docAktualności MSSF - nowe i zmienione MSSF obowiązujące od roku
download 
Reklamacja Transkrypt
Aktualności MSSF - nowe i zmienione MSSF obowiązujące od roku
www.pwc.com Aktualności MSSF - nowe i zmienione MSSF obowiązujące od roku 2011 i w latach kolejnych MSSF obowiązujące w roku 2011 Obowiązujące od Od 1 stycznia 2011 Nowe standardy MSR 24 ‘Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych’ Zmiany do standardów Zmiana do MSR 32 ‘Instrumenty finansowe: prezentacja’ : Prezentacja praw poboru Zmiana do MSSF 1 ‘Zastosowanie MSSF po raz pierwszy’ Roczne ulepszenia 2010 Nowe interpretacje lub zmiany Zmiany do KIMSF 14 ‘MSR 19 – limit wyceny aktywów z tytułu określonych świadczeń, wymogi minimalnego finansowania oraz ich wzajemne zależności’ KIMSF 19 ‘Wygaśnięcie zobowiązania finansowego poprzez wydanie instrumentów kapitałowych’ Przyjęte przez UE Nie przyjęte jeszcze przez UE PwC 2 MSSF obowiązujące w roku 2012 Obowiązujące od Od 1 lipca 2011 Od 1 stycznia 2012 Zmiany do standardów Zmiana do MSSF 7 ‘Instrumenty finansowe: ujawnianie informacji’ : Przekazanie aktywów finansowych Zmiany do MSSF 1 ‘Zastosowanie MSSF po raz pierwszy’ : Poważna hiperinflacja i wycofanie ustalonych dat Zmiany do MSR 12 ‘Podatek dochodowy’ : Realizacja wartości aktywów Przyjęte przez UE Nie przyjęte jeszcze przez UE PwC 3 MSSF obowiązujące w roku 2012 Zmiany do MSSF 7 Instrumenty finansowe: ujawnienia dotyczące transferu aktywów finansowych Przed zmianą Po zmianie WIĘCEJ W bilansie Usunięte z bilansu Transferów objętych Wymaganych ujawnień TAK Jeżeli występuje ciągłe zaangażowanie Jak zdefiniowano w MSSF 7(A)! PwC 4 MSSF obowiązujące w roku 2012 Zmiany do MSSF 7 Instrumenty finansowe: ujawnienia dotyczące transferu aktywów finansowych Ujęcie Przed zmianą Po zmianie księgowe Należności w faktoringu z regresem Nie następuje zaprzestanie ujmowania Pożyczki przeniesione do SPE z gwarancją Nie następuje zaprzestanie ujmowania Należności w faktoringu bez regresu PwC Zaprzestanie ujmowanie Aktywa, ryzyka, pożytki, wartość bilansowa + Powiązanie i restrykcje + Bez ujawnień Wartość godziwa i pozycja netto Bez ujawnień Bez ujawnień chyba że ciągłe zaangażowanie 5 MSSF obowiązujące w roku 2012 Zmiany do MSR 12 Podatek dochodowy: Realizacja wartości aktywów • Zmiany dotyczą wyceny aktywa i rezerwy z tytułu podatku odroczonego w odniesieniu do aktywów wycenianych według wartości godziwej zgodnie z MSR 40 Nieruchomości inwestycyjne • Domniemanie, że odzyskanie wartości aktywa (nieruchomości inwestycyjnej) następuje poprzez sprzedaż PwC 6 MSSF obowiązujące w roku 2013 i później Obowiązujące od Od 1 Lipca Od 1 2012 Stycznia 2013 Od 1 stycznia 2014 Od 1 stycznia 2015 Nowe standardy MSSF 9, ‘Instrumenty finansowe’ (aktywa finansowe i zobowiązania finansowe) MSSF 10 ‘Skonsolidowane sprawozdania finansowe’ MSSF 11 ‘Wspólne porozumienia’ MSSF 12 ‘Ujawnianie udziałów w innych jednostkach’ MSSF 13 ‘Wycena do wartości godziwej’ Nowa interpretacja KIMSF 20 ‘Koszty usuwania nadkładu na etapie produkcji w kopalniach odkrywkowych’ Przyjęte przez UE Nie przyjęte jeszcze przez UE PwC 7 MSSF obowiązujące w roku 2013 i później Obowiązujące od Od 1 lipca Od 1 2012 stycznia 2013 Od 1 stycznia 2014 Od 1 stycznia 2015 Zmiany MSR 19 ‘Świadczenia pracownicze’ MSR 27 ‘Jednostkowe sprawozdania finansowe’ MSR 28 ‘Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięciach’ MSR 1 ‘Prezentacja sprawozdań finansowych’ : Pozostałe całkowite dochody MSR 32 ‘Instrumenty finansowe: prezentacja’ : Kompensowanie aktywów i zobowiązań fin. MSSF 7 ‘Instrumenty finansowe: ujawnianie informacji’: Kompensowanie aktywów i zobowiązań finansowych MSSF 1 ‘Zastosowanie MSSF po raz pierwszy’ : Kredyty rządowe Przyjęte przez UE Nie przyjęte jeszcze przez UE PwC 8 MSSF obowiązujące w roku 2013 MSR 19 Świadczenia pracownicze • Świadczenia z tytułu zakończenia zatrudnienia: o Mniej świadczeń które spełnią definicje świadczenia z tytułu zakończenia zatrudnienia świadczenie, które zawiera obowiązek świadczenia pracy w przyszłości nie jest świadczeniem z tytułu zakończenia zatrudnienia, o Ujęcie zobowiązania na wcześniejszą z dat: (a) gdy jednostka nie może już wycofać oferty, i (b) gdy jednostka ujmuje koszty restrukturyzacji. • Zmiany w ujęciu zysków i strat aktuarialnych – przez pozostałe dochody całkowite • Ujęcie kosztów przeszłego zatrudnienia oraz ograniczenia programu w okresie zmiany planu • PwC Rozróżnienia pomiędzy długo i krótkoterminowymi świadczeniami: o Dla celów wyceny – gdy oczekiwana jest płatność o Dla celów klasyfikacji na bilansie – gdy płatność może być wymagana 9 MSSF obowiązujące w roku 2013 Zmieniony MSR 27 Jednostkowe sprawozdania finansowe • • • PwC Zmiana nazwy standardu Zmieniony standard dotyczy wyłącznie jednostkowych sprawozdań finansowych Dotychczasowe wytyczne oraz wymagane ujawnienia dotyczące jednostkowych sprawozdań finansowych pozostają bez zmian 10 MSSF obowiązujące w roku 2013 Zmieniony MSR 28 Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięciach • PwC Zmiany wynikające z wydania MSSF 11 oraz MSSF 12 11 MSSF obowiązujące w roku 2013 MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych: pozostałe całkowite dochody • Podzielenie pozycji prezentowanych w pozostałych całkowitych dochodach (‘PCD’) na dwie grupy: przenoszone do wyniku finansowego w przyszłości i nie przenoszone • Jeżeli PCD prezentowane są przed wpływem podatku, wówczas należy pokazać kwotę podatku dotyczącego każdej z grup • Tytuł „Sprawozdanie z całkowitych dochodów” został zmieniony na „Sprawozdanie z wyniku finansowego oraz pozostałych całkowitych dochodów” (ale można używać innych nazw) PwC 12 MSSF 13 Wycena do wartości godziwej (od 1 stycznia 2013 r.) PwC 13 MSSF 13 – Wycena do wartości godziwej MSSF13 definiuje wartość godziwą jako: cenę, jaką jednostka otrzymałaby za sprzedaż składnika aktywów lub zapłaciła za przekazanie zobowiązania w rutynowej transakcji dokonanej pomiędzy uczestnikami rynku na dzień wyceny. Obecne MSSF definiują wartość godziwą jako: Kwotę, za jaką dany składnik aktywów mógłby zostać wymieniony, a zobowiązanie uregulowane na drodze przeprowadzonej na warunkach rynkowych transakcji, pomiędzy zainteresowanymi i dobrze poinformowanymi stronami PwC 14 MSSF 13 – Wycena do wartości godziwej Wartość godziwa – ogólne zasady • Niezależna od jednostki • Maksymalizacja czynników możliwych do zaobserwowania • Wynik dnia pierwszego • Wyłączenie kosztów transakcji • Włączenie kosztów transportu • Wartość dla optymalnego wykorzystania (Highest and Best Use) PwC 15 MSSF 13 – Wycena do wartości godziwej Wartość godziwa – zasady ogólne Aktywa można sprzedać na dwóch rynkach o takim samym poziomie aktywności Rynek A Rynek B Cena Koszty transportu 27 -3 25 -2 Koszty transakcji 24 -3 23 -1 21 22 Wartość godziwa: 23 PLN Najkorzystniejszy rynek: 22 PLN Ile wynosi wartość godziwa? Koszty transakcji • Wyłączone z wartości godziwej, ale • Mają wpływ na wybór najkorzystniejszego rynku PwC 16 MSSF 13 – Wycena do wartości godziwej Wartość dla optymalnego wykorzystania (HABU – Highest and Best Use) • Nie jest to nowa koncepcja • Optymalne wykorzystanie - Fizycznie możliwe - Prawnie dopuszczalne - Finansowo opłacalne - HABU może występować w połączeniu z innymi aktywami/zobowiązaniami • Wartość godziwa jest równa wartości dla optymalnego wykorzystania, nawet jeśli intencja jest inna (np. aktywa ochronne) • Bieżące wykorzystanie zazwyczaj jest uznawane za optymalne PwC 17 MSSF 13 – Wycena do wartości godziwej Co się zmieniło – Instrumenty finansowe Obecne Nowe Marża miedzy ceną sprzedaży a ceną zakupu Marża miedzy ceną sprzedaży a ceną zakupu Aktywa – Cena sprzedaży Zobowiązania – Cena zakupu Najbardziej reprezentatywna cena Zobowiązania pochodne Zobowiązania pochodne Transfer, rozliczenie lub wygaśnięcie Transfer PwC 18 MSSF 13 – Wycena do wartości godziwej Co się zmieniło – Aktywa i zobowiązania niefinansowe Obecne Nowe Hierarchia wartości godziwej Hierarchia wartości godziwej Niewymagana Wymagana PwC 19 MSSF 13 – Wycena do wartości godziwej Hierarchia wartości godziwej Wg mającego znaczenia Poziom 1 Nieskorygowane ceny z notowań na aktywnych rynkach Poziom 2 Dane wejściowe inne niż ceny notowań poziomu 1, które można bezpośrednio zaobserwować Poziom 3 Dane wejściowe niemożliwe do zaobserwowania PwC 20 MSSF 13 – Wycena do wartości godziwej Informacje do ujawnienia PwC 21 MSSF 9 Instrumenty finansowe (od 1 stycznia 2015 r.) PwC 22 Zastąpienie MSR 39: harmonogram prac 4Q2009 4Q2010 2011 Klasyfikacja i wycena MSSF 9 Aktywa finansowe MSSF 9 Zobow. finansowe MSSF 9 zmiana daty wdrożenia Utrata wartości wstępny projekt Rachunkowość zabezpieczeń: - ogólne zasady Rachunkowość zabezpieczeń: - macro hedge 1H2012 dokument dodatkowy wstępny projekt projekt do dyskusji 2HY2012 2013 ? wstępny projekt - 2 wersja Standard Standard wstępny projekt Standard zastosowanie: od 2015 PwC 23 MSSF 9 – klasyfikacja aktywów finansowych MSR 39: Instrumenty finansowe WGPWF (FVTPL) MSSF 9: Brak wydzielania wbudowanych PIN (L&R) UDTZ (HTM) Instrumenty finansowe wg zamortyzowanego kosztu (AC) w wartości godziwej WG (FV) WGPICD (FVTOCI) PwC DDS (AFS) WGPWF (FVTPL) 24 MSSF 9 – klasyfikacja aktywów finansowych Instrumenty dłużne MSR 32 Instrumenty kapitałowe PwC 25 MSSF 9 – instrumenty dłużne Czy celem modelu biznesowego jest utrzymywanie aktywów finansowych w celu uzyskania przepływów pieniężnych wynikających z umowy? Nie Tak Czy przepływy pieniężne wynikające z umowy dotyczącej danego instrumentu obejmują wyłącznie spłaty kapitału i odsetek? Nie Tak Czy jednostka zastosowała opcję wartości godziwej by zredukować niedopasowanie księgowe (tzw. „accounting mismatch)? Tak Nie Zamortyzowany koszt (impairment) Wartość godziwa przez wynik finansowy (bez impairmentu) *Zmiana wartości godziwej ujęta w Rachunku zysków i strat poza instrumentami kapitałowymi ujętymi przez pozostałe całkowite dochody PwC 26 MSSF 9 – instrumenty kapitałowe Klasyfikacja Czy instrument kapitałowy jest przeznaczony do obrotu? Tak Nie Czy jednostka zdecydowała o wycenie do wartości godziwej przez inne dochody całkowite? Nie Tak Wartość godziwa przez pozostałe dochody całkowite: - bez utraty wartości - dywidendy przez P&L Wartość godziwa przez wynik finansowy (bez utraty wartości) Ograniczenie wyceny nienotowanych inwestycji kapitałowych po koszcie z uwzględnieniem utraty wartości PwC 27 MSSF 9 – instrumenty kapitałowe Instrumenty kapitałowe nienotowane • wykorzystanie kosztu jako wartości godziwej jest znacznie ograniczone • tylko wtedy, jeżeli nie są dostępne wystarczające bieżące informacje, aby ustalić wartość godziwą lub szeroki zakres potencjalnej wartości godziwej i koszt reprezentuje najlepszy szacunek wartości godziwej w tym zakresie • przykłady sytuacji gdy koszt nie będzie reprezentatywny dla wartości godziwej istotne zmiany w wynikach działalności spółki w porównaniu do budżetu, zmiany na rynku i na świecie, istotne sprawy wewnętrzne (np. sprawy sporne) PwC 28 MSSF 9 – zobowiązania finansowe • Zmiany do MSSF 9 wydane w październiku 2010 r. • Brak istotnych zmian w odniesieniu do klasyfikacji i wyceny zobowiązań finansowych • Zmiany w zakresie ujmowania zmian wartości godziwej wynikających z własnego ryzyka kredytowego • Praktycznie bez zmian przeniesiono również do MSSF 9 zapisy MSR 39 dotyczące ujmowania w bilansie oraz usuwania z bilansu PwC 29 Planowane zmiany do MSSF PwC 30 Plan prac RMSR na rok 2012 1 kwartał 2012 MSSF 9: -Utrata wartości -Rachunkowość zabezpieczeń Leasing (projekt standardu z sierpnia 2010 r.) Przychody (nowy projekt standardu z listopada 2011 r.) Umowy ubezpieczeniowe (projekt standardu z lipca 2010 r.) Poprawki do MSSF 2011 (projekt standardu z czerwca 2011 r.) Poprawki do MSSF 2012 2 kwartał 2012 PwC 4 kwartał Planowana 2012 data standardu Omówione przy analizie MSSF 9 Nowy projekt standardu Komentarze do 13.03.2012 Publikacja standardu Projekt standardu Poprawki do MSSF 2013 Konsolidacja – jednostki inwestycyjne (projekt standardu z sierpnia 2011 r.) Zmiany do MSSF 10 – Przepisy przejściowe (projekt standardu z grudnia 2011 r.) 3 kwartał 2012 Komentarze do 05.01.2012 Komentarze Publikacja do 21.03.2012 standardu Do ustalenia Publikacja 2012/2013 standardu? (stosowany po 01.01.2015) Nowy projekt Do ustalenia standardu 2012 (stosowany od 01.01.2013) 2013 (stosowany od 01.01.2014) Projekt 2013 (stosowany standardu od 01.01.2014) Publikacja 2012 (data standardu zastosowania - ??) 2012 (stosowany od 01.01.2013) 31 Projekt standardu – ujmowanie przychodów :Ujęcie przychodów na podstawie umowy: model aktywa i zobowiązania Ujęcie przychodu na podstawie zwiększenia aktywa lub zmniejszenia zobowiązania wynikających z umowy Sprzedawca umowa Klient (pozostałe) prawa i obowiązki aktywo (netto) wynikające z umowy - jeśli prawa > obowiązki PwC lub zobowiązanie (netto) wynikające z umowy jeśli prawa < obowiązki 32 Projekt standardu – ujmowanie przychodów Zastąpienie modelu „ryzyka i korzyści” modelem „kontroli” Obecnie: Ujęcie przychodu jeśli… 1 Transfer znaczących ryzyk i korzyści 2 Prawdopodobny wpływ korzyści ekonomicznych do jednostki 3 Wiarygodna wycena przychodów i kosztów PwC Po zmianach: Ujęcie przychodu jeśli… • Sprzedaż towarów – przekazanie kontroli • Świadczenie usług – wypełnianie obowiązku wynikającego z umowy oraz spełnienie specyficznych kryteriów • Towary i usługi – wydzielone jeżeli możliwe, jeżeli nie zastosowanie kryteriów dla świadczenia usług 33 Projekt standardu – ujmowanie przychodów Obecnie: 4 5 PwC Po zmianach : Ujęcie przychodu z usługi, w tym budowlanej w odniesieniu do stopnia zaawansowania (MSR 11) • Ujęcie przychodu zgodnie z zasadami dla towarów i usług • W przypadku usług, ujęcie przychodów metodą zbliżoną do stopnia zaawansowania Osobne ujęcie elementów umowy, jeżeli mają samodzielną wartość dla klienta • Element ma inną funkcję i jest dostarczany w innym okresie • Brak rozdzielania jeżeli zintegrowane w jeden produkt dostarczany klientowi 34 Projekt standardu – ujmowanie przychodów • Cena transakcyjna to kwota jaką jednostka oczekuje uzyskać od klientów w zamian za przekazane towary i usługi • Cena transakcyjna uwzględnia wartość oczekiwaną płatności zmiennej (metodą średnioważoną lub według wartości oczekiwanej) • Cena transakcji uwzględnia wartość pieniądza w czasie, gdy zawiera w sobie znaczący element finansowania • Brak poparcia respondentów dla uwzględniania ryzyka kredytowego w wycenie przychodów z ujęciem zmian jako pozostały przychód/koszt: o Wycena przychodów bez efektu ryzyka kredytowego o Strata z tytułu utraty wartości należności – prezentowana jako osobna pozycja przylegająca do przychodów PwC 35 Inne planowane zmiany do standardów (po roku 2012) • Prezentacja sprawozdań finansowych (zastąpienie MSR 1 i MSR 7) • Zobowiązania (zmiany w MSR 37) • Podatki dochodowe (zmiany w MSR 12) • Instrumenty finansowe o cechach kapitału (zmiany do MSR 32) • Programy handlu prawami emisji PwC 36 Dziękuję za uwagę! Niniejsza publikacja została opracowana w celach informacyjnych i zawiera jedynie ogólne wskazówki odnośnie przedmiotu publikacji. Jej zadaniem nie było udzielenie specjalistycznej porady. Nie powinni Państwo działać na podstawie informacji zawartych w publikacji bez uzyskania odnośnej specjalistycznej porady. Nie udziela się żadnego oświadczenia ani gwarancji (wyraźnej lub dorozumianej) co do dokładności lub kompletności informacji zawartych w publikacji i – w zakresie dozwolonym prawem – PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. nie bierze na siebie żadnych zobowiązań i zrzeka się wszelkiej odpowiedzialności i obowiązku zachowania staranności w związku z konsekwencjami działań lub zaniechań Państwa lub dowolnej innej osoby na podstawie informacji zawartych w niniejszej publikacji oraz wszelkich decyzji podejmowanych na jej podstawie. © 2012 PricewaterhouseCoopers. Wszelkie prawa zastrzeżone. Nazwa „PricewaterhouseCoopers” oraz „PwC” odnosi się do sieci firm członkowskich PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL). Każda z firm stanowi oddzielny i niezależny podmiot prawny i żadna nie jest przedstawicielem PwCIL ani żadnej innej firmy członkowskiej. PwCIL nie świadczy żadnych usług na rzecz klientów. PwCIL nie przyjmuje odpowiedzialności ani nie bierze na siebie zobowiązań z tytułu działań lub zaniechań dowolnych swoich firm członkowskich i nie ma zdolności do kontrolowania ich zawodowego osądu ani do zobowiązania ich do czegokolwiek w jakikolwiek sposób. Żadna firma członkowska nie przyjmuje odpowiedzialności ani nie bierze na siebie zobowiązań z tytułu działań lub zaniechań dowolnych innych firm członkowskich i nie ma zdolności do kontrolowania zawodowego osądu jakiejkolwiek innej firmy członkowskiej ani PwCIL, ani do zobowiązania ich do czegokolwiek w jakikolwiek sposób.
