Prezentacja skutków finansowych nadwyżki wartości aportu powyżej

Prezentacja skutków finansowych nadwyżki wartości aportu powyżej wartości księgowej w sprawozdaniu
Wpisany przez dr Andre Helin
Ujęcie różnicy z tytułu wyceny aportu jako przychodów przyszłych okresów, do czasu sprzedaży
udziałów, jest sprzeczne z zawartą umową cywilno-prawną, jak i przepisami Ksh.
Wkład aportem i objęcie w zamian udziałów ma charakter umowy cywilno-prawnej, gdzie
jednostka wnosząca aport zrzeka się prawa własności do danego majątku w zamian za objęte
udziały, a jednostka przejmująca nabywa prawa własności do danego majątku, płacąc w
zamian wyemitowanymi udziałami lub akcjami.
Późniejsze zmiany zarówno w wartości wniesionego majątku, jak i objętych udziałów/akcji są
wynikiem działalności podmiotu przejmującego, a podmiot obejmujący udziały/akcje może
dysponować tymi walorami niezależnie od wcześniej wniesionego majątku do podmiotu
przejmującego.
Różnice w wycenie majątku między wartością ewidencyjną a wartością wynikającą z wkładu
niepieniężnego opodatkowuje się w momencie wniesienia aportu, a w przypadku, kiedy
przedmiotem wkładu jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, opodatkowanie następuje w
momencie sprzedaży udziałów.
Wnioski te prowadzą do następującego ujęcia skutków finansowych wkładu niepieniężnego w
jednostce obejmującej udziały:
- w momencie rejestracji wkładu niepieniężnego wartość składników majątkowych
będących podstawą aportu należy ująć w wartości adekwatnej do objętych udziałów/akcji w
pozostałych przychodach operacyjnych; stroną przeciwstawną jest zaksięgowanie objętych
walorów w takiej samej wartości jako aktywa finansowe;
- wartość ewidencyjną majątku tworzącego podstawę aportu należy przeksięgować w
ciężar pozostałych kosztów operacyjnych;
- w przypadku występującego zysku na transakcji należy obliczyć należny podatek
dochodowy, a w przypadku, kiedy przedmiotem aportu jest zorganizowana część
przedsiębiorstwa, utworzyć rezerwę na odroczony podatek dochodowy. Zrealizowany na
transakcji zysk podlega opodatkowaniu w przypadku sprzedaży udziałów po cenie wyższej niż
pierwotna wartość księgowa wniesionego aportem majątku.
1/2
Prezentacja skutków finansowych nadwyżki wartości aportu powyżej wartości księgowej w sprawozdaniu
Wpisany przez dr Andre Helin
Zarówno w praktyce, jak i w literaturze fachowej dają się zaobserwować tendencje do ujęcia
różnicy z tytułu wyceny aportu jako przychodów przyszłych okresów, do czasu sprzedaży
udziałów. Takie podejście jest sprzeczne z zawartą umową cywilno-prawną, jak i przepisami
Kodeksu spółek handlowych.
Ujęcie nadwyżki z tytułu wyceny aportu sugeruje bowiem niepewność jednostki
sprawozdawczej co do okresu realizacji przychodów lub - co gorzej - kwestionuje realność
wyceny aportu.
Jak wspomniano, transakcja związana z wniesieniem aportu jest zrealizowana od momentu
zarejestrowania objęcia udziałów/akcji. W tym momencie następuje bowiem ostateczna cesja
praw własności związanych z aktywami tworzącymi podstawę wkładu niepieniężnego. Nie
występuje zatem niepewność co do momentu realizacji przychodów ani też co do okresu ich
powstania. Pozostaje więc niepewność co do wyceny wartości aportu, a ta - jak wiadomo - jest
sprzeczna z postanowieniem Kodeksu spółek handlowych.
2/2