1 Ustawy z dnia 2

1
Sygnatura
DD3.8222.2.376.2015.KDJ
Data
2015.10.29
ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ
Na podstawie art. 14e ? 1 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r.
poz. 613, z późn. Zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji
indywidualnej z dnia 02 marca 2015 r. Nr IBPB II/1/415-944/14/MK wydanej w imieniu Ministra
Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, zmienia z urzędu wyżej wymieniona
interpretacje stwierdzając, ze stanowisko Urzędu Miasta (Wnioskodawca) przedstawione we wniosku
złożonym w dniu 12 listopada 2014 r., uzupełnionym w dniach 30 stycznia i 24 lutego 2015 r., o
udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego
od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania przez pracowników upominków z
okazji jubileuszu pracy zawodowej oraz w związku z przejściem na emeryturę i rentę - jest
nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
Dnia 02 marca 2015 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając ? na podstawie ? 5
Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania
interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późne. zm.) w imieniu
Ministra Finansów, wydal interpretacje indywidualna dotycząca podatku dochodowego od osób
fizycznych. Interpretacja wydana została na wniosek złożony w dniu 12 listopada 2014 r., uzupełniony
w dniach 30 stycznia i 24 lutego 2015 r., w którym przedstawiono następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca zgodnie z ustawa o pracownikach samorządowych (art. 38 ust. 2 i 3 ustawy) wypłaca
nagrody jubileuszowe oraz odprawy w związku z przejściem na emeryturę i rentę. Oprócz nagrody
finansowej pracownik otrzymuje kwiaty oraz upominek rzeczowy zakupiony ze środków
budżetowych jednostki samorządu terytorialnego. Upominki rzeczowe otrzymane przez pracowników
maja wartość materialna (pióro, długopis).
W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytanie:
Czy otrzymane kwiaty wraz z nagroda rzeczowa, która otrzymuje pracownik z okazji jubileuszu pracy
zawodowej i przejścia na emeryturę lub rentę winny być opodatkowane podatkiem dochodowym od
osób fizycznych?..
Zdaniem Wnioskodawcy, kwiaty i nagrody rzeczowe przyznawane pracownikom z okazji jubileuszu
pracy zawodowej oraz w związku z przejściem na emeryturę i rentę powinny być opodatkowane na
podstawie art. 12 ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stanowisko
Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego, uznał za:

Prawidłowe - w części dotyczącej opodatkowania upominku rzeczowego,

Nieprawidłowe - w części dotyczącej opodatkowania kwiatów.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia
zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, Minister Finansów stwierdza, co następuje.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
2
Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
(Dz. U. Z 2012 r. poz. 361, z późne. Zm.), zwanej dalej? Ustawa?, przychodami, z zastrzeżeniem art.
14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku
kalendarzowym pieniądze i wartości pienienie oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i
innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy
nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pienienie oraz
wartość Pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania
tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
nadliczbowe, rożnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie
inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia
pienienie ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
świadczeń częściowo odpłatnych.
Przepisy ustawy nie definiują pojęcia ?nieodpłatne świadczenie?. W uchwałach z dnia 18 listopada
2002 r. sygn. akt FPS 9/02 oraz z dnia 16 października 2006 r. sygn. akt FPS 1/06 NSA ustalił znaczenie
terminu ?nieodpłatne świadczenie? na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Uznał, iż ?ma ono szerszy zakres niż w prawie cywilnym, obejmuje bowiem wszystkie zjawiska
gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego
podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych,
których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inna forma ekwiwalentu
przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.? W uchwale z dnia 24 maja
2010 r. NSA potwierdził, ze powyższe stanowisko ma zastosowanie również do podatku
dochodowego od osób fizycznych, w stosunku do sytuacji wynikających z art. 11 ust. 1 w związku z
art. 12 ust. 1 i 3 tej ustawy.
Kwestia opodatkowania nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych przez pracowników od
pracodawców budziła wątpliwości po stronie pracowników oraz pracodawców i prowadziła do
sporów interpretacyjnych. Orzecznictwo sadow administracyjnych w tej materii również było
niejednolite. Zagadnienie to zostało ostatecznie rozstrzygnięte przez Trybunał Konstytucyjny, w
wyroku z dnia 08 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13. W wyroku tym Trybunał Konstytucyjny wskazał, iż nie
wszystkie świadczenia otrzymywane przez pracowników od pracodawców można uznać za przychód
w rozumieniu ustawy. W ocenie Trybunału jest oczywiste, ze pracodawcy (poza wyjątkowymi
sytuacjami) nie dokonują darowizn na rzecz swoich pracowników. Jednocześnie jest oczywiste, ze
wynagrodzenie za prace może przybierać nie tylko pieniężna postać lecz także postać rożnego
rodzaju świadczeń, które nawet nieujęte w umowie o prace ? w praktyce są postrzegane jako jego
element. Gdyby się zdarzyło, ze pracodawca rzeczywiście chce obdarować konkretnego pracownika,
np. z okazji jubileuszu zatrudnienia wręcza mu zegarek, wówczas korzyść te należałoby potraktować
jako podlegająca ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2009 r. Nr
93, poz. 768, ze zm.). A zatem to nie zamiar obdarowania stanowi kryterium odróżnienia świadczeń
pracodawcy, o których wartość należy podnieść podlegający opodatkowaniu dochód pracownika, od
tych, które jego dochodu nie zwiększają.
Wobec tak jednoznacznego stanowiska Trybunału Konstytucyjnego stwierdzić należy, iż otrzymanie
od Wnioskodawcy przez pracowników upominków rzeczowych, np. w postaci piorą, długopisu z
okazji jubileuszu pracy zawodowej bądź przejścia pracownika na emeryturę lub rentę, nie stanowi dla
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
3
nich przychodu w rozumieniu ustawy. W konsekwencji wartość tych świadczeń nie może stanowić ich
przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku należy uznać za
nieprawidłowe.
Z tych względów należało zmienić z urzędu interpretacje indywidualna z dnia 02 marca 2015 r. Nr
IBPB II/1/415-944/14/MK, wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, gdyż stwierdzono
jej nieprawidłowość.
Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę
i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji indywidualnej przez Dyrektora Izby
Skarbowej w Katowicach.
POUCZENIE
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejsza interpretacje przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sadu
Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie
Ministra Finansów w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mogli się
dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 ? 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002
r. Prawo o postepowaniu przed sadami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późne. zm.,
zwanej dalej ?ustawa?). Skargę do Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego wnosi się (w dwóch
egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na
wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzieli odpowiedzi na
wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 ? 2 ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie, bezczynność lub przewlekle
prowadzenie postepowania są przedmiotem skargi (art. 54 ? 1 ustawy), na adres: Świętokrzyska 12,
00-916 Warszawa.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1