CIT 2013 - Konfederacja Lewiatan

11/28/2012
Podatek dochodowy
od osób prawnych 2013
Najważniejsze zmiany w ustawie o PDOP
Spór o „reprezentację”
ZMIANY
„DEREGULACYJNE”
1
11/28/2012
USTAWA DEREGULACYJNA
Akt prawny:
Ustawa
o
redukcji
administracyjnych
niektórych
obciążeń
Zmiany dotyczące podatków dochodowych:
1) Przepisy „antyzatorowe”
2) Zmiany dotyczące leasingu
Wejście w życie:
1 stycznia 2013
www.pkpplewiatan.pl | str. 3
PRZEPISY „ANTYZATOROWE” (1)
Sytuacja, której dotyczy zmiana:
1) podatnik zaliczył do kosztów podatkowych kwotę
wynikającą np. z otrzymanej faktury,
2) podatnik nie uregulował ww. kwoty w terminie 30 dni
od daty upływu terminu płatności
Istota zmiany:
Podatnik jest zobowiązany do zmniejszenia kosztów
podatkowych w miesiącu, w którym upływa ww. termin
30 dni
www.pkpplewiatan.pl | str. 4
2
11/28/2012
PRZEPISY „ANTYZATOROWE” (2)
Przykład:
1) Podatnik otrzymał 30.01.2013 fakturę i zaliczył do
kosztów podatkowych wynikającą z niej kwotę
2) Termin płatności ww. kwoty upływa 10.02.2013
3) Podatnik nie uregulował ww. kwoty, pomimo że z dniem
13.03.2013 upłynęło 30 dni od ww. daty terminu
płatności
Podatnik jest zobowiązany do zmniejszenia
kosztów podatkowych w marcu 2013
www.pkpplewiatan.pl | str. 5
PRZEPISY „ANTYZATOROWE” (3)
Sytuacja, której dotyczy zmiana:
1)
podatnik zaliczył do kosztów podatkowych kwotę wynikającą np. z
otrzymanej faktury,
2)
termin płatności jest dłuższy niż 60 dni
3)
podatnik nie uregulował ww. kwoty w terminie 90 dni od daty
zaliczenia jej do kosztów podatkowych
Istota zmiany:
podatnik jest zobowiązany do zmniejszenia kosztów
podatkowych w miesiącu, w którym upływa ww. termin
90 dni
www.pkpplewiatan.pl | str. 6
3
11/28/2012
PRZEPISY „ANTYZATOROWE” (4)
Przykład:
1) Podatnik zaliczył 30.01.2013 do kosztów podatkowych
kwotę wynikającą z otrzymanej faktury
2) Termin płatności ww. kwoty upływa 1.04.2013
3) Podatnik nie uregulował ww. kwoty, pomimo że z dniem
29.04.2013 upłynęło 90 dni od daty zaliczenia do kosztów
podatkowych
Podatnik jest zobowiązany do zmniejszenia
kosztów podatkowych w kwietniu 2013
www.pkpplewiatan.pl | str. 7
PRZEPISY „ANTYZATOROWE” (5)
Sytuacja, której dotyczy przepis:
1)
podatnik jest zobowiązany do zmniejszenia kosztów podatkowych
(w jednej z wcześniej przedstawionych sytuacji) w maju 2013 o
kwotę 100.000 zł
2)
podatnik poniósł w maju 2013 koszty podatkowe w wysokości
80.000 zł
Obowiązki podatnika:
1)
zmniejszyć koszty podatkowe w maju 2013 o 80.000 zł
2)
zwiększyć przychody w maju 2013 o 20.000 zł
www.pkpplewiatan.pl | str. 8
4
11/28/2012
PRZEPISY „ANTYZATOROWE” (6)
Skutek uregulowania zobowiązania:
Jeżeli pod zmniejszeniu kosztów podatkowych podatnik
uregulował zobowiązanie
zwiększa się koszty podatkowe w miesiącu, w
którym nastąpiło uregulowanie
Przykład:
Podatnik
zmniejszył koszty w kwietniu 2013, zobowiązanie
uregulował w lipcu 2013. Podatnik dokonuje zwiększenia kosztów za
lipiec 2013.
www.pkpplewiatan.pl | str. 9
PRZEPISY „ANTYZATOROWE” (7)
Odpisy amortyzacyjne:
Przedstawione wcześniej zasady stosuje się odpowiednio w przypadku nabycia
lub wytworzenia:
1)
środków trwałych
2)
wartości niematerialnych i prawnych (WNiP)
Oznacza to w szczególności obowiązek zmniejszenia odpisów amortyzacyjnych
zaliczonych do kosztów podatkowych
Wątpliwość interpretacyjna:
Brak przepisu przejściowego – czy oznacza to, że nowe przepisy
stosuje się do środków trwałych i WNiP wprowadzonych do
ewidencji przed 1.01.2013?
www.pkpplewiatan.pl | str. 10
5
11/28/2012
LEASING – ZAKRES ZMIAN
1)
Leasing nieruchomości:
Skrócenie minimalego czasu trwania umowy leasingu operacyjnego podlegających
amortyzacji nieruchomości z 10 do 5 lat
2)
Użytkowanie wieczyste:
Umożliwienie objęcia umową leasingu prawa użytkowania wieczystego gruntów
3)
Zmiana stron umowy:
Umożliwienie zmiany stron umowy leasingu w trakcie trwania podstawowego
okresu umowy leasingu
4)
Ponowny leasing:
Ustalenie wartości przedmiotu ponownego leasingu w wysokości rynkowej
www.pkpplewiatan.pl | str. 11
ZMIANY
„ANTYOPTYMALIZACYJNE”
6
11/28/2012
USTAWA ANTYOPTYMALIZACYJNA
Akt prawny:
Projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych oraz niektórych innych ustaw
Wejście w życie:
1) Ustawa nie wejdzie w życie 1.01.2013 (wbrew
projektowi)
2) Prawdopodobny termin wejścia w życie – 1.01.2014
www.pkpplewiatan.pl | str. 13
ANTYOPTYMALIZACJA – NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY
1)
Spółka komandytowo - akcyjna:
Objęcie spółki komandytowo – akcyjnej opodatkowaniem PDOP (pomimo braku
osobowości prawnej)
2)
Niedostateczna kapitalizacja:
Rozciągnięcie ograniczeń w zaliczaniu odsetek od pożyczek do kosztów
podatkowych na odsetki od pożyczek udzielonych przez niektóre podmioty
pośrednio powiązane (np. „spółka – babcia”; „spółka – kuzynka”)
3)
Dywidenda rzeczowa:
Uregulowanie zobowiązania poprzez wykonanie świadczenia niepienieżnego (np.
spółka zamiast wypłacić dywidendę przenosi na wspólnika własność
nieruchomości) – skutek: rozpoznanie przychodu podatkowego u podatnika
(obecnie organy podatkowe też tak uważają; sądy w większości orzekają, że brak
przychodu)
www.pkpplewiatan.pl | str. 14
7
11/28/2012
SPÓR O
„REPREZENTACJĘ”
KOSZTY „REPREZENTACJI” (1)
Art. 16 ust. 1 pkt 28) ustawy o PDOP:
„Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
[…] kosztów reprezentacji, w szczególności
poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup
żywności oraz napojów, w tym alkoholowych”
brak ustawowej definicji „reprezentacji”
www.pkpplewiatan.pl | str. 16
8
11/28/2012
KOSZTY „REPREZENTACJI” (2)
Naczelny Sąd Administracyjny (2012): w zależności od składu orzekającego,
przyjmuje jedno z następujących 3 znaczeń słowa „reprezentacja”:
1) „Okazałość, wystawność”:
„Tradycyjne” rozumienie „reprezentacji” – należy indywidualnie oceniać,
czy dany wydatek wykracza ponad przeciętny standard.
2) „Pełnienie funkcji przedstawicielskich”:
„Reprezentacja” to występowanie w imieniu i w interesie podatnika, a nie
okazałość lub wystawność sprawowania takiego przedstawicielstwa.
3) „Tworzenie wizerunku”:
„Reprezentacja” to wszelkie działania skierowane na zewnątrz, związane z
tworzeniem wizerunku, utrzymywaniem dobrych relacji. Nie musi się
wiązać z ekskluzywnością, okazałością.
www.pkpplewiatan.pl | str. 17
Dziękuję za uwagę
Piotr Passowicz
Wiceprzewodniczący Zespołu Monitoringu
Orzecznictwa Rady Podatkowej
9