Nowe przepisy o cenach transferowych
Transkrypt
Nowe przepisy o cenach transferowych
Tax & Legal Alert / Ceny transferowe Nowe przepisy o cenach transferowych zaakceptowane przez prezydenta 16 listopada 2015 W skrócie 27 października Prezydent podpisał ustawę z dnia 9 września 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw. Nowelizacja wprowadza szereg istotnych zmian i nowych wymogów do regulacji z zakresu cen transferowych. W myśl nowelizacji, część podatników dokonujących transakcji z podmiotami powiązanymi będzie zobowiązana do przygotowywania znacznie obszerniejszej dokumentacji cen transferowych niż obecnie. Z drugiej strony, nowelizacja przewiduje ułatwienia dla podatników prowadzących działalność w skali mikro, którzy również dokonują transakcji z podmiotami powiązanymi. Termin wejścia w życie większości obowiązków ustalono na dzień 1 stycznia 2017. Natomiast, największe grupy kapitałowe będą dodatkowo zobowiązane do przekazania sprawozdań dotyczących działalności całej grupy w poszczególnych krajach już za 2016 rok. Szczegółowe informacje Rewolucja czy dostosowanie do międzynarodowych standardów? Nowelizacja wprowadza istotne zmiany w polskich przepisach o cenach transferowych, które przez wielu mogą być odbierane jako rewolucja. Jednakże, analogiczne przepisy obowiązują już lub będą niebawem wprowadzone w wielu krajach, zwłaszcza w tych, których przedstawiciele aktywnie uczestniczą w prowadzonym przez OECD projekcie zmierzającym do ograniczenia transferu zysków, (projekt BEPS). Dodatkowo, proponowane zmiany realizują też uwagi zgłoszone przez Prezesa NIK. Dla przypomnienia – NIK sprawdzał niedawno w jaki sposób organy podatkowe weryfikują zgodność rozliczeń wewnątrz grup kapitałowych z zasadami rynkowymi, o czym informowaliśmy w kwietniu. Poniżej przedstawiamy wybrane, najistotniejsze zmiany. Dokumentacja lokalna (local file) Zakres informacji, które będą przekazywane w dokumentacji podatkowej został rozszerzony. Wymagany będzie opis nie tylko transakcji sensu stricto, ale też „innych zdarzeń ujętych w księgach rachunkowych”, jeżeli mają one istotny wpływ na dochód lub stratę podatnika i zostały ustalone pomiędzy podmiotami powiązanymi. Jako przykłady takich zdarzeń, wskazano m.in. umowy zarządzania płynnością, umowy o podziale kosztów, umowy spółki lub inne umowy o podobnym charakterze. Dokumentacja lokalna będzie musiała obejmować również opis restrukturyzacji biznesowych przeprowadzonych przez podatnika w danym lub poprzednim roku podatkowym. Jedną z najkorzystniejszych zmian dla podatników dotyczących zakresu dokumentacji jest wprowadzenie transakcyjnych progów istotności. Ich wartość będzie wynosić od 50 do 500 tys. euro i będzie ustalana indywidualnie dla każdego podatnika, w zależności od wysokości osiąganych przez niego przychodów. Zmiana ta pozwoli uniknąć przedsiębiorcom dokumentowania najdrobniejszych transakcji z jednej strony, a z drugiej, pozwoli również organom podatkowym skupić się na www.pwc.com Tax & Legal Alert materialnych przepływach, w których ryzyko przerzucania dochodów jest najwyższe. Zatem, obowiązki podatników zostaną ograniczone i jednocześnie, wprowadzona zmiana przyczyni się do poprawy efektywności kontroli. Studia porównawcze W przypadku podatników, których przychody lub koszty przekroczą 10 mln euro w poprzedzającym roku, dokumentacja będzie musiała obejmować również analizę danych porównawczych, przeprowadzoną z uwzględnieniem polskich podmiotów prowadzących porównywalną działalność, jeżeli takie dane będą dostępne. Z nowelizacji wynika, iż analiza taka będzie sporządzana dla poszczególnych transakcji i zdarzeń, a nie dla całej działalności podatnika. Dodatkowo, wprowadzony został przepis, w myśl którego w przypadku braku jakichkolwiek danych porównywalnych umożliwiających przeprowadzenie analizy danych porównawczych, podatnik będzie miał obowiązek przygotować opis zgodności zastosowanych warunków z warunkami rynkowymi. Znowelizowane przepisy nakładają zatem na podatnika obowiązek wykazania, że transakcje są realizowane na warunkach rynkowych. Co więcej, w dokumentacji będą musiały zostać przedstawione rzeczywiste dane zgodne ze sprawozdaniem finansowym, potwierdzające rynkową naturę dokonanych transakcji. Dokumentacja grupowa (master file) Podatnicy, których przychody lub koszty przekroczą w poprzedzającym roku 20 mln euro będą dodatkowo zobowiązani do przygotowania dokumentacji (tzw. Masterfile) prezentującej mechanizmy rozliczeń z perspektywy grupy, w skład której wchodzą. Dokumentacja taka będzie musiała obejmować w szczególności opis grupowej polityki cen transferowych oraz dóbr niematerialnych – w tym grupowych strategii odnośnie ich tworzenia, rozwoju i utrzymania. Raportowanie według krajów (CbC Reporting) Największe polskie grupy kapitałowe (o skonsolidowanych przychodach na poziomie całej grupy powyżej 750 mln euro) będą sporządzać sprawozdanie o wysokości dochodów i zapłaconego podatku oraz miejscach prowadzenia działalności gospodarczej. Podatnicy będą musieli wskazać listę podmiotów należących do grupy kapitałowej, kraj ich siedziby, główny profil działalności, wysokość zapłaconego podatku oraz osiągnięty zysk, liczbę zatrudnionych pracowników i aktywa trwałe. Analogiczne sprawozdania będą sporządzane przez grupy kapitałowe w innych krajach, a organy podatkowe będą wymieniać się tymi informacjami, zgodnie ze wskazówkami OECD w tym zakresie. Informacje te posłużą organom podatkowym do oceny ryzyka naruszenia przepisów o cenach transferowych, a tym samym do skuteczniejszego typowania podmiotów, które powinny zostać objęte kontrolą. Sprawozdanie CIT-TP Nowelizacja ustawy nakłada również na podatników, których przychody lub koszty przekroczą w danym roku 10 mln euro obowiązek sporządzania sprawozdania o transakcjach realizowanych z podmiotami powiązanymi. W celu przygotowania sprawozdania konieczne będzie zgromadzenie podstawowych danych na temat transakcji wewnątrzgrupowych oraz przeprowadzenie ogólnej analizy działalności podatnika na podstawie przepisów o cenach transferowych. W sprawozdaniu niezbędne będzie również wskazanie czy podatnik dokonywał restrukturyzacji w rozumieniu przepisów o cenach transferowych, czy płacił lub otrzymywał rekompensatę (tzw. exit fee), a także jaki jest jego profil działalności i rola w grupie. Warto przy tym wskazać, że konieczne będzie dokładne określenie profilu funkcjonalnego, np. w przypadku producenta konieczne będzie określenie czy podatnik jest producentem o pełnych funkcjach i ryzyku, czy też producentem kontraktowym albo producentem na materiale powierzonym. Udzielone odpowiedzi muszą być przemyślane i wynikać ze szczegółowej analizy, aby zapewnić ich spójność z dokumentacją cen transferowych. Terminy raportowania Po wejściu w życie zmian, przygotowanie dokumentacji stanie się w praktyce elementem przygotowania zeznania podatkowego. Podmioty osiągające przychody powyżej 10 mln euro będą zobowiązane załączyć do deklaracji sprawozdanie wskazujące transakcje realizowane przez podatnika z podmiotami powiązanymi, co zwolni je jednocześnie z obowiązku składania formularza ORD-U, zawierającego informacje o umowach zawartych przez podatnika z nierezydentami. Pozostałe elementy dokumentacji nie muszą być składane właściwym organom pwc Tax & Legal Alert wraz z deklaracją, muszą jednak być przygotowane w takim samym terminie. Dodatkowo, w przypadku podatników CIT – podatnik będzie zobowiązany do złożenia wraz z deklaracją CIT pisemnego oświadczenia, iż kompletna lokalna dokumentacja podatkowa została przygotowana. Ograniczenie zakresu podmiotów przygotowujących dokumentację Nowelizacja przewiduje dodatkowo szereg drobniejszych zmian precyzujących przepisy oraz ogranicza zakres podmiotów zobowiązanych do sporządzenia dokumentacji – w tych przypadkach, gdzie ryzyko oraz materialność naruszeń przepisów o cenach transferowych jest najniższa. Obowiązek sporządzenia dokumentacji nie obejmie zatem: podatników, których przychody lub koszty nie przekroczyły 2 mln euro w danym roku; podatników, którzy zawarli uprzednie porozumienie cenowe (tzw. APA – Advance Pricing Arrangement) – w zakresie tych transakcji. W ich przypadku wymagane będzie przygotowanie uproszczonej dokumentacji obejmującej tylko niektóre elementy; transakcji, w których cena lub sposób określenia ceny wynika z przepisów. Ponadto, zmieni się próg powodujący powstanie powiązań kapitałowych pomiędzy podatnikami – zostanie on podniesiony z 5% do 25%. Co to dla mnie oznacza i co należy zrobić? Nowe przepisy dotyczące dokumentacji cen transferowych wejdą w życie od 1 stycznia 2017 roku i będą dotyczyć transakcji i zdarzeń występujących po tym terminie. Wyjątkiem są obowiązki dotyczące raportowania według krajów, które mają wejść w życie od 1 stycznia 2016 roku. Warto już teraz dokonać przeglądu transakcji dokonywanych z podmiotami powiązanymi i zweryfikować ich rynkowy charakter. Pozwoli to na wprowadzenie odpowiednich korekt w przypadku zidentyfikowania jakichkolwiek nieprawidłowości. Ponadto, zwracamy uwagę, że przygotowanie wszystkich elementów dokumentacji w sposób zapewniający ich spójność i kompletność będzie skomplikowanym i czasochłonnym zadaniem, a więc trudno będzie wykonać wszystkie czynności po zakończeniu roku finansowego. Dodatkowe materiały Tekst uchwalonej nowelizacji - link Webinarium PwC Zapraszamy do obejrzenia nagrania z webinarium, podczas którego eksperci PwC omówili proponowane zmiany i ich implikacje po polsku– link po angielsku - link www.pwc.pl/webinaria www.pwc.pl www.taxonline.pl Porozmawiajmy Aby uzyskać więcej informacji o wpływie projektu na Państwa firmę, prosimy o kontakt z naszymi specjalistami: PwC – Zespół Cen Transferowych Piotr Wiewiórka Partner +48 502 18 4645 [email protected] Sebastian Lebda Dyrektor +48 502 18 4675 [email protected] Joanna Kubińska Dyrektor +48 502 18 4882 [email protected] Zastrzeżenie prawne: Publikacja ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepisów, w szczególności Ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej publikacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady. © 2015 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.