatku ............................................................. 262 Zakup towarów od rolników – dowody wewnĊtrzne .......................................................................... 262 Towar nabywany na aukcjach internetowych ..................................................................................... 263 Nabycie opon a dowody wewnĊtrzne ................................................................................................. 264 Dokumentowanie zakupu záomu......................................................................................................... 265 Zbiorcze zestawienia wewnĊtrznych dowodów.................................................................................. 266 Skany rachunków ............................................................................................................................... 266 Wydatki na nabycie usáug, udokumentowane na podstawie paragonu fiskalnego .............................. 267 Paliwo zza granicy dokumentowane paragonem ................................................................................ 268 Paragony wydawane kierowcom na autostradzie................................................................................ 268 „Zawiadomienie” od zarządcy wspólnoty mieszkaniowej.................................................................. 269 Dowód poniesienia wydatku z tytuáu ubezpieczenia .......................................................................... 269 Faktury elektroniczne ......................................................................................................................... 270 Faktura elektroniczna otrzymana od zagranicznego kontrahenta........................................................ 271 Dokument zaakceptowany elektronicznie........................................................................................... 273 Noty obciąĪeniowe karty na wydatki sáuĪbowe.................................................................................. 273 Elektroniczny wydruk potwierdzenia rezerwacji ................................................................................ 274 Dygitalizacja dokumentów papierowych............................................................................................ 274 ROZDZIAà IV. LEASING ................................................................................................................... 277 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. Leasing – definicja podatkowa ........................................................................................................... 277 Leasing a najem i dzierĪawa ............................................................................................................... 277 Rzeczywista i hipotetyczna wartoĞü netto przedmiotu leasingu ......................................................... 278 Suma opáat leasingowych ................................................................................................................... 279 Wariant I umów leasingowych (leasing operacyjny) .......................................................................... 280 Wariant II umów leasingowych (leasing finansowy).......................................................................... 281 Nowe regulacje przy leasingu............................................................................................................. 282 Leasing prawa wieczystego uĪytkowania gruntu................................................................................ 283 Cesja umowy leasingu ........................................................................................................................ 283 Umowa leasingu operacyjnego nieruchomoĞci – minimalny okres trwania umowy........................... 284 Suma opáat ustalonych w umowie leasingu ........................................................................................ 284 Leasing konsumencki ......................................................................................................................... 285 Koszty podatkowe finansującego leasing konsumencki ..................................................................... 286 Leasing operacyjny a nabycie skáadnika majątku na raty ................................................................... 287 Umowa najmu a umowa leasingu ....................................................................................................... 287 DzierĪawa to nie leasing ..................................................................................................................... 288 Umowa uĪytkowania znaków towarowych ........................................................................................ 289 13 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. Leasing finansowy a jednorazowe umorzenie .................................................................................... 289 Leasing gruntów ................................................................................................................................. 290 Leasing samochodów osobowych....................................................................................................... 290 Leasing operacyjny samochodu o wartoĞci powyĪej 20.000 euro ...................................................... 291 Opáata inicjalna jako koszt uzyskania przychodów ............................................................................ 291 Kaucje gwarancyjne............................................................................................................................ 292 Kaucja gwarancyjna zaliczona na poczet pierwszej raty .................................................................... 292 Raty leasingowe w nierównej wysokoĞci ........................................................................................... 293 Przepadek czynszu inicjalnego ........................................................................................................... 293 Utrata przedmiotu leasingu a rozliczenie straty .................................................................................. 294 Cesja umowy leasingu – raty páacone przez przystĊpującego............................................................. 295 Cesja umowy leasingu a wydatki poniesione do tego momentu ......................................................... 296 Opáata poniesiona tytuáem przejĊcia przedmiotu leasingu.................................................................. 297 Rezygnacja z umowy leasingu............................................................................................................ 298 Odszkodowanie za niedotrzymanie umowy leasingu ......................................................................... 298 Wydatek poniesiony z tytuáu przedáuĪenia kontraktu gwarancyjnego ................................................ 299 SprzedaĪ wierzytelnoĞci leasingowej.................................................................................................. 300 Rata leasingowa jako koszt podatkowy, gdy przedmiot leasingu jest w remoncie ............................. 300 Korygująca nota obciąĪeniowa ........................................................................................................... 300 Indywidualna stawka amortyzacji samochodu osobowego po leasingu.............................................. 301 Leasing zwrotny ................................................................................................................................. 302 Wydatki na poĞrednictwo a leasing zwrotny....................................................................................... 302 Aport przedsiĊbiorstwa a kontynuacja leasingu operacyjnego............................................................ 303 ROZDZIAà V. MOMENT ZALICZENIA WYDATKÓW DO KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW.................................................................................................................... 305 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. Metoda memoriaáowa i kasowa zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodu................... 305 Wymóg stosowania tylko jednej metody ............................................................................................ 305 Aktualne zasady potrącania kosztów w czasie.................................................................................... 306 OkreĞlenie momentu poniesienia kosztu............................................................................................. 307 Brak regulowania faktur a moment rozpoznania kosztu – nowe regulacje ......................................... 308 PóĨniejszy moment rozpoznania kosztów a brak regulowania faktur................................................. 308 Poniesienie kosztu .............................................................................................................................. 309 Data poniesienia kosztów ................................................................................................................... 309 Data poniesienia kosztu a ustawa o rachunkowoĞci............................................................................ 311 Data poniesienia kosztu a zasady rachunkowoĞci przyjĊte przez podatnika ....................................... 311 Data wystawienia faktury datą poniesienia kosztu.............................................................................. 312 Przeáom roku – gdy firma zna wysokoĞü kosztu................................................................................. 312 Koszty bezpoĞrednie i poĞrednie ........................................................................................................ 313 Rozpoznawanie kosztów w podatku dochodowym od osób fizycznych............................................. 314 NiemoĪnoĞü okreĞlenia terminu powstania przychodu ....................................................................... 315 Potrącenie kosztów w poszczególnych miesiącach............................................................................. 315 Wydatek związany z opracowaniem wniosku o dofinansowanie ....................................................... 316 Rabat na przeáomie roku ..................................................................................................................... 316 Faktura korygująca, gdy jest wiedza o udzielonym rabacie................................................................ 317 Faktury korygujące wystawione po 2 latach....................................................................................... 318 Koszt udokumentowany duplikatem faktury ...................................................................................... 318 Faktura za czynsz wystawiona po paru latach .................................................................................... 319 Rozliczenie kosztów ubezpieczenia przez podatnika prowadzącego podatkową ksiĊgĊ przychodów i rozchodów ........................................................................................................................................ 319 14 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. Moment poniesienia kosztu poĞredniego ............................................................................................ 320 Koszty udokumentowane fakturą otrzymaną przed dniem zapáaty zaliczki na podatek dochodowy.... 321 UjĊcie kosztu na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury ........................................... 322 Koszty związane z uzyskaniem koncesji ............................................................................................ 323 Koszty związane ze zmianą koncesji .................................................................................................. 323 Opáata z tytuáu zwrotu nakáadów ........................................................................................................ 324 Kwota odstĊpnego związana z nabyciem zorganizowanej czĊĞci przedsiĊbiorstwa ........................... 325 Ustanowienie sáuĪebnoĞci przesyáu .................................................................................................... 326 Czynsz dzierĪawny ............................................................................................................................. 326 Wydatki na prace wykonywane w związku z wynajmem................................................................... 327 Refakturowanie mediów ..................................................................................................................... 327 Koszty rozwiązania umowy najmu ..................................................................................................... 328 Wypáata odstĊpnego............................................................................................................................ 328 PotrącalnoĞü kosztów nie jest związana ze sposobem zapáaty ............................................................ 329 Uregulowanie zobowiązaĔ w drodze potrącenia................................................................................. 329 Rezygnacja z prowadzenia ksiąg rachunkowych a rozliczenie kosztów............................................. 330 PotrącalnoĞü kosztów w czasie u podatników prowadzących podatkową ksiĊgĊ przychodów i rozchodów ............................................................................................................................................... 331 Koszty utrzymania nieruchomoĞci w okresie realizacji inwestycji..................................................... 332 Koszty związane z utrzymaniem lokalu w okresie prowadzenia prac adaptacyjnych......................... 333 Koszty PCC od poĪyczek przeznaczonych na cele finansowania inwestycji...................................... 333 Odsetki od kredytu kosztem po zakoĔczeniu inwestycji..................................................................... 334 Odsetki od zaciągniĊtych kredytów, finansujących konkretne zadania inwestycyjne......................... 334 Koszty opáat bankowych wynikające ze záoĪenia wniosku o kredyt związany z inwestycją .............. 335 Odsetki od kredytów na budowĊ budynku nastĊpnie sprzedanego ..................................................... 336 Zaprzestanie uĪytkowania nie w peáni umorzonych Ğrodków trwaáych .............................................. 337 Moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów strat powstaáych w wyniku kradzieĪy.......... 337 Strata przy realizacji instrumentów pochodnych ................................................................................ 338 Wydatki poniesione na infrastrukturĊ drogową .................................................................................. 339 Straty w Ğrodkach obrotowych............................................................................................................ 339 Odszkodowania z tytuáu szkód górniczych......................................................................................... 340 Odszkodowanie w przypadku rozwiązania umowy o pracĊ przez pracodawcĊ .................................. 340 Kary umowne z tytuáu nieterminowego wykonania kontraktu – moment poniesienia........................ 341 Odsetki páatne z góry .......................................................................................................................... 341 Zapáacone odsetki bezpoĞrednio związane z przychodami ................................................................. 342 Prawa do emisji gazów ....................................................................................................................... 342 Wydatki refakturowane na klienta ...................................................................................................... 343 Wydatki na przejĊcie bazy danych...................................................................................................... 343 Potrącanie kosztów związanych z nabytymi towarami ....................................................................... 344 Wniesione w ramach aportu przedsiĊbiorstwa towary........................................................................ 345 Koszty wytworzenia wyrobów gotowych........................................................................................... 345 Wydatki mające Ğcisáy związek z produkcją....................................................................................... 346 Koszty wydziaáowe............................................................................................................................. 347 Moment zaliczenia do kosztów wydatków na zaniechane inwestycje ................................................ 347 Rachunek za energiĊ zuĪytą w ubiegáym roku.................................................................................... 348 Zakupione materiaáy i czĊĞci zamienne niewykorzystane w danym roku........................................... 348 Wynagrodzenie wypáacane na przeáomie roku a koszty uzyskania przychodu................................... 349 Wynagrodzenie dla pracowników przejĊtej firmy .............................................................................. 352 Wydatki na wypáatĊ dodatkowego wynagrodzenia rocznego – moment poniesienia ......................... 352 Skáadki na ubezpieczenie spoáeczne od dodatkowego wynagrodzenia rocznego ............................... 353 Wydatki poniesione przez SpóákĊ na stypendia.................................................................................. 354 15 74. Wynagrodzenie wypáacane na podstawie zawartej ugody ................................................................ 354 75. Moment powstania kosztów wysyáki towaru.................................................................................... 355 76. Wydatki na reklamĊ – moment zaliczenia do kosztów ..................................................................... 356 77. Koszty kampanii promocyjnej.......................................................................................................... 357 78. Ogáoszenia w czasopismach ............................................................................................................. 357 79. Wydatki na wydanie gazetki reklamowej ......................................................................................... 358 80. Wydatki przy reklamie na bilbordach............................................................................................... 358 81. Wydatki na dziaáalnoĞü marketingową ............................................................................................. 359 82. Wydatki związane ze sprzedaĪą premiową....................................................................................... 360 83. Moment ujĊcia w kosztach premii pieniĊĪnej................................................................................... 360 84. Koszty uzyskania przychodów roku ubiegáego dokumentowane fakturami roku bieĪącego ............ 361 85. DziaáalnoĞü deweloperska – zasady potrącania kosztów .................................................................. 362 86. Deweloper – koszty związane z opáacaniem odpisów z ksiąg wieczystych...................................... 363 87. Koszty bezpoĞrednio związane z uzyskiwanymi przychodami ze sprzedaĪy nieruchomoĞci ........... 363 88. Wydatek na nabycie wierzytelnoĞci ................................................................................................. 364 89. Uzyskanie spáaty czĊĞci nabytej wierzytelnoĞci ............................................................................... 364 90. Koszty poniesione na odzyskanie zakupionych wierzytelnoĞci........................................................ 365 91. Opáaty z tytuáu uruchomienia kredytu bankowego ........................................................................... 365 92. Wydatki związane z obsáugą kredytu zaciągniĊtego na zakup akcji ................................................. 366 93. Koszty likwidacji obiektów .............................................................................................................. 367 94. Likwidacja towaru – moment kosztu................................................................................................ 367 95. Wydatki poniesione w związku z przygotowaniem publicznej oferty .............................................. 368 96. Koszty gwarancji zabezpieczających wykonanie umowy ................................................................ 370 97. Prowizja bankowa z tytuáu udzielonej gwarancji.............................................................................. 370 98. Wydatek na nabycie Ğwiadectw pochodzenia................................................................................... 371 99. Nabycie jednostek poĞwiadczonej redukcji emisji dwutlenku.......................................................... 371 100. Podatek akcyzowy przy sprzedaĪy energii........................................................................................ 372 101. Koszty związane z realizacją kontraktów dáugoterminowych........................................................... 372 102. Prenumerata czasopism – moment zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów ......... 373 103. Opáata wstĊpna przy leasingu............................................................................................................ 374 104. Opáata związana z dopuszczeniem do obrotu produktu .................................................................... 374 105. Prowizja wypáacona poĞrednikowi finansowemu ............................................................................. 375 106. Umowa o pomocy technicznej .......................................................................................................... 376 107. Opáata produktowa zapáacona za lata ubiegáe ................................................................................... 377 108. Zapáacona zalegáa opáata paliwowa................................................................................................... 378 109. Moment zaliczenia do kosztów – podatek od nieruchomoĞci ........................................................... 379 110. Zasądzona opáata za uĪytkowanie wieczyste .................................................................................... 380 111. Wynajem sal szkoleniowych............................................................................................................. 381 ROZDZIAàVI. NAJEM I DZIERĩAWA............................................................................................ 382 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Moment zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów z najmu ...................................... 382 Dokumentowanie kosztów dotyczących wynajmowanego lokalu ...................................................... 383 Wydatki poniesione na prace wykoĔczeniowe ................................................................................... 383 Adaptacja lokalu w galerii handlowej dla nowego najemcy ............................................................... 384 Remont mieszkania przeznaczonego pod wynajem............................................................................ 385 Przyáącze wĊzáa ciepáowniczego......................................................................................................... 386 Koszty uzyskania przychodów z wynajmu mieszkania przez osoby fizyczne .................................... 387 Koszty poniesione na utrzymanie budynku w czasie okresu wypowiedzenia umowy........................ 390 Wydatki ponoszone w czasie niewynajmowania lokali uĪytkowych.................................................. 391 Koszty w okresie ograniczenia przedmiotu dziaáalnoĞci..................................................................... 392 16 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. Czynsz z tytuáu najmu lokalu w okresie adaptacyjnym ...................................................................... 392 Koszty usáug biura nieruchomoĞci...................................................................................................... 393 Koszty usáug prawniczych .................................................................................................................. 394 Zapáata odszkodowania na rzecz najemcy .......................................................................................... 394 Odsetki od kredytu hipotecznego........................................................................................................ 395 Koszty wynajmowania wáasnych pomieszczeĔ .................................................................................. 395 Opáaty związane z oddaniem gruntu w uĪytkowanie wieczyste jako koszt uzyskania przychodu z najmu ............................................................................................................................................... 396 NieruchomoĞü wynajĊta kilku podmiotom gospodarczym ................................................................. 397 Amortyzacja lokali przeznaczonych do wynajmu .............................................................................. 397 Amortyzacja kiosku uĪywanego sezonowo ........................................................................................ 398 Jednorazowe odpisy amortyzacyjne od wyposaĪenia wynajmowanego lokalu .................................. 399 Odpisy amortyzacyjne od spóádzielczego prawa do lokalu objĊtego wczeĞniej duĪą ulgą budowlaną .... 400 Indywidualna stawka amortyzacyjna dla budynku ............................................................................. 401 Uproszczona metoda ustalania wartoĞci początkowej mieszkania przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych .......................................................................................................... 402 Uproszczona metoda ustalenia wartoĞci budynku mieszkalnego a jego póĨniejsza modernizacja ..... 403 Nakáady poniesione przez wynajmującego a wartoĞü początkowa ..................................................... 404 Wymiana ogrzewania w budynku amortyzowanym metodą uproszczoną.......................................... 405 Koszt obowiązkowego ubezpieczenia majątkowego lokalu ............................................................... 406 Kredyt zaciągniĊty na zakup mieszkania bĊdącego przedmiotem najmu............................................ 406 Skapitalizowany czynsz najmu ........................................................................................................... 408 Wydatki związane z dojazdem do wynajmowanych nieruchomoĞci .................................................. 408 Wydatki na przystosowanie lokalu poniesione przed zawarciem umowy najmu................................ 409 Remont wynajmowanego Ğrodka trwaáego ......................................................................................... 410 Zakup komputera ................................................................................................................................ 411 Kaucja z tytuáu wynajmu .................................................................................................................... 411 Wydatki na zakup wyposaĪenia wynajmowanego mieszkania ........................................................... 412 Koszty związane z utrzymywaniem wynajmowanej nieruchomoĞci w odpowiednim stanie.............. 412 Utwardzenie terenu przed wynajmowanym budynkiem ..................................................................... 413 PielĊgnacja otoczenia wokóá wynajmowanego budynku .................................................................... 414 Wpáaty na fundusz remontowy ........................................................................................................... 415 NieruchomoĞü uĪywana na wáasne potrzeby czĊĞci wspóáwáaĞcicieli ................................................ 415 OdstĊpne za przejĊcie najmu lokalu.................................................................................................... 416 Koszty mające na celu nakáonienie najemcy do wynajĊcia powierzchni biurowej ............................. 417 Dodatkowe opáaty czynszowe............................................................................................................. 418 Brak faktury od wynajmującego a zaliczenie kosztu .......................................................................... 419 Korekty z tytuáu podatku od nieruchomoĞci ....................................................................................... 420 Koszt utrzymania w innym lokalu mieszkalnym ................................................................................ 421 Czynsz najmu samochodu – a EPP ..................................................................................................... 421 ROZDZIAà VII. OBRÓT PAPIERAMI WARTOĝCIOWYMI ....................................................... 423 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Koszty uzyskania przychodu z papierów wartoĞciowych w wyjaĞnieniach MF................................. 423 Faktycznie poniesione koszty nabycia akcji ....................................................................................... 424 Wydatki związane z nabyciem akcji jako koszt uzyskania przychodów............................................. 425 Podatek od czynnoĞci cywilnoprawnych jako koszt ........................................................................... 426 Wydatek na nabycie akcji spóáki konsolidowanej .............................................................................. 427 Nabyte w drodze spadku papiery wartoĞciowe a koszty ..................................................................... 427 SprzedaĪ akcji a koszty postĊpowania spadkowego ........................................................................... 427 Zbycie jednostek uczestnictwa nabytych w drodze dziedziczenia ...................................................... 428 17 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. Wykluczenie akcji spóáki przez Zarząd GPW..................................................................................... 428 WyksiĊgowane akcje a strata .............................................................................................................. 429 MoĪliwoĞü rozliczenia powstaáej straty .............................................................................................. 429 Ustalenie dochodu ze sprzedaĪy papierów wartoĞciowych................................................................. 430 Wydatki poniesione po zbyciu akcji jako koszt uzyskania przychodu................................................ 431 Prawo do rozpoznania kosztów nie jest ograniczone w czasie ........................................................... 432 Realizacja transakcji przez poĞrednika ............................................................................................... 433 Akcje nabyte po preferencyjnych cenach ........................................................................................... 434 Zasada FIFO przy odpáatnym zbyciu papierów wartoĞciowych przez osoby fizyczne ....................... 435 Koszty związane z objĊciem udziaáów w zamian za wkáad niepieniĊĪny ........................................... 435 Wydatki na zbadanie kondycji finansowej emitenta akcji .................................................................. 435 Odsetki od wyemitowanych obligacji wypáacone obligatariuszom .................................................... 436 Koszty związane z kapitalizacją odsetek od Ğrodków uzyskanych z obligacji.................................... 438 Odsetki naliczone przy dokonaniu zamiany obligacji......................................................................... 438 Weksel – odsetki dyskontowe............................................................................................................. 439 Odsetki od poĪyczek zaciągniĊtych na nabycie papierów wartoĞciowych.......................................... 440 Skapitalizowane odsetki ..................................................................................................................... 441 Opáata za utrzymanie rachunku – tylko czĊĞciowo ............................................................................. 441 Redukcja zlecenia a koszty u podatnika PIT....................................................................................... 442 Prowizja maklerska............................................................................................................................. 442 Prowizja z tytuáu nabywanych usáug cash poolingu ........................................................................... 442 Koszty z odpáatnego zbycia poĪyczonych papierów wartoĞciowych.................................................. 443 SprzedaĪ udziaáów nabytych wskutek przeksztaácenia spóáki osobowej ............................................ 443 SprzedaĪ akcji pozostaáych w spóáce po jej przeksztaáceniu............................................................... 444 Strata ze sprzedaĪy wierzytelnoĞci ..................................................................................................... 445 Dopáaty a koszty zbycia udziaáów ...................................................................................................... 446 ObjĊcie udziaáów w spóáce z o.o. w zamian za niewykupiony weksel wáasny ................................... 447 Niezapáacone dyskonto nie jest kosztem............................................................................................. 448 Koszty podróĪy – jako koszty uzyskania przychodów z odpáatnego zbycia papierów wartoĞciowych ... 448 Wydatki na zakup notebooka jako koszt uzyskania przychodów z odpáatnego zbycia papierów wartoĞciowych.......................................................................................................................................... 448 Zbycie certyfikatów inwestycyjnych .................................................................................................. 449 Koszt certyfikatu wniesionego w celu wykorzystania jako towar handlowy ...................................... 450 Koszty wynikające z rozliczenia opcji walutowych............................................................................ 450 Strata powstaáa w momencie zamkniĊcia opcji................................................................................... 451 Wydatki związane z rozwiązaniem umowy opcyjnej ......................................................................... 451 Koszty kredytu zaciągniĊtego na spáatĊ opcji walutowych................................................................. 452 Aport w postaci opcji.......................................................................................................................... 453 Aport w postaci akcji – sprzedaĪ nabytych udziaáów ......................................................................... 453 Koszty uzyskania przychodów z tytuáu realizacji instrumentów pochodnych .................................... 454 Wydatek na zakup akcji ze Ğrodków obrotowych firmy nie jest kosztem firmy ................................. 455 Informacja PIT-8C.............................................................................................................................. 456 ROZDZIAà VIII. PODATKI KOSZTEM UZYSKANIA PRZYCHODU........................................ 459 1. 2. 3. 4. 5. 6. Podatki opáacane w dziaáalnoĞci gospodarczej jako koszt .................................................................. 459 Podatek od spadków i darowizn ......................................................................................................... 460 Podatek dochodowy a koszt uzyskania przychodów .......................................................................... 461 Zryczaátowany podatek dochodowy zawarty w wynagrodzeniu nierezydenta.................................... 461 Podatek od nagród .............................................................................................................................. 462 Wpáaty z zysku a koszty uzyskania przychodu................................................................................... 462 18 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. Podatek od Ğrodków transportowych zapáacony za lata ubiegáe a koszty uzyskania przychodów ...... 463 Podatek od towarów i usáug jako koszt podatkowy ............................................................................ 463 Podatek naleĪny od importu usáug oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jako koszt........ 464 Korekty VAT – skutki dla podatników posiadających Ğrodki trwaáe.................................................. 465 Podatnicy zwolnieni od VAT i Ğwiadczący czynnoĞci zwolnione – podatek naliczony jako koszt .... 466 Naliczony podatek VAT niepodlegający odliczeniu jako koszt.......................................................... 467 Korekta podatku naleĪnego ................................................................................................................ 467 Korekta VAT – korekta kosztów ........................................................................................................ 468 Nadpáata a korekta w podatku VAT ................................................................................................... 468 Gdy Spóáka wykazaáa VAT naleĪny w wysokoĞci wyĪszej niĪ byáa zobowiązana............................. 469 Podatek VAT od usáug gastronomicznych.......................................................................................... 470 VAT naleĪny od przekazaĔ towarów dla pracowników...................................................................... 470 Podatek naleĪny od przekazanych nieodpáatnie wyrobów i towarów handlowych w formie gratisu.. 471 Utrata prawa do odliczenia VAT a koszty .......................................................................................... 472 Podatek naliczony z faktur VAT RR .................................................................................................. 472 Podatek VAT z faktur wystawionych przez niezarejestrowanego podatnika...................................... 473 Podatek VAT od wydatków na reprezentacjĊ ..................................................................................... 474 RóĪnice kursowe związane z podatkiem VAT ................................................................................... 475 Zagraniczny podatek VAT.................................................................................................................. 475 VAT zapáacony w innym paĔstwie czáonkowskim............................................................................. 476 Unijny podatek od wartoĞci dodanej – wedáug fiskusa ....................................................................... 476 VAT zapáacony w innym paĔstwie czáonkowskim – stanowisko sądu administracyjnego................. 477 Podatek VAT zawarty w wierzytelnoĞci nieĞciągalnej ....................................................................... 478 Podatek akcyzowy od zawinionych niedoborów wyrobów akcyzowych............................................ 479 Podatek akcyzowy kosztem poĞrednim .............................................................................................. 479 Podatek od czynnoĞci cywilnoprawnych w związku z otrzymaniem aportu i rozszerzeniem dziaáalnoĞci................................................................................................................................................ 480 Podatek od czynnoĞci cywilnoprawnych z tytuáu aportu zorganizowanej czĊĞci przedsiĊbiorstwa jako koszt uzyskania przychodów....................................................................................................... 481 Dopáata do PCC .................................................................................................................................. 482 Podatek od nieruchomoĞci .................................................................................................................. 483 Podatek od nieruchomoĞci uregulowany po likwidacji Ĩródáa przychodów ....................................... 483 Podatek od nieruchomoĞci przed oddaniem nieruchomoĞci do uĪytkowania ..................................... 484 Podatek od nieruchomoĞci – moment zarachowania .......................................................................... 485 Podatek od nieruchomoĞci za lata poprzednie – moment kosztu ........................................................ 485 Kwota zwolnienia z podatku od nieruchomoĞci ................................................................................. 486 Podatki dotyczące czĊĞci nieobjĊtej umową dzierĪawy ...................................................................... 487 Podatek rolny jako koszt podatkowy .................................................................................................. 488 Skorygowanie wartoĞci cáa ................................................................................................................. 488 Podatek od wydobycia kopalin ........................................................................................................... 489 ROZDZIAà IX. „PRACOWNICZE” KOSZTY W DZIAàALNOĝCI GOSPODARCZEJ ........... 491 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Wynagrodzenie pracowników jako koszt uzyskania przychodów ...................................................... 491 Wynagrodzenie wypáacane w euro ..................................................................................................... 492 Wypáata wynagrodzeĔ z dotacji.......................................................................................................... 492 Brak ewidencji pracowniczej.............................................................................................................. 493 „Postawienie Ğrodków do dyspozycji”................................................................................................ 493 Zatrudnianie czáonków rodziny przedsiĊbiorcy .................................................................................. 493 RozdzielnoĞü majątkowa a „wartoĞü pracy” maáĪonka....................................................................... 495 Wynagrodzenia wypáacane cudzoziemcom pracującym nielegalnie .................................................. 495 19 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. Zatrudnianie cudzoziemców ............................................................................................................... 497 Wynagrodzenie związane z wytworzeniem Ğrodka trwaáego.............................................................. 499 Moment poniesienia kosztów – wypáata wynagrodzeĔ....................................................................... 500 Wypáata premii za poprzedni rok........................................................................................................ 501 Wypáata odprawy a koszty uzyskania przychodu ............................................................................... 501 Odprawy dla pracowników uprawnionych do przejĞcia na wczeĞniejsze emerytury.......................... 502 Wydatki na prezenty dla odchodzących na emeryturĊ pracowników ................................................. 502 Usáuga outplacement – pomoc pracodawcy zwalnianym pracownikom............................................. 503 Wydatki na związki zawodowe .......................................................................................................... 504 Wydatki na opáacanie skáadek czáonkowskich pracowników naleĪących do samorządu zawodowego ... 504 Wypáaty z zysku dla pracowników ..................................................................................................... 505 Wypáaty kompensacyjne..................................................................................................................... 506 Dodatkowe odszkodowanie z tytuáu wypadku przy pracy .................................................................. 507 Skáadki ZUS zapáacone po dacie likwidacji dziaáalnoĞci gospodarczej .............................................. 508 Skáadki na ubezpieczenie spoáeczne i Fundusz Pracy z tytuáu wypáaty nagród .................................. 508 Koszty skáadek odprowadzanych od nagród pracowniczych .............................................................. 509 Koszty ubezpieczenia zatrudnionego doradcy podatkowego.............................................................. 510 NaleĪnoĞci przysáugujące pracownikowi oddelegowanemu w krajową podróĪ sáuĪbową.................. 510 Diety ................................................................................................................................................... 511 NaleĪnoĞci przysáugujące pracownikowi oddelegowanemu w podróĪ sáuĪbową – nowe regulacje ... 512 Tylko diety wypáacone są kosztem ..................................................................................................... 513 Dokumentowanie wydatków związanych z odbywaniem przez pracowników podróĪy sáuĪbowych 513 Paragon dokumentujący wydatki ponoszone przez pracowników ...................................................... 514 Wydatki przekraczające wysokoĞü diet .............................................................................................. 515 Koszty wyĪywienia pracowników wynikające z faktur ...................................................................... 515 „Dublowane” koszty delegacji............................................................................................................ 516 Orzeczenie sądu powszechnego a fakt odbycia podróĪy sáuĪbowej ................................................... 516 Delegacje bez powodu ........................................................................................................................ 517 „Lipne” delegacje ............................................................................................................................... 517 Dieta i posiáek regeneracyjny kosztem uzyskania przychodów .......................................................... 518 Koszty noclegu przekraczające limit hotelowy................................................................................... 519 Koszty przejazdu ................................................................................................................................ 520 Koszty dojazdów ................................................................................................................................ 521 Koszty noclegu ................................................................................................................................... 522 Koszty noclegu w przypadku najmu mieszkania sáuĪbowego ............................................................ 522 Koszt noclegu, w przypadku gdy delegowanemu pracownikowi towarzyszy druga osoba ................ 522 Koszty dodatkowego ubezpieczenia pracowników podczas zagranicznej podróĪy sáuĪbowej ........... 523 Inne wydatki oddelegowanego w podróĪ sáuĪbową............................................................................ 523 Krajowe podróĪe sáuĪbowe pracowników a koszt uzyskania przychodu pracodawcy........................ 523 Diety a koszty uzyskania przychodów................................................................................................ 524 Diety kierowców – po wyroku SN...................................................................................................... 524 Wydatek związany z procesem rekrutacji pracowników .................................................................... 526 Wydatki poza limitem wynikającym z prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu............................ 527 Zwrot kosztów podróĪy zleceniobiorców ........................................................................................... 528 UĪywanie przez pracownika samochodu niebĊdącego jego wáasnoĞcią ............................................. 528 Wydatek na wynagrodzenie firmy dowoĪącej pracowników.............................................................. 528 Telefony prywatne i sáuĪbowe ............................................................................................................ 529 Wydatki socjalne ................................................................................................................................ 530 Zakáadowy obiekt socjalny ................................................................................................................. 531 Dofinansowanie do wypoczynku wypáacone pracownikom Spóáki.................................................... 532 Wydatki na bezpáatne korzystanie z zajĊü sportowych ....................................................................... 533 20 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 87. 88. 89. 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. 99. 100. 101. Sala gimnastyczna dla pracowników ................................................................................................ 534 Zorganizowanie imprez integracyjnych dla pracowników ............................................................... 534 Wydatki poniesione na zorganizowanie imprezy okolicznoĞciowej................................................. 535 Imprezy integracyjne muszą zawieraü elementy motywujące pracowników.................................... 535 Wydatki na organizacjĊ wycieczki pracowniczej ............................................................................. 536 Koszty programu motywacyjnego .................................................................................................... 536 WartoĞü brutto paczek Ğwiątecznych wydanych pracownikom oraz naliczona z tego tytuáu skáadka ZUS .................................................................................................................................................. 537 Wydatki związane z bezpieczeĔstwem pracowników i higieną pracy .............................................. 539 Strój sáuĪbowy a kwestie podatkowe................................................................................................ 540 Ubrania robocze z logo firmy ........................................................................................................... 542 Ekwiwalent za uĪywanie odzieĪy – moment zaliczenia do kosztów ................................................ 543 Zakup ubraĔ roboczych dla podwykonawcy .................................................................................... 543 Wydatek na pranie odzieĪy roboczej osób wykonujących zlecenie.................................................. 545 Okulary dla pracownika.................................................................................................................... 545 Zakup kabiny dla palaczy ................................................................................................................. 547 Wydatek na pracowniczy program emerytalny ................................................................................ 547 Skáadka na pracowniczy program emerytalny – moment zaliczenia do kosztów ............................. 548 Przesáanki uznania wydatków na szkolenia za koszty ...................................................................... 549 Dopáata do szkoleĔ pokrywana przez pracodawcĊ ........................................................................... 550 Szkolenia zagraniczne pracowników................................................................................................ 551 Wydatki na szkolenie osoby wspóápracującej .................................................................................. 552 Podnoszenie kwalifikacji pracowniczych ......................................................................................... 552 Związek nauki pracownika z dziaáalnoĞcią....................................................................................... 553 Wydatek na studia doktoranckie....................................................................................................... 553 Wydatek na kurs jĊzykowy............................................................................................................... 554 Szkolenie dla pracowników w zakresie umiejĊtnoĞci bezpiecznej jazdy.......................................... 554 Kurs na kandydatów do rad nadzorczych ......................................................................................... 555 Wydatki na zakup kawy, herbaty, cukru dla pracowników .............................................................. 556 Wydatki na zakup kawy, herbaty, cukru na posiedzenia rady nadzorczej ........................................ 556 Wydatki związane z otwarciem stoáówki zakáadowej dla pracowników .......................................... 557 Obiady dla pracowników.................................................................................................................. 557 Zwrot kosztów badaĔ lekarskich pracowników................................................................................ 558 Zakup abonamentów medycznych.................................................................................................... 559 Wydatki z tytuáu wynagrodzenia dla pielĊgniarki ............................................................................ 560 Wydatki z tytuáu leczenia urazów i kontuzji doznanych przez zawodników.................................... 560 Sfinansowanie przez pracodawcĊ szczepienia ochronnego .............................................................. 561 Rekompensaty prywatyzacyjne ........................................................................................................ 562 Wydatki na rzecz osób wykonujących pracĊ na podstawie umów o dzieáo lub umów zlecenia ....... 563 ĝwiadczenie na rzecz czáonka zarządu niebĊdącego pracownikiem ................................................. 563 Koszty zakwaterowania czáonka zarządu, który jest pracownikiem ................................................. 564 Diety i delegacje dla czáonków wáadz statutowych osoby prawnej niebĊdących jej pracownikami 565 Wydatki związane z akcją promocyjną skierowaną do pracowników kontrahentów........................ 565 ROZDZIAà X. POZOSTAàE KOSZTY DZIAàALNOĝCI GOSPODARCZEJ ............................ 566 1. 2. 3. 4. 5. Wydatki ponoszone w czasie nieprowadzenia dziaáalnoĞci gospodarczej .......................................... 566 Wydatki ponoszone w trakcie zawieszenia dziaáalnoĞci gospodarczej ............................................... 566 Wydatki związane z nieruchomoĞcią w okresie zawieszenia dziaáalnoĞci.......................................... 568 Poniesione przez pozwanego koszty procesu...................................................................................... 569 Koszty zasądzone na rzecz strony przeciwnej .................................................................................... 570 21 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. Koszty sądowe.................................................................................................................................... 571 Koszty postĊpowania arbitraĪowego .................................................................................................. 571 Odsetki za zwáokĊ od niepodatkowych naleĪnoĞci budĪetowych ....................................................... 573 Odsetki od niepodatkowych naleĪnoĞci budĪetowych, do których nie ma zastosowania Ordynacja podatkowa........................................................................................................................................... 573 Odsetki od nieterminowego opáacania uĪytkowania wieczystego ...................................................... 574 Odsetki od zwróconej dotacji.............................................................................................................. 575 Wpáaty na PaĔstwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepeánosprawnych ........................................... 575 Wydatki ponoszone w trakcie negocjacji............................................................................................ 576 Wydatki na uĪywanie domowego Internetu........................................................................................ 577 Wydatki na rozmowy telefoniczne w związku z prowadzoną dziaáalnoĞcią....................................... 579 Zaliczenie do kosztów podatkowych odsetek od kredytu na refinansowanie uprzedniego kredytu i poĪyczki............................................................................................................................................ 579 Zapáata odsetek przez gwaranta .......................................................................................................... 580 Odsetki od poĪyczki na sfinansowanie VAT-u................................................................................... 580 Aport prawa uĪywania lokalu dla spóáki............................................................................................. 581 Aport a wartoĞü rynkowa nieruchomoĞci............................................................................................ 581 Opáata za zaprzestanie produkcji ........................................................................................................ 582 Wydatki związane z wynagrodzeniem faktora.................................................................................... 583 Przedpáata związana z umową konsorcjum......................................................................................... 584 Hipoteka kaucyjna ustanowiona na rzecz wierzycieli......................................................................... 585 Koszty uczestnictwa w przetargach publicznych................................................................................ 585 Wydatki z tytuáu gwarancji wadialnych oraz zabezpieczenia naleĪytego wykonania umowy............ 586 Utracone wadium................................................................................................................................ 587 Zaliczka niezwrócona przez kontrahenta ............................................................................................ 587 Wydatki związane z Ğwiadczeniem usáug serwisowych gwarancyjnych ............................................ 588 Opáata partycypacyjna związana z siecią wodociągową i kanalizacyjną ............................................ 588 Wydatki na utwardzenie drogi dojazdowej......................................................................................... 589 Wydatki na ogrodzenie gruntu stanowiącego Ğrodek trwaáy............................................................... 590 Koszty przywrócenia stanu poprzedniego w wynajmowanym lokalu ................................................ 590 Wydatek na czynsz mieszkania rodziców........................................................................................... 591 Produkty pochodzące z wáasnej hodowli a koszty uzyskania przychodów......................................... 592 Surowiec wáasnej produkcji wykorzystany w produkcji..................................................................... 592 Koszty noclegów kontrahentów.......................................................................................................... 592 Koszt dozorowania przez firmĊ ochroniarską..................................................................................... 593 Grunt nabyty w drodze darowizny jako towar handlowy ................................................................... 594 Darowizna przedsiĊbiorstwa a korekta kosztów uzyskania przychodów............................................ 594 Wydatki na studia przedsiĊbiorcy ....................................................................................................... 596 Studia podyplomowe .......................................................................................................................... 596 Kurs specjalistyczny ........................................................................................................................... 597 Skáadniki szkoleĔ................................................................................................................................ 598 Wydatki związane z uzyskaniem uprawnieĔ budowlanych ................................................................ 599 Wydatki na aplikacjĊ .......................................................................................................................... 599 Wydatki na naukĊ jĊzyka obcego ....................................................................................................... 601 Opáaty za kurs jĊzyka polskiego dla zagranicznych kontrahentów ..................................................... 601 Koszty związane z uzyskaniem stopnia naukowego........................................................................... 602 Organizowanie szkoleĔ dla klientów .................................................................................................. 602 Pokrywanie kosztów uczestnictwa lekarzy w szkoleniach ................................................................. 603 Wydatki związane z opracowaniem wniosku o dofinansowanie ........................................................ 604 Koszty zagranicznej pomocy prawnej ................................................................................................ 605 Wykupienie polisy ubezpieczeniowej................................................................................................. 605 22 55. Ponoszone na opáacenie skáadek z tytuáu dodatkowego ubezpieczenia OC...................................... 606 56. Polisa OC z tytuáu wykonywanego zawodu ..................................................................................... 606 57. Korekta kosztów sfinansowanych Ğrodkami pochodzącymi z dotacji .............................................. 607 58. Dobrowolne badanie sprawozdania finansowego............................................................................. 607 59. Definicja podróĪy sáuĪbowej ............................................................................................................ 608 60. Diety przedsiĊbiorcy......................................................................................................................... 608 61. Rzeczą podatnika jest wykazanie związku wyjazdów z dziaáalnoĞcią.............................................. 609 62. PodróĪ sáuĪbowa przedsiĊbiorcy ...................................................................................................... 609 63. Zagraniczne podróĪe sáuĪbowe – czy znaczenie moĪe mieü uchwaáa Sądu NajwyĪszego? ............. 610 64. Wyjazdy sáuĪbowe –szkolenia.......................................................................................................... 611 65. Wydatki z tytuáu wynajmu lokalu w trakcie zagranicznej podróĪy sáuĪbowej ................................. 611 66. Bilet miesiĊczny przedsiĊbiorcy ....................................................................................................... 612 67. Zakup karty parkingowej.................................................................................................................. 613 68. Zakup odzieĪy do jazdy motocyklem ............................................................................................... 613 69. Wydatki na imprezy integracyjne pracowników i podwykonawców................................................ 614 70. Imprezy szkoleniowo – integracyjne ................................................................................................ 615 71. Reprezentacja w nowej odsáonie....................................................................................................... 616 72. Spotkania biznesowe w restauracji to reprezentacja… ..................................................................... 617 73. Wydatki na zorganizowanie spotkaĔ z kontrahentami w siedzibie Spóáki ....................................... 618 74. Organizacja konferencji.................................................................................................................... 619 75. Bankiet podczas imprezy promocyjnej............................................................................................. 619 76. Impreza o charakterze towarzyskim ................................................................................................. 620 77. Koszty związane z wizytacją Klientów ............................................................................................ 621 78. Impreza jubileuszowa ....................................................................................................................... 622 79. PoczĊstunki na spotkaniach zarządu................................................................................................. 622 80. Otwarte targi dla kontrahentów ........................................................................................................ 623 81. Koszty degustacji.............................................................................................................................. 623 82. Prezenty doáączane do pism.............................................................................................................. 624 83. Prezenty dla klientów apteki............................................................................................................. 624 84. Prezenty przekazywane nieodpáatnie kontrahentom ......................................................................... 624 85. Zakup upominków z logo firmy dla kontrahentów........................................................................... 625 86. Prezent w postaci alkoholu ............................................................................................................... 626 87. Nagrody związane ze sprzedaĪą premiową ...................................................................................... 627 88. Bon towarowy wrĊczany w ramach promocji................................................................................... 627 89. Wydatki na bony towarowe winny mieü wpáyw na osiągniĊcie przychodów................................... 628 90. Wydatki związane z programem lojalnoĞciowym ............................................................................ 628 91. Wydatki poniesione na nabycie wycieczek zagranicznych bĊdących wygraną w konkursie............ 629 92. Wydatki związane z premią pieniĊĪną dla kontrahentów ................................................................. 629 93. Wydatki na wydanie publikacji ksiąĪkowej dla celów reklamowych............................................... 629 94. Wydatki na obuwie testowe stanowią wydatki na reklamĊ............................................................... 630 95. Wydatki związane z prowadzoną akcją spoáeczną............................................................................ 630 96. Opáaty „póákowe” jako koszt uzyskania przychodu ......................................................................... 631 97. Koszty sponsoringu .......................................................................................................................... 632 98. Wydatki na zakup kwiatów ciĊtych i doniczkowych jako koszt uzyskania przychodów.................. 633 99. Wydatki ponoszone na zakup wieĔców pogrzebowych.................................................................... 633 100. Zakup ubraĔ firmowych dla pracowników ....................................................................................... 634 101. Koszty pobytu na zagranicznych targach.......................................................................................... 634 102. Wypáacone odsetki od udziaáu kapitaáowego kosztem uzyskania przychodu ................................... 635 103. Wydatki poniesione z tytuáu wypáaty udziaáu wspólnikowi cichemu ............................................... 636 104. Wydatki poniesione na ustanowienie odpáatnej sáuĪebnoĞci gruntowej............................................ 636 105. Opáata roczna za wyáączenie gruntów rolnych z produkcji............................................................... 637 23 106. 107. 108. 109. 110. 111. 112. 113. 114. Odsetki od poĪyczki zapáacone do dnia zawarcia umowy przedwstĊpnej sprzedaĪy nieruchomoĞci 637 Zaliczenie czĊĞci skáadki na ubezpieczenie zdrowotne jako koszt uzyskania przychodu ................. 638 Rabaty udzielane przez podatnika..................................................................................................... 638 Przecena towarów handlowych poniĪej kosztów ich zakupu............................................................ 639 Wydatki mogące mieü charakter korupcyjny .................................................................................... 640 Darowizna produktów spoĪywczych ................................................................................................ 640 Zakup uprawnieĔ do emisji CO2 ....................................................................................................... 641 Koszt koncepcji rozbudowy zakáadu................................................................................................. 642 Koszty utylizacji towarów handlowych ............................................................................................ 642 ROZDZIAà XI. RÓĩNICE – KOSZTY W PRAWIE PODATKOWYM I BILANSOWYM......... 644 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. Polityka rachunkowoĞci a prawo podatkowe ...................................................................................... 644 RachunkowoĞü dostarcza informacji do obliczania podatków............................................................ 644 ĝrodki trwaáe....................................................................................................................................... 645 RozáoĪenie odpisów amortyzacyjnych w czasie ................................................................................. 646 Skutki przyjĊcia róĪnych metod amortyzacji podatkowej i bilansowej .............................................. 647 Trwaáa utrata wartoĞci ........................................................................................................................ 649 Odpisy amortyzacyjne kosztem uzyskania przychodów..................................................................... 649 WartoĞü firmy dla celów amortyzacji ................................................................................................. 650 WartoĞci niematerialne i prawne w prawie podatkowym ................................................................... 652 Umowy dáugoterminowe .................................................................................................................... 652 Leasing ............................................................................................................................................... 653 Kwalifikacja umowy leasingu............................................................................................................. 654 Rezerwy w ustawie o rachunkowoĞci ................................................................................................. 655 Zasady dokonywania odpisów aktualizujących naleĪnoĞci wedáug ustawy o rachunkowoĞci............ 656 Istota róĪnicy miĊdzy prawem bilansowym a podatkowym wedáug NSA.......................................... 656 Zasady rachunkowoĞci a moment poniesienia kosztu......................................................................... 657 Moment uznania wydatku za koszt jest uzaleĪniony od uznania go za taki koszt w ujĊciu bilansowym 659 Sposób rozliczenia wydatków z tytuáu opáat za wieczyste uĪytkowanie gruntów .............................. 660 Utworzona rezerwa na nagrody jubileuszowe .................................................................................... 660 Rezerwa bilansowa na opáatĊ z tytuáu wieczystego uĪytkowania gruntów ......................................... 661 Koszty z tytuáu prowizji, na które uprzednio utworzono bierne rozliczenie miĊdzyokresowe ........... 663 ROZDZIAà XII. SAMOCHODY W FIRMIE .................................................................................... 664 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. Zakup samochodu stanowiącego Ğrodek trwaáy.................................................................................. 664 Zakup samochodu zaliczonego do wyposaĪenia................................................................................. 664 Samochód wykorzystywany krócej niĪ rok ........................................................................................ 665 Samochód wyposaĪeniem – brak limitu ............................................................................................. 666 Odsetki od kredytu na zakup samochodu............................................................................................ 667 Spáata kredytu na zakup pojazdu wniesionego aportem...................................................................... 667 Wydatki na zakup samochodów stanowiących majątek prywatny oraz spáatĊ kredytu związanego z tym zakupem.................................................................................................................................... 668 Samochody wspólników – ewidencja przebiegu ................................................................................ 668 Koszty eksploatacji samochodu zaliczonego do Ğrodków trwaáych.................................................... 669 Podatek VAT przy zakupie paliwa ..................................................................................................... 669 Wydatek na zakup paliwa za granicą.................................................................................................. 670 Samochód bĊdący Ğrodkiem trwaáym a wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów ...... 670 Samochód wykorzystywany do wykonywania czynnoĞci na rzecz kontrahenta................................. 671 Ubezpieczenie samochodu.................................................................................................................. 672 24 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. Ubezpieczenie AC i OC jako koszt uzyskania przychodów ............................................................... 673 Wydatek z tytuáu skáadki na ubezpieczenie OC i NW ........................................................................ 674 Ubezpieczenie a wspóáwáasnoĞü ......................................................................................................... 675 Ubezpieczenie samochodów w leasingu operacyjnym ....................................................................... 676 Wydatek na naprawĊ uszkodzonego samochodu ................................................................................ 677 Wymogi uznania pojazdu za samochód ciĊĪarowy............................................................................. 677 Wydatki związane z samochodami ciĊĪarowymi................................................................................ 678 Wydatki związane z eksploatacją samochodu ciĊĪarowego, który nie zostaá zaliczony do Ğrodków trwaáych .............................................................................................................................................. 679 Modernizacja samochodów niezaliczonych do Ğrodków trwaáych ..................................................... 679 Wydatki z tytuáu uĪywania samochodu naleĪącego do maáĪonka podatnika ...................................... 679 Przystosowanie samochodu do prowadzenia kursów nauki jazdy ...................................................... 681 Wydatki na instalacjĊ gazową w samochodzie ................................................................................... 681 UĪywanie samochodu przez pracownika w jazdach lokalnych........................................................... 682 Ryczaát a samochód oddany w uĪywanie pracodawcy ....................................................................... 683 Rozliczenie z pracownikiem jazd lokalnych na podstawie faktycznie przejechanych kilometrów..... 683 Brak rozliczenia z pracownikiem „kilometrówki”.............................................................................. 684 Wzór oĞwiadczenia o uĪywaniu prywatnego samochodu przez pracownika ...................................... 684 Samochód niebĊdący wáasnoĞcią pracownika uĪywany na cele pracodawcy ..................................... 685 Zwrot kosztów uĪywania samochodu przez zleceniobiorcĊ................................................................ 685 Koszty utrzymania samochodów uĪywanych przez pracowników ..................................................... 686 Samochody sáuĪbowe wykorzystywane równieĪ przy dojeĨdzie do miejsca pracy ............................ 686 Prywatny samochód przedsiĊbiorcy a koszty uzyskania przychodów ................................................ 687 Ewidencja przebiegu pojazdu ............................................................................................................. 688 WadliwoĞü i nierzetelnoĞü ewidencji.................................................................................................. 689 ĝrodek trwaáy a ewidencja.................................................................................................................. 690 Leasing a ewidencja przebiegu pojazdu.............................................................................................. 690 Cesja umowy leasingu operacyjnego a ewidencja .............................................................................. 691 „Kilometrówka” dotyczy wszystkich wydatków ................................................................................ 692 Samochody specjalnego przeznaczenia – konieczna ewidencja?........................................................ 693 Samochód osobowy nabyty za cenĊ niĪszą niĪ 3.500 zá a ewidencja przebiegu................................. 694 Samochody demonstracyjne a ewidencja przebiegu pojazdu.............................................................. 695 Auta testowe a ewidencja przebiegu pojazdu ..................................................................................... 696 Najem samochodu z silnikiem elektrycznym...................................................................................... 696 Zakup paliwa do samochodu zastĊpczego .......................................................................................... 697 Wydatki komisanta ............................................................................................................................. 698 Czynsz z tytuáu najmu samochodu jako koszt uzyskania przychodów ............................................... 698 Samochód demonstracyjny, którego okres uĪytkowania przekroczyá rok .......................................... 700 Samochód sáuĪący dziaáalnoĞci gospodarczej przez okres krótszy niĪ jeden rok a wydatki związane z uĪywaniem tego samochodu ............................................................................................................ 701 Usáugi objĊte umową zarządzania flotą .............................................................................................. 702 Samochód wynajĊty za granicą........................................................................................................... 702 Prywatny pojazd pracownika uĪywany za granicą.............................................................................. 703 Dokumentowanie wydatków na eksploatacjĊ samochodu .................................................................. 703 Straty powstaáe w wyniku utraty lub likwidacji samochodów ............................................................ 704 Koszty naprawy powypadkowej samochodu osobowego ................................................................... 705 Wypadek spowodowany w stanie nietrzeĨwoĞci – koszty naprawy ................................................... 705 Wydatek na naprawĊ dzierĪawionego samochodu.............................................................................. 706 Koszty naprawy ponoszone przez finansującego................................................................................ 706 Koszty naprawy we wáasnym warsztacie – samochody ciĊĪarowe..................................................... 707 SprzedaĪ samochodu zaliczonego do Ğrodków trwaáych .................................................................... 708 25 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. Przekazanie na cele osobiste samochodu stanowiącego Ğrodek trwaáy............................................... 709 SprzedaĪ samochodu niebedącego Ğrodkiem trwaáym........................................................................ 710 Przekazanie na cele osobiste samochodu niebedącego Ğrodkiem trwaáym ......................................... 710 KradzieĪ samochodu........................................................................................................................... 711 Dokumentowanie straty (kradzieĪy) samochodu ................................................................................ 712 Brak odszkodowania z tytuáu kradzieĪy samochodu a koszty uzyskania przychodów ....................... 712 Opáata za miejsce garaĪowe................................................................................................................ 713 Zakup urządzenia nawigacyjnego....................................................................................................... 714 Zakup przyczepy kempingowej .......................................................................................................... 714 Samochód na czĊĞci............................................................................................................................ 716 ROZDZIAà XIII. SKàADKI I ODPISY NA FUNDUSZE JAKO KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU .................................................................................................................... 717 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. Fundusze w dziaáalnoĞci gospodarczej ............................................................................................... 717 Odpisy na fundusze jako koszty uzyskania przychodu ....................................................................... 717 Wpáaty na fundusze tworzone przez podatnika a wpáaty na fundusze powoáane w drodze ustawy .... 718 Wpáaty i odpisy podstawowe na Zakáadowy Fundusz ĝwiadczeĔ Socjalnych.................................... 719 Odpisy na ZFĝS jako koszt – konieczna wpáata, czy wystarczy odpis? ............................................. 720 Definitywne poniesienie wydatku na ZFĝS ........................................................................................ 720 Zalegáe wpáaty na rachunek ZFĝS ...................................................................................................... 721 Koszty administrowania ZFĝS ........................................................................................................... 721 ZwiĊkszenia Ğrodków ZFĝS ............................................................................................................... 722 Dodatkowa wpáata na ZFĝS ............................................................................................................... 723 WartoĞü ĞwiadczeĔ w naturze, przekazanych na cele funduszu ĞwiadczeĔ socjalnych ...................... 723 Odpisy na ZFĝS utworzony w związku z zatrudnianiem osób na umowĊ agencyjną......................... 724 Odpisy (skáadki) na Fundusz Pracy .................................................................................................... 725 Skáadki na Fundusz Pracy od nagród i premii..................................................................................... 726 Odsetki za zwáokĊ i opáata dodatkowa w przypadku skáadek na Fundusz Pracy ................................ 727 Skáadki na Fundusz Gwarantowanych ĝwiadczeĔ Pracowniczych..................................................... 727 Skáadki na FP i FGĝP wyliczone od wynagrodzenia Īony jednego ze wspólników spóáki jawnej ..... 728 Odpis na fundusz szkoleniowy ........................................................................................................... 729 Wydatkowanie funduszu szkoleniowego............................................................................................ 729 Odpisy na fundusz innowacyjnoĞci..................................................................................................... 730 Odpisy na fundusz rekultywacji oraz wydatki na rekultywacjĊ terenów poeksploatacyjnych ............ 730 Odpis na fundusz likwidacji zakáadu górniczego................................................................................ 731 Fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych ................................................................................. 732 Odpis na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej jako koszt uzyskania przychodów............. 732 Wymiana wodomierzy sfinansowana z funduszu remontowego ........................................................ 733 Wpáaty na PaĔstwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepeánosprawnych ........................................... 734 ZFRON tworzony przez zakáad pracy chronionej............................................................................... 735 Skáadki i inne wpáaty z tytuáu przynaleĪnoĞci do organizacji ............................................................. 735 Przekazanie towarów to nie skáadka ................................................................................................... 737 Opáacanie skáadek a zawieszenie wykonywania jednego z zawodów................................................. 737 Skáadki na rzecz towarzystwa rzeczoznawców majątkowych ............................................................ 738 Nieobowiązkowa przynaleĪnoĞü do organizacji a opáacanie skáadek ................................................. 739 Skáadki na IzbĊ Gospodarczą.............................................................................................................. 740 Opáacanie skáadek z tytuáu przynaleĪnoĞci do stowarzyszenia ........................................................... 741 Skáadka na fundusz marketingowy ..................................................................................................... 742 Skáadki czáonkowskie opáacane przez pracodawcĊ............................................................................. 743 Skáadki ubezpieczeniowe na rzecz czáonków zarządu niebĊdących pracownikami............................ 743 26 ROZDZIAà XIV. SPÓàKI KAPITAàOWE....................................................................................... 745 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. Wydatki poniesione przed dniem przeksztaácenia .............................................................................. 745 Przeksztaácenie spóáki komandytowej w komandytowo-akcyjną ....................................................... 746 Przeksztaácenie jednoosobowej dziaáalnoĞci w spóákĊ kapitaáową – koszty przy zbyciu majątku...... 746 Faktury wystawione na przeksztaácanego przedsiĊbiorcĊ................................................................... 749 Wydatki z tytuáu rozpoczĊcia dziaáalnoĞci.......................................................................................... 750 Opáata za wydanie pozwolenia ........................................................................................................... 750 Wydatki na utworzenie spóáki celowej ............................................................................................... 752 Wydatki na doradztwo prawne związane z zakoĔczeniem sporów miĊdzy akcjonariuszami ............. 753 Wydatki na podwyĪszenie kapitaáu..................................................................................................... 754 Które wydatki związane z emisją nowych akcji są kosztem? ............................................................. 755 Emisja nowych akcji – liczy siĊ intencja ............................................................................................ 755 Wydatki na proces konsolidacji .......................................................................................................... 756 Poáączenie spóáek – podziaá kosztów miĊdzy áączącymi siĊ spóákami ............................................... 756 Wydatki na doradztwo prawne i finansowe związane z nabyciem udziaáów (akcji)........................... 757 WartoĞü początkowa aportu – stan po 1 stycznia 2011 r..................................................................... 758 Aport caáego przedsiĊbiorstwa............................................................................................................ 758 Aport a odsetki dotyczące wnoszącego............................................................................................... 759 Koszty sprzedaĪy skáadników aportu.................................................................................................. 760 Zbycie wniesionych aportem praw majątkowych............................................................................... 760 Koszt w przypadku zbycia Ğrodków trwaáych nabytych w drodze wkáadu niepieniĊĪnego ................ 761 Zbycie udziaáów uzyskanych aportem................................................................................................ 762 Zobowiązania nabytego przedsiĊbiorstwa jako koszt uzyskania przychodów .................................... 763 Zobowiązania publicznoprawne aportowanej spóáki .......................................................................... 764 Amortyzacja uĪywanego samochodu wniesionego aportem............................................................... 764 Wydatki Spóáki poniesione na spáatĊ przejĊtego zadáuĪenia............................................................... 765 Zwrot poniesionych wydatków udziaáowcowi spóáki ......................................................................... 766 Brak ekwiwalentnoĞci statuuje Ğwiadczenie jednostronne.................................................................. 767 PodróĪe sáuĪbowe zarządu.................................................................................................................. 767 Podatek od czynnoĞci cywilnoprawnych z tytuáu poĪyczki udzielonej wspólnikowi przez spóákĊ z o.o. 768 Koszty związane z czáonkami zarządu................................................................................................ 768 Wynagrodzenia czáonka zarządu spóáki z ograniczoną odpowiedzialnoĞcią ...................................... 769 Wynagrodzenie prezesa ...................................................................................................................... 769 Czáonkowie zarządu bĊdący udziaáowcami spóáki i jej pracownikami ............................................... 770 Czáonkowie zarządu bĊdący udziaáowcami spóáki i niebĊdący jej pracownikami .............................. 770 Czáonkowie zarządu niebĊdący udziaáowcami spóáki......................................................................... 771 Jedyny czáonek zarządu pracownikiem jednoosobowej spóáki z o.o. ................................................. 772 Skáadki na ubezpieczenie od odpowiedzialnoĞci cywilnej organów spóáek........................................ 772 Skáadki na ubezpieczenie wspólników niebĊdących pracownikami ................................................... 773 Wydatki spóáki na usáugi zdrowotne dla czáonków rodzin pracowników ........................................... 774 Ryczaát przyznany czáonkowi zarządu na korzystanie z prywatnego samochodu............................... 775 Diety dla osób wchodzących w skáad rad nadzorczych ...................................................................... 776 Wydatki na spotkania rady nadzorczej – poza siedzibą spóáki ........................................................... 778 Wynagrodzenia wypáacane czáonkom Rady Nadzorczej .................................................................... 779 Wynajem mieszkania dla czáonka rady nadzorczej............................................................................. 780 Wydatki z tytuáu ĞwiadczeĔ na rzecz prokurenta i jego rodziny......................................................... 780 Usáugi Ğwiadczone przez czáonka zarządu.......................................................................................... 781 Wydatek wynikający z umowy o zakazie konkurencji ....................................................................... 782 Wydatki z tytuáu realizacji kontraktu menedĪerskiego ....................................................................... 782 PojĊcie „poĪyczki” dla celów oceny skutków podatkowych „cienkiej kapitalizacji” ......................... 783 27 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. „ZadáuĪenie” – wykáadnia pojĊcia ...................................................................................................... 783 OkreĞlanie wartoĞci zadáuĪenia przy „cienkiej” kapitalizacji ............................................................. 784 „WartoĞü zadáuĪenia” a niedostateczna kapitalizacja ......................................................................... 784 „Cienka kapitalizacja” – równieĪ kredyt kupiecki .............................................................................. 785 Nie ma znaczenia czy poĪyczki udzieliá jeden, czy teĪ wielu udziaáowców ....................................... 785 Odsetki przy cienkiej kapitalizacji nie powiĊkszą wartoĞci Ğrodka trwaáego...................................... 786 Cash pooling a niedostateczna kapitalizacja....................................................................................... 787 PoĪyczka udzielona przez podmiot niebĊdący bezpoĞrednim udziaáowcem spóáki ............................ 787 Niedostateczna kapitalizacja w grupie kapitaáowej............................................................................. 788 Wypáata dywidendy ............................................................................................................................ 789 Odsetki od kredytu przeznaczonego na wypáatĊ dywidendy – rozbieĪne stanowiska sądów administracyjnych.......................................................................................................................................... 790 Odsetki za bezumowne korzystanie z cudzego kapitaáu ..................................................................... 791 Odsetki od poĪyczki na sfinansowanie nabycia udziaáów .................................................................. 791 Odsetki od weksla jako wydatki na nabycie udziaáów........................................................................ 792 Wydatek na badanie sprawozdania, gdy badanie nie jest obowiązkowe............................................. 793 Ustalenie kosztów przy nabyciu udziaáów.......................................................................................... 794 Wydatek na zapáatĊ odsetek od kredytu zaciągniĊtego w celu pozyskania Ğrodków na wykupione udziaáy ................................................................................................................................................ 795 ObjĊcie udziaáów w zamian za wierzytelnoĞü z tytuáu odsetek od poĪyczek...................................... 795 Konwersja wierzytelnoĞci a koszty z tytuáu objĊcia udziaáów ............................................................ 796 Koszty przy umorzeniu udziaáów (akcji) ............................................................................................ 796 Metoda FIFO w przypadku przymusowego umorzenia udziaáów....................................................... 796 Odsetki od kredytu zaciągniĊtego w celu umorzenia udziaáów .......................................................... 797 Koszty w przypadku umorzenia udziaáów nabytych w drodze darowizny ......................................... 798 Umorzenie czĊĞci udziaáów bez wynagrodzenia................................................................................. 798 Odsetki za zwáokĊ w wykupie obligacji.............................................................................................. 799 Koszty uzyskania przychodu z tytuáu zbycia udziaáów....................................................................... 800 Zbycie udziaáów otrzymanych uprzednio w formie aportu – przed dniem 1 stycznia 2011 r. ........... 800 SprzedaĪ udziaáów w przeksztaáconej spóáce ..................................................................................... 801 Zaspokojenie roszczeĔ wspólników.................................................................................................... 803 Przeniesienie wydzielonej czĊĞci majątku do innej spóáki – koszty uzyskania przychodów .............. 803 Koszty uzyskania przychodów przy podziale spóáek przez wydzielenie ............................................ 804 Wykorzystanie kredytu dla udzielenia poĪyczek spóákom powiązanym kapitaáowo.......................... 804 Konwersja wierzytelnoĞci przysáugującej wspólnikowi wobec spóáki ............................................... 804 Przeksztaácenie spóáki jawnej w spóákĊ z o.o. .................................................................................... 805 Wydatki spóáek-córek jako koszt uzyskania przychodów................................................................... 808 ObjĊcie akcji a strata związana ze zmianą ich wartoĞci ...................................................................... 808 Wydatki ponoszone przez spóákĊ na rzecz spóáki-matki..................................................................... 808 ROZDZIAà XV. STRATY I SANKCJE JAKO KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW ......... 810 A. STRATY ............................................................................................................................................. 810 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Definicja straty ................................................................................................................................... 810 Straty jako koszty podatkowe w podatku dochodowym ..................................................................... 810 Strata ze sprzedaĪy wierzytelnoĞci leasingowej.................................................................................. 811 Straty związane z wyposaĪeniem........................................................................................................ 812 Straty dotyczące Ğrodków trwaáych o przewidywanym okresie uĪywania krótszym niĪ 1 rok........... 813 Straty w Ğrodkach trwaáych oraz wartoĞciach niematerialnych i prawnych........................................ 813 Strata a zawinienie podatnika ............................................................................................................. 814 Strata w Ğrodkach obrotowych – nastĊpstwo niewáaĞciwego dziaáania podatnika .............................. 815 28 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. KoniecznoĞü udokumentowania straty................................................................................................ 816 KradzieĪ gotówki wskutek wáamania ................................................................................................. 816 Bankomaty a kradzieĪ......................................................................................................................... 817 Strata przy wáamaniu do sieci teleinformatycznej –kradzieĪ impulsów ............................................. 817 Uwiarygodnienie wysokoĞci strat powstaáych wskutek kradzieĪy...................................................... 818 KradzieĪ Ğrodka trwaáego przed przyjĊciem do uĪywania .................................................................. 819 Kiedy straty w wyniku oszustwa nie są kosztami ............................................................................... 820 Straty w Ğrodkach trwaáych a wielkoĞü odpisów amortyzacyjnych .................................................... 820 Straty z likwidacji nie w peáni umorzonych Ğrodków trwaáych, które utraciáy przydatnoĞü gospodarczą na skutek zmiany rodzaju dziaáalnoĞci ......................................................................................... 821 ĝwiadoma likwidacja Ğrodka trwaáego ............................................................................................... 821 Likwidacja nie musi stanowiü „unicestwienia” .................................................................................. 822 Likwidacja nie w peáni umorzonego Ğrodka trwaáego na wskutek wczeĞniejszego rozwiązania umowy najmu ............................................................................................................................................ 823 Strata z tytuáu likwidacji wartoĞci niematerialnych i prawnych.......................................................... 823 Likwidacja Ğrodków trwaáych związana z rozszerzeniem zakresu dziaáalnoĞci.................................. 824 Strata niezamortyzowanej wartoĞci inwestycji w obcym Ğrodku trwaáy............................................. 824 Wydatki na zakup licencji a zaprzestanie produkcji ........................................................................... 825 Straty powstaáe w wyniku utraty lub likwidacji samochodów ............................................................ 826 Wydatki na zabezpieczenie interesu podatnika przed kradzieĪą pojazdu ........................................... 826 Strata w związku z zakupem kradzionego samochodu ....................................................................... 827 Likwidacja budynków ze wzglĊdów ekonomicznych......................................................................... 829 Koszty wyburzenia budynków............................................................................................................ 829 Zmiana sposobu odprowadzania i oczyszczania Ğcieków a fizyczna likwidacja oczyszczalni ........... 830 WartoĞü rozebranych budynków kosztem uzyskania przychodów ..................................................... 831 Likwidacja dokumentacji zaniechanej inwestycji............................................................................... 832 Likwidacja towarów handlowych a podatek dochodowy ................................................................... 833 Niedobory w stanie magazynowym.................................................................................................... 834 WiarygodnoĞü powstania ubytków ..................................................................................................... 835 WyjaĞnienie przyczyn niedoborów..................................................................................................... 836 Niedobory ujawnione podczas inwentaryzacji u podatnika stosującego metodĊ memoriaáową ......... 836 Straty powstaáe w wyniku nadmiernych ubytków lub zawinionych niedoborów wyrobów akcyzowych ................................................................................................................................................... 837 Przecena towarów handlowych a podatnik stosujący metodĊ memoriaáową ...................................... 837 Likwidacja zapasów............................................................................................................................ 838 Strata ze sprzedaĪy wierzytelnoĞci wáasnej ........................................................................................ 838 Sposób obliczenia straty przy wierzytelnoĞciach zbywanych odpáatnie ............................................. 839 Rozliczanie straty zakáadu budĪetowego po jego przeksztaáceniu w spóákĊ....................................... 840 Strata spowodowana utratą wartoĞci udziaáów ................................................................................... 841 B. OPàATY SANKCYJNE ..................................................................................................................... 842 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. Opáaty sankcyjne związane z prowadzoną dziaáalnoĞcią gospodarczą ............................................... 842 Koszty egzekucyjne ............................................................................................................................ 844 Wydatek na sporządzenie aktu notarialnego zawierającego oĞwiadczenie o poddaniu siĊ egzekucji 844 Sankcje karne...................................................................................................................................... 844 Grzywna za niestawiennictwo w postĊpowaniu podatkowym ............................................................ 845 Opáata produktowa.............................................................................................................................. 845 Odsetki za zwáokĊ od opáaty produktowej .......................................................................................... 846 Opáaty Ğrodowiskowe ......................................................................................................................... 847 Opáata sankcyjna na rzecz PFRON..................................................................................................... 847 Kara pieniĊĪna naáoĪona decyzją Prezesa UOKiK ............................................................................. 848 29 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 87. 88. 89. 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. 99. 100. 101. 102. 103. Opáata za nieprzestrzeganie przepisów BHP .................................................................................... 849 Opáata za odprowadzanie Ğcieków, wód opadowych i deszczowych................................................ 849 Dodatkowa opáata za uĪytkowanie wieczyste................................................................................... 850 Kwota dodatkowa z ustawy o cenach ............................................................................................... 851 Zapáata kary umownej na rzecz Skarbu PaĔstwa z powodu braku inwestycji .................................. 851 Opáata dodatkowa za niezagospodarowanie gruntów ....................................................................... 852 Odsetki za zwáokĊ z tytuáu nieterminowych wpáat naleĪnoĞci budĪetowych.................................... 853 Opáata prolongacyjna a koszty uzyskania przychodu ....................................................................... 853 Opáaty sankcyjne podlegające wpáacie do budĪetu paĔstwa lub jednostek samorządowych ............ 854 ĝrodki trwaáe – „karne” odsetki........................................................................................................ 854 Sankcje cywilnoprawne.................................................................................................................... 855 Zasądzone kary................................................................................................................................. 855 Dobrowolne uszczuplenie majątku to nie odszkodowanie................................................................ 856 Odszkodowanie z tytuáu wad dostarczonych produktów.................................................................. 856 Koszty związane z reklamacją jakoĞciową ....................................................................................... 857 Koszty wycofania produktu z rynku ................................................................................................. 858 Odszkodowanie za awariĊ ................................................................................................................ 859 Odszkodowanie za uszkodzony towar wypáacone przez firmĊ przewozową.................................... 859 Opáata za przekroczenie limitu kilometrów ...................................................................................... 860 Zasądzony zwrot kosztów sądowych w sprawie o wypáatĊ z gwarancji bankowej........................... 860 Kary umowne kosztem podatkowym ............................................................................................... 861 Celowe dziaáania podatnika a kara umowna..................................................................................... 862 Kara umowna wynikaáa wyáącznie z okolicznoĞci niezaleĪnych od Spóáki...................................... 862 Kara umowna za nieodebranie caáej partii towaru............................................................................ 863 Kara umowna za odstąpienie od umowy .......................................................................................... 864 Kara umowna związana z opóĨnieniem wykonania usáugi............................................................... 865 Kara umowna – rozwiązanie umowy przez wadliwe wykonanie usáugi........................................... 865 Kary umowne z tytuáu nieterminowego zakoĔczenia robót – moment zarachowania ...................... 866 Kary umowne z tytuáu zwáoki w usuwaniu usterek .......................................................................... 866 Opáata za nieterminowy zaáadunek................................................................................................... 867 Kara za dostawĊ niezgodną z treĞcią zamówienia ............................................................................ 868 Wypáata odszkodowania z tytuáu kradzieĪy towaru.......................................................................... 869 Odszkodowania dla podwykonawców.............................................................................................. 870 Utrata wadium .................................................................................................................................. 871 Kara umowna w związku ze záamaniem umowy o wyáącznoĞü........................................................ 872 Kara umowna z tytuáu wczeĞniejszego rozwiązania umowy najmu ................................................. 873 Wydatek w postaci pokrycia kosztów wierzyciela-najemcy............................................................. 875 Dodatkowa opáata parkingowa ......................................................................................................... 876 Kara naáoĪona wskutek przekupstwa sportowego ............................................................................ 877 Odszkodowanie wypáacone pracownikowi....................................................................................... 877 Odszkodowania wypáacane na podstawie pakietu socjalnego .......................................................... 878 Odszkodowanie oraz renta zasądzona wyrokiem sądu ..................................................................... 879 ZadoĞüuczynienie w związku z wypadkiem w pracy........................................................................ 879 Odszkodowanie wypáacone rodzinie pracownika, który ulegá Ğmiertelnemu wypadkowi................ 881 Odszkodowanie z tytuáu wypadku klientki sklepu............................................................................ 881 Odszkodowanie za naruszenie praw autorskich ................................................................................ 882 Odszkodowanie za uszkodzenie maszyny......................................................................................... 883 Wypáata odszkodowania za ponadnormatywne korzystanie z maszyn ............................................. 884 Niezasadne odszkodowanie z tytuáu zakazu prowadzenia dziaáalnoĞci konkurencyjnej ................... 884 30 ROZDZIAà XVI. SZCZEGÓLE RODZAJE DZIAàALNOĝCI GOSPODARCZEJ ..................... 886 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. Koszty w bankach............................................................................................................................... 886 Koszty rozliczy wyáącznie podmiot expressis verbis wskazany w ustawie ........................................ 887 Straty w Ğrodkach obrotowych............................................................................................................ 887 WierzytelnoĞci nieĞciągalne w bankach.............................................................................................. 888 WierzytelnoĞü z tytuáu kredytu inwestycyjnego ................................................................................. 890 Cash pooling....................................................................................................................................... 891 Sprawozdania finansowe zgodnie z MSR a odpisy aktualizujące....................................................... 894 Rezerwy w bankach............................................................................................................................ 895 Rezerwy w SKOK .............................................................................................................................. 896 WartoĞü rezerw celowych................................................................................................................... 897 Rezerwy na wymagalne a nieĞciągalne wierzytelnoĞci bankowe ....................................................... 898 Rezerwa na ryzyko ogólne.................................................................................................................. 899 Rezerwy na kredyty stracone .............................................................................................................. 901 Nabycie od innego banku wierzytelnoĞci z tytuáu kredytów i poĪyczek............................................. 904 Odpisy aktualizujące a rezerwy na ryzyko.......................................................................................... 904 Cesja wierzytelnoĞci a rezerwy........................................................................................................... 905 „Rozwiązanie czĊĞci rezerw”.............................................................................................................. 906 Opáaty roczne na Bankowy Fundusz Gwarancyjny oraz wpáaty na Fundusz Ochrony ĝrodków Gwarantowanych ....................................................................................................................................... 907 Strata poniesiona w wyniku uniewaĪnienia przez sąd umowy kredytowej......................................... 909 WierzytelnoĞü przedawniona .............................................................................................................. 909 Wynagrodzenie wypáacane na rzecz poĞredników.............................................................................. 912 Rozliczenie kosztów transakcji SWAP............................................................................................... 913 Wydatki poniesione na nabycie licencji systemu informatycznego .................................................... 914 Koszty u ubezpieczycieli .................................................................................................................... 915 Fundusze tworzone przez zakáady ubezpieczeniowe .......................................................................... 915 Wpáaty na rzecz Ubezpieczeniowego Funduszu Gwarancyjnego ....................................................... 916 Koszty reasekuracji............................................................................................................................. 916 Wydatki zakáadu ubezpieczeĔ na pomoc prawną w sprawie o rozszerzenie zakresu zezwolenia ....... 917 Koszty w Powszechnych Towarzystwach Emerytalnych ................................................................... 917 Koszty w Pracowniczych Towarzystwach Emerytalnych................................................................... 918 Koszty akwizycji ................................................................................................................................ 918 ROZDZIAà XVII. WALUTY OBCE I RÓĩNICE KURSOWE ....................................................... 923 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. Zmiany w zakresie ustalania róĪnic kursowych – od 1 stycznia 2012 r.............................................. 923 Kurs walutowy stosowany do przeliczania przychodów..................................................................... 924 Unijne pojĊcie róĪnic kursowych........................................................................................................ 924 RóĪnice kursowe, które nie mieszczą siĊ w katalogu ustawowym ..................................................... 924 Wpáyw róĪnic kursowych na koszty i przychody ............................................................................... 925 Zaliczka a róĪnice kursowe................................................................................................................. 925 Kurs waluty „faktycznie zastosowany” .............................................................................................. 925 Kurs z dnia poprzedzającego dzieĔ wystawienia faktury a nie dzieĔ otrzymania faktury .................. 926 Kurs walutowy w przypadku gdy nie ma faktycznej wymiany........................................................... 927 Faktury w walucie obcej a zapáata w PLN.......................................................................................... 928 RóĪnice kursowe a kompensata .......................................................................................................... 929 Wycena róĪnic kursowych zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowoĞci ....................................... 930 Podatkowe metody wyceny róĪnic kursowych ................................................................................... 931 RóĪnice kursowe powstaáe na kwocie VAT ....................................................................................... 932 RóĪnice kursowe a wypáata dywidendy.............................................................................................. 933 31 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. Import towarów na przeáomie roku..................................................................................................... 934 RóĪnice kursowe a wymiana barterowa.............................................................................................. 935 Przelanie Ğrodków walutowych na lokatĊ na prywatnym rachunku.................................................... 935 Wyemitowanie weksla a róĪnice kursowe .......................................................................................... 936 Nabycie akcji a róĪnice kursowe ........................................................................................................ 937 Nabycie udziaáów a róĪnice kursowe.................................................................................................. 938 RóĪnice kursowe przy zakupie udziaáów – data faktycznej zapáaty.................................................... 939 RóĪnice kursowe od poĪyczki zaciągniĊtej na sfinansowanie zakupu udziaáów ................................ 940 ĝrodki trwaáe a róĪnice kursowe......................................................................................................... 940 WartoĞü początkowa nabytego Ğrodka trwaáego a róĪnice kursowe – przykáad wyliczenia................ 941 RóĪnice kursowe z tytuáu kredytu w walucie obcej ............................................................................ 942 PoĪyczka w walucie polskiej spáacana z rachunku walutowego......................................................... 943 Przewalutowanie poĪyczki ................................................................................................................. 943 Kredyt przejĊty w ramach aportu........................................................................................................ 944 Waluty nienotowane a róĪnice kursowe ............................................................................................. 944 RóĪnice kursowe przy páatnoĞciach kartą ........................................................................................... 945 Transakcja terminowa a róĪnice kursowe ........................................................................................... 946 Spáata zobowiązaĔ z rachunku walutowego prowadzonego wyáącznie w walucie obcej.................... 946 Zapáata walutą kupioną w kantorze a róĪnice kursowe....................................................................... 947 Kupno towaru zagranicą ..................................................................................................................... 948 Zwrot zaliczki a róĪnice kursowe ....................................................................................................... 948 Utworzenie akredytywy a róĪnice kursowe ........................................................................................ 949 RóĪnice kursowe a sukcesja podatkowa ............................................................................................. 949 RóĪnice kursowe w rozliczeniach z zakáadem.................................................................................... 950 ROZDZIAà XVIII. WIERZYTELNOĝCI I REZERWY JAKO KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU................................................................................................................. 951 1. Definicja i podziaá wierzytelnoĞci....................................................................................................... 951 2. Koszt uzyskania przychodu z odpáatnego zbycia wierzytelnoĞci tworzy wierzytelnoĞü oraz jej oprocentowanie.......................................................................................................................................... 951 3. Strata na sprzedaĪy nabytej wierzytelnoĞci......................................................................................... 952 4. WierzytelnoĞci odpisane jako przedawnione ...................................................................................... 953 5. Strata na sprzedaĪy przedawnionej wierzytelnoĞci ............................................................................. 953 6. WierzytelnoĞü musi stanowiü przychód z dziaáalnoĞci ....................................................................... 954 7. Kiedy wierzytelnoĞci nie byáy przychodami naleĪnymi ..................................................................... 955 8. Kiedy nie ma przychodu w danym roku z tytuáu zbycia wierzytelnoĞci ............................................. 955 9. Brak zwrotu poĪyczki ......................................................................................................................... 956 10. Zasądzone naleĪnoĞci zgodnie z nakazem zapáaty.............................................................................. 957 11. Koszty kolejnych usáug, gdy kontrahent nie páaci .............................................................................. 957 12. Umorzenie zobowiązaĔ a koszty ........................................................................................................ 958 13. Umorzenie wierzytelnoĞci jako koszty – warunki .............................................................................. 959 14. Umorzona wierzytelnoĞü zagranicznej firmie..................................................................................... 960 15. Umorzenie wierzytelnoĞci pracowników............................................................................................ 960 16. ObniĪenie ceny nie stanowi umorzenia wierzytelnoĞci ...................................................................... 961 17. Odpisy aktualizujące wartoĞü naleĪnoĞci a nieĞciągalna wierzytelnoĞü jako koszt uzyskania przychodów ............................................................................................................................................... 962 18. CzĊĞciowa spáata zadáuĪenia a nieĞciągalnoĞü wierzytelnoĞci ............................................................ 962 19. Ubezpieczenie a wierzytelnoĞci.......................................................................................................... 962 20. Zwrotne przejĞcie wierzytelnoĞci faktorowej ..................................................................................... 963 21. Podatek naleĪny zawarty w wierzytelnoĞci nieĞciągalnej a koszty uzyskania przychodów................ 964 22. WierzytelnoĞci nieĞciągalne................................................................................................................ 966 32 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. WierzytelnoĞü spóáki przejmowanej ................................................................................................... 966 Postanowienie o nieĞciągalnoĞci wydane w stosunku do porĊczyciela............................................... 967 WierzytelnoĞci od zmaráego dáuĪnika................................................................................................. 968 Udokumentowanie nieĞciągalnoĞci wierzytelnoĞci............................................................................. 969 NieĞciągalna czĊĞü wierzytelnoĞci ...................................................................................................... 970 NieĞciągalne wierzytelnoĞci – moment zaliczenia do kosztów........................................................... 970 Data wydania postanowienia a póĨniejsze zaliczenie wierzytelnoĞci do kosztów .............................. 971 NieĞciągalnoĞü wierzytelnoĞüi nastĊpująca po likwidacji dziaáalnosüi wierzyciela............................ 972 Uprawdopodobnienie nieĞciągalnoĞci powinno byü w momencie utworzenia rezerwy (odpisów)..... 972 Pismo syndyka masy upadáoĞci .......................................................................................................... 973 Tytuáem egzekucyjnym moĪe byü akt notarialny ............................................................................... 974 BezskutecznoĞü jednej z egzekucji ..................................................................................................... 975 Postanowienie komornika wydane w stosunku do jednej wierzytelnoĞci ........................................... 975 Skoro niemoĪliwym jest wyegzekwowanie chociaĪ czĊĞci wierzytelnoĞci ........................................ 977 Skierowanie do egzekucji czĊĞci naleĪnoĞci....................................................................................... 977 WierzytelnoĞü, z której zwolniono dáuĪnika a koszty......................................................................... 977 Jak wyliczyü przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne?.......................................................... 978 Warunki uznania wierzytelnoĞci za nieĞciągalną................................................................................ 979 Korekty przychodu a nieĞciągalna wierzytelnoĞü ............................................................................... 980 Postanowienie o nieĞciągalnoĞci dokumentem uprawdopodabniającym nieĞciągalnoĞü wierzytelnoĞci 981 Postanowienie o nieĞciągalnoĞci wydane na rzecz innego wierzyciela............................................... 982 Tytuá egzekucyjny uzyskany i wystawiony na Ubezpieczyciela......................................................... 983 Postanowienie potwierdzające bezskutecznoĞü egzekucji – do kiedy w koszty?................................ 984 UkoĔczenie postĊpowania upadáoĞciowego jako przesáanka uznania wierzytelnoĞci za nieĞciągalną 985 PostĊpowanie kompensacyjne ............................................................................................................ 985 Protokóá zamiast postanowienia o nieĞciągalnoĞci i postanowienia sądu ........................................... 986 PodwaĪanie oceny nieĞciągalnoĞci wyraĪonej w protokoáach ............................................................ 986 Brytyjskie postĊpowanie likwidacyjne (CVL).................................................................................... 987 Postanowienie zagranicznego sądu o wszczĊciu postĊpowania upadáoĞciowego ............................... 988 Odzyskanie czĊĞci lub caáoĞci wierzytelnoĞci..................................................................................... 989 Odpisy aktualizujące wartoĞü naleĪnoĞci zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.................... 989 Uprawdopodobnienie nieĞciągalnoĞci wierzytelnoĞci w przypadku zaliczania do kosztów odpisów aktualizujących ................................................................................................................................... 989 Uprawdopodobnienie nieĞciągalnoĞci wierzytelnoĞci nieskierowanej do egzekucji........................... 990 Zawieszenie postĊpowania przez sąd.................................................................................................. 991 Postanowienie o oddaleniu wniosku o ogáoszenie upadáoĞci .............................................................. 992 Odpisy aktualizujące wartoĞü naleĪnoĞci u podatników prowadzących ksiĊgĊ podatkową ................ 993 Odpisy aktualizujące wartoĞü naleĪnoĞci u podatników prowadzących ksiĊgĊ przychodów i rozchodów ............................................................................................................................................... 993 Rezerwy w prawie podatkowym......................................................................................................... 994 Rezerwy a sądowe dochodzenie roszczeĔ........................................................................................... 995 Zbycie wierzytelnoĞci z tytuáu umów najmu ...................................................................................... 996 Odsetki i prowizja od kredytu zaciągniĊtego na nabycie wierzytelnoĞci ............................................ 996 Tytuá wykonawczy wystawiony na firmĊ windykacyjną .................................................................... 997 Zaliczka, której zwrot zostaá zasądzony przez sąd.............................................................................. 998 ROZDZIAà XIX. ZRYCZAàTOWANE KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW .................. 1000 A. KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW TWÓRCÓW ................................................................ 1000 1. Ryczaátowe koszty uzyskania przychodów twórców i artystów w 2012 r. ...................................... 1000 2. Zmiany w kosztach autorskich.......................................................................................................... 1001 33 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. Przyczyny wprowadzenia zmian....................................................................................................... 1003 Limit dotyczy áącznie wszystkich kosztów....................................................................................... 1004 MoĪliwoĞü rozpoznania faktycznych kosztów przez autorów .......................................................... 1004 Páatnik podatku przy kosztach autorskich......................................................................................... 1005 OszczĊdnoĞci budĪetowe .................................................................................................................. 1006 Utwór w rozumieniu prawa autorskiego ........................................................................................... 1007 OkreĞlenie twórcy............................................................................................................................. 1007 Zarządzanie nieruchomoĞcią a koszty „autorskie”............................................................................ 1007 Zarządzanie – kiedy koszty „autorskie”?.......................................................................................... 1009 50% koszty uzyskania przychodów, gdy kwota naleĪnoĞci nie przekracza 200 zá .......................... 1009 PóĨniejsza wypáata premii z tytuáu przeniesienia prawa do rozporządzania utworem...................... 1010 Utwór stworzony w ramach obowiązków wynikających ze stosunku pracy..................................... 1011 NieukoĔczony utwór......................................................................................................................... 1013 Premia uznaniowa a koszty „autorskie”............................................................................................ 1013 Ryczaátowe okreĞlenie zakresu pracy twórczej................................................................................. 1013 Z dokumentów musi wynikaü jaka czĊĞü wynagrodzenia przypada na pracĊ twórczą ..................... 1014 Forma ewidencji czasu pracy twórczej ............................................................................................. 1014 Staáe wynagrodzenie – proporcja czasu pracy .................................................................................. 1015 DziaáalnoĞü wydawnicza................................................................................................................... 1015 Wynalazki......................................................................................................................................... 1017 Wynalazek dokonany w ramach wykonywania obowiązków ze stosunku pracy.............................. 1018 Prace badawczo-rozwojowe.............................................................................................................. 1018 Radca prawny na etacie a koszty „autorskie” ................................................................................... 1020 Przeniesienie wáasnoĞci projektu racjonalizatorskiego przesáanką naliczenia 50% kosztów uzyskania przychodu................................................................................................................................ 1021 Przeniesienie wáasnoĞci znaku towarowego ..................................................................................... 1021 Wynagrodzenie z tytuáu opáat licencyjnych ...................................................................................... 1022 Koszty uzyskania przychodów z tytuáu opáaty licencyjnej otrzymanej w pierwszym roku trwania umowy .............................................................................................................................................. 1023 Koszty uzyskania przychodów z tytuáu opáaty licencyjnej otrzymanej w latach nastĊpnych............ 1024 Licencja programu komputerowego ................................................................................................. 1025 SprzedaĪ programów za oceanem..................................................................................................... 1025 Prawa autorskie twórców.................................................................................................................. 1028 Dodatek funkcyjny dla pracownika twórczego................................................................................. 1029 Táumacze – kiedy koszty „autorskie”?.............................................................................................. 1030 Korekty táumaczeĔ............................................................................................................................ 1031 Opinie biegáych................................................................................................................................. 1031 Koszty uzyskania przychodów biegáych rewidentów ....................................................................... 1032 Projekty techniczne........................................................................................................................... 1033 Konsultant techniczny ...................................................................................................................... 1034 Projekt urbanistyczno-architektoniczny............................................................................................ 1035 Projektant sanitarny .......................................................................................................................... 1036 Praca modelek................................................................................................................................... 1037 Ustalenie kosztów uzyskania kierownika produkcji telewizyjnej ..................................................... 1037 Pianista-akompaniator ...................................................................................................................... 1039 Wytwarzanie mebli stylowych.......................................................................................................... 1039 Programy komputerowe w ramach stosunku pracy .......................................................................... 1040 Tworzenie grafiki komputerowej...................................................................................................... 1041 Strony internetowe naleĪy traktowaü jako utwory ............................................................................ 1041 Przychody ze sprzedaĪy szablonów stron internetowych ................................................................. 1042 Usáugi webcam model ...................................................................................................................... 1042 34 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. Opinia prawna................................................................................................................................... 1043 Raporty i ekspertyzy ......................................................................................................................... 1043 ZajĊcia dydaktyczne ......................................................................................................................... 1044 ZajĊcia z aktywizacji zawodowej ..................................................................................................... 1045 DziaáalnoĞü trenerów sportowych..................................................................................................... 1046 Nauczanie jĊzyków obcych .............................................................................................................. 1046 Prawa pokrewne wykonawców......................................................................................................... 1047 Autorskie prawa majątkowe nabyte w drodze spadku ...................................................................... 1047 50% koszty uzyskania przychodów a opodatkowanie VAT ............................................................. 1048 Przychody z dziaáalnoĞci literackiej.................................................................................................. 1048 SprzedaĪ wáasnych prac twórczych .................................................................................................. 1049 DziaáalnoĞü artystyczna przedsiĊbiorcy ............................................................................................ 1050 Autor-wydawca ................................................................................................................................ 1051 Twórca-komandytariusz ................................................................................................................... 1051 (…jest w orkiestrach dĊtych jakaĞ siáa…) ........................................................................................ 1052 50% koszty uzyskania przychodu od wynagrodzenia za czas urlopu naukowego ............................ 1053 ZaĞwiadczenie doáączone do PIT-11 ................................................................................................ 1053 Nierezydenci a koszty „autorskie”.................................................................................................... 1054 B. DZIAàALNOĝû WYKONYWANA OSOBIĝCIE........................................................................... 1055 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. DziaáalnoĞü gospodarcza i wolny zawód .......................................................................................... 1055 Biegáy a dziaáalnoĞü wykonywana osobiĞcie .................................................................................... 1055 WysokoĞü kosztów uzyskania przychodów z tytuáu dziaáalnoĞci wykonywanej osobiĞcie .............. 1056 Koszty prezesa.................................................................................................................................. 1057 Zryczaátowane koszty w niektórych rodzajach dziaáalnoĞci osobistej – kilka umów z tym samym podmiotem........................................................................................................................................ 1058 Koszty związane z przeniesieniem praw wáasnoĞci intelektualnej w ramach umowy o dzieáo lub zlecenia ............................................................................................................................................. 1058 Faktycznie poniesione koszty zleceniobiorcy ................................................................................... 1059 Przeprowadzanie badaĔ klinicznych................................................................................................. 1059 Koszty dziaáalnoĞci syndyka............................................................................................................. 1060 Biegáy sądowy .................................................................................................................................. 1061 Wynagrodzenie czáonków Rady Osiedla .......................................................................................... 1063 Umowa zawarta na czas nieokreĞlony .............................................................................................. 1063 Delegacja sĊdziowska ....................................................................................................................... 1064 C. PRACOWNICZE KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW ......................................................... 1065 83. 84. 85. 86. 87. 88. 89. 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. Koszty pracownicze w 2011 i 2012 r. .............................................................................................. 1065 Zaprzestanie naliczania kosztów dla pracownika zatrudnionego na wielu etatach ........................... 1065 Wynagrodzenia páatne áącznie za kilka miesiĊcy.............................................................................. 1066 Wynagrodzenia grudniowe páatne w styczniu – koszty uzyskania u pracowników .......................... 1066 Premia wypáacona w nastĊpnym roku .............................................................................................. 1067 PodwyĪszone koszty uzyskania przychodu ...................................................................................... 1067 Wynagrodzenie pracowników a osiągane przychody ....................................................................... 1068 Koszty pracującego czáonka zarządu ................................................................................................ 1069 Kontrakt menedĪerski a podwyĪszone koszty .................................................................................. 1069 Faktyczne miejsce zamieszkania pracownika a koszty uzyskania .................................................... 1070 Miejsce zamieszkania a adres zameldowania ................................................................................... 1070 Zakáad pracy wielooddziaáowy – decyduje miejsce wykonywanej pracy......................................... 1070 Koszty dojazdu do pracy w wysokoĞci faktycznie poniesionej ........................................................ 1071 Imienne zaĞwiadczenie ..................................................................................................................... 1071 35 97. 98. 99. 100. 101. 102. 103. 104. 105. 106. 107. 108. 109. Dokumentowanie wydatków na dojazdy ........................................................................................ 1072 „Chorobowe” a koszty uzyskania przychodu ................................................................................. 1072 Zasiáek macierzyĔski a koszty uzyskania ....................................................................................... 1073 Wynagrodzenia po ustaniu stosunku pracy ..................................................................................... 1074 Koszt uzyskania przychodu u sĊdziego w stanie spoczynku........................................................... 1074 Wypáata odprawy emerytalnej ........................................................................................................ 1075 Nagroda jubileuszowa..................................................................................................................... 1076 Wypáata „13-tki” byáym pracownikom ........................................................................................... 1076 Koszty uzyskania zwolnionych od podatku przychodów z pracy i dziaáalnoĞci osobistej .............. 1076 Osoba zatrudniona na podstawie kontraktu menedĪerskiego .......................................................... 1077 Umowa o zarządzanie i umowa o pracĊ.......................................................................................... 1077 Pracownik Ğwiadczący pracĊ w domu............................................................................................. 1078 Korekta báĊdnie naliczonych kosztów............................................................................................. 1079 ROZDZIAà XX. AKTY PRAWNE.................................................................................................... 1080 1. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (wyciąg)................. 1080 2. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (wyciąg) ................. 1118 3. Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Spoáecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokoĞci oraz warunków ustalania naleĪnoĞci przysáugujących pracownikowi zatrudnionemu w paĔstwowej lub samorządowej jednostce sfery budĪetowej z tytuáu podróĪy sáuĪbowej poza granicami kraju. ..................................................................................................................................... 1147 4. Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Spoáecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokoĞci oraz warunków ustalania naleĪnoĞci przysáugujących pracownikowi zatrudnionemu w paĔstwowej lub samorządowej jednostce sfery budĪetowej z tytuáu podróĪy sáuĪbowej na obszarze kraju............................................................................................................................................... 1153 5. Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Spoáecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie naleĪnoĞci przysáugujących pracownikowi zatrudnionemu w paĔstwowej lub samorządowej jednostce sfery budĪetowej z tytuáu podróĪy sáuĪbowej................................................................................ 1155 6. Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów uĪywania do celów sáuĪbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebĊdących wáasnoĞcią pracodawcy. ................................... 1163