Dotacja celowa na zakup środka trwałego przez zakład budżetowy

Dotacja celowa na zakup środka trwałego przez zakład budżetowy
Wpisany przez Jacek Węsierski
Dla stwierdzenia, czy dana dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
istotne znaczenie ma ustalenie jej przeznaczenia, które wynika z umowy z jednostką
przyznającą dotację.
Pytanie
Zakład budżetowy (zakład usług komunalnych) kupuje środek trwały (koparkę). Złożył wniosek
do gminy (jednostki nadrzędnej) o udzielenie dotacji celowej w kwocie 150.000 zł na zakup tego
środka trwałego (zakup ten jest inwestycją w środki trwałe). W planie wydatków gmina
uwzględniła tę dotację. Obecnie zakład budżetowy przymierza się do zakupu koparki. Okazało
się jednak, że cena koparki jest znacznie wyższa i wynosi 268 000 zł. Zakład budżetowy
postanowił brakującą kwotę 118.000 pokryć z własnych środków biorąc ten środek trwały w
leasing. Czy zakład budżetowy musi zwrócić gminie podatek VAT zawarty w kwocie 150.000 zł
dotacji celowej? Zakład budżetowy chciałby wliczyć VAT w raty leasingowe.
Odpowiedź
W pierwszej kolejności należy wskazać na podstawową wątpliwość, która dotyczy celu
wykorzystania dotacji. Otóż zakład budżetowy przeznaczył otrzymaną z gminy kwotę dotacji na
nabycie do używania (na podstawie umowy leasingu) koparki, a nie na zakup (nabycie
własności) tej koparki na podstawie umowy sprzedaży. Jeżeli zatem gmina określiła cel dotacji
jako zakup koparki może się okazać, że dotacja nie została prawidłowo wydana. Oceny tej nie
zmienia fakt, że w istocie po zakończeniu umowy leasingu, np. po upływie 5 lat zakład
budżetowy nabędzie na własność leasingowaną koparkę.
1/3
Dotacja celowa na zakup środka trwałego przez zakład budżetowy
Wpisany przez Jacek Węsierski
Niezależnie jednak od powyższego rozważyć należy także kwestię, czy otrzymana z gminy
dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ma to dla zakładu budżetowego
będącego podatnikiem VAT istotne znaczenie, ponieważ zasadą jest, że do podstawy
opodatkowania (obrotu) podatkiem od towarów i usług należy doliczyć otrzymane dotacje,
subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę
należną) towarów dostarczonych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o
kwotę należnego podatku.
Rozważając podobną do opisanej w pytaniu sytuacji, tj. uzyskania od gminy dotacji na zakup
środka trwałego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Mazowieckim w postanowieniu
z 15.5.2007 r. (nr USIII/2-443/202/30/S/2007) stwierdził, że:
„dla stwierdzenia, czy dana dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
istotne znaczenie ma ustalenie jej przeznaczenia, które wynika z umowy z jednostką
przyznającą dotację. Z art. 29 ust. 1 VATU wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług podlegają dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, jeżeli są związane
z dostawą konkretnych towarów lub świadczeniem konkretnych usług i wpływają na
kształtowanie ich ostatecznej ceny. Zaś stawka podatku VAT uzależniona jest od tego, jaką
stawką opodatkowany jest dany towar lub usługa. Jeżeli jednak taki związek bezpośredni nie
występuje, dofinansowanie ogólne na pokrycie kosztów działalności nie podlega
opodatkowaniu. W świetle powołanych wyżej regulacji dotacja przeznaczona na działalność czy
dotacja celowa przeznaczona na zakup środka trwałego stanowi ogólne dofinansowanie do
ponoszonych kosztów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Dofinansowanie
to w rozumieniu wyżej wymienionego art. 29 ust. 1 VATU nie jest bezpośrednio związane z
dostawą towarów lub też świadczeniem usług - nie stanowi więc dopłaty do ich ceny, z zatem
nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług".
Na tej podstawie wskazać należy, że zakład budżetowy nie powinien potraktować dotacji na
zakup koparki jako obrotu opodatkowanego VAT.
2/3
Dotacja celowa na zakup środka trwałego przez zakład budżetowy
Wpisany przez Jacek Węsierski
Odnośnie natomiast VAT, który podlega odliczeniu przez zakład budżetowy przyjąć trzeba, że
w przypadku uznania, iż nabycie prawa do użytkowania koparki na podstawie umowy leasingu
wypełnia cel dotacji - zakład budżetowy będzie musiał dokonać zwrotu tego podatku do gminy.
Przy czym zwrot powinien być dokonany w proporcji, w jakiej pozostaje kwota dotacji w kwocie
zapłaconej za koparkę.
3/3