Jednostkowe sprawozdania finansowe Plik - e

Jednostkowe Sprawozdanie Finansowe
Ewa Wiktoria Babuśka
Sprawozdawczość finansowa – wprowadzenie
• Sprawozdanie finansowe jest dla każdej jednostki
gospodarczej podstawowym źródłem informacji o jej
sytuacji finansowej i majątkowej.
• Stanowi ono źródło (zbiór, rezerwuar) cennych
danych ekonomicznych zarówno dla odbiorców
wewnętrznych jak i zewnętrznych.
• Najważniejsze decyzje podejmowane w każdym
przedsiębiorstwie zapadają po uprzedniej analizie
wielkości zawartych w sprawozdaniu finansowym.
cd
• Analiza danych pochodzących ze sprawozdania
finansowego nie jest łatwa, wymaga umiejętności
i wiedzy z dziedziny rachunkowości i zarządzania.
• Poszczególne części sprawozdania finansowego
wzajemnie się uzupełniają, dlatego, aby dokonać
dokładnej analizy bilansu należy czerpać informacje
z rachunku zysków i strat, z informacji dodatkowej lub
z pozostałych elementów sprawozdania finansowego
jeśli są one przez jednostkę sporządzane, np.
z rachunku przepływów pieniężnych czy zestawienia
zmian w kapitale własnym.
cd
• Współczesne przedsiębiorstwa borykają się
również z wieloma trudnościami wynikającymi
z otocznia zewnętrznego, dlatego ważna jest
także umiejętność uwzględnienia czynników
zewnętrznych w analizie sprawozdań
finansowych.
Podstawowe więzi w sprawozdaniu finansowym
Sprawozdanie finansowe
Rachunek
przepływów
pieniężnych
Saldo
otwarcia
Działalność
operacyjna
Działalność
inwestycyjna
Działalność
finansowa
Saldo
zamknięcia
Stan na dany moment w czasie
BILANS
Środki
pieniężne
Zobowiązania
Rachunek
zysków i strat
Aktywa
Kapitał własny
Zysk
Przychody
Koszty
Przepływy
w ciągu okresu
Zysk netto
Sprawozdania finansowe jako produkt rachunkowości finansowej
Sprawozdania finansowe powstają jako efekt
prowadzenia w firmie rachunkowości finansowej.
Sprawozdawczość finansowa stanowiąca element
rachunkowości pełni bardzo ważną funkcję zarówno
wewnątrz firmy jak i na zewnątrz.
Sprawozdania finansowe mają wielu użytkowników
zewnętrznych i wewnętrznych. Są one źródłem
informacji dla urzędów, klientów, kontrahentów oraz
osób zarządzających przedsiębiorstwem.
Umiejętność czytania sprawozdań finansowych
warunkuje trafność podejmowanych decyzji
krótkoterminowych oraz strategicznych, ponieważ
sprawozdania te dostarczają wiarygodnych informacji
o stanie majątkowym i finansowym firmy.
Rachunkowość finansowa
• Jest zorientowana na zewnętrznych użytkowników
informacji finansowych i na działania przeszłe
• Dostarcza informacji w postaci sprawozdania
finansowego obejmującego następujące części :
• - bilans,
• - rachunek zysków i strat,
• - sprawozdanie z przepływu środków pieniężnych
Sposób, formę i częstotliwość dostarczania tych
informacji regulują przepisy prawa (Ustawa o
rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. Dz.U. nr 121, poz.
591 z późn. zm.) tak, aby obraz firmy był przedstawiony
rzetelnie , wiarygodnie, sprawdzalnie
i odzwierciedlał prawdziwą sytuację
Użytkownicy rachunkowości finansowej
i zakres wykorzystywanych informacji
• Właściciele – wartość kapitału, wartość firmy, dywidendy,
• Zarząd – efektywność zarządzanie,
• Pracownicy i Związki Zawodowe – poziom
wynagrodzenia, możliwość dalszej pracy,
• Kredytodawcy i pożyczkodawcy – możliwość zwrotu
kredytów i pożyczek, potwierdzenie wierzytelności,
• Kontrahenci (dostawcy, odbiorcy) – ocena ryzyka
handlowego, możliwość spłaty zobowiązań i należności,
• Instytucje centralne – podatki (CUP), statystyka (GUS),
• Społeczność lokalna – zatrudnienie, podatki, środowisko.
Współzależność między układami ewidencyjnymi
kosztów, bilansem oraz rachunkiem zysków i strat
Koszty
zakupu
Koszty
bezpośrednie
produkcji
niesprzedane
BILANS
Wyroby
gotowe
Koszty
wydziałowe
sprzedane
Koszt
własny
sprzedaży
Koszty zarządu
Koszty
sprzedaży
+ - korekta
lub
Porównawczy Kalkulacyjny
Przychody ze sprzedaży
Rachunek zysków i strat
Funkcje rachunkowości
•
•
•
•
•
•
•
Funkcja informacyjna
Funkcja kontrolna
Funkcja analityczna
Funkcja dowodowa
Funkcja sprawozdawcza
Funkcja optymalizacyjna
Funkcja stymulacyjna
Definicje sprawozdania finansowego
• W literaturze z zakresu rachunkowości definiuje się
sprawozdanie finansowe jako:
• dokument zawierający informacje finansowe,
• produkt finalny rachunkowości finansowej,
• złożone zestawienie liczbowe materiału informacyjnego.
• Sprawozdanie finansowe jest zbiorem rzeczywistych
informacji o sytuacji majątkowej i finansowej jednostki.
• Prezentuje wyniki finansowe osiągane przez jednostkę
w przeszłości, dane o jego bieżącej sytuacji, a także
niejednokrotnie perspektywy na przyszłość.
• Sprawozdanie finansowe jest sporządzane w ujęciu
wartościowym na dzień bilansowy
cd definicje sprawozdania finansowego
•
Jedna z definicji sprawozdania finansowego mówi, że sprawozdanie
•
W potocznym znaczeniu sprawozdawczość finansową rozumie się jako
finansowe jest to raportowanie określonych aspektów
działalności gospodarczej danego podmiotu, przy zastosowaniu
konwencjonalnej formuły opisu i prezentacji danych czerpanych
z ewidencji księgowej i charakteryzujących sytuację majątkową,
finansową i wynik tego podmiotu.
zbiór sprawozdań finansowych, sporządzonych przez jednostkę
na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych (lub inny dzień)
według obowiązujących wzorów i w określonych terminach
• Sprawozdanie finansowe jest finalnym produktem
rachunkowości każdej jednostki gospodarczej, która prowadzi
księgi rachunkowe.
• Sprawozdanie finansowe stanowi podstawowe źródło informacji
o sytuacji majątkowej i finansowej jednostki oraz o rezultatach
jej działalności, a wykorzystanie takich informacji może być
wielorakie.
cd definicje sprawozdania finansowego
• Informacje te są głównie
wykorzystywane do kontroli i analizy
prowadzonej działalności oraz oceny
możliwości jej kontynuacji w przyszłości.
• W sprawozdaniu finansowym ujmuje się
celowo dobrane i uporządkowane zbiory
informacji finansowych, których treść,
zakres, układ, terminy oraz odbiorcy
podlegają regulacjom prawnym
Zadania i funkcje sprawozdawczości finansowej
•
•
•
•
•
•
Sprawozdawczość finansowa jest integralną częścią rachunkowości,
która w warunkach gospodarki rynkowej pełni różnorakie zadania.
Dostarcza w sposób usystematyzowany danych o sytuacji majątkowej
finansowej oraz rentowności prowadzonej działalności gospodarczej.
Jedną z głównych funkcji rachunkowości jest funkcja sprawozdawcza,
która odgrywa istotną rolę w systemie informacyjnym przedsiębiorstwa.
Sprawozdanie finansowe to szczególnie ważne źródło dowodowe
w różnych sprawach spornych i procesach.
Do głównych funkcji sprawozdawczości finansowej zalicza się także
stwarzanie podstaw do zapewnienia wypłacalności, płynności
finansowej i ograniczania ryzyka zarządzania finansami firmy.
Walory jakościowe sprawozdawczości zharmonizowanej w skali krajów
Unii Europejskiej sprawiają, że sprawozdania roczne są
wykorzystywane na różnych polach decyzyjnych przez zarządy i rady
nadzorcze spółek oraz przez banki finansujące.
Obowiązek sporządzania sprawozdań finansowych
• Sprawozdawczość finansowa jednostek jest stale
doskonalona czego dowodzą ciągłe nowelizacje i
zmiany w ustawie o rachunkowości oraz nowe
standardy sprawozdawczości finansowej.
• Sporządzanie rocznego sprawozdania finansowego
obowiązuje podmioty prowadzące księgi rachunkowe
i osoby zajmujące się rachunkowością w
jednostkach.
• Obowiązek sporządzania skonsolidowanego
rocznego sprawozdania finansowego mają grupy
kapitałowe składające się z jednostki dominującej
oraz jednostek zależnych, które nie są spółkami
handlowymi jednostek współzależnych.
Standardy sporządzania sprawozdawczości finansowej
• Aby zachować pełność i obiektywizm sprawozdania
finansowego powinno się przy jego sporządzaniu
dążyć do spełniania określonych standardów.
• Standardy te określają cechy jakościowe
sprawozdania, wynikające z zasady wiernego i
rzeczywistego obrazu (true and fair view), jako
podstawowej zasady rachunkowości.
• Sprawozdawczość finansowa powinna odznaczać się
cechami jakościowymi natury merytorycznej i
formalnej do których zaliczane są cechy takie jak:
jasność i zrozumiałość, rzetelność i wiarygodność,
sprawdzalność oraz porównywalność, ciągłość
bilansowa, zupełność, terminowość, prawidłowość
wyceny aktywów i pasywów.
Cechy sprawozdań finansowych
•
•
•
•
•
Wiarygodność oznacza, że sprawozdanie jest wolne od błędów merytorycznych
a zawarte w nim informacje są wiernym odzwierciedleniem rzeczywistości
zarejestrowanej w księgach rachunkowych. Sprawozdanie takie w odniesieniu
do składników aktywów musi uwzględniać zasadę ostrożnej wyceny.
Kompletność oznacza, że sprawozdanie ujmuje wszystkie składniki aktywów i
pasywów i obejmuje wszystkie operacje wynikowe w danym roku obrotowym.
Sprawdzalność gwarantuje możliwość porównania danych sprawozdawczych
z danymi ksiąg rachunkowych i dowodów źródłowych.
Prawidłowość określa, że sprawozdanie winno być sporządzone zgodnie
z obowiązującymi przepisami prawnymi. Zgodność ta określa strukturę
sprawozdań wchodzących w skład sprawozdania finansowego oraz odnosi się
do wymogów formalnych i układu poszczególnych pozycji sprawozdania.
Cecha prawidłowości zapewnia także porównywalność sprawozdania w czasie
i przestrzeni. Porównywalność sprawozdania w czasie jest bardzo ważna ze
względu na możliwość przewidywania kierunków i trendów w działalności i
kształtowania się wyniku finansowego. Porównywalność w przestrzeni pozwala
określić pozycję przedsiębiorstwa wśród innych podmiotów gospodarczych
działających w danej branży
Literatura z zakresu rachunkowości określa dokładnie jakimi cechami
powinno się odznaczać każde sprawozdanie finansowe. Wymienia
się m.in. pięć takich cech jakościowych zaliczając do nich:
•
•
•
•
•
- zrozumiałość, jako niezbędną cechę każdej informacji, przy czym
zrozumiałość treści sprawozdania finansowego wymaga od jego użytkownika
pewnej wiedzy z dziedziny rachunkowości, prawa oraz biznesu,
- przydatność, jako praktyczną użyteczność informacji; celem każdego
sprawozdania jest maksymalizacja trafności podejmowanych na jego podstawie
decyzji; sprawozdanie takie musi być użyteczne w procesie decyzyjnym;
informacje zawarte w sprawozdaniu powinny być przydatne przy ocenie lub
korekcie przeszłych, przyszłych i obecnych zdarzeń,
- wiarygodność, tj. wierne i bezbłędne odtworzenie rzeczywistego stanu
gospodarczego; informacje zawarte w sprawozdaniu powinny wiernie
odzwierciedlać transakcje i inne zdarzenia wywierające wpływ na składniki
aktywów i pasywów; wiarygodność informacji ściśle wiąże się z ich
bezstronnością; należy zwrócić uwagę na to, żeby sposób prezentacji danych
nie determinował podejmowanych w oparciu o nie decyzji,
- porównywalność, jako cechę stwarzającą możliwość analiz finansowych;
brak np. stosowania takich samych metod wyceny uniemożliwia porównanie
wyników z innym okresem lub innym przedsiębiorstwem,
- ciągłość, jako kontynuację sald bilansowych kont syntetycznych okresu
następującego oraz zasad ustalania wyniku finansowego w kolejnych latach.
Prawne podstawy sprawozdawczości
• Podstawę prawną sprawozdawczości finansowej stanowią:
•
ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity
Dz. U. z 2013 r. Nr 47, poz. 330 z późn. zm.).
• ustawa o biegłych rewidentach i ich samorządach z 22 maja 2009 r.
oraz Kodeks Spółek Handlowych.
• Prawne regulacje sprawozdawczości finansowej mają zapewnić
prowadzenie ksiąg rachunkowych oraz prezentowanie sprawozdań w
sposób usystematyzowany, prawidłowy i rzetelny.
• Ma to na celu dostarczenie użytkownikom zewnętrznym i
wewnętrznym rzetelnej informacji majątkowej i finansowej.
• Zasady, normy i procedury prowadzenia rachunkowości mogą być też
regulowane przez normy zawodowe. Charakter obowiązujący mają
normy wykonywania zawodu biegłego rewidenta uchwalane przez
Krajową Radę Biegłych Rewidentów.
Ustawa o rachunkowości jako podstawa prawna rachunkowości
• Przepisy ustawy o rachunkowości dają wystarczającą podstawę
prawną, obejmującą całokształt zagadnień prowadzenia
rachunkowości dla większości podmiotów gospodarczych i innych
jednostek zobowiązanych do prowadzenia rachunkowości.
• W sprawach, które nie są regulowane przepisami ustawy można
stosować krajowe standardy rachunkowości wydawane przez
Komitet Standardów Rachunkowości. Jeśli nie ma odpowiedniego
standardu krajowego można stosować międzynarodowe standardy
rachunkowości.
• Jednostki będące emitentami papierów wartościowych
dopuszczonych do publicznego obrotu lub do obrotu na jednym
z rynków regulowanych krajów Europejskiego Obszaru
Gospodarczego mają możliwość sporządzania sprawozdań
finansowych i prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z MSR
Zakres sprawozdania finansowego jest regulowany
ustawą o rachunkowości i obejmuje:
• informacje o zdarzeniach istotnie wpływających na działalność
jednostki, które wystąpiły w roku obrotowym oraz po jego
zakończeniu do dnia zatwierdzenia sprawozdania,
• informacje o przewidywanym rozwoju jednostki,
• informacje o ważniejszych osiągnięciach z dziedziny badań i
rozwoju,
• informacje o aktualnej i przewidywanej sytuacji finansowej,
• informacje o nabyciu udziałów (akcji) własnych oraz o celu ich
nabycia, liczbie i wartości nominalnej,
• informacje o posiadanych przez jednostkę oddziałach
(zakładach),
• informacje o instrumentach finansowych w zakresie ryzyka
Warto jeszcze wyróżnić dwie grupy składników sprawozdań finansowych tj.:
składniki związane bezpośrednio z bilansem i z rachunkiem wyników.
•
Do składników związanych z bilansem zalicza się: aktywa, zobowiązania
i kapitał własny.
• Według art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy o rachunkowości, przez aktywa
rozumie się kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o
wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń,
które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści
ekonomicznych.
• Według art. 3 ust. 1 pkt 20 ustawy o rachunkowości, przez zobowiązania
rozumie się wynikający z przeszłych zdarzeń obowiązek wykonania
świadczeń o wiarygodnie określonej wartości, które spowodują
wykorzystanie już posiadanych lub przyszłych aktywów jednostki.
• Według art. 3 ust. 1 pkt 29 ustawy o rachunkowości, przez kapitał własny
rozumie się aktywa jednostki pomniejszone o zobowiązania,
odpowiadające wartościowo kapitałowi (funduszowi) własnemu.
Natomiast do składników związanych z rachunkiem
zysków i strat zalicza się przychody i koszty
• Według art. 3 ust. 1 pkt 30 ustawy o rachunkowości, przez przychody
rozumie
się
uprawdopodobnione
powstanie
w
okresie
sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej
wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów, albo zmniejszenia
wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału
własnego lub zmniejszenia jego niedoboru w inny sposób niż
wniesienie środków przez udziałowców lub właścicieli.
• Według art. 3 ust. 1 pkt 31, przez koszty rozumie się
uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie sprawozdawczym
korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie
zmniejszenia wartości aktywów, albo zwiększenia wartości
zobowiązań i rezerw, które doprowadzą do zmniejszenia kapitału
własnego lub zwiększenia jego niedoboru w inny sposób niż
wycofanie środków przez udziałowców lub właścicieli.
Klasyfikacja sprawozdań finansowych
• Sprawozdawczość finansową tworzy usystematyzowany
sprawozdań wynikający z prawa bilansowego i podatkowego.
zbiór
• Poszczególne rodzaje sprawozdań zawierają dane
liczbowe i informacje opisowe charakteryzujące działalność
gospodarczą oraz rezultaty ekonomiczne i rzeczowe.
• Każdy typ sprawozdania ma określony:
• sposób prezentacji danych i informacji,
• zakres tematyczny,
• terminy sporządzania,
• częstotliwość
• zasady grupowania danych w rachunkowości lub ewidencji
statystycznej.
Rodzaje sprawozdawczości
• Ze względu na częstotliwość sporządzania sprawozdań
wyróżnia się sprawozdawczość:
• operatywną, okresową i sporadyczną.
• Sprawozdawczość
operatywna
przybiera
formy
meldunków dziennych, tygodniowych czy dekadowych,
zawiera zazwyczaj określoną ilość danych.
• Sprawozdawczość okresowa dotyczy sprawozdań
sporządzanych systematycznie za określone okresy
sprawozdawcze. Cechuje się cyklicznością sporządzania
i obejmowaniem takiego samego horyzontu czasowego.
• Sprawozdawczość sporadyczna obejmuje sprawozdania
sporządzane doraźnie dla określonych celów.
cd
• Ze względu na adresatów wyróżnia się sprawozdawczość dla celów
wewnętrznych (kierownictwo, akcjonariusze, rada nadzorcza) oraz
zewnętrznych (Główny Urząd Statystyczny, Zakład Ubezpieczeń
Społecznych, Urząd Skarbowy).
• Ze względu na obowiązek sporządzania sprawozdań rozróżnia się
sprawozdania obligatoryjne sporządzane na mocy odpowiednich
przepisów prawa oraz sprawozdania fakultatywne sporządzane w
zależności od potrzeb jednostki.
• Ze względu na przedmiot sprawozdawczości rozróżnia się
sprawozdawczość rzeczową obejmującą sprawozdania zawierające
dane liczbowe dotyczące rzeczowych mierników działalności firmy,
wyrażonych w jednostkach naturalnych oraz sprawozdawczość
finansową obejmującą sprawozdania tworzone na podstawie
danych wartościowych z rachunkowości
Roczne sprawozdanie finansowe
• Najważniejszym sprawozdaniem finansowym każdego
przedsiębiorstwa jest roczne sprawozdanie finansowe
sporządzone zgodnie z ustawa o rachunkowości, które stanowi
zamknięcie roku obrotowego.
• W świetle ustawy o rachunkowości przez rok obrotowy rozumie
się „rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych
pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów
podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub
umowa, na podstawie której utworzono jednostkę.
• Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie
przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i
sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami
rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny.
• W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok
obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.”
Elementy sprawozdania finansowego
• W zależności od tego, czy roczne sprawozdanie finansowe
podlega obowiązkowemu badaniu i publikacji czy też nie
podlega ma ono nieco inną budowę.
• Kiedy jednostka nie ma obowiązku publikacji i badania
sprawozdania, składa się ono z następujących elementów:
• 1) bilansu
• 2) rachunku zysków i strat
• 3) informacji dodatkowej, obejmującej wprowadzenie do
sprawozdania finansowego oraz dodatkowe informacje i
objaśnienia.
cd
•
Sprawozdanie jednostek, które podlega corocznemu badaniu oprócz
wymienionych elementów musi posiadać także:
• - zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym (w przypadku funduszy
inwestycyjnych – zestawienie zmian w aktywach netto),
• - rachunek przepływów pieniężnych – przeprowadzony, w zależności od
decyzji kierownika jednostki, jedną z 2 metod pośrednią lub bezpośrednią.
• Ustawa o rachunkowości wprowadza jednak ustępstwo: sprawozdanie
finansowe funduszu inwestycyjnego otwartego oraz sprawozdanie
finansowe specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego nie
obejmuje rachunku przepływów pieniężnych
• Według ustawy do rocznego sprawozdanie dołącza się także
sprawozdanie z działalności jednostki
• Wymóg ten jest przewidziany dla: spółek kapitałowych, spółek
komandytowo-akcyjnych, towarzystw ubezpieczeń wzajemnych,
spółdzielni, przedsiębiorstw państwowych.
Użytkownicy sprawozdań finansowych
• Sprawozdania finansowe, służą nie tylko celom wewnętrznym
jednostki ale także są cennym źródłem informacji dla odbiorców
zewnętrznych.
• Poniżej zostaną omówione grupy użytkowników sprawozdania
finansowego.
• Wśród użytkowników wewnętrznych wyróżnia się odbiorców
informacji zawartych w sprawozdaniu, takich jak osoby zarządzające
oraz właściciele, a wśród nich udziałowcy i akcjonariusze.
• Kadra zarządzająca wykorzystuje informacje na potrzeby zarządzania
i kontroli.
• Właściciele głównie są zainteresowani oceną sytuacji finansowej i
majątkowej oraz oceną wyników ekonomicznych jednostek
Sprawozdanie finansowe może być wykorzystywane na różne
potrzeby przez użytkowników zewnętrznych,wśród których
jest dużo więcej podmiotów zainteresowanych informacjami
• Wymienia się wśród nich:
• obecnych
lub
potencjalnych
inwestorów
wykorzystujących informacje sprawozdawcze dla oceny
stopnia ryzyka, niepewności, wypłacalności, stopy zwrotu
z zainwestowanego kapitału,
• - pożyczkodawców i kredytodawców oceniających
kondycję finansową i zdolność kredytową; są to banki,
instytucje finansowe, leasingodawcy,
• - dostawców i innych wierzycieli zainteresowanych oceną
zdolności płatniczej danej jednostki w krótkim i długim
okresie oraz możliwość zawierania transakcji handlowych,
cd
• - klientów interesujących się możliwością kontynuowania i
rozszerzania współpracy na korzystnych dla obu stron
warunkach,
• - pracowników i organizacje pracownicze zainteresowanych
informacjami o stabilności funkcjonowania jednostki oraz o
rentowności i możliwości regulowania zobowiązań,
• -administrację rządową i samorządową, tj. urzędy skarbowe,
urzędy statystyczne, władze samorządowe wykorzystujące
informacje ze sprawozdań w celach prowadzenia polityki
gospodarczej i podatkowej oraz statystyk,
• - społeczeństwo, zwłaszcza lokalne zainteresowane kondycją
firm działających na lokalnym rynku ze względu na potencjalne
możliwości zatrudnienia, wspierania lokalnych dostawców,
rozwijania infrastruktury oraz zasilania lokalnych budżetów
cd
• Dążenie do lepszego zaspokojenia potrzeb
informacyjnych odbiorców sprawozdań
finansowych powinna stanowić podstawę
doskonalenia polityki rachunkowości
jednostek gospodarczych, ponieważ
zadowolenie odbiorców informacji jest
warunkiem ich pozytywnej reakcji na
działalność danych jednostek
Dokonując zestawienia podmiotów przeprowadzających
analizy zewnętrzne oraz celów tych analiz wymienia się
takie podmioty jak:
•
•
•
•
•
•
- zespół zarządzający (zarząd – management), który przeprowadza
analizy w celach zarządzania przedsiębiorstwem i pozyskania
informacji ekonomicznej,
- organy rewizyjne, które przeprowadzają rewizję bilansu,
- potencjalni i obecni inwestorzy dokonujący analizy w celu oceny
ryzyka podjętych decyzji,
- wierzyciele, którzy analizują możliwość zwrotu kapitału z odsetkami
w umówionych terminach,
- ubezpieczyciele oceniający efektywność i ryzyka działalności
ubezpieczeniowej,
- podmioty pozostające w otoczeniu przedsiębiorstwa analizujące
sprawozdanie finansowe na potrzeby kontaktów gospodarczych,
cd
• państwo, które bada przede wszystkim prawidłowość
zeznań podatkowych, ocenia dane dotyczące wymiaru
podatku, na podstawie sprawozdań finansowych ustala
politykę podatkową,
• - pracownicy oceniający możliwość wzrostu płac oraz
utrzymania miejsc pracy w przyszłości,
• - osoby trzecie, tj. dziennikarze, analitycy, statystycy,
społeczeństwo, którzy poszukają informacji o trendach
występujących w działalności gospodarczej
przedsiębiorstw, w tym też o zasięgu regionalnym oraz
o zmianach w zatrudnieniu i płacach