Status wspólnika nie decydował o prawie do optymalizacji

Status wspólnika nie decydował o prawie do optymalizacji
Autor: Aleksandra Kasińska, starszy konsultant, doradca podatkowy, radca prawny w FL Tax
Źródło: Rzeczpospolita, 22-06-2015 r.
http://prawo.rp.pl/artykul/1209734.html
Spółki komandytowo-akcyjne, których akcjonariuszami są osoby fizyczne, mogły przyjąć jako
swój rok obrotowy okres inny niż odpowiadający kalendarzowemu i przedłużyć status podmiotu
transparentnego podatkowo do 1 listopada 2015 r.
Takie stanowisko potwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 20 maja
2015 r. (III SA/Wa 3004/14).
Spółka komandytowo-akcyjna zmieniła swój statut w ten sposób, że rokiem obrotowym spółki stał
się okres od 1 listopada do 31 października kolejnego roku kalendarzowego, przy czym pierwszy
rok obrotowy po zmianie rozpoczął się 1 grudnia 2013 r. i będzie trwał do 31 października 2015 r.
Komplementariuszem w spółce była osoba prawna, natomiast status akcjonariuszy miały osoby
fizyczne.
Wątpliwości spółki wiązały się z ustaleniem, czy stanie się ona podatnikiem CIT począwszy od
1 listopada 2015 r., kiedy to zgodnie ze zmienionym statutem, w spółce rozpocznie się pierwszy po
31 grudnia 2013 r. rok obrotowy. W jej ocenie, zgodnie z przepisami nowelizacji wprowadzającej
opodatkowanie spółek komandytowo-akcyjnych, stanie się ona podatnikiem dopiero od 1 listopada
2015 r.
Ze stanowiskiem spółki nie zgodziła się Izba Skarbowa w Warszawie. Wskazała, że gdy
akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej w danym roku kalendarzowym jest osoba fizyczna,
rok obrotowy spółki będzie zawsze pokrywał się z rokiem kalendarzowym.
Spółka wniosła skargę na wydaną interpretację. Podniosła w niej m.in., że żaden z obowiązujących
przepisów nie nakazuje spółce komandytowo-akcyjnej ustalać roku obrotowego zgodnie z rokiem
podatkowym jej wspólników. Co więcej, sama konstrukcja przepisów ustawy nowelizującej pozwala
na stwierdzenie, że spółka komandytowo-akcyjna, której wspólnikami są osoby fizyczne, może mieć
rok obrotowy odbiegający od roku kalendarzowego. Wskazuje na to fakt, że przewidziany w tych
przepisach wyjątek od uzyskania przez spółkę komandytowo-akcyjną statusu podatnika od
1 stycznia 2014 r. odnosi się również do wspólników – podatników podatku dochodowego od osób
fizycznych.
Stanowisko spółki zostało potwierdzone przez WSA w Warszawie. W ustnym uzasadnieniu wyroku
sąd wskazał, że przedmiotem sporu w sprawie jest kwestia możliwości określenia przez spółkę
komandytowo-akcyjną, której akcjonariuszami są osoby fizyczne, a komplementariuszem osoba
prawna, roku obrotowego innego niż rok kalendarzowy. Konsekwencją powyższego jest ustalenie,
czy taka spółka była zobligowana do zamknięcia ksiąg rachunkowych i czy nie uzyskała statusu
podatnika CIT już od 1 stycznia 2014 r.
Sąd zgodził się ze stanowiskiem fiskusa, że w przypadku podatników PIT rokiem podatkowym jest
rok kalendarzowy. Nie można jednak utożsamić podatkowo spółki komandytowo-akcyjnej oraz jej
akcjonariusza będącego osobą fizyczną. Nie ma też żadnej podstawy prawnej do tego, aby rok
podatkowy, o jakim mowa w przepisach ordynacji podatkowej, utożsamiać z rokiem obrotowym,
o którym mowa w ustawie nowelizującej ustawę o CIT. Prawidłowa wykładnia przepisów ustawy
nowelizującej powinna opierać się na jej literalnym brzmieniu. W tym zakresie literalne brzmienie
przepisu nie przewiduje żadnych zastrzeżeń odnośnie do wpływu składu wspólników spółki
komandytowo-akcyjnej na określenie jej roku obrotowego. W analizowanej przez sąd sprawie
prowadziło to do wniosku, że spółka nie stała się podatnikiem CIT od 1 stycznia 2014 r., ale stanie
się nim dopiero 1 listopada 2015 r.
Zdaniem autorki
Aleksandra Kasińska,
doradca podatkowy, radca prawny, starszy konsultant w firmie FL Tax
Sądy wypracowały jednolite stanowisko
Powołane rozstrzygnięcie jest korzystne dla podatników. Uznanie, że spółka osobowa, której
wspólnikami są osoby fizyczne, może przyjąć za rok obrotowy wyłącznie okres odpowiadający
rokowi kalendarzowemu nie znajduje potwierdzenia w obowiązujących przepisach. Jednocześnie
treść ustawy nowelizującej wprost umożliwia ustalenie przez SKA roku obrotowego innego niż
kalendarzowy, bez względu na status wspólników SKA. Warto również zwrócić uwagę, że ustalenie
przez SKA roku obrotowego zgodnego z rokiem podatkowym wspólników nie jest możliwe, gdy rok
podatkowy poszczególnych wspólników – osób prawnych, jest odmienny. Co więcej, SKA nie ma
obowiązku posiadać wiedzy na temat roku podatkowego akcjonariuszy, Stanowisko
zaprezentowane w omawianym wyroku jest aktualnie prezentowane jednolicie w orzecznictwie
sądów administracyjnych (np. wyrok WSA w Warszawie z 17 kwietnia 2015 r., III SA/Wa 2229/14
oraz wyrok WSA we Wrocławiu z 16 kwietnia 2015 r., I SA/Wr 177/15).