spis treści

SPIS TREĝCI
OD WYDAWCY ........................................................................................................................................ 25
I. POJĉCIE ĝRODKÓW TRWAàYCH...................................................................................................... 27
1. Definicja Ğrodków trwaáych w ustawie o rachunkowoĞci ..................................................................... 27
2. ĝrodki trwaáe w przepisach podatkowych............................................................................................. 28
3. Definicja Ğrodków trwaáych sformuáowana dla celów podatku dochodowego od osób prawnych oraz
podatku dochodowego od osób fizycznych .......................................................................................... 29
4. Obiekt w budowie jako niestanowiący Ğrodka trwaáego ....................................................................... 30
5. Kompletne urządzenie w budowanym obiekcie.................................................................................... 31
6. WáasnoĞü Ğrodków trwaáych ................................................................................................................. 31
7. Budynki i budowle wzniesione na cudzym gruncie.............................................................................. 33
8. WspóáwáasnoĞü Ğrodka trwaáego........................................................................................................... 34
9. Przewidywany okres uĪywania Ğrodka trwaáego .................................................................................. 35
10. Skáadnik majątku o wartoĞci powyĪej 3.500 zá niezaliczony do Ğrodków trwaáych.............................. 36
11. Jaka metoda amortyzacji? ..................................................................................................................... 37
12. Od 2009 roku niĪsza stawka odsetek przy korekcie kosztów amortyzacji............................................ 37
13. Odsetki z tytuáu przekwalifikowania skáadnika majątku na Ğrodek trwaáy – kosztem uzyskania przychodów ................................................................................................................................................. 38
14. Przekwalifikowanie obiektu do Ğrodków trwaáych przed upáywem 1 roku uĪywania .......................... 39
15. Przekwalifikowanie skáadników o wartoĞci nieprzekraczającej 3.500 zá.............................................. 40
16. WartoĞciowe kryterium Ğrodków trwaáych ........................................................................................... 40
17. Lokal w obcym budynku ...................................................................................................................... 41
18. Wáasny grunt Ğrodkiem trwaáym........................................................................................................... 41
19. Zakup gruntu na cele budowlane .......................................................................................................... 41
20. Meble i dywany .................................................................................................................................... 41
21. Grunt w wieczystym uĪytkowaniu........................................................................................................ 42
22. ĝrodki trwaáe w spóáce cywilnej ........................................................................................................... 42
23. Obce skáadniki majątku – Ğrodkami trwaáymi podatnika ...................................................................... 43
24. Inwestycje w obcych Ğrodkach trwaáych............................................................................................... 43
25. Jak postąpiü ze skáadnikiem majątku o wartoĞci nieprzekraczającej 3.500 zá?..................................... 44
26. ĝrodki trwaáe „ulepszone” .................................................................................................................... 45
27. Wykorzystywanie Ğrodka trwaáego w prowadzonej dziaáalnoĞci gospodarczej .................................... 46
28. Drukarka jako Ğrodek trwaáy................................................................................................................. 46
29. Moment zaliczenia budowanego lokalu do Ğrodków trwaáych ............................................................. 47
30. Przekazanie Ğrodka trwaáego do uĪywania z momentem wprowadzenia skáadnika majątku do ewidencji Ğrodków trwaáych............................................................................................................................. 48
31. Skáadniki majątku wykorzystywane przez korzystającego na podstawie umowy leasingu .................. 48
6
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
Spis treĞci
ĝrodki trwaáe niepodlegające amortyzacji ............................................................................................ 48
ĝrodki trwaáe nieuĪywane na skutek zawieszenia lub zaprzestania dziaáalnoĞci .................................. 49
Nabycie gruntu wraz z halą magazynową............................................................................................. 49
Grunt ze záoĪem kopalin ....................................................................................................................... 49
Kolektor sáoneczny zamontowany na budynku jako Ğrodek trwaáy ...................................................... 50
Ogrodzenie i chodniki posesji skáadającej siĊ z kilku budynków ......................................................... 51
PrzenoĞne urządzenie klimatyzacyjne jako Ğrodek trwaáy .................................................................... 52
Zestaw, a nie jego pojedyncze elementy stanowią Ğrodek trwaáy ......................................................... 52
System monitoringu obiektu ................................................................................................................. 53
II. WARTOĝCI NIEMATERIALNE I PRAWNE ...................................................................................... 55
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
Definicja wartoĞci niematerialnych i prawnych w ustawie o rachunkowoĞci ....................................... 55
WartoĞci niematerialne i prawne u podatników podatku dochodowego od osób fizycznych ............... 55
WartoĞci niematerialne i prawne w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych..................... 58
Prawa spóádzielcze................................................................................................................................ 59
Nakáady na spóádzielcze prawo do lokalu............................................................................................. 60
Prawo uĪytkowania wieczystego gruntów ............................................................................................ 61
Udziaá w prawie uĪytkowania wieczystego gruntu przy zakupie lokalu uĪytkowego .......................... 62
Autorskie prawa majątkowe ................................................................................................................. 63
Umowa przeniesienia autorskich praw majątkowych ........................................................................... 64
Pokrewne prawa majątkowe ................................................................................................................. 65
Licencje i sublicencje ........................................................................................................................... 66
„Royality” a wartoĞü początkowa praw majątkowych.......................................................................... 68
Nabycie licencji z rzeczowym materiaáem licencyjnym ....................................................................... 68
Licencja na wykonywanie transportu drogowego nie jest wartoĞcią niematerialną i prawną ............... 69
Koncesja ............................................................................................................................................... 70
Prawa okreĞlone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo wáasnoĞci przemysáowej.................... 70
Od kiedy znak towarowy podlega amortyzacji? ................................................................................... 72
WartoĞü początkowa i amortyzacja otrzymanych aportem praw ochronnych na znaki towarowe........ 73
Uzyskanie prawa ochronnego na znak towarowy w drodze decyzji UrzĊdu Patentowego stanowi „nabycie” takiego prawa w Ğwietle orzecznictwa sądów administracyjnych ............................................. 76
Programy komputerowe niebĊdące wartoĞciami niematerialnymi i prawnymi..................................... 77
Programy komputerowe zaliczane do wartoĞci niematerialnych i prawnych........................................ 79
WartoĞci niematerialne i prawne (w tym licencje do programów komputerowych) nie mogą byü przedmiotem ulepszenia ................................................................................................................................ 80
Oprogramowanie komputerowe wytworzone na wáasne potrzeby........................................................ 81
Zaktualizowanie licencji na program antywirusowy............................................................................. 82
Koszty zakoĔczonych prac rozwojowych............................................................................................. 82
Know-how ............................................................................................................................................ 83
Koszty wdroĪenia oprogramowania komputerów stanowiącego wartoĞü niematerialną i prawną........ 84
Koszty prac rozwojowych w wyjaĞnieniach Ministerstwa Finansów ................................................... 84
„Ulga na dziaáalnoĞü badawczo-rozwojową”........................................................................................ 87
WartoĞci niematerialne i prawne wykorzystywane przez korzystającego na podstawie umowy leasingu 90
WartoĞci niematerialne i prawne niepodlegające amortyzacji dla celów podatkowych........................ 91
WartoĞü firmy ....................................................................................................................................... 91
WartoĞci niematerialne i prawne nieuĪywane na skutek zaprzestania dziaáalnoĞci .............................. 92
Koszty organizacji przy zaáoĪeniu lub póĨniejszym rozszerzeniu spóáki akcyjnej ............................... 92
Stworzenie sklepu internetowego ......................................................................................................... 93
Zaniechanie inwestycji wdroĪenia systemu finansowo-ksiĊgowego .................................................... 94
Spis treĞci
7
III. RODZAJE ĝRODKÓW TRWAàYCH I ICH AMORTYZACJA ........................................................ 97
1. PojĊcie amortyzacji............................................................................................................................... 97
2. Skáadniki majątku podlegające amortyzacji podatkowej u podatników podatku dochodowego od osób
prawnych oraz od osób fizycznych....................................................................................................... 97
3. Skáadniki majątku niepodlegające amortyzacji u podatników podatku dochodowego od osób prawnych ...................................................................................................................................................... 99
4. Skáadniki majątku niepodlegające amortyzacji u podatników podatku dochodowego od osób fizycznych .................................................................................................................................................... 100
5. Klasyfikacja Ğrodków trwaáych........................................................................................................... 100
6. PojĊcie Ğrodków trwaáych w Klasyfikacji ĝrodków Trwaáych (KĝT) i jej ukáad................................ 101
7. Grunty................................................................................................................................................. 103
8. Grupa 1 – Budynki i lokale oraz spóádzielcze prawo do lokalu uĪytkowego i spóádzielcze wáasnoĞciowe prawo do lokalu mieszkalnego ................................................................................................. 103
9. Grupa 2 – Obiekty inĪynierii lądowej i wodnej .................................................................................. 105
10. Grupa 3 – Kotáy i maszyny energetyczne ........................................................................................... 106
11. Grupa 4 – Maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania ..................................................... 106
12. Grupa 5 – Maszyny, urządzenia i aparaty specjalistyczne .................................................................. 107
13. Grupa 6 – Urządzenia techniczne ....................................................................................................... 108
14. Grupa 7 – ĝrodki transportu................................................................................................................ 109
15. Grupa 8 – NarzĊdzia, przyrządy, ruchomoĞci i wyposaĪenie, gdzie indziej niesklasyfikowane ......... 109
16. Grupa 9 – Inwentarz Īywy.................................................................................................................. 109
17. WyposaĪenie nabyte do 31.12.1994 r. – Ğrodkami trwaáymi od 1995 r. ............................................. 109
18. ĝrodki trwaáe oraz wartoĞci niematerialne i prawne nabyte nieodpáatnie ........................................... 110
19. Kserokopiarka a grupa KĝT ............................................................................................................... 110
20. Sortownik do kruszyw mineralnych a KĝT ........................................................................................ 110
21. Ewidencjonowanie i amortyzowanie poszczególnych skáadników majątkowych tworzących stacjĊ
paliw ................................................................................................................................................... 111
22. Poszczególne Ğrodki trwaáe nie mogą byü dowolnie klasyfikowane przez podatnika jako zestaw,
z pominiĊciem wskazaĔ KĝT.............................................................................................................. 112
IV. WARTOĝû POCZĄTKOWA ............................................................................................................ 114
A. WartoĞü początkowa w razie odpáatnego nabycia i wytworzenia we wáasnym zakresie ...................... 114
1. WartoĞü początkowa w razie odpáatnego nabycia............................................................................... 114
2. WartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych i wartoĞci niematerialnych i prawnych sfinansowanych dotacją, subwencją, dopáatami ................................................................................................................ 114
3. WartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych i wartoĞci niematerialnych i prawnych nabytych czĊĞciowo
odpáatnie ............................................................................................................................................. 115
4. Kwota naleĪna zbywcy ....................................................................................................................... 116
5. PáatnoĞü kwoty naleĪnej...................................................................................................................... 117
6. Zakup z zastrzeĪeniem prawa wáasnoĞci............................................................................................. 117
7. Rabat, opust, bonifikata ...................................................................................................................... 117
8. Zakup na raty ...................................................................................................................................... 124
9. Koszty powiĊkszające kwotĊ naleĪną sprzedającemu......................................................................... 125
10. Koszty związane z zakupem ............................................................................................................... 125
11. Koszty szkolenia pracowników .......................................................................................................... 126
12. Koszty delegacji kontrahenta zagranicznego ...................................................................................... 128
13. Korekta wartoĞci początkowej............................................................................................................ 129
14. Korekta ceny naleĪnej zbywcy – wedáug Izby Skarbowej.................................................................. 130
15. Korekta naliczenia odpisu na PFRON a korekta wartoĞci początkowej ............................................. 135
8
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
Spis treĞci
Odsetki z tytuáu nieterminowych páatnoĞci zobowiązaĔ ..................................................................... 139
Odsetki od kredytu bankowego .......................................................................................................... 140
Odsetki od kredytu bankowego – wyjaĞnienia Ministerstwa Finansów.............................................. 142
Odsetki od kredytu bankowego a zakoĔczenie realizacji inwestycji................................................... 142
Odsetki od „zawieszonego” kredytu bankowego................................................................................ 143
Odsetki od kredytu zaciągniĊtego przed rozpoczĊciem inwestycji ..................................................... 144
Odsetki od poĪyczki ........................................................................................................................... 148
Odsetki od poĪyczki a niedostateczna kapitalizacja w ramach poĪyczki zaciągniĊtej przed 1 stycznia
2016 roku............................................................................................................................................ 151
Odsetki powstaáe w ramach cash-poolingu a wartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego........................... 159
Umorzony kredyt ................................................................................................................................ 162
Umorzona poĪyczka z Funduszu OĝiGW........................................................................................... 162
Koszty poĞrednictwa udzielenia kredytu ............................................................................................ 165
Opáaty związane z uzyskaniem kredytu a wartoĞü początkowa .......................................................... 166
Koszty polisy ubezpieczenia na Īycie i doĪycie a wartoĞü początkowa.............................................. 166
Rozliczenie odsetek na poszczególne inwestycje ............................................................................... 169
Dyskonto weksli a wartoĞü Ğrodków trwaáych w budowie ................................................................. 176
Opáaty notarialne, skarbowe, sądowe i inne........................................................................................ 176
Podatek od czynnoĞci cywilnoprawnych od poĪyczki a wartoĞü początkowa .................................... 177
Moment naliczenia PCC a wartoĞü początkowa ................................................................................. 179
Koszty zabezpieczenia hipotecznego.................................................................................................. 179
Spáata zabezpieczenia hipotecznego ................................................................................................... 180
Koszty zawarcia umowy kupna-sprzedaĪy ......................................................................................... 180
Koszty ekspertyzy a wartoĞü początkowa........................................................................................... 180
Usáugi doradcze a wartoĞü początkowa .............................................................................................. 181
Ubezpieczenie a wartoĞü początkowa................................................................................................. 183
Nakáady poniesione przed nabyciem Ğrodka trwaáego – wedáug WSA............................................... 184
Opáaty za uĪytkowanie wieczyste i podatek od nieruchomoĞci a wartoĞü początkowa ...................... 185
Czynsz dzierĪawny a wartoĞü początkowa ......................................................................................... 187
Opáaty za uĪytkowanie a wartoĞü początkowa.................................................................................... 190
OdstĊpne za przejĊcie praw i obowiązków z umowy dzierĪawy a wartoĞü początkowa..................... 193
Cena nabycia niĪsza od wartoĞci rynkowej Ğrodka trwaáego .............................................................. 194
Próba wytrzymaáoĞci gruntu a wartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych .............................................. 195
Budynki nabyte wraz z gruntem – ustalenie wartoĞci początkowej .................................................... 195
Opáaty za przekwalifikowanie gruntu rolnego na budowlany............................................................. 197
WartoĞü budynku wybudowanego na cudzym gruncie ....................................................................... 198
WartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego nabytego za granicą przy podwyĪszeniu jego wartoĞci celnej
przez urząd celny ................................................................................................................................ 199
Koszt wytworzenia a wartoĞü początkowa ......................................................................................... 199
Koszt wytworzenia – wedáug WSA .................................................................................................... 200
Alokacja kosztów wytworzenia .......................................................................................................... 204
Koszt audytu techniczno-prawnego a koszt wytworzenia Ğrodków trwaáych ..................................... 209
Koszty biznes planu i usáug doradczych projektu inwestycyjnego ..................................................... 210
Koszt wytworzenia inwestycji ............................................................................................................ 211
Premia dla wykonawcy a koszt wytworzenia ..................................................................................... 218
Koszt wytworzenia a nakáady na media.............................................................................................. 219
Opáata koncesyjna za budowĊ autostrady – wedáug NSA................................................................... 222
Kwalifikacja kosztów budowy nowego zakáadu................................................................................. 224
Koszty promocji projektu a koszt wytworzenia.................................................................................. 233
Koszty studium wykonalnoĞci a koszt wytworzenia........................................................................... 235
Spis treĞci
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
74.
75.
76.
77.
78.
79.
80.
81.
82.
83.
84.
85.
86.
87.
88.
89.
90.
91.
92.
93.
94.
95.
9
Koszty delegacji prezesa spóáki .......................................................................................................... 240
Koszty delegacji pracowników spóáki ................................................................................................ 240
Kary i sankcje a wartoĞü początkowa ................................................................................................. 241
Wynagrodzenie za odstąpienie od umowy.......................................................................................... 241
Opáata za korzystanie ze Ğrodowiska a koszt wytworzenia................................................................. 242
Koszty opinii prawnych i doradztwa a koszt wytworzenia ................................................................. 243
ĝrodek trwaáy wytworzony w wyniku wáasnej produkcji (ksiĊgi rachunkowe).................................. 250
Koszt wytworzenia Ğrodka trwaáego u podatników prowadzących ksiĊgĊ przychodów i rozchodów 251
Opáaty przyáączeniowe ....................................................................................................................... 252
Koszty wytworzenia a odzyski z likwidacji obiektów w związku z budową ...................................... 255
Koszt likwidacji obiektu przeznaczonego do rozbiórki ...................................................................... 255
Likwidacja obiektów w związku z budową – koszt wytworzenia czy koszt uzyskania przychodu .... 259
Koszt wytworzenia czy cena nabycia gruntu? .................................................................................... 263
WartoĞü wáasnej pracy podatnika ....................................................................................................... 264
Wynagrodzenie pracownika a wartoĞü początkowa............................................................................ 265
Kosztorys a wartoĞü początkowa ........................................................................................................ 265
WartoĞü początkowa (koszt wytworzenia) okreĞlana przez biegáego ................................................. 265
Wycena wieloletniej budowy przez biegáego...................................................................................... 269
Niepeána dokumentacja a koszt wytworzenia ..................................................................................... 270
Koszt wytworzenia czy wycena rzeczoznawcy a wartoĞü początkowa............................................... 274
Wycena kosztu wytworzenia przez biegáego – wedáug WSA............................................................. 278
Jednoczesne stosowanie róĪnych metod ustalania kosztu wytworzenia ............................................. 279
Utrata dokumentów a koszt wytworzenia ........................................................................................... 280
Opáata za wycenĊ biegáego a wartoĞü początkowa ............................................................................. 282
Lokal – cena nabycia czy koszt wytworzenia ..................................................................................... 283
Korekta ceny nabycia (kosztu wytworzenia) o róĪnice kursowe ........................................................ 286
RóĪnice kursowe ustalane na podstawie art. 15a u.p.d.o.p. lub art. 24c u.p.d.o.f. .............................. 289
RóĪnice kursowe od poĪyczki a wartoĞü początkowa......................................................................... 295
RóĪnice kursowe od wáasnych Ğrodków ............................................................................................. 298
RóĪnice kursowe a zwrot wydatków .................................................................................................. 301
RóĪnice kursowe wedáug ustawy o rachunkowoĞci ............................................................................ 303
WartoĞü początkowa okreĞlona w decyzji ostatecznej........................................................................ 307
B. Aport, przedsiĊbiorstwo, jego zorganizowana czĊĞü a wartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych ........... 308
96. PrzedsiĊbiorstwo nabyte w drodze kupna a wartoĞü początkowa skáadników majątku ...................... 308
97. Przeksztaácenie, poáączenie lub podziaá podmiotów a wartoĞü początkowa skáadników majątku ...... 310
98. WartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych pozyskanych w drodze wkáadu przez osobĊ prawną ........... 310
98.1. Wkáad niestanowiący przedsiĊbiorstwa, jego zorganizowanej czĊĞci oraz komercjalizowanej
wáasnoĞci intelektualnej ............................................................................................................. 311
98.2. Wkáad stanowiący przedsiĊbiorstwo lub jego zorganizowaną czĊĞü.......................................... 312
98.3. Wkáad stanowiący komercjalizowaną wáasnoĞü intelektualną ................................................... 314
98.3.1. WstĊp ............................................................................................................................ 314
98.3.2. Komercjalizowana wáasnoĞü intelektualna – moment powstania przychodu ................ 315
98.3.3. Komercjalizowana wáasnoĞü intelektualna – koszty uzyskania przychodu ................... 316
98.3.4. Komercjalizowana wáasnoĞü intelektualna – wartoĞü początkowa skáadników majątku 317
98.3.5. Udziaáy (akcje) w spóáce kapitaáowej objĊte w zamian za aport w postaci komercjalizowanej wáasnoĞci intelektualnej wniesiony w latach 2016 i 2017................................... 318
98.3.6. Zwolnienie z CIT dochodu z tytuáu zbycia udziaáów (akcji), nabytych w 2016 roku
albo 2017 roku przez spóákĊ kapitaáową lub spóákĊ komandytowo-akcyjną................. 318
10
Spis treĞci
99. WartoĞü początkowa ustalana przez zagranicznych podatników, spóáki europejskie i spóádzielnie
europejskie........................................................................................................................................ 320
100. WartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych – wkáad wniesiony do spóáki niebĊdącej osobą prawną .... 321
100.1. Wkáad niestanowiący przedsiĊbiorstwa lub jego zorganizowanej czĊĞci............................... 321
100.2. Wkáad stanowiący przedsiĊbiorstwo lub jego zorganizowaną czĊĞü ..................................... 323
101. Aport inwestycji nieprzekazanej na podwyĪszenie kapitaáu zakáadowego ....................................... 323
102. Aport zorganizowanej czĊĞci przedsiĊbiorstwa do spóáki z o.o. ....................................................... 325
103. Podziaá przedsiĊbiorstwa na dwie zorganizowane czĊĞci ................................................................. 328
104. Zorganizowana czĊĞü przedsiĊbiorstwa powstaáa poprzez wydzielenie ........................................... 333
105. Amortyzacja Ğrodków trwaáych przejĊtych w wyniku poáączenia podmiotów ................................. 341
106. Aport nieruchomoĞci w spóákach cywilnych .................................................................................... 344
107. WartoĞü początkowa i amortyzacja nieruchomoĞci po wniesieniu jej do spóáki cywilnej ................ 344
108. PrzedsiĊbiorstwo – definicja............................................................................................................. 345
109. WartoĞü początkowa firmy w razie kupna przedsiĊbiorstwa (zorganizowanej czĊĞci)..................... 346
110. WartoĞü firmy – wedáug Izby Skarbowej ......................................................................................... 349
111. Dáugi funkcjonalnie związane z dziaáalnoĞcią – wedáug NSA i WSA.............................................. 353
112. PrzejĊte zobowiązania a wartoĞü początkowa firmy, Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych ............................................................................................................................... 356
113. Aport, powstanie dodatniej wartoĞci firmy i jej amortyzacja – w spóáce z o.o. ................................ 358
114. Aport, powstanie dodatniej wartoĞci firmy i jej amortyzacja – w spóáce cywilnej ........................... 360
115. WartoĞü początkowa skáadników majątkowych w razie nabycia przedsiĊbiorstwa (zorganizowanej
czĊĞci) w drodze spadku lub darowizny ........................................................................................... 363
116. WartoĞü początkowa przedsiĊbiorstwa nabytego w drodze spadku – wedáug Izby Skarbowej ........ 364
117. WartoĞü początkowa przedsiĊbiorstwa nabytego w drodze darowizny – wedáug Izby Skarbowej... 367
118. Skáadniki majątkowe otrzymane w związku z likwidacją osoby prawnej ........................................ 371
119. Aport praw ochronnych .................................................................................................................... 372
120. Majątek otrzymany w związku z likwidacją osoby prawnej – wedáug Izby Skarbowej ................... 381
C. Pozostaáe zagadnienia związane z wartoĞcią początkową..................................................................... 384
121. Koszty wewnątrzzakáadowego przesuniĊcia Ğrodka trwaáego a wartoĞü początkowa....................... 384
122. Wspólna ewidencja kosztów Ğrodków trwaáych w budowie a wartoĞü początkowa poszczególnych
Ğrodków trwaáych ............................................................................................................................. 384
123. „Rozparcelowanie” obiektu inwentarzowego a wartoĞü początkowa poszczególnych Ğrodków trwaáych................................................................................................................................................... 385
124. „Rozparcelowanie” budynku ............................................................................................................ 386
125. Odáączenie czĊĞci skáadowej lub peryferyjnej a zmiana wartoĞci początkowej Ğrodka trwaáego ..... 388
126. Trwaáe wyáączenie z eksploatacji odcinka sieci gazowej jako odáączenie czĊĞci skáadowej gazociągu ................................................................................................................................................. 389
127. Odáączenie fragmentu linii energetycznej – wedáug WSA ............................................................... 390
128. Wyáączenie odcinka kolektora.......................................................................................................... 393
129. CzĊĞciowa likwidacja budynku ........................................................................................................ 396
130. Lokal nie stanowi czĊĞci skáadowej budynku ................................................................................... 401
131. WartoĞü początkowa a wymiana Ğrodka trwaáego w ramach gwarancji ........................................... 404
132. Odzyskanie uprzednio skradzionego Ğrodka trwaáego a wartoĞü początkowa .................................. 405
133. WspóáwáasnoĞü w spóáce cywilnej ................................................................................................... 406
134. WspóáwáasnoĞü a wartoĞü początkowa ............................................................................................. 407
135. WartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych stanowiących wspóáwáasnoĞü maáĪeĔską .......................... 407
136. Ponowne wykorzystanie Ğrodków trwaáych a ich wartoĞü początkowa ............................................ 411
137. Przeniesienie Ğrodków trwaáych miĊdzy dziaáalnoĞciami maáĪonków.............................................. 413
Spis treĞci
11
138. Zniesienie wspóáwáasnoĞci a wartoĞü początkowa ........................................................................... 416
139. WartoĞü początkowa inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym .............................................................. 419
V. ZASADY I METODY AMORTYZACJI............................................................................................. 423
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
Podstawa naliczania odpisów amortyzacyjnych ................................................................................. 423
CzĊstotliwoĞü dokonywania odpisów amortyzacyjnych ..................................................................... 423
ĝrodki i wartoĞci uĪywane sezonowo ................................................................................................. 425
RozpoczĊcie naliczania odpisów amortyzacyjnych ............................................................................ 427
RozpoczĊcie dokonywania odpisów od Ğrodków oraz wartoĞci ujawnionych .................................... 429
Termin rozpoczĊcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych od Ğrodków trwaáych wniesionych
aportem ............................................................................................................................................... 430
ZakoĔczenie dokonywania odpisów amortyzacyjnych....................................................................... 433
Okresy dokonywania (stawki) odpisów amortyzacyjnych wartoĞci niematerialnych i prawnych dla
podatku dochodowego ........................................................................................................................ 434
Metody amortyzowania Ğrodków trwaáych dla potrzeb podatku dochodowego ................................. 436
Stosowanie stawek amortyzacyjnych z wykazu stawek dla potrzeb podatku dochodowego .............. 438
Stosowanie stawek z wykazu – podwyĪszonych, dla potrzeb podatku dochodowego........................ 439
Stosowanie stawek z wykazu – obniĪonych ....................................................................................... 441
ObniĪenie stawek uprzednio podwyĪszonych (art. 16 ust. 2 u.p.d.o.p.) ............................................. 442
MoĪliwoĞü zmiany stawki z wykazu .................................................................................................. 446
Stosowanie metody degresywnej dla potrzeb podatku dochodowego ................................................ 450
Zmiana stawki w metodzie degresywnej ............................................................................................ 452
Metoda degresywna amortyzacji a ulepszenia .................................................................................... 454
Stosowanie stawek ustalonych indywidualnie, dla potrzeb podatku dochodowego............................ 458
Taki sam Ğrodek trwaáy – róĪne stawki i metody amortyzacji ............................................................ 462
Stosowanie jednorazowego odpisu od wartoĞci początkowej nie wiĊkszej niĪ 3.500 zá..................... 463
„Jednorazowa” amortyzacja dla maáych i nowych podatników.......................................................... 464
RozpoczĊcie dziaáalnoĞci gospodarczej a „jednorazowa” amortyzacja .............................................. 466
Jednorazowa amortyzacja w spóákach osobowych ............................................................................. 467
Jednorazowa amortyzacja w spóákach osobowych – limit 50.000 euro .............................................. 468
Miesiąc zakupu/przyjĊcia do uĪywania Ğrodka trwaáego a jednorazowa amortyzacja........................ 469
Hala produkcyjna a jednorazowa amortyzacja.................................................................................... 473
Amortyzacja proporcjonalna do okresu umowy ................................................................................. 475
Zasada kontynuacji ............................................................................................................................. 476
Zmiana stawki czy zmiana metody? ................................................................................................... 477
Brak moĪliwoĞci zmiany metody amortyzacji .................................................................................... 485
Korekta báĊdnie zastosowanej metody/stawki .................................................................................... 489
Amortyzacja planowa (ustawa o rachunkowoĞci)............................................................................... 493
Zaniechanie odpisów amortyzacyjnych .............................................................................................. 494
Weryfikacja stawek amortyzacyjnych wedáug ustawy o rachunkowoĞci............................................ 494
Udokumentowanie uĪywania Ğrodka trwaáego ................................................................................... 495
Zabytkowa kamienica uĪywanym Ğrodkiem trwaáym? ....................................................................... 496
VI. WARTOĝû POCZĄTKOWA A PODATEK DOCHODOWY.......................................................... 499
A. Wydatki na nabycie Ğrodków trwaáych (wartoĞci niematerialnych i prawnych) a koszty uzyskania przychodów.................................................................................................................................................. 499
1. Odpáatne nabycie Ğrodków trwaáych (wartoĞci niematerialnych i prawnych) a koszty uzyskania przychodu .................................................................................................................................................. 499
2. Grunt pod przyszáą inwestycjĊ............................................................................................................ 501
12
Spis treĞci
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
Grunt nabyty pod rozbudowĊ warsztatu ............................................................................................. 506
Budynek na cudzym gruncie............................................................................................................... 506
Opáaty za wieczyste uĪytkowanie ....................................................................................................... 508
Dzieáa sztuki i eksponaty muzealne .................................................................................................... 508
Telefon komórkowy............................................................................................................................ 509
Koszty aktywacji telefonu komórkowego........................................................................................... 510
Kserokopiarka o wartoĞci powyĪej 3.500 zá nabyta na krócej niĪ 1 rok ............................................. 510
Wydatki na zakup mebli ..................................................................................................................... 511
Nabycie mebli wraz z nieruchomoĞcią ............................................................................................... 512
Zakup urządzenia w wersji demonstracyjnej ...................................................................................... 513
Zakup formy do wibroprasy ............................................................................................................... 514
Forma wtryskowa do tworzyw sztucznych ......................................................................................... 515
Nabycie Ğrodka trwaáego przed planowanym wniesieniem przedsiĊbiorstwa jako aportu.................. 518
Reklama Ğwietlna Ğrodkiem trwaáym.................................................................................................. 519
Chodnik gminny i przyáącze energetyczne – wedáug Izby Skarbowej................................................ 522
Budowa drogi w ramach partnerstwa publiczno-prywatnego ............................................................. 526
Przebudowa obcej infrastruktury technicznej – wedáug NSA............................................................. 528
Budowa infrastruktury drogowej na obcym gruncie........................................................................... 530
Ogrodzenie przenoĞne Ğrodkiem trwaáym........................................................................................... 535
Rusztowania i szalunki ....................................................................................................................... 540
B. Ulepszenie i remont Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych.............................. 541
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
Ulepszenie – wyjaĞnienie pojĊcia ....................................................................................................... 541
Warunki uznania wydatków na ulepszenie – wedáug NSA................................................................. 542
Ulepszenie czy wytworzenie – wedáug WSA ..................................................................................... 548
Likwidacja czy ulepszenie – wedáug WSA......................................................................................... 553
UĪytkowanie majątku a „remont” czy „ulepszenie” ........................................................................... 553
Istota remontu ..................................................................................................................................... 556
Remont, odbudowa – wedáug Prawa budowlanego ............................................................................ 556
Remont i ulepszenie a koszty uzyskania przychodów ........................................................................ 560
PojĊcia – remont, modernizacja, ulepszenie i rekonstrukcja............................................................... 561
Wykazanie róĪnicy miĊdzy remontem a ulepszeniem wymaga czĊsto opinii biegáego ...................... 563
KoniecznoĞü wyodrĊbnienia z wykonanych robót tych, które mają charakter remontowy i tych o charakterze ulepszeniowym ..................................................................................................................... 565
Ulepszenie a remont – wedáug organu skarbowego............................................................................ 566
WartoĞü uĪytkowa Ğrodka trwaáego (przy jego ulepszeniu) jest kategorią techniczną........................ 568
Wymiana czĊĞci o wartoĞci wiĊkszej niĪ 3.500 zá – remont czy ulepszenie ....................................... 570
„Remont” a „ulepszenie” – koniecznoĞü uwzglĊdniania postĊpu technicznego oraz korzystania
z opinii biegáego ................................................................................................................................. 571
Korzystanie z opinii biegáego przy ocenie charakteru robót ............................................................... 574
Nowe kondygnacje budynku jako ,,ulepszenie” ................................................................................. 575
Wymiana instalacji centralnego ogrzewania....................................................................................... 578
Wymiana rur sieci ciepáowniczej........................................................................................................ 580
Wymiana zbiorników paliwowych ..................................................................................................... 581
Remont nawierzchni placu utwardzonego .......................................................................................... 583
Adaptacja czy remont Ğrodka trwaáego ............................................................................................... 585
Adaptacja – wedáug NSA ................................................................................................................... 586
Adaptacja jako zmiana funkcji............................................................................................................ 589
Ustalenie wartoĞci Ğrodka trwaáego po ulepszeniu a wycena biegáego ............................................... 589
Nakáady w obcym Ğrodku trwaáym – remont a inwestycja – wedáug Izby Skarbowej ........................ 590
Spis treĞci
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
13
Ulepszenie Ğrodka trwaáego, który zostaá caákowicie zamortyzowany ............................................... 596
Ulepszenie majątku zamortyzowanego w 100% nie stanowi „nowej wartoĞci początkowej” ............ 596
Ulepszenie – skáadnika majątku o wartoĞci nieprzekraczającej 3.500 zá ............................................ 598
Czy zmiana miejsca uĪytkowania Ğrodków trwaáych jest ulepszeniem?............................................. 599
Ulepszenie czy remont rusztowania? .................................................................................................. 599
„Ulepszenie” wartoĞci niematerialnych i prawnych ........................................................................... 600
Wydatki na roboty wykoĔczeniowe i modernizacyjne spóádzielczego prawa do lokalu mieszkalnego. 600
Rozliczenie remontu generalnego....................................................................................................... 601
Koszty remontu rozliczane w czasie – wedáug Izby Skarbowej ......................................................... 605
Remont wedáug MSR i zasad podatkowych ....................................................................................... 610
Data rozpoznania kosztu remontu – wedáug WSA ............................................................................. 614
Data rozpoznania kosztu remontu – wedáug NSA .............................................................................. 619
DemontaĪ wiaty – odáączeniem czĊĞci skáadowej?............................................................................. 619
Wymiana dachu – remontem .............................................................................................................. 621
Wymiana powierzchni betonowo-asfaltowej na kostkĊ brukową ....................................................... 622
Remont czy ulepszenie – kto dokonuje kwalifikacji? ......................................................................... 623
C. Komputer i jego oprogramowanie ........................................................................................................ 623
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
74.
75.
76.
77.
78.
79.
80.
81.
82.
Zakup komputera, oprogramowania i urządzeĔ peryferyjnych........................................................... 623
Wymiana czĊĞci skáadowej komputera ............................................................................................... 624
Komputer – remont i modernizacja .................................................................................................... 626
CzĊĞü skáadowa i peryferyjna. Zainstalowanie modemu faksu w komputerze a wartoĞü początkowa
Ğrodka trwaáego................................................................................................................................... 626
Drukarka komputerowa Ğrodkiem trwaáym ........................................................................................ 627
Oprogramowanie systemowe.............................................................................................................. 629
Oprogramowanie uĪytkowe typu OEM i BOX................................................................................... 629
Zakup oprogramowania – wartoĞü niematerialna i prawna czy koszt? ............................................... 630
Modernizacja programu komputerowego ........................................................................................... 631
Oprogramowanie pakiet „páace-kadry”............................................................................................... 632
„Modernizacja” programu komputerowego – wedáug Izby Skarbowej .............................................. 633
Nabycie nowych moduáów do obecnie uĪywanego programu............................................................ 635
Nabycie „nowych stanowisk” do obecnie uĪywanego programu ....................................................... 636
Sieü komputerowa .............................................................................................................................. 638
Wytworzenie systemu komputerowego .............................................................................................. 638
Zakup oprogramowania i serwera do produkcji.................................................................................. 641
Urządzenia informatyczne sáuĪące Ğwiadczeniu usáug – Ğrodkiem trwaáym....................................... 647
Komputery w firmie outsourcingowej ................................................................................................ 652
VII. SAMOCHÓD W DZIAàALNOĝCI GOSPODARCZEJ................................................................... 658
A. Samochód a Ğrodki trwaáe..................................................................................................................... 658
1. PojĊcie samochodu osobowego w podatkach dochodowych obowiązujące od 1 kwietnia 2014 roku 658
2. Pojazd samochodowy niebĊdący samochodem osobowym w podatkach dochodowych od 1 kwietnia
2014 roku............................................................................................................................................ 659
3. Samochody osobowe nabyte przed dniem 1 stycznia 2007 roku ........................................................ 660
4. Taksówka osobowa Ğrodkiem trwaáym w ryczaácie............................................................................ 661
5. Zakup samochodu osobowego dla celów demonstracyjnych i testowych........................................... 661
6. Zakup nowych samochodów do celów egzaminowania ..................................................................... 663
7. Samochód w maáĪeĔstwie a dziaáalnoĞü gospodarcza ........................................................................ 663
8. Koszty uĪywania samochodu osobowego nabytego na wspóáwáasnoĞü.............................................. 665
14
Spis treĞci
9. WartoĞü początkowa samochodu wykupionego po zakoĔczeniu leasingu operacyjnego ................... 667
B. WartoĞü początkowa i ulepszenie samochodów ................................................................................... 669
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
Opáaty związane z rejestracją a wartoĞü początkowa pojazdu ............................................................ 669
Opáata cywilnoprawna ........................................................................................................................ 669
Ubezpieczenie a wartoĞü początkowa................................................................................................. 669
Koszty obsáugi kredytu na zakup samochodu osobowego .................................................................. 670
Naprawa samochodu przed rejestracją................................................................................................ 672
WartoĞü początkowa nabytego uszkodzonego samochodu................................................................. 672
Prywatny samochód osobowy wprowadzony do ewidencji Ğrodków trwaáych................................... 673
WartoĞü początkowa samochodu nabytego pierwotnie do celów prywatnych.................................... 673
WartoĞü początkowa samochodu osobowego nabytego w ustroju rozdzielnoĞci majątkowej ............ 676
Wymiana skrzyni biegów w samochodzie – remont czy ulepszenie?................................................. 676
Remont (wymiana) skrzyni biegów w samochodzie a zmniejszenie wartoĞci początkowej ............... 677
MontaĪ alarmu, klimatyzacji, instalacji gazowej w samochodzie....................................................... 678
MontaĪ instalacji gazowej w samochodzie prywatnym – wedáug NSA.............................................. 678
Wydatki na przystosowanie samochodu do prowadzenia nauki jazdy................................................ 679
Ulepszenie samochodu niewprowadzonego do ewidencji Ğrodków trwaáych..................................... 680
Zakup opon zimowych ....................................................................................................................... 680
C. Wydatki eksploatacyjne samochodu a koszty uzyskania przychodu .................................................... 681
26. Odpisy amortyzacyjne od samochodu osobowego ............................................................................. 681
27. Odpisy amortyzacyjne od samochodu osobowego o wartoĞci powyĪej 20.000 euro a koszty uzyskania przychodów................................................................................................................................... 682
28. Zmiana homologacji samochodu ciĊĪarowego na osobowy ............................................................... 683
29. Limit skáadek na ubezpieczenie samochodu osobowego a kurs waluty do przeliczenia..................... 684
30. Skáadki na ubezpieczenie samochodu kosztem uzyskania przychodu ................................................ 684
31. Moment rozpoczĊcia amortyzowania samochodu .............................................................................. 685
32. UĪywanie prywatnego samochodu przez pracownika ........................................................................ 686
33. Prywatny samochód osobowy wáaĞciciela wykorzystywany na potrzeby dziaáalnoĞci gospodarczej 687
34. Prywatny samochód wáaĞciciela – inny niĪ osobowy, wykorzystywany na potrzeby dziaáalnoĞci
gospodarczej ....................................................................................................................................... 687
35. SprzedaĪ samochodu wykorzystywanego w dziaáalnoĞci gospodarczej, niezaliczonego do Ğrodków
trwaáych .............................................................................................................................................. 688
36. SprzedaĪ samochodu osobowego wykupionego po zakoĔczeniu leasingu operacyjnego ................... 688
37. Czynsz za najem samochodu osobowego podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów bez
ograniczenia wynikającego z ewidencji przejechanych kilometrów................................................... 689
38. Wydatki na eksploatacjĊ samochodów osobowych testowych (demonstracyjnych)........................... 691
39. Wydatki na eksploatacjĊ samochodu uĪyczonego .............................................................................. 692
40. Wydatki na eksploatacjĊ samochodu o wartoĞci początkowej do 3.500 zá ......................................... 694
D. Pozostaáe zagadnienia dotyczące samochodu w dziaáalnoĞci gospodarczej ......................................... 694
41.
42.
43.
44.
SprzedaĪ samochodu firmy w komisie ............................................................................................... 694
Koszty uzyskania przychodów przy sprzedaĪy samochodu............................................................... 695
Rozliczenie ubezpieczenia samochodu po jego sprzedaĪy ................................................................. 695
CzynnoĞü wykreĞlenia samochodu z ewidencji Ğrodków trwaáych oraz wycofania z prowadzonej
dziaáalnoĞci gospodarczej i jego sprzedaĪ........................................................................................... 697
45. Straty z tytuáu powypadkowej likwidacji samochodu......................................................................... 698
46. Koszty naprawy a autocasco – problematyka przychodów i kosztów uzyskania przychodów ........... 699
Spis treĞci
15
47. Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów strat powstaáych w wyniku likwidacji bądĨ napraw
powypadkowych tramwajów i autobusów, gdy nie są objĊte ubezpieczeniem dobrowolnym............ 699
48. Wydatki na remont powypadkowy samochodu prowadzonego w stanie nietrzeĨwoĞci ..................... 700
49. KradzieĪ samochodu........................................................................................................................... 701
50. Odpisy amortyzacyjne u uĪyczającego samochód .............................................................................. 701
51. UĪyczenie samochodu spóáce a przychód wspólników ...................................................................... 702
52. UĪyczenie samochodu przez czáonka rodziny a przychód z dziaáalnoĞci gospodarczej...................... 703
53. Podatkowe skutki zawarcia umowy uĪyczenia samochodu przez maáĪonków, miĊdzy którymi istnieje
rozdzielnoĞü majątkowa...................................................................................................................... 703
54. Zasady amortyzacji samochodów firmowych..................................................................................... 704
55. Udokumentowanie okresu uĪywania samochodu ............................................................................... 706
56. Jednorazowy odpis amortyzacyjny w firmie transportowej ................................................................ 706
57. Samochód niebĊdący osobowym amortyzowany jednorazowo przez maáego podatnika ................... 708
58. Wniesienie samochodu jako aportu do spóáki jawnej ......................................................................... 708
59. Przyspieszona amortyzacja samochodu osobowego ........................................................................... 712
60. Nieodliczony VAT (w 50%) od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi – kosztem uzyskania przychodu ................................................................................................................................ 712
61. Amortyzacja samochodu sáuĪącego wedáug przepisów o VAT celom firmowym i prywatnym......... 713
62. Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od samochodów wykorzystywanych w dziaáalnoĞci gospodarczej oraz do innych celów...................................................... 716
63. Korzystanie przez pracowników z samochodów sáuĪbowych na trasie: miejsce zamieszkania –
miejsce wykonywania pracy oraz z powrotem a dochód pracownika................................................. 719
VIII. STRATY W MAJĄTKU TRWAàYM ............................................................................................ 722
1. Straty w Ğrodkach trwaáych a koszty uzyskania przychodów od 2001 roku ....................................... 722
A. Straty w inwestycjach w obcych Ğrodkach trwaáych............................................................................. 723
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
Niezamortyzowana inwestycja w obcych Ğrodkach trwaáych – kosztem uzyskania przychodów....... 723
Niezamortyzowana czĊĞü inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym a umowa najmu............................... 725
Wypowiedzenie umowy przez wynajmującego a inwestycje w obcych Ğrodkach trwaáych ............... 727
Wypowiedzenie umowy przez najemcĊ a inwestycje w obcych Ğrodkach trwaáych........................... 730
Zmiana miejsca prowadzenia dziaáalnoĞci z przyczyn ekonomicznych a inwestycje w obcych Ğrodkach trwaáych...................................................................................................................................... 735
Definicja pojĊcia ,,likwidacja” – wedáug WSA .................................................................................. 738
Likwidacja inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym a decyzja UOKiK .................................................. 740
Strata bĊdąca nastĊpstwem Ğwiadomego dziaáania ............................................................................. 747
Likwidacja inwestycji w obcym obiekcie a kontynuacja dziaáalnoĞci ................................................ 749
Niezamortyzowana czĊĞü inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym – wedáug uchwaáy NSA .................. 750
Likwidacja Ğrodka trwaáego poprzez wykreĞlenie go z ewidencji i wyzbycie siĊ go.......................... 762
Samo wycofanie Ğrodków trwaáych z ewidencji nie stanowi likwidacji ............................................. 763
B. Pozostaáe straty ..................................................................................................................................... 766
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
Strata w wyniku poĪaru ...................................................................................................................... 766
KradzieĪ Ğrodka trwaáego ................................................................................................................... 767
Dokumentowanie kradzieĪy Ğrodka trwaáego ..................................................................................... 770
Faktyczna likwidacja – wedáug WSA ................................................................................................. 770
Likwidacja czy sprzedaĪ Ğrodka trwaáego........................................................................................... 772
Zmiana rodzaju dziaáalnoĞci a straty................................................................................................... 774
Utrata przydatnoĞci gospodarczej Ğrodków trwaáych a straty ............................................................. 774
Likwidacja Ğrodka trwaáego ze wzglĊdów ekonomicznych a koszty uzyskania przychodów............. 776
16
Spis treĞci
22. Wyburzenie budynków a rodzaj prowadzonej dziaáalnoĞci ................................................................ 778
22.1. Wyburzenie bez zmiany rodzaju dziaáalnoĞci ............................................................................ 778
22.2. Wyburzenie ze zmianą rodzaju dziaáalnoĞci .............................................................................. 781
23. Zmiana technologii a likwidacja Ğrodków trwaáych............................................................................ 782
24. Strata na sprzedaĪy zbĊdnych Ğrodków trwaáych a koszt uzyskania przychodów .............................. 783
25. Koszty likwidacji starych maszyn wymienianych na nowe ................................................................ 783
26. Strata caákowicie zamortyzowanego Ğrodka trwaáego ........................................................................ 784
27. Strata w wartoĞciach niematerialnych i prawnych – wedáug NSA ..................................................... 784
28. Straty w Ğrodkach trwaáych a ksiĊga przychodów i rozchodów.......................................................... 788
29. Straty w czĊĞciach skáadowych i peryferyjnych – wedáug WSA ........................................................ 788
30. Likwidacja zniszczonego Ğrodka trwaáego oraz nabycie nowego sfinansowane odszkodowaniem .... 791
31. Wniesienie aportu nie jest stratą ......................................................................................................... 791
IX. UĩYCZENIE I NIEODPàATNE NABYCIE MAJĄTKU TRWAàEGO .......................................... 793
A. UĪyczenie i nieodpáatne uĪytkowanie majątku trwaáego...................................................................... 793
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
Nieodpáatne uĪywanie – w ustawach podatkowych............................................................................ 793
Nieodpáatne Ğwiadczenia w orzecznictwie NSA................................................................................. 794
Korzystanie z cudzego mienia bez tytuáu prawnego ........................................................................... 796
Nieodpáatne udostĊpnienie samochodu pracownikowi ....................................................................... 797
ĝwiadczenia wzajemne a odpisy amortyzacyjne ................................................................................ 798
Urządzenia przekazywane do uĪywania sprzedawcom....................................................................... 799
UĪyczenie majątku poĞrednikowi ....................................................................................................... 805
UĪyczenie urządzeĔ do sprawdzania jakoĞci ...................................................................................... 809
NieruchomoĞci oddane przez osobĊ prawną do nieodpáatnego uĪywania........................................... 811
Nieodpáatne i czĊĞciowo odpáatne Ğwiadczenia a przychód uĪywającego – osoby prawnej ............... 812
Czynsz dzierĪawny a cena rynkowa ................................................................................................... 813
UĪyczenie Ğrodków trwaáych spóáce uĪytecznoĞci publicznej z wyáącznym udziaáem jednostek samorządu terytorialnego ....................................................................................................................... 813
Nieodpáatne uĪytkowanie cudzych urządzeĔ technicznych – przychodem – wedáug NSA ................ 815
UĪyczenie lokalu spóáce z o.o............................................................................................................. 816
UĪyczenie komputera wraz z oprogramowaniem ............................................................................... 816
UĪytkowanie bezpáatnego oprogramowania ....................................................................................... 817
NieruchomoĞci oddane przez osobĊ fizyczną do nieodpáatnego uĪywania......................................... 818
UĪyczenie nieruchomoĞci i maszyn wspólnikowi bĊdącemu czáonkiem rodziny ............................... 819
UĪyczenie majątku synowi ................................................................................................................. 819
Nieodpáatne udostĊpnienie nieruchomoĞci a przychód wspólnika spóáki osobowej ........................... 821
Nieodpáatne, czĊĞciowo odpáatne Ğwiadczenia a przychód uĪywającego – osoby fizycznej prowadzącej dziaáalnoĞü gospodarczą................................................................................................................ 823
UĪyczenie majątku agentowi .............................................................................................................. 824
UĪyczenie majątku pracodawcy ......................................................................................................... 824
UĪyczenie majątku związkom zawodowym ....................................................................................... 825
B. Majątek trwaáy nabyty nieodpáatnie i czĊĞciowo odpáatnie .................................................................. 827
25.
26.
27.
28.
29.
30.
Nabycie „w inny nieodpáatny sposób” – wedáug NSA ....................................................................... 827
Nakáady na obcy majątek – wedáug NSA ........................................................................................... 830
Nieodpáatne nabycie skáadników majątku u osób fizycznych............................................................. 833
Nabycie w drodze zapisu windykacyjnego ......................................................................................... 834
Zakup Ğrodków trwaáych ze Ğrodków ZFRON ................................................................................... 838
Refundacja z PFRON na zakup Ğrodków trwaáych ............................................................................. 842
Spis treĞci
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
17
Refundacja z Funduszu Pracy na zakup Ğrodków trwaáych ................................................................ 842
Nieodpáatne nabycie skáadników majątku u osób prawnych............................................................... 844
Zasiedzenie – nabyciem nieodpáatnym ............................................................................................... 845
Nagroda a moment powstania przychodu ........................................................................................... 847
Darowizna wycofanego z dziaáalnoĞci Ğrodka trwaáego ..................................................................... 848
Darowizna znaku towarowego............................................................................................................ 848
Darowizna przedsiĊbiorstwa............................................................................................................... 850
ĝrodek trwaáy wycofany z ewidencji na potrzeby osobiste podatnika ................................................ 855
CzĊĞciowo odpáatne nabycie majątku trwaáego przez osoby fizyczne ................................................ 855
CzĊĞciowo odpáatne nabycie majątku trwaáego przez osoby prawne.................................................. 857
Projekty finansowane ze Ğrodków bezzwrotnej pomocy zagranicznej................................................ 858
Koszty wniosku o dofinansowanie ..................................................................................................... 859
RóĪne koszty wniosku o dofinansowanie ........................................................................................... 862
Umorzona poĪyczka z FOĝ ................................................................................................................ 868
Otrzymanie dotacji po nabyciu Ğrodka trwaáego................................................................................. 870
Otrzymanie dotacji a odpisy amortyzacyjne ....................................................................................... 870
Dotacja otrzymywana w ratach........................................................................................................... 871
Rozliczenie dofinansowania z Funduszu SpójnoĞci............................................................................ 872
Dopáaty w walutach obcych do Ğrodków trwaáych ............................................................................. 873
WygaĞniĊcie umowy uĪyczenia a rozliczenie nakáadów na inwestycjĊ w obcym Ğrodku trwaáym..... 879
„BieĪąca” a nie „wsteczna” korekta odpisów amortyzacyjnych od Ğrodka trwaáego po otrzymaniu
na niego dotacji................................................................................................................................... 881
X. SPRZEDAĩ SKàADNIKÓW MAJĄTKU TRWAàEGO ................................................................... 883
1. SprzedaĪ przez osobĊ fizyczną Ğrodka trwaáego niebĊdącego nieruchomoĞcią, związanego z dziaáalnoĞcią gospodarczą ......................................................................................................................... 883
2. SprzedaĪ skáadnika majątku, który zostaá wykreĞlony z ewidencji Ğrodków trwaáych i przekazany
na cele osobiste podatnika .................................................................................................................. 884
3. SprzedaĪ przez osobĊ fizyczną nieruchomoĞci związanej z dziaáalnoĞcią gospodarczą ..................... 885
4. SprzedaĪ nieruchomoĞci związanej z dziaáalnoĞcią gospodarczą, nieujĊtej w ewidencji – uchwaáa NSA 887
5. SprzedaĪ spóádzielczego prawa do lokalu uĪytkowego ujĊtego w ewidencji...................................... 892
6. SprzedaĪ pawilonu handlowego wybudowanego na wydzierĪawionej dziaáce przez osobĊ fizyczną 893
7. SprzedaĪ Ğrodka trwaáego a ksiĊga przychodów i rozchodów ............................................................ 893
8. SprzedaĪ skáadników majątku trwaáego przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych 894
9. Koszty uzyskania przychodów – sprzedaĪ nieodpáatnie, czĊĞciowo nieodpáatnie nabytych rzeczy
i praw.................................................................................................................................................. 894
10. SprzedaĪ Ğrodka trwaáego nabytego nieodpáatnie – ustalenie przychodu............................................ 897
11. SprzedaĪ Ğrodka trwaáego objĊtego ulgą inwestycyjną ....................................................................... 897
12. SprzedaĪ Ğrodków trwaáych sáuĪących dziaáalnoĞci socjalnej............................................................. 899
13. SprzedaĪ domu wczasowego .............................................................................................................. 903
14. SprzedaĪ inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym – przychód czy zwrot nakáadów ............................... 903
14.1. SprzedaĪ inwestycji w obcych Ğrodkach trwaáych wáaĞcicielowi Ğrodka trwaáego .................... 908
14.2. SprzedaĪ inwestycji w obcych Ğrodkach trwaáych innym podmiotom....................................... 914
15. SprzedaĪ przedmiotu aportu wniesionego przez spóákĊ niebĊdącą osobą prawną .............................. 917
16. SprzedaĪ majątku przedsiĊbiorstwa wniesionego aportem do/po 31 grudnia 2010 roku .................... 918
17. SprzedaĪ Ğrodków trwaáych sfinansowanych dotacją ......................................................................... 922
XI. AMORTYZACJA A PODATEK DOCHODOWY ............................................................................ 926
A. Amortyzacja i jej korekta ..................................................................................................................... 926
1. Odpisy amortyzacyjne – kosztem uzyskania przychodów.................................................................. 926
18
Spis treĞci
2.
3.
4.
5.
6.
MSR a koszty uzyskania przychodów ................................................................................................ 926
Korekty amortyzacji ........................................................................................................................... 928
Termin korekty amortyzacji po zwrocie Ğrodków z RPO ................................................................... 928
Zapáata zobowiązaĔ a korekta amortyzacji – od 2013 do 2015 roku .................................................. 930
Kupiony na raty Ğrodek trwaáy – ustalenie wysokoĞci odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszt
uzyskania przychodu w latach 2013-2015 .......................................................................................... 932
Zakup na raty wedáug Izby Skarbowej – stan prawny 2013-2015 roku ............................................. 933
Zakup na raty wedáug WSA – stan prawny 2013-2015 roku .............................................................. 938
Przekroczenie limitu 3.500 zá na ulepszenie a korekta amortyzacji.................................................... 940
Odsetki od korekty kosztów uzyskania przychodów .......................................................................... 940
Korekta amortyzacji – wedáug Izby Skarbowej .................................................................................. 943
Zwrot wydatków a dokonanie korekty amortyzacji – wedáug WSA................................................... 945
Amortyzacja jednorazowa a dotacja unijna ........................................................................................ 947
Dotacja a korekta amortyzacji ............................................................................................................ 949
Rozliczenie zakupu Ğrodków trwaáych oraz wyposaĪenia sfinansowanego dotacją z urzĊdu pracy ... 950
Korekta amortyzacji przez organ podatkowy...................................................................................... 952
SprzedaĪ wartoĞci niematerialnych i prawnych lub Ğrodków trwaáych przed upáywem roku a korekta
amortyzacji ......................................................................................................................................... 953
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
B. WáasnoĞü i uĪytkowanie skáadników majątku a amortyzacja ............................................................... 955
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
ZastrzeĪenie prawa wáasnoĞci a amortyzacja...................................................................................... 955
Przewáaszczenie na zabezpieczenie – odpisy amortyzacyjne.............................................................. 956
Zobowiązanie do przeniesienia wáasnoĞci a amortyzacja ................................................................... 957
Amortyzacja – znak towarowy, prawo do znaku towarowego – wedáug WSA .................................. 957
Amortyzacja darowanego znaku towarowego, prawa do znaku towarowego..................................... 961
Amortyzacja w spóáce cywilnej .......................................................................................................... 964
WáasnoĞü a prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych – wedáug NSA................................. 965
Postawienie w stan likwidacji a amortyzacja...................................................................................... 966
Amortyzacja Ğrodków trwaáych uznanych za nieczynne po nabyciu .................................................. 967
Odpisy amortyzacyjne od zbĊdnych Ğrodków trwaáych...................................................................... 967
Brak umowy najmu/dzierĪawy a amortyzacja .................................................................................... 968
Odpisy amortyzacyjne przy zawieszeniu dziaáalnoĞci a koszty uzyskania przychodów..................... 970
Zaprzestanie uĪywania Ğrodków trwaáych .......................................................................................... 970
Likwidacja dotychczasowych miejsc eksploatacji Ğrodków trwaáych................................................. 973
Bezterminowe wstrzymanie wykorzystania instalacji a amortyzacja ................................................. 975
ĝrodki trwaáe przejĊte za zobowiązania a amortyzacja....................................................................... 977
Amortyzacja Ğrodka trwaáego czasowo wyáączonego z uĪywania z powodu remontu ....................... 978
Amortyzacja Ğrodka trwaáego podczas modernizacji.......................................................................... 978
Czasowe nieuĪywanie Ğrodków trwaáych ........................................................................................... 979
NieczynnoĞü instalacji w stanie gotowoĞci produkcyjnej ................................................................... 980
Czasowe zawieszenie eksploatacji Ğrodków trwaáych w związku z decyzją urzĊdu celnego.............. 983
Amortyzacja Ğrodków trwaáych uĪywanych sezonowo ...................................................................... 984
Czasowe zaprzestanie uĪytkowania a amortyzacja – wedáug NSA..................................................... 988
Amortyzacja a zmiana technologii produkcji...................................................................................... 991
Amortyzacja a zmiana klasyfikacji ksiĊgowej Ğrodka trwaáego.......................................................... 992
Amortyzacja Ğrodka trwaáego bĊdącego uprzednio inwestycją w obcym Ğrodku trwaáym ................. 993
Umowa toolingowa a amortyzacja...................................................................................................... 995
C. Pozostaáe zagadnienia dotyczące amortyzacji ...................................................................................... 999
45. ĝrodek trwaáy zamortyzowany w 100% ............................................................................................. 999
Spis treĞci
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
19
Zakup zamortyzowanego w 100% Ğrodka trwaáego.......................................................................... 1000
Amortyzacja ulepszenia zamortyzowanego budynku ....................................................................... 1000
Odpis amortyzacyjny raz w roku ...................................................................................................... 1003
ObniĪenie stawki w metodzie degresywnej ...................................................................................... 1003
Amortyzacja tabletu.......................................................................................................................... 1006
Amortyzacja kas fiskalnych.............................................................................................................. 1007
Amortyzacja Ğrodków trwaáych sfinansowanych z ZFRON ............................................................. 1008
Odpisy amortyzacyjne a odszkodowanie .......................................................................................... 1011
Nagroda a odpis w koszty................................................................................................................. 1013
Odbiór dozoru technicznego a amortyzacja ...................................................................................... 1014
RozpoczĊcie dokonywania odpisów amortyzacyjnych – wedáug NSA ............................................ 1014
Amortyzacja motocykla u ,,maáego” podatnika ................................................................................ 1015
Amortyzacja ujawnionego Ğrodka trwaáego a nierzetelna ewidencja................................................ 1016
Przepisy o „cienkiej kapitalizacji” uwzglĊdniane takĪe przy amortyzacji Ğrodków trwaáych – wyrok
NSA .................................................................................................................................................. 1016
XII. BUDYNKI I LOKALE A AMORTYZACJA.................................................................................. 1019
A. WartoĞü początkowa, ulepszenie, remont budynków i lokali ............................................................. 1019
1. Ustalenie wartoĞci początkowej budynków i lokali mieszkalnych ................................................... 1019
2. „Uproszczona” metoda ustalenia wartoĞci początkowej................................................................... 1020
2.1. Budynki i lokale mieszkalne...................................................................................................... 1020
2.2. Spóádzielcze prawa do lokali i domów ...................................................................................... 1021
3. Uproszczona metoda ustalania wartoĞci początkowej kamienicy – wedáug Izby Skarbowej ........... 1021
4. Inwestycja w obcym Ğrodku trwaáym (budynku, lokalu) nabytym nastĊpnie na wáasnoĞü ............... 1024
5. „Uproszczona” metoda ustalenia wartoĞci początkowej budynku a jego modernizacja ................... 1026
6. Nakáady na adaptacjĊ poddasza zwiĊkszającą powierzchniĊ wykorzystywaną w dziaáalnoĞci gospodarczej w budynku amortyzowanym metodą uproszczoną ............................................................... 1027
7. Budynek niebĊdący Ğrodkiem trwaáym............................................................................................. 1029
8. Ustalenie wartoĞci początkowej budynku w oparciu o wycenĊ biegáego.......................................... 1030
9. WartoĞü początkowa budynku ustalona na podstawie wyceny dokonanej przez podatnika ............. 1031
10. WartoĞü początkowa lokalu mieszkalnego po modernizacji a wycena biegáego .............................. 1032
11. Sposób ustalenia wartoĞci początkowej nieruchomoĞci w przypadku zniesienia wspóáwáasnoĞci ... 1034
12. Ulepszenie a prawa spóádzielcze do domów i lokali......................................................................... 1035
13. Remont budynku przed oddaniem go do uĪywania .......................................................................... 1037
14. Prace budowlane w budynku po oddaniu go do uĪywania................................................................ 1038
15. Remont w umowie najmu lokalu ...................................................................................................... 1040
16. Najem budynku w stanie surowym oraz jego wykoĔczenie w celu wynajmu .................................. 1041
17. Instalacje komputerowe, klimatyzacyjne i alarmowe we wáasnym budynku.................................... 1045
18. Instalacje komputerowe, klimatyzacyjne i alarmowe w obcych budynkach..................................... 1049
19. Dobudowanie windy – ulepszenie, remont czy odrĊbny Ğrodek trwaáy ............................................ 1050
20. Koszt wynajĊcia pomieszczeĔ tymczasowych (kontenerów biurowych czy kontenera socjalnego)
nie zwiĊksza wartoĞci początkowej inwestycji ................................................................................. 1050
21. Obiekty pomocnicze obsáugujące budynki ....................................................................................... 1051
22. Wydatki na zagospodarowanie terenu a wartoĞü początkowa........................................................... 1052
23. Problemy związane z odáączeniem od budynku czĊĞci skáadowej lub peryferyjnej.......................... 1054
24. Przeksztaácenie budynku wybudowanego jako mieszkalny na uĪytkowy a ustalenie jego wartoĞci
początkowej ...................................................................................................................................... 1056
25. Zmiana przeznaczenia budynku w trakcie budowy z mieszkalnego na uĪytkowy – ustalenie wartoĞci
początkowej ...................................................................................................................................... 1057
20
Spis treĞci
26. Ustalenie wartoĞci początkowych budynku i gruntu nabytych za cenĊ okreĞloną áącznie ................ 1058
B. Amortyzacja budynków i lokali.......................................................................................................... 1059
27. Czy budynki i lokale mieszkalne podlegają amortyzacji? ................................................................ 1059
28. Amortyzacja budynku (lokalu) na zasadach ogólnych...................................................................... 1059
29. Amortyzacja podatkowa lokalu mieszkalnego przez podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych ........................................................................................................................................... 1060
30. Amortyzacja budynku lub lokalu od wartoĞci ustalonej metodą ,,uproszczoną” .............................. 1060
31. Amortyzacja budynku wybudowanego na cudzym gruncie.............................................................. 1061
32. Do amortyzacji budynku wybudowanego na cudzym gruncie nie stosuje siĊ stawki indywidualnej 1061
33. Amortyzacja budynku i lokalu wedáug stawki indywidualnej .......................................................... 1062
34. Amortyzacja niemieszkalnego budynku uĪywanego indywidualną stawką amortyzacyjną.............. 1063
35. Udowodnienie uĪywania budynku niemieszkalnego w celu stosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej.......................................................................................................................................... 1064
36. Amortyzacja budynku wybudowanego we wáasnym zakresie .......................................................... 1065
37. Amortyzacja spóádzielczych praw do domów i lokali ...................................................................... 1065
38. Ustanowienie wáasnoĞci lokalu spóádzielczego a uĪywane Ğrodki trwaáe......................................... 1066
39. Spóádzielnia amortyzuje wynajmowane lokale uĪytkowe i zalicza odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodów............................................................................................................... 1067
40. Brak decyzji o pozwoleniu na uĪytkowanie obiektu a amortyzacja.................................................. 1068
41. Kiedy budynek w stanie surowym moĪna amortyzowaü .................................................................. 1069
42. Samowola budowlana a amortyzacja................................................................................................ 1070
43. Amortyzacja lokalu (budynku), ulgi mieszkaniowe a koszty uzyskania przychodów ...................... 1071
44. Amortyzacja wynajmowanego lokalu mieszkalnego w wyjaĞnieniach Ministerstwa Finansów....... 1071
45. Przerwa w najmie lokalu a amortyzacja............................................................................................ 1072
46. Winda jako odrĊbny od budynku Ğrodek trwaáy i jej jednorazowa amortyzacja............................... 1072
47. Amortyzacja lokalu objĊtego odrĊbną wáasnoĞcią po przeksztaáceniu wáasnoĞciowego prawa do
lokalu ................................................................................................................................................ 1074
48. Amortyzacja budynku czĊĞciowo oddanego do uĪytkowania........................................................... 1074
49. Niezamortyzowana wartoĞü budynku likwidowanego w związku z budową nowego obiektu ......... 1076
XIII. ĝRODKI TRWAàE I WARTOĝCI NIEMATERIALNE I PRAWNE A VAT I PCC................... 1077
1. Zasady rozliczania nadwyĪki (róĪnicy) podatku naliczonego nad naleĪnym w ustawie o VAT....... 1077
2. Przeniesienie róĪnicy podatku do rozliczenia na nastĊpny okres...................................................... 1078
3. ĩądanie zwrotu róĪnicy podatków na rachunek bankowy – prawo ograniczone jedynie terminem
zwrotu ............................................................................................................................................... 1078
4. Zasadniczy 60-dniowy termin zwrotu róĪnicy podatku .................................................................... 1078
5. Zwrot róĪnicy podatku w terminie 25 dni......................................................................................... 1079
6. Likwidacja zakazu odliczenia podatku z uwagi na niemoĪnoĞü zaliczenia wydatków na nabycie
towarów i usáug do kosztów uzyskania przychodów ........................................................................ 1080
7. Odliczenie podatku w przypadku wykorzystywania nabytych towarów i usáug do wykonywanej
przez podatnika dziaáalnoĞci gospodarczej, jak i do celów innych ................................................... 1081
7.1. „Cele prowadzonej przez podatnika dziaáalnoĞci gospodarczej” oraz „cele inne niĪ dziaáalnoĞü
gospodarcza”............................................................................................................................ 1081
7.2. „Sposób okreĞlenia proporcji” ................................................................................................... 1085
7.3. Przykáadowe sposoby okreĞlenia proporcji................................................................................ 1086
7.4. Dane, które przyjmuje siĊ do wyliczenia proporcji.................................................................... 1087
7.5. Procentowe okreĞlenie proporcji................................................................................................ 1088
7.6. „UrzĊdowy” lub swobodny sposób okreĞlenia proporcji ........................................................... 1088
8. Korekta rozliczenia podatku VAT z tytuáu zakupów Ğrodków trwaáych sáuĪących sprzedaĪy opodatkowanej i zwolnionej – po zakoĔczeniu roku podatkowego ........................................................ 1089
Spis treĞci
21
9. Korekta podatku naliczonego w związku z nabyciem Ğrodków trwaáych – w wyjaĞnieniach Ministerstwa Finansów............................................................................................................................. 1090
10. Korekta odliczonej kwoty podatku naliczonego w przypadku zbycia Ğrodka trwaáego przed koĔcem
upáywu okresu korekty – w wyjaĞnieniach Ministerstwa Finansów ................................................. 1093
11. Korekta odliczenia podatku naliczonego w przypadku zmiany przeznaczenia towaru (usáugi), aport 1096
12. Korekta podatku naliczonego z tytuáu zmiany przeznaczenia dobra inwestycyjnego o wartoĞci
przekraczającej 15.000 zá.................................................................................................................. 1097
13. Likwidacja Ğrodka trwaáego a korekta VAT .................................................................................... 1100
14. Utylizacja towaru – opodatkowanie czy korekta VAT?.................................................................... 1100
15. Korekta rozliczenia podatku naliczonego z tytuáu zmiany przeznaczenia dobra inwestycyjnego
o wartoĞci nieprzekraczającej 15.000 zá oraz wyposaĪenia .............................................................. 1101
16. Korekta podatku naliczonego w przypadku zbycia przedsiĊbiorstwa lub zorganizowanej czĊĞci przedsiĊbiorstwa – obciąĪa nabywcĊ......................................................................................................... 1102
17. Korekta podatku naliczonego, gdy dobro inwestycyjne pierwotnie byáo przeznaczone na dziaáalnoĞü
zwolnioną od podatku....................................................................................................................... 1102
18. PrzedsiĊbiorstwo wniesione w formie aportu do spóáki a korekta podatku naliczonego .................. 1104
19. Zaniechanie inwestycji – czy zachodzi koniecznoĞü korekty podatku odliczonego?........................ 1104
20. Korekta podatku naliczonego a skutki w podatku dochodowym ...................................................... 1105
21. Wpáyw daty przekazania Ğrodka trwaáego do uĪywania na dokonywanie korekty ........................... 1109
22. Wniesienie wkáadów niepieniĊĪnych do spóáek a opodatkowanie VAT w wyjaĞnieniach Ministra
Finansów........................................................................................................................................... 1109
22.1. Ogólne zasady opodatkowania aportów................................................................................... 1109
22.2. Sposób opodatkowania ............................................................................................................ 1110
22.3. Odliczenie i korekta podatku ................................................................................................... 1112
22.4. Dokumentowanie ..................................................................................................................... 1112
23. Podstawa opodatkowania VAT czynnoĞci wniesienia wkáadu niepieniĊĪnego (aportu) do spóáki
kapitaáowej ....................................................................................................................................... 1113
24. Podstawa opodatkowania czynnoĞci wniesienia wkáadu niepieniĊĪnego (aportu) do spóáki osobowej 1117
25. Korekta podatku naliczonego od zakupu towarów wnoszonych aportem......................................... 1119
26. Aport przedsiĊbiorstwa a VAT ..................................................................................................................... 1120
27. Obowiązujące od 1 kwietnia 2014 roku zasady odliczania VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi – wyjaĞnienia Ministerstwa Finansów ....................................................................... 1121
27.1. Pojazdy, których dotyczą nowe zasady odliczania................................................................... 1122
27.2. Wydatki, których dotyczą nowe zasady odliczania.................................................................. 1123
27.3. Ogólna zasada – ograniczenie do 50% odliczenia podatku naliczonego.................................. 1123
27.4. Wyáączenia z zasady ogólnej – odliczenie w 100% podatku naliczonego ............................... 1124
27.4.1. Pojazdy konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób áącznie z kierowcą............................................................................................................................1125
24.4.2. Pojazdy wykorzystywane wyáącznie do dziaáalnoĞci gospodarczej podatnika.............1125
27.4.3. Towary montowane w pojazdach samochodowych .....................................................1133
27.5. System zabezpieczający........................................................................................................... 1133
27.5.1. Informacja o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyáącznie do dziaáalnoĞci gospodarczej ...........................................................................................................1133
27.5.2. Kary za niewywiązywanie siĊ lub nienaleĪyte wywiązywanie siĊ z obowiązku záoĪenia informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyáącznie do dziaáalnoĞci gospodarczej ...................................................................................................1137
27.6. Zasady odliczania przy zmianie wykorzystywania pojazdów oraz zmianie przepisów ........... 1138
27.7. System korekt .......................................................................................................................... 1139
27.8. Wyáączenie opodatkowania uĪytku prywatnego ...................................................................... 1145
27.9. Zachowanie praw nabytych ..................................................................................................... 1147
22
Spis treĞci
27.10. Likwidacja zaĞwiadczeĔ VAT-25 .......................................................................................... 1149
27.11. Podsumowanie....................................................................................................................... 1149
28. Odliczanie VAT od nabywanych paliw ............................................................................................ 1149
29. Deklaracja VAT a odliczanie podatku w 50% z tytuáu nabycia paliwa i innych wydatków eksploatacyjnych......................................................................................................................................... 1150
30. Podatnicy wykorzystujący samochody do uĪytku „mieszanego” nie stosują prewspóáczynnika,
o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT .............................................................................. 1150
XIV. EWIDENCJA I INWENTARYZACJA ......................................................................................... 1152
A. Ewidencja ........................................................................................................................................... 1152
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
Ewidencja – podatkowa ksiĊga przychodów i rozchodów................................................................ 1152
Ewidencja dowodem na ponoszenie kosztów amortyzacji – wedáug NSA ....................................... 1154
Wykaz – ryczaát ewidencjonowany .................................................................................................. 1155
Ewidencja w ksiĊgach rachunkowych .............................................................................................. 1157
UjĊcie ksiĊgowe wybranych zdarzeĔ gospodarczych – zwiĊkszenie wartoĞci majątku trwaáego ..... 1158
UjĊcie ksiĊgowe wybranych zdarzeĔ gospodarczych – zmniejszenie wartoĞci majątku trwaáego.... 1164
Zamiana rzeczy i praw...................................................................................................................... 1167
Ewidencja i amortyzacja zakupionych kas fiskalnych ...................................................................... 1168
Inwestycje, Ğrodki trwaáe, majątek obrotowy – zasady kwalifikowania skáadników majątkowych ... 1169
KsiĊgowanie opáaty licencyjnej ........................................................................................................ 1169
Finansowanie z zakáadowego fundusz rehabilitacji zakupu Ğrodków trwaáych ................................ 1171
Aktualizacja wartoĞci początkowej Ğrodków trwaáych ..................................................................... 1172
Trwaáa utrata wartoĞci Ğrodków trwaáych ......................................................................................... 1172
Jednorazowy odpis amortyzacyjny ................................................................................................... 1173
UjĊcie w ewidencji skáadnika majątku o wartoĞci do 3.500 zá.......................................................... 1173
„WyposaĪenie” u prowadzących ksiĊgi przychodów i rozchodów................................................... 1176
Przechowywanie dokumentów ......................................................................................................... 1177
Dokumentowanie Ğrodka trwaáego przyjĊtego z majątku prywatnego.............................................. 1177
Ewidencjonowanie odáączenia czĊĞci skáadowej .............................................................................. 1179
B. Inwentaryzacja.................................................................................................................................... 1181
20.
21.
22.
23.
24.
CzĊstotliwoĞü, terminy i metody inwentaryzacji .............................................................................. 1181
CzĊstotliwoĞü inwentaryzacji – przypadki szczególne ..................................................................... 1182
ĝrodki trwaáe znajdujące siĊ na terenie strzeĪonym.......................................................................... 1183
Charakterystyka metod inwentaryzacji ............................................................................................. 1183
Wyniki inwentaryzacji...................................................................................................................... 1184
XV. LEASING W PODATKU DOCHODOWYM................................................................................. 1186
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
PojĊcie leasingu ................................................................................................................................ 1186
Rodzaje transakcji leasingowych...................................................................................................... 1188
Podmioty transakcji leasingowej ...................................................................................................... 1190
Leasing w prawie cywilnym ............................................................................................................. 1191
PojĊcie umowy leasingu w podatkach dochodowych ....................................................................... 1192
Strony podatkowej umowy leasingu ................................................................................................. 1196
Przedmiot podatkowej umowy leasingu ........................................................................................... 1197
Podstawowy okres umowy ............................................................................................................... 1197
Rzeczywista i hipotetyczna wartoĞü netto......................................................................................... 1199
Spáata wartoĞci początkowej przedmiotu umowy ............................................................................. 1200
Kryteria umowy leasingu Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych ................. 1203
Spis treĞci
23
12. Kryteria umowy leasingu gruntów lub prawa wieczystego uĪytkowania gruntów ........................... 1207
13. Kryteria umowy leasingu gruntów lub prawa wieczystego uĪytkowania gruntów i podlegających
amortyzacji Ğrodków trwaáych.......................................................................................................... 1208
14. Leasing finansowy – ogólne zasady kwalifikowania przychodów oraz kosztów.............................. 1211
15. Amortyzacja Ğrodka trwaáego uĪytkowanego przez korzystającego na podstawie umowy leasingu
finansowego...................................................................................................................................... 1212
16. Leasing operacyjny – ogólne zasady kwalifikowania przychodów oraz kosztów ............................ 1212
17. Leasing gruntów lub prawa wieczystego uĪytkowania gruntów – zasady opodatkowania w podstawowym okresie umowy .................................................................................................................... 1213
18. Leasing konsumencki ...................................................................................................................... 1215
19. Leasing jako Ĩródáo przychodów u osób fizycznych ........................................................................ 1216
20. Przeniesienie wierzytelnoĞci z tytuáu opáat leasingowych – umowa forfaitingu lub factoringu........ 1216
21. Moment zaliczenia do kosztów wstĊpnej opáaty leasingowej w przypadku osób prawnych ............ 1218
22. Moment zaliczenia do kosztów wstĊpnej opáaty leasingowej w przypadku osób fizycznych........... 1221
23. ZaksiĊgowanie opáaty wstĊpnej w leasingu operacyjnym i finansowym .......................................... 1222
24. Nierówne raty leasingowe a koszty uzyskania przychodów ............................................................. 1222
25. Nieodpáatne przeniesienie wáasnoĞci przedmiotu umowy ................................................................ 1224
26. WartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego wykupionego po zakoĔczeniu leasingu ................................ 1224
27. Zasady opodatkowania umów niespeániających warunków podatkowej umowy leasingu – najem
i dzierĪawa........................................................................................................................................ 1225
28. Wydatki na doposaĪenie samochodu osobowego uĪywanego na podstawie leasingu operacyjnego 1225
29. Skáadka na ubezpieczenie samochodu osobowego wkalkulowana w ratĊ leasingu nie podlega ograniczeniu w zaliczeniu do kosztów..................................................................................................... 1226
30. Zmiany unormowania leasingu w podatkach dochodowych w 2013 roku........................................ 1227
30.1. Prawo wieczystego uĪytkowania gruntów jako przedmiot leasingu ........................................ 1227
30.2. Skrócenie okresu leasingu nieruchomoĞci ............................................................................... 1227
30.3. Skutki zmiany stron umowy .................................................................................................... 1228
30.4. WartoĞü przedmiotu ponownego leasingu ............................................................................... 1228
30.5. Stosowanie nowych przepisów ................................................................................................ 1228
XVI. LEASING A VAT.......................................................................................................................... 1229
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
Leasing, w okreĞlonych warunkach – dostawą towarów .................................................................. 1229
Rodzaje umów leasingu, które mogą speániaü kryteria dostawy towarów ........................................ 1229
Leasing dostawą, gdy umowa przewiduje przeniesienie wáasnoĞci towaru na leasingobiorcĊ ......... 1231
Leasing operacyjny – usáugą............................................................................................................. 1232
Moment powstania obowiązku podatkowego oraz podstawa opodatkowania w leasingu bĊdącym
dostawą ............................................................................................................................................. 1232
Moment powstania obowiązku podatkowego oraz podstawa opodatkowania w leasingu niebĊdącym dostawą ..................................................................................................................................... 1233
Prawo finansującego do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotu leasingu .......... 1233
Leasing operacyjny rzeczy ruchomych jako wewnątrzwspólnotowa usáuga transgraniczna ............ 1235
Usáugi leasingu rzeczy ruchomych Ğwiadczone na rzecz podatników unijnych oraz pozaunijnych ... 1235
Usáugi leasingu Ğwiadczone na rzecz podmiotów – z kraju unijnego – niebĊdących podatnikami.... 1236
Usáugi leasingu Ğwiadczone na rzecz podmiotów – z kraju trzeciego – niebĊdących podatnikami ... 1237
Import usáug leasingu (najmu, dzierĪawy) a obowiązek podatkowy ................................................ 1237
Leasing finansowy Ğrodka transportu jako WDT lub WNT.............................................................. 1238
Leasing maszyn bĊdący usáugą a WDT i WNT ................................................................................ 1238
Leasing finansowy a odliczenie podatku .......................................................................................... 1239
Ustalanie proporcji przez leasingodawcĊ leasingu finansowego przy sprzedaĪy „mieszanej” ......... 1240
Ubezpieczenie przedmiotu leasingu jest usáugą odrĊbną od usáugi leasingu .................................... 1241
24
Spis treĞci
18. Skutki wyroku ETS w sprawie BGĩ Leasing sp. z o.o. w interpretacji ogólnej Ministra Finansów 1241
19. Odliczenie VAT z faktury dokumentującej leasing operacyjny........................................................ 1244
20. Odliczenie VAT z faktury zakupu samochodu osobowego po leasingu ........................................... 1245
XVII. TEKSTY AKTÓW PRAWNYCH................................................................................................ 1246
1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (wyciąg)....................... 1246
2. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (wyciąg) ...................... 1293
3. Ustawa z dnia 29 wrzeĞnia 1994 r. o rachunkowoĞci (wyciąg) ........................................................... 1344
4. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej
ksiĊgi przychodów i rozchodów. ......................................................................................................... 1366
5. Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczaátowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (wyciąg).................................................................................. 1368
6. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002 r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych. ............................... 1370