MEMORANDUM Do: Bogusław Regulski Wiceprezes Zarządu

MEMORANDUM Do: Bogusław Regulski Wiceprezes Zarządu

MEMORANDUM
Do:
Bogusław Regulski
Wiceprezes Zarządu
Izba Gospodarcza Ciepłownictwo Polskie
ul. Migdałowa 4 lok. 22
02-796 Warszawa
via email:
[email protected]
Od:
Andrzej Nikończyk, doradca podatkowy nr 10380
Data
19.11.2013 r.
Temat:
Przeliczanie dla potrzeb VAT kwot wykazanych w walutach obcych
w ramach importu usług
Szanowni Państwo,
poniższe Memorandum przedstawia zasady przeliczania kwot wykazanych w walutach
z tytułu usług traktowanych jako import usług. Na potrzeby sporządzenia memorandum
przyjęto przykładowy stan faktyczny wskazany poniżej.
I.
Stan faktyczny
Spółka ciepłownicza nabyła od kontrahenta z siedzibą w innym państwie UE uprawnienia
EUA. Kontrahent wystawił fakturę w dniu złożenia przez Spółkę zamówienia na zakup
uprawnień, tj. w dniu 12.11.2013 r. Faktura jest wystawiona w EUR ze wskazaniem, że VAT
rozlicza nabywca.
Zgodnie z zamówieniem, transfer uprawnień powinien był rozpocząć się w dniu 13.11.2013
r., natomiast Spółka odnotowała ich wpływ na rachunek Cashue w dniu następnym tj.
14.11.2013 r.
II.
Zakres zlecenia
Zakres zlecenia obejmuje analizę przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.; dalej „Ustawa o VAT”) oraz
udzielenie odpowiedzi w zakresie kursu właściwego do przeliczenia kwot wykazanej
w fakturze w walucie obcej.
Doradcy Podatkowi Marek Kolibski, Andrzej Nikończyk
Michał Dec & Partnerzy spółka komandytowa
KRS: 0000326624
REGON: 141787210
NIP: 701-017-54-20
ul. Miodowa 1
00-080 Warszawa
Tel.: +48 22 826 00 62
www.kndp.pl
III.
Analiza
1.
Obowiązek wystawienia faktury
Zgodnie z przepisem art. 106 ust 1 Ustawy o VAT „Podatnicy, o których mowa w art. 15, są
obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę
dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i
kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem
ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16”.
Z kolei, zgodnie przepisem art. 106 ust 7 Ustawy o VAT, w wersji obowiązującej od 1 stycznia
2013 r. „W przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2,
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest
ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, mogą
być wystawiane faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić
jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne
mogą być również wystawiane dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i
innych dopłat o podobnym charakterze”.
Powyższe oznacza to, że brak jest obowiązku wystawienia faktury wewnętrznej przez
nabywcę usług zaliczanych do importu usług, zgodnie przepisem art. 2 pkt 9 Ustawy o VAT 1,
zaś jedyną fakturą która musi być wystawiona jest faktura wystawiana przez kontrahenta.
Odnosząc się do terminu wystawienia takiej faktury powinny być one wystawiane nie później
niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę i mogą być
wystawiane przed wykonaniem usługi.
2.
Zasady przeliczania kwot wykazanych w walutach obcych
Zgodnie z przepisem art. 31a ust 1 Ustawy o VAT „W przypadku gdy kwoty stosowane do
określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote
dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank
Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.
Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu
wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający
dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza
się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro”.
1
Art. 2 pkt 9) Ustawy o VAT „Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: imporcie usług - rozumie się przez to
świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1
pkt 4”.
2
Z kolei zgodnie przepisem art. 31a ust 2 Ustawy o VAT „W przypadku gdy podatnik wystawia
fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, a kwoty stosowane do określenia
podstawy opodatkowania są określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote
dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy
Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Przepis ust.
1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Wobec powyższego należy uznać, iż jeśli faktura jest wystawiona przed wykonaniem usługi
(tj. chwilą powstania obowiązku podatkowego, który powstaje najpóźniej z momentem
wykonania usługi) należy stosować kurs ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
wystawienia faktury.
W przypadku usług traktowanych jako import usług, dla których nie jest wystawiana faktura
przez nabywcę, znaczenie powinna mieć faktura wystawiana przez świadczącego usługę, jako
jedyna faktura, która musi być wystawiona w przypadku takich usług. Jednakże, wyłącznie
w przypadku jeśli faktura ta jest wystawiana przed wykonaniem usługi.
IV.
Konkluzje
Reasumując należy wskazać, iż właściwym do zastosowaniem kursem w przedstawionym
przykładzie będzie kurs średni danej waluty obcej ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na
ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury, tj. przy fakturze wystawionej
12 listopada 2013 r., powinien być stosowany kurs z piątku 8 listopada 2013 r. (bowiem
poniedziałek 11 listopada był świętem narodowym i kurs nie był ogłaszany, podobnie jak
w sobotę (9.11) i niedzielę (10.11).
Z poważaniem
Andrzej Nikończyk
doradca podatkowy
nr wpisu 10380
3