docCEE Traveler
download 
Reklamacja Transkrypt
CEE Traveler
1 / 2016 CEE Traveler Marzec 2016 W skrócie Aktualne wydanie publikacji zawiera przegląd najważniejszych zmian w legislacji, które weszły w życie po 1 stycznia 2016 r. Przegląd zaczynamy od wybranych krajów europejskich, ale w dalszej części znajdą Państwo informacje z państw spoza CEE, będących istotnymi kierunkami ekspansji zagranicznej przedsiębiorców z naszego regionu. Z powodu ostatnich problemów politycznych, związanych z bezpieczeństwem i gospodarką, w Rosji i innych krajach byłego ZSRR, zagraniczni inwestorzy, łącznie z inwestorami z Europy Środkowej i Wschodniej, nie są szczególnie skłonni do rozważania tego regionu w kategoriach potencjalnych możliwości inwestycyjnych. W bieżącym wydaniu publikacji przedstawiamy krótkie podsumowanie, przedstawiające Gruzję jako miejsce warte rozważenia, przy planowaniu inwestycji bezpośrednich przez przedsiębiorców z regionu Europy Środkowo-Wschodniej. Państwa z regionu CEE Cypr Nowelizacja przepisów podatkowych poprawia konkurencyjność Cypru pod względem podatku dochodowego od osób prawnych i osób fizy cznych – główne zm iany Izba Reprezentantów przegłosowała dodatkowe propozycje, które wprowadzają zmiany w systemie podatkowym dla osób fizy cznych i spółek. Główne zmiany są następujące: • Neutralne ujęcie podatkowe różnic kursowych (forex), które nie są związane z handlem walutami, co ma na celu całkowite uproszczenie ujęcia podatkowego • Ujmowanie kosztu w spółce poprzez korektę kompensacyjną, jeżeli w transakcjach pomiędzy cy pryjskimi podmiotami powiązanymi cypryjskie organy podatkowe zwiększą zyski drugiego podmiotu powiązanego. Zmiana ma na celu sprawiedliwsze traktowanie firm w przypadku ich transakcji z podmiotami powiązanymi • Wy dłużenie okresu zwolnienia z opodatkowania 50% dochodów z tytułu zatrudnienia w przypadku obcokrajowców zarabiających ponad 100.000 EUR – z pięciu do dziesięciu lat, co zwiększa atrakcyjność obecnych przepisów • Harmonizacja systemu podatkowego z Dy rektywą Rady UE 2011/96/UE (w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich) wraz z dwoma opublikowanymi później dy rektywami ją zmieniającymi, w zakresie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych z różnych państw członkowskich. Dotyczy to wprowadzenia przepisów przeciwdziałających tworzeniu konstrukcji hybrydowych oraz ogólnych przepisów przeciwko uchylaniu się od opodatkowania w zakresie dy strybucji zysków ze spółki zależnej do jej spółki dominującej w UE www.pwc.com CEE Traveler 1/2016 Z wy jątkiem zastosowania przepisów dotyczących harmonizacji z Dy rektywą Rady UE 2011/96/UE, które wchodzą w życie z dniem 1 sty cznia 2016 r., pozostałe przepisy obowiązują od 1 sty cznia 2015 r. Ministerstwo Finansów ogłasza planowane zmiany do cypryjskiego systemu opodatkowania własności intelektualnej zgodnie z Działaniem nr 5 OECD w zakresie BEPS z m aksymalnymi okresami przejściowymi W dniu 30 grudnia 2015 r. Ministerstwo Finansów ogłosiło, że będzie działało na rzecz zmian w obecnym sy stemie podatkowym w zakresie własności intelektualnej na Cyprze w celu wprowadzenia nowego sy stemu podatkowego od 1 lipca 2016 r. Nowy system podatkowy w zakresie własności intelektualnej będzie w pełni dostosowany do wniosków z Raportu OECD na temat Działania nr 5 w zakresie BEPS opublikowanego w październiku 2015r. W ogłoszeniu Ministerstwa Finansów zawarto stwierdzenie, że planowane są maksymalne możliwe okresy ustaleń przejściowych. Dlatego przewiduje się, że własność intelektualna korzystająca z obecnych rozwiązań w cy pryjskim systemie podatkowym do 30 czerwca 2016 r. będzie mogła uzyskiwać aktualne korzyści przez kolejne 5 lat, tj. do 30 czerwca 2021 r. O wiele krótszy okres przejściowy, do 31 grudnia 2016 r., przewidywany jest w przypadku własności intelektualnej, która zostanie nabyta, bezpośrednio bądź pośrednio, od podmiotów powiązanych w dowolnym momencie w ciągu pierwszych sześciu miesięcy 2016 r., chyba że w momencie nabycia własność intelektualna już korzystała z aktualnych przepisów. Zgodnie z nowymi przepisami podatkowymi dotyczącymi własności intelektualnej do ich stosowania będzie kwalifikowała się węższa grupa aktywów stanowiących własność intelektualną niż według obecnych przepisów. Obecnie obowiązujące na Cy prze przepisy prowadzą do konkurencyjnej efektywnej stopy podatkowej 2,5% (lub mniej) w przypadku kwalifikujących się przychodów uzyskanych z szerokiej gamy kwalifikujących się aktywów. Chociaż nie ma o ty m mowy w obwieszczeniu Ministerstwa Finansów, przewiduje się, że planowany nowy system podatkowy na Cy prze utrzyma korzyść w postaci konkurencyjnej efektywnej stopy podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 2,5% (lub mniej), ale tylko część przychodów będzie kwalifikowała się do jej stosowania. Przewiduje się, że kwalifikująca się część będzie odzwierciedlała nakłady na prace badawcze i rozwojowe realizowane przez samego właściciela własności intelektualnej (lub w ramach outsourcingu do podmiotów niepowiązanych), a nie całkowite nakłady na prace badawcze i rozwojowe niezbędne do przeprowadzenia rozwoju danego składnika aktywów. Czechy Zm iany w procedurze samonaliczania podatku VAT Spółki zajmujące się obrotem energią elektryczną i gazem będą obecnie płaciły podatek V AT od zakupionych towarów w ramach procedury samonaliczania podatku VAT. Przepisy te będą również obowiązywały w odniesieniu do świadectw pochodzenia dla energii produkowanej ze źródeł odnawialnych. Nowe przepisy, obowiązujące od 1 lutego 2016 r., przewidują możliwość zawarcia pisemnej umowy pomiędzy sprzedającym a kupującym w sprawie stosowania procedury samonaliczania podatku VAT dla wybranych towarów (zboża, metali, telefonów komórkowych i innej elektroniki), a także dla transakcji o wartości poniżej ustalonego limitu 1 00 tys. CZK. Organy podatkowe nie będą kwestionowały procesu w przypadku zawarcia pisemnej umowy. Administracja podatkowa przygotowuje aktualnie zawiadomienie dotyczące procedury samonaliczania podatku VAT dla spółek zajmujących się obrotem energią elektryczną i gazem, co powinno pomóc w jej zastosowaniu. Czechy i Słowacja zabiegają wspólnie w Komisji Europejskiej o rozszerzenie procedury samonaliczania podatku również w stosunku do mleka i mięsa. pwc CEE Traveler 1/2016 Um owa o unikaniu podwójnego opodatkowania z Księstwem Liechtensteinu już obowiązuje Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Czechami a Księstwem Liechtensteinu obowiązująca od grudnia 2015 r. powinna zwiększyć pewność prawa dla potencjalnych inwestorów z obu krajów. Umowa zezwala na to, aby podatek od dywidend pobierany u źródła był zmniejszany do zera. Korekty w wy mianie informacji w sprawach podatkowych mają zastosowanie do wdrożenia tej umowy i do mechanizmów pomagających w zapobieganiu potencjalnemu uchylaniu się od podatków oraz w zapobieganiu oszustwom. Dodatkowo, Liechtenstein i Szwajcaria podpisały z UE umowę w sprawie automatycznej wymiany informacji na temat rachunków bankowych w ramach OECD. Krajowe organy nadzoru finansowego powinny mieć ogólne informacje o krajach, w których ich podatnicy posiadają konta bankowe, i w ten sposób nadzorować właściwą realizację ich obowiązków podatkowych. Utrzymywanie źródeł dla potrzeb amortyzacji aktywów może blokować wy płatę dywidendy Nowy test dotyczący płatności dy widendy wprowadzony przez nietypową Ustawę o rachunkowości ma wpływ na spółki, które wykazują rezultaty prac badawczorozwojowych w aktywach. Dy widenda może być wy płacona, jeżeli spółka utrzymuje w kapitale własnym zby walne źródła, które są wy starczające na pokrycie wartości rezydualnej własnych nieamortyzowanych rezultatów prac badawczo-rozwojowych. W wy niku tego część zby walnych źródeł zostaje zablokowana w celu wchłonięcia przyszłej amortyzacji aktywów z tytułu prac badawczo-rozwojowych. Izba Deputowanych om ówi wdrożenie Dy rektywy MiFID II Przygotowana przez Ministerstwo Finansów nowelizacja ustawy o przedsięwzięciach rynku kapitałowego, ustawy o spółkach inwestycyjnych i funduszach inwestycyjnych, kodeksu karnego, kodeksu postępowania karnego, ustawy bankowej i ustawy o spółdzielniach oszczędnościowych i kredytowych przechodzi do trzeciego czytania w Izbie Deputowanych. Propozycja, o której mowa, jest odpowiedzią na obowiązek wprowadzenia szeregu regulacji unijnych na rynku kapitałowym – dy rektywy i rozporządzenia o rynkach instrumentów finansowych MiFID II i MiFIR, rozporządzenia w sprawie nadużyć na rynku (MAR) i dy rektywy w sprawie sankcji karnych za nadużycia na rynku (CSMAD). Nowelizacja reguluje między inny mi wdrożenie tzw. ścieżek zorganizowanego obrotu, platform obrotu niekapitałowymi instrumentami inwestycyjnymi. Proponuje też uregulowanie obrotu limitami emisji i ich instrumentami pochodnymi oraz możliwość zakazu obrotu określonymi instrumentami inwestycyjnymi, które zagrażają stabilności rynków finansowych. W ten sposób Ministerstwo Finansów odpowiada na kolejny wymóg UE. Weszła w życie umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania z Pakistanem Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Republiką Czeską a Islamską Republiką Pakistanu oraz eliminacja uchylania się od opodatkowania w obszarze podatku dochodowego stosowane są przez Czechy od 1 sty cznia 2016 r., a przez Pakistan od 1 lipca 2016 r. Umowa weszła w życie 30 października 2015 r. Umowa reguluje między inny mi kreację „usługowych” zakładów zagranicznych, jeżeli okres ich działania przekracza sześć miesięcy w dowolnym 12miesięcznym okresie. Zgodnie z umową wypłacane dywidendy mogą być opodatkowane w kraju źródłowym według stopy 5%, jeżeli rzeczywistyw właściciel dywidendy jest właścicielem co najmniej 25% kapitału (we wszystkich pozostałych przypadkach dy widendy są opodatkowane według stopy 15%). Należności licencyjne mogą być opodatkowane według stopy do 1 0% ich wartości brutto. Co dość nietypowe, umowa określa również możliwość opodatkowania przychodów pochodzących z wynagrodzenia pwc CEE Traveler 1/2016 za usługi w taki sam sposób, w jaki opodatkowane są należności licencyjne, w przypadku usług technicznych, menedżerskich lub doradczych świadczonych przez rezydenta jednego z krajów stron umowy na rzecz rezydenta drugiego kraju. Konsolidacja sprawozdań finansowych, nawet dla m niejszych grup, zgodnie z czeskimi standardami rachunkowości od 1 stycznia 2016 r. Od 1 stycznia 2016 r. następują istotne zmiany w zasadach sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych w związku z nowelizacją ustawy o rachunkowości i odnośnych rozporządzeń. Obowiązek sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych będzie obecnie dotyczył grup, które przekroczą co najmniej dwa z poniższych progów na bazie skonsolidowanej na dzień podejmowania decyzji: • suma aktywów – 1 00 mln CZK • przychody ze sprzedaży netto – 200 mln CZK • średnia liczba pracowników – 50 W porównaniu z poprzednią praktyką, nastąpiło znaczne obniżenie wymienionych kry teriów i spółki będą musiały przygotować się na dodatkowe wy mogi, za wyjątkiem tych, które spełniają warunki korzystania z ustawowych wy łączeń. Kolejną istotną zmianą w tym obszarze jest rozszerzenie wy mogów w zakresie informacji publikowanych w załączniku do skonsolidowanego sprawozdania finansowego. Oprócz wcześniej wymaganych informacji dotyczących skonsolidowanych sprawozdań finansowych, rozporządzenie wy maga dodatkowo podawania tego samego rodzaju informacji do publikacji w jednostkowych sprawozdaniach finansowych dużej jednostki sprawozdawczej. Rozporządzenie uściśla dalej, że informacje te muszą być podawane na bazie skonsolidowanej, tj. z uwzględnieniem odpowiednich korekt (np. transakcje i salda wewnątrzgrupowe). Zmiany te będą prowadziły do harmonizacji skonsolidowanych sprawozdań finansowych w Czechach i znacznie zwiększą ich wartość dla użytkownika. Z drugiej strony spółki, których sprawozdawczość ograniczała się do minimum, będą zmuszone skorygować odpowiednio swoje procesy zamykania sprawozdań finansowych. W związku z koniecznością publikowania danych porównawczych w sprawozdaniach finansowych zaleca się, aby spółki, których to dotyczy, uwzględniły nowe wy mogi w swoich sprawozdaniach finansowych za rok kończący się 31 grudnia 2015 r. Należy pamiętać o tym, że skonsolidowane sprawozdanie finansowe zawsze musi być zweryfikowane przez audytora. Dochody zwolnione od opodatkowania powyżej 5 m ilionów podlegają obowiązkowi informacyjnemu W 2015 r. osoby fizyczne miały po raz pierwszy obowiązek poinformować Urząd Skarbowy o swoich dochodach zwolnionych z opodatkowania, jeżeli przekraczały one 5 mln CZK W przypadku niewypełnienia obowiązku informacyjnego wy stępuje ryzyko dosyć wy sokiej kary, nawet do 15% wy sokości zwolnionych dochodów, a więc w efekcie zwolnione dochody zostaną opodatkowane. Najczęstszymi rodzajami dochodów osób fizycznych, które mogą podlegać temu obowiązkowi informacyjnemu są: • sprzedaż domu, mieszkania lub ziemi za granicą • sprzedaż udziału w spółce • sprzedaż udziału w spółdzielni • sprzedaż papierów wartościowych • sprzedaż antyków, wartościowych przedmiotów • spadki, prezenty • i inne Obowiązek informacyjny nie wy stępuje w przypadku dochodów, które administrator podatków może ustalić na podstawie rejestru lub dokumentów, np. Rejestru Ewidencyjnego Gruntów Republiki Czeskiej, tj. może ustalić dochód tam zarejestrowany ze sprzedaży domu/mieszkania/ziemi. Aby zgłosić taki zwolniony dochód, można skorzystać z opublikowanego w tym celu formularza. Zawiadomienie pwc CEE Traveler 1/2016 musi zostać złożone do odpowiedniego lokalnego urzędu skarbowego w terminie składania zeznań podatkowych. Zawiadomienia należy dokonać, nawet jeżeli osoba nie ma obowiązku składania zeznania podatkowego. Płacenie podatków przez firmy zostaje ułatwione głównie dzięki elektronicznym formularzom Możliwość elektronicznego składania deklaracji podatkowych i płacenia podatków były dwoma najczęstszymi reformami wprowadzanymi przez kraje na całym świecie w ostatnim roku. Pokazała to ostatnia edycja badania „Paying Taxes” opublikowanego przez Grupę Banku Światowego i firmę doradczą PwC. Płacenie podatków stało się łatwiejsze dla średniej wielkości spółek na całym świecie. Nacisk przeniesiono z obniżania stopy podatku na wdrażanie technologii, dzięki którym zmniejsza się obciążenie administracyjne. Badanie pokazuje ponadto, że gospodarki o niskich dochodach stoją przed największymi wyzwaniami reformatorskimi. Badanie zatytułowanie „Paying Tax es 2016” wykazało, że ogólne średnie opodatkowanie zy sków modelowej spółki spadło o 0,1% do 40,8% w porównaniu z rokiem ubiegłym. Spółka dokonuje rocznie średnio 25,6 płatności podatków i poświęca 261 godzin na administrację podatkową, czyli 2 godziny mniej niż rok temu. Na podstawie analiz w opracowaniu „Paying Taxes” stwierdzono, że średnio podatki od płac stanowią podobny koszt, co podatki od zy sków dla wszystkich spółek na całym świecie – w obu przypadkach średnia wartość ty ch podatków stanowi ok. 1 6,2% tj. 4/5 wszystkich kosztów podatkowych ponoszonych przez spółki. Łotwa Organy podatkowe będą m iały automatyczny dostęp do danych osobowych z instytucji kredytowych Gabinet Ministrów umieścił w pakiecie ustaw budżetowych zestaw propozycji zmian do ustawy o podatkach i cłach, na mocy których banki będą miały obowiązek automatycznego zawiadamiania organów podatkowych o wszelkich transakcjach zawieranych przez osoby fizyczne, które są podejrzane pod względem podatkowym. Zgodnie z propozycjami transakcja podejrzana pod względem podatkowym to transakcja, która budzi podejrzenia, że wykorzystane w niej fundusze są bezpośrednio bądź pośrednio związane z wykroczeniem (lub przestępstwem), które wiąże się z uchylaniem się od płacenia podatków lub próbą unikania płacenia podatków. Organy podatkowe spodziewają się głównie, że informacje te pomogą im w identyfikacji osób, które otrzymują płatności w gotówce oraz w wykrywaniu oszustw dotyczących podatku VAT. Do wy krywania transakcji podejrzanych pod względem podatkowym wykorzystywane będą określone wskaźniki podejrzanych transakcji opracowane przez Urząd Przeciwdziałania Praniu Pieniędzy, które mogą wskazywać na wykroczenie (lub przestępstwo) i uchylanie się od podatków. Instytucje kredytowe i dostawcy usług płatniczych będą zawiadamiały Urząd Przeciwdziałania Praniu Pieniędzy o podejrzanych transakcjach na podstawie tych wskaźników. Wskaźniki będą wskazywały na transakcję zrealizowaną przez osobę fizyczną, która może sugerować, że osoba ta popełniła jakieś nielegalne czyny skutkujące uchylaniem się od płacenia podatków. Nie wiadomo jeszcze, co dokładnie może wskazywać na transakcje podejrzane pod względem podatkowym, ale regularne wycofywanie gotówki lub składanie depozytów to najbardziej prawdopodobne wskaźniki. Organy podatkowe stwierdziły, że informacje, które mają być otrzymywane od banków, mogą obejmować: • wszystkie nietypowe lub podejrzane transakcje • wszystkie salda kont osób mieszkających na stałe na Łotwie na początek i koniec ubiegłego roku oraz obroty po stronie Winien i Ma na ich kontach za dany rok • posiadanie rachunków bieżących Informacje o transakcjach podejrzanych pod względem podatkowym będą ujawniane zgodnie z procedurami pwc CEE Traveler 1/2016 identyfikacji i kontroli klientów obowiązującymi w przypadku podejrzanych transakcji zgodnie z ustawą o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu terroryzmu. Komentarz do propozycji głosi, że instytucje kredytowe, które uczestniczyły w ich opracowywaniu, poprosiły organy podatkowe o przeprowadzenie analizy efektywności wykorzystania ty ch informacji, co pokazywałoby wyniki tych działań w stosunku do uzy skiwanych informacji. Oznacza to, że instytucje kredytowe chciałyby uniknąć zalewu ogromną ilością informacji oraz chciałyby dopilnować, aby organy podatkowe podjęły działania umożliwiające identyfikację osób, które otrzymują płatności gotówkowe. Ulgi w podatku dochodowym od osób prawnych dostępne na Łotwie W celu przyciągnięcia inwestorów kraje oferują specjalne ulgi podatkowe – przyznawane przez państwo ulgi dla określonych sektorów przemysłu i rodzajów działalności, tworzenie różnego rodzaju specjalnych stref dla przedsiębiorczości i inne zachęty dla promowania rozwoju wyznaczonego obszaru. Poniżej zostały podsumowane główne ulgi w podatku dochodowym od osób prawnych dostępne na Łotwie i przedstawia krótki zarys ulg dostępnych na Litwie i w Estonii. Łotwa oferuje następujące ulgi w podatku dochodowym od osób prawnych: • Obszary, na których obowiązują specjalne przepisy podatkowe – wolne porty i specjalne strefy ekonomiczne (SSE) • Łotwa ma cztery obszary, na których obowiązują specjalne przepisy dotyczące płacenia podatków: Wolny Port Ryga, Wolny Port Ventspils, SSE Liepaja i SSE Rezekne. Jednostki, które zarejestrowały się i podpisały kontrakt na prowadzenie inwestycji na tym obszarze, mogą skorzystać ze 1 00% ulgi w podatku od nieruchomości i 80% ulgi w podatku dochodowym od osób prawnych. Łączna wartość ulgi zależy od wartości inwestycji i intensywności dotacji państwowych • Duży rabat inwestycyjny (początkowa inwestycja długoterminowa do 50 mln EUR w ramach projektu inwestycyjnego uprawniona jest do 25% ulgi podatkowej) • Ulga dla inwestycji w prace badawczo-rozwojowe (koszty prac badawczo-rozwojowych można odliczyć od dochodu do opodatkowania po zastosowaniu wskaźnika zwiększenia 3); • Przyspieszone odpisy środków trwałych dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych • Ulga w związku z nabyciem nowych urządzeń technicznych i maszyn przez pomnożenie amortyzacji o współczynnik 1,5 • ulga dla darczyńców i inne pomniejsze ulgi. Łotwa oferuje dodatkowo korzystne przepisy dla spółek holdingowych, gdzie dy widendy są zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych i nie powodują naliczenia podatku u źródła, chyba że są płacone do rajów podatkowych; jest też korzystne rozwiązanie w zakresie podatku CIT w odniesieniu do dochodów ze zbycia akcji. Automatyczna wymiana informacji o rachunkach finansowych Ustawa o podatkach i cłach została znowelizowana ze skutkiem od 31 grudnia 2015 r. w celu wdrożenia wspólnego standardu sprawozdawczości i związanej z nim Dy rektywy UE (2014/107/UE), która reguluje wprowadzenie szerszego gromadzenia danych osobowych posiadaczy rachunków finansowych i automatyczną wymianę informacji pomiędzy organami podatkowymi w różnych jurysdykcjach. Zmiany te znacznie poszerzają uprawnienia Łotewskiej Administracji Podatkowej do otrzymywania informacji o rachunkach finansowych otwieranych za granicą i informacji o siedzibie podatkowej ich posiadaczy, oraz do automatycznego przekazywania raz w roku informacji o rachunkach finansowych uzyskanych od łotewskich instytucji kredytowych i instytucji finansowych do organów podatkowych w innych jurysdykcjach. Pierwsza wy miana informacji o istniejących i nowo otwartych rachunkach finansowych jest planowana na koniec września pwc CEE Traveler 1/2016 2017 r. Natomiast od 1 stycznia 2016 r. instytucje kredytowe, spółki zarządzające aktywami, zakłady ubezpieczeniowe i inne instytucje finansowe (zwane łącznie „instytucjami finansowymi”) powinny przeprowadzić przeglądy typu due diligence w odniesieniu do rachunków klientów w celu ustalenia rezydencji podatkowej klientów oraz tego, czy ich rachunki finansowe podlegają obowiązkowi sprawozdawczemu. Po pierwsze, automatyczna wy miana informacji będzie miała wpływ na instytucje finansowe łotewskich rezydentów podatkowych i oddziały nierezydentów na Łotwie. Instytucje finansowe w znaczeniu określonym w ustawie o podatkach i cłach to głównie banki, zakłady ubezpieczeniowe i spółki inwestycyjne, z wyłączeniem prywatnych funduszy emerytalnych, kapitałowych programów emerytalnych, agencji rządowych, organizacji międzynarodowych, banku centralnego, instytucji powierniczych i licencjonowanych dostawców usług inwestycyjnych, jeżeli powiernik lub dostawca usług inwestycyjnych jest instytucją finansową składającą do Łotewskiej Administracji Podatkowej raporty o wszystkich podlegających zgłoszeniu rachunkach. Instytucje finansowe mają obowiązek przeprowadzenia kontroli typu due diligence w odniesieniu do rachunków, aby ustalić, czy oświadczenie o rezydencji podatkowej danego klienta, nowo otwarty lub wcześniej istniejący rachunek finansowy podlegają obowiązkowemu umieszczeniu w raporcie. Kontrole te powinny zostać przeprowadzone na podstawie informacji ujawnionych przez samego klienta i analizy danych uzyskanych w ramach procedur identyfikacji i kontroli klientów przeprowadzonych zgodnie z ustawą o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu terroryzmu. Kontrola ma na celu ustalenie rezydencji podatkowej posiadacza lub faktycznego posiadacza każdego rachunku otwartego w danej instytucji finansowej. Instytucja finansowa ma następnie obowiązek przesłać te informacje Łotewskiej Administracji Podatkowej, który z kolei będzie miał obowiązek przekazywać je raz w roku organowi skarbowemu w kraju rezydencji podatkowej danego klienta. Po drugie, Łotewska Administracja Podatkowa i organ podatkowy jurysdykcji zaangażowanej w automatyczną wymianę informacji, w tym organy podatkowe rajów podatkowych znajdujących się na czarnej liście, będą regularnie otrzymywały informacje na temat posiadaczy rachunków finansowych i ich faktycznych posiadaczy oraz dane na temat ich dochodów wpływających na ich rachunki finansowe, poza wy jątkami wymienionymi w sekcji 96 ustawy o podatkach i cłach. Do tej pory instytucje finansowe miały obowiązek dostarczania Łotewskiemu Urzędowi Skarbowemu „istotnych zgodnie z przewidywaniami” informacji, wy łącznie na żądanie Urzędu, ale od 1 stycznia 2016 r. instytucje finansowe muszą w ramach badania due diligence uzy skać informacje o każdym kliencie będącym rezydentem podatkowym innego państwa członkowskiego UE i wysyłać je raz w roku do organu podatkowego kraju rezydencji podatkowej klienta wraz z danymi na temat jego rachunków finansowych (obejmującymi salda kont, przychody z tytułu odsetek, dy widendy, wpływy ze sprzedaży aktywów finansowych, itp.). Od 2017 r Łotewska Administracja Podatkowa będzie otrzymywał analogiczne informacje od organów podatkowych z innych państw członkowskich UE na temat łotewskich rezydentów podatkowych, na których nazwisko lub na których korzyść zostały otwarte rachunki finansowe w zagranicznych instytucjach finansowych, które to informacje mogą być wy korzystane do analizy danych w ramach procedur kontroli podatkowej. T rudne do wyceny wartości niematerialne Łotwa podejmuje aktywne działania w celu przystąpienia do OECD, a postępy czynione w negocjacjach dają nam nadzieję, że stanie się ona pełnoprawnym członkiem OECD w ty m roku. W dniu 5 października 2015 r. OECD opublikowała ostatni zestaw raportów dotyczących Planu działania BEPS, a także planu dalszych prac z harmonogramem wdrożeniowym. Trudne do wyceny wartości niematerialne oznaczają wartości niematerialne lub prawa do wartości niematerialnych, dla których pwc CEE Traveler 1/2016 nie ma wiarygodnych danych porównawczych w momencie ich przeniesienia do jednostki powiązanej lub w przypadku których przyszłe przepływy pieniężne przewidywane w momencie zawarcia transakcji lub przewidywane przychody z wartości niematerialnych, albo przyjęta metoda wyceny budzą wątpliwości. Trudne do wyceny wartości niematerialne mogą mieć jedną lub więcej z następujących cech: • Wartości niematerialne, które są jedynie częściowo ukończone w momencie przeniesienia • Wartości niematerialne, które nie są przeznaczone do komercyjnego wykorzystania w ciągu najbliższych kilku lat od daty zawarcia transakcji • Wartości niematerialne, które nie są uznawane za trudne do wy ceny oddzielnie, ale są powiązane z rozwojem lub ulepszeniem innych trudnych do wyceny wartości niematerialnych • Wartości niematerialne, których planowanie wy korzystanie jest stosunkowo nowatorskie w momencie ich przeniesienia. Według Planu Działania asy metria informacji na temat trudnych do wyceny wartości niematerialnych pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym może utrudnić temu drugiemu ocenę przyjętych zasad wyceny. Plan Działania określa, że zależnie od faktów i okoliczności, jest kilka ustaleń ceniowych, które mogą być zawarte pomiędzy dwoma niepowiązanymi podmiotami. Aby prognoza by ła dostatecznie wiarygodna, tam gdzie późniejsze zdarzenia są stosunkowo jasne, niepowiązane strony mogą przyjąć tzw. podejście ex-post do ustalenia początkowej ceny transakcji, niezależnie od tego, czy możliwy rezultat będzie korzystny. Plan Działania określa, że przy ocenie umowy dotyczącej wyceny ex-ante urząd skarbowy może skorzystać z dowodów ex-post w postaci wyników finansowych jednostek do ustalenia ceny rynkowej. Plan Działania wyjaśnia, że zarówno niepowiązane, jak i powiązane jednostki powinny zabezpieczać się przed ryzkiem związanym z transakcjami na trudnych do wyceny wartościach niematerialnych, na przykład podejmując następujące kroki: • Przyjęcie, że umowa jest zawarta na krótszy okres • Wstawienie do umowy możliwość skorygowania ceny Należy przyjąć, że struktura płatności obejmuje płatności okresowe, na przykład stawka należności licencyjnych może by ć podniesiona w momencie, gdy przychody licencjobiorcy wzrosną do uzgodnionego progu lub jednostka osiągnie określone cele w zakresie prac rozwojowych. Ordy nacji podatkowej, wprowadzającą ponownie do polskiego prawa ogólną klauzulę obejścia prawa podatkowego. Zgodnie z opublikowanym projektem klauzula będzie miała zastosowanie do wszystkich rodzajów podatków (z wy jątkiem podatku VAT, dla którego projekt przewiduje odrębne regulacje). Celem wprowadzenia klauzuli jest uniemożliwienie podatnikowi osiągnięcia korzyści podatkowej, jeśli przyjęty przez niego sposób działania był sztuczny. Oczekujemy, że zaproponowane zmiany wejdą w ży cie w drugim kwartale 2016 r Ustawa o podatku od niektórych instytucji finansowych (podatku bankowym) weszła w życie 1 lutego 2016 r. Jej treść budzi wątpliwości, co do zakresu podmiotów, które obejmuje opodatkowaniem Celem wprowadzenia regulacji jest objęcie wybranych instytucji finansowych podatkiem w wysokości ok. 0,44% w skali roku (0,0366% miesięcznie) od nadwyżki sumy wartości wszystkich ich aktywów ponad określony limit. W uproszczeniu: • banki Polska Wprowadzenie ogólnej klauzuli obejścia prawa podatkowego – projekt nowelizacji Ordynacji podatkowej Pod koniec grudnia 2015 r. na stronach Rządowego Centrum Legislacji opublikowano nową wersję projektu nowelizacji • oddziały banków zagranicznych • oddziały instytucji kredytowych • spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe zobowiązane są zapłacić podatek od nadwyżki sumy wartości aktywów ponad 4 mld zł pwc CEE Traveler 1/2016 • krajowe zakłady ubezpieczeń • krajowe zakłady reasekuracji • oddziały zagranicznych zakładów ubezpieczeń i zagranicznych zakładów reasekuracji • główne oddziały zagranicznych zakładów ubezpieczeń i zagranicznych zakładów reasekuracji zobowiązane są zapłacić podatek od nadwyżki sumy wartości aktywów ponad 2 mld zł (podatek należy liczyć od skonsolidowanych aktywów podmiotów z grupy), natomiast • instytucje pożyczkowe w rozumieniu ustawy o kredycie konsumenckim zobowiązane są zapłacić podatek od nadwyżki sumy wartości aktywów ponad 200 mln zł (podatek należy liczyć od skonsolidowanych aktywów podmiotów z grupy) Ustawa nie definiuje pojęcia „instytucja pożyczkowa” i w ty m zakresie odsyła do ustawy o kredycie konsumenckim. Zgodnie natomiast z ustawą o kredycie konsumenckim, instytucjami kredytowymi są (z pewnymi wyjątkami) kredytodawcy, czyli przedsiębiorcy, którzy w zakresie swojej działalności gospodarczej lub zawodowej, udzielają lub dają przyrzeczenie udzielenia konsumentowi kredytu. Potencjalnie zagrożone objęciem zakresem opodatkowania mogą być więc wszystkie podmioty, które udzieliły na rzecz konsumentów pożyczki, nawet jeśli była to czynność jednorazowa. Zgodnie z brzemieniem Ustawy, podmiot taki mógłby zostać opodatkowany podatkiem od całości swoich aktywów przekraczających limit 200 mln zł. Dodatkowo, należy podkreślić, że podatek byłby naliczany od skonsolidowanych aktywów podmiotów z grupy. Co do zasady, Ustawa nie zawiera wyłączeń ilościowych, ani wartościowych w stosunku do pożyczek udzielanych przez instytucje pożyczkowe. Zgodnie natomiast z przepisami ustawy o kredycie konsumenckim, ustawy tej nie stosuje się do kredytów udzielanych wyłącznie pracownikom zatrudnionym u danego pracodawcy w ramach działalności dodatkowej, w której pracownik nie jest zobowiązany do zapłaty oprocentowania lub jest zobowiązany do zapłaty rzeczywistej rocznej stopy oprocentowania niższej od powszechnie stosowanych na ry nku. W efekcie, naszym zdaniem, podatkiem bankowym nie będzie objęty podmiot z tytułu dokonywania pożyczek z ZFŚS na rzecz swoich pracowników Projekt nowelizacji ustaw o CIT i PIT skierowany do konsultacji publicznych 25 lutego 2016 r. opublikowany został projekt nowelizacji ustaw o podatkach dochodowych od osób fizy cznych i prawnych. Projekt wprowadza nową niższą stawkę podatku CIT 15% dla małych podatników, jak też kilka istotnych zmian dotyczących określenia katalogu dochodów nierezydentów podlegających opodatkowaniu w Polsce, wy łączenia odroczenia opodatkowania tzw. wymiany udziałów, w przypadku, gdy jednym z głównych celów takiej transakcji jest uniknięcie opodatkowania, zasad opodatkowania aportu aktywów niestanowiących (zorganizowanej części) przedsiębiorstwa w wartości ry nkowej oraz uzależnienie stosowania zwolnienia z podatku u źródła wypłat odsetek i należności licencyjnych od spełnienia przez odbiorcę statusu rzeczywistego właściciela. Rosja Wy jaśnienie wyjątku dotyczącego euroobligacji: świadectwo rezydencji podatkowej jest wy starczające Rosyjski Parlament przyjął ustawę (Ustawa federalna nr 327 -FZ z 28 listopada 2015 r.), która reguluje między innymi procedurę pobierania u źródła podatku w momencie płatności odsetek od pożyczek pozyskanych poprzez obligacje wy stawione przez zagranicznych emitentów. Obecnie zostało wyraźnie określone, że aby zrealizować korzyści z traktatu o unikaniu podwójnego opodatkowania, wszyscy rosyjscy kredytobiorcy muszą posiadać świadectwo rezydencji podatkowej zagranicznego odbiorcy przychodów (z uwzględnieniem pewnych konkretnych warunków). Artykuł 310.2.8 rosyjskiego kodeksu podatkowego (RKP) określa wyłączenia dla pośredników podatkowych z rosyjskiego podatku pobieranego u źródła od odsetek od kredytów i pożyczek zaciągniętych poprzez obligacje pwc CEE Traveler 1/2016 wy stawione przez zagranicznych emitentów. Poprzednia wersja podpunktu 8 tego artykułu RKP nie wy magała wyraźnie, aby odbiorca był faktycznym beneficjentem przychodów z ty tułu odsetek. Aby skorzystać z wy łączenia, wystarczyło, aby emitent obligacji miał stałe miejsce zamieszkania w kraju będącym stroną umowy. Jednocześnie jednak jest podpunkt Art. 312.1, który zawiera ogólny wymóg dowiedzenia faktycznego prawa odbiorcy zagranicznego do otrzymania przychodów (obowiązujący od 1 stycznia 2015 r.). Interpretacja tego sprzecznego przepisu przez Ministerstwo Finansów była niekorzystna dla podatników. Z poprzednio opublikowanej opinii na temat spółek emitujących euroobligacje (niemających faktycznego prawa do przychodów) wynikało, że o odpowiednie potwierdzenie należy poprosić posiadaczy euroobligacji, co mogło być niewykonalne w praktyce. Zatem ryzyko związane ze stosowaniem ogólnych zasad w celu potwierdzenia faktycznego prawa do przychodów w efekcie zagrażało całej strukturze emisji euroobligacji. Ta dwuznaczność została obecnie usunięta. Zmiany wprowadzone do Art. 310.2.8 rosyjskiego kodeksu podatkowego usunęły odwołanie do Art. 312.1., a podpunkt 8 został zmieniony i zawiera obecnie stwierdzenie, że aby skorzystać z wyjątku, należy jedynie przedstawić świadectwo rezydencji podatkowej. Zmiany dotyczą relacji biznesowych zawieranych od 1 sty cznia 2015 r. O zawieszeniu wolnego handlu towarami z Ukrainą W dniu 1 6 grudnia 2015 r. podpisane zostało Zarządzenie Rosyjskiego Prezydenta Nr 628 „O zawieszeniu przez Federację Rosyjską Umowy o strefie wolnego handlu z Ukrainą” z dnia 1 6 grudnia 2015 r. („Zarządzenie”). Ze skutkiem od 1 stycznia 2016 r. (na czas nieokreślony) Zarządzenie zawiesza działanie Umowy o strefie wolnego handlu z dnia 18 października 2011 r. („Umowy”) w odniesieniu do Ukrainy. Umowa unieważnia cła od towarów pochodzących z Ukrainy i będących przedmiotem handlu pomiędzy Ukrainą a Rosją. Strefa Wolnego Handlu utworzona na mocy Umowy oznacza wzajemny handel artykułami i towarami (z pewnymi wyjątkami) bez żadnego cła. Obecnie stronami tej Umowy są: Armenia, Białoruś, Kazachstan, Kirgistan, Tadżykistan, Mołdawia, Rosja i Ukraina. Po zainicjowaniu procesu wprowadzania strefy wolnego handlu pomiędzy Ukrainą a Unią Europejską w 2014 r. na mocy Umowy Stowarzyszeniowej Rząd Rosyjski opublikował Rezolucję Nr 959 „O wprowadzeniu ceł importowych na towary pochodzące z Ukrainy” z dnia 1 9 września 2014 r. („Rezolucja”), w wyniku której niektóre towary (np. produkty rolne, żywność, odzież, wyroby metalowe, itd.) pochodzące z Ukrainy zaczęły podlegać opłatom celnym. Rezolucja stała się obowiązująca, kiedy Rząd Ukrainy zaczął wprowadzać w życie postanowienia Umowy Stowarzyszeniowej z UE. Na dzień tego raportu Rezolucja nie weszła jeszcze w życie. Podczas gdy Rezolucja ma zastosowanie do konkretnych towarów, Zarządzenie zakazuje bezcłowego importu wszystkich towarów pochodzących z Ukrainy Należy jednak zauważyć, że Zarządzenie zawiesza funkcjonowanie Strefy Wolnego Handlu tylko w odniesieniu do Ukrainy. Zawieszenie to nie ma wpływu na dostawę do Rosji towarów pochodzących z innych krajów sy gnatariuszy Umowy. Zatem począwszy od 1 stycznia 2016 r. towary pochodzące z Ukrainy, które mają być importowane do Rosji, będą podlegały normalnym opłatom celnym określonym w Powszechnej taryfie celnej EAEU. W odpowiedzi na to Ukraina prawdopodobnie wycofa sy stem bezcłowy mający zastosowanie do towarów rosyjskiego pochodzenia. Ponadto, z dniem 1 stycznia 2016 r. wszedł w życie zakaz importu do Rosji konkretnych produktów rolnych, surowców i ży wności pochodzących z Ukrainy. Cło od ukraińskich towarów w Rosji (oraz kroki, które prawdopodobnie zostaną podjęte przez Ukrainę) wy raźnie zwiększy koszty ceł dla spółek zajmujących się działalnością importowoeksportową z partnerami pwc CEE Traveler 1/2016 ukraińskimi. Możliwe, że zawieszenie Strefy Wolnego Handlu z Ukrainą będzie skutkowało dalszą zmianą procedur kontroli technicznej, sanitarnej, fitosanitarnej i innych rodzajów kontroli państwowej przeprowadzanych w związku z importem ukraińskich towarów. Utrudni to procedury celne dla takich artykułów. W związku z tym zalecamy spółkom niezwłoczną ocenę wpływu, jakie Zarządzenie będzie miało na łańcuchy dostaw wy korzystywane aktualnie w handlu pomiędzy Ukrainą a Rosją. Podsumowanie kluczowych zmian w przepisach podatkowych Poniżej przedstawiamy z skrócie wybrane inicjatywy legislacyjne i kluczowe zmiany w przepisach podatkowych obowiązujące od 1 stycznia 2016 r.: 1 . Zasady dotyczące zagranicznych spółek kontrolowanych (CFC) Uściślone zostały przepisy dotyczące „deoffshoryzacji”. Między innymi, przepisy te: • Wy łączają aktywne zagraniczne spółki (w których nie więcej niż 20% zysków stanowi bierny dochód) z zakresu zasad CFC. Ponadto, aktywne spółki holdingowe i subholdingowe uznawane są za niebędące zagranicznymi spółkami kontrolowanymi, jeżeli spełniają określone warunki (tj. rosyjski podmiot kontrolujący musi posiadać ponad 75% udziałów w takiej spółce przez ponad jeden rok, natomiast spółka powinna otrzymywać dywidendy od aktywnych zagranicznych spółek, których właścicielem jest również od ponad jednego roku, i udział w nich powinien wy nosić co najmniej 50%); • Wy jaśniają kryteria rezydencji podatkowej dla podmiotów prawnych oraz, między innymi, zmniejszają liczbę kluczowych kryteriów do dwóch (co najmniej jedno z nich powinno być spełnione): (a) zarząd spółki działa w Rosji oraz (b) jej dyrektorzy naczelni wy konują swoje funkcje w Rosji. Należy zwrócić uwagę, że większość zmian należy zastosować retrospektywnie od 1 stycznia 2015 r 2. Sektor finansowy Zasady ustalania cen ry nkowych dla potrzeb kontroli podatkowych w transakcjach na papierach wartościowych i instrumentach pochodnych będą stosowane jedynie w odniesieniu do transakcji, które uznaje się za podlegające kontroli zgodnie z zasadami cen transferowych. Ponadto, od 1 stycznia 2016 r. organizacje rozliczeniowe mogą odzyskać VAT naliczony, jeżeli zaangażowane są w sprzedaż towarów objętych podatkiem VAT. 3. Ulgi podatkowe dla inwestorów w sektorze innowacji Do 2023 r. obowiązuje zasada, że przy sprzedaży określonych rodzajów papierów wartościowych i udziałów w rosyjskich podmiotach przychody z takiej sprzedaży nie będą opodatkowane. Zwolnienie to może być stosowane zarówno przez podmioty prawne, jak i osoby fizy czne. Ulga podatkowa będzie obejmowała następujące papiery wartościowe rosyjskich spółek nabyte po 1 stycznia 2011 r.: a) Papiery wartościowe utrzymywane przez ponad rok (z wy jątkiem tych, które zostały zbyte przed wejściem przepisów w życie): • Notowane akcje, obligacje i jednostki inwestycyjne, jeżeli w okresie ich posiadania są uznawane za papiery wartościowe sektora innowacji; • Akcje, obligacje i jednostki inwestycyjne, jeżeli na dzień ich nabycia były nienotowane, zaś na dzień sprzedaży były notowane i zostały uznane za papiery wartościowe sektora innowacji; b) Papiery wartościowe utrzymywane przez ponad pięć lat: • udziały w rosyjskich spółkach; • nienotowane akcje rosyjskich spółek; • udziały obejmujące kapitał statutowy rosyjskich spółek, gdzie nie więcej niż 50% aktywów takich jednostek stanowią – bezpośrednio bądź pośrednio – nieruchomości położone w Rosji. Ze skutkiem od 2023 r. procedura ta zostanie nieznacznie zmieniona. 4. Skonsolidowane grupy podatkowe. Przepisy dotyczące skonsolidowanych grup podatkowych zostały zaktualizowane. W rezultacie w latach 2016-2017 nie będą rejestrowane żadne nowe umowy określające tworzenie pwc CEE Traveler 1/2016 skonsolidowanych grup podatkowych lub przyjmowanie nowych uczestników do istniejących grup. Natomiast umowy zarejestrowane w latach 20142015 zostaną uznane za niezarejestrowane. Przepisy dotyczące skonsolidowanych grup podatkowych w przypadku reorganizacji spółek zostały uściślone. W przypadku reorganizacji podmiotu będącego uczestnikiem grupy nowe spółki utworzone w wy niku reorganizacji muszą by ć włączone do skonsolidowanej grupy podatkowej, jeżeli spełniają wszystkie obowiązujące kry teria członkostwa zgodnie z Art. 25.2 RKP. Poprzednio skonsolidowane grupy podatkowe mogły same wy bierać i zmieniać wskaźniki nieograniczoną liczbę razy (np. średnia liczba pracowników lub fundusz płac) dla potrzeb alokacji zysków podatkowych całej grupy podatkowej na poszczególne regiony Rosji. Natomiast obecnie ustawodawcy zabronili zmieniania tych wskaźników przez cały okres istnienia grupy Należy też zwrócić uwagę na nowe zasady dotyczące umów tworzenia skonsolidowanych grup podatkowych, które będą rejestrowane po 1 stycznia 2018 r.: (1) skonsolidowana grupa podatkowa może być utworzona na okres co najmniej pięciu lat oraz (2) uczestnik może dobrowolnie opuścić grupę, ale dopiero po upływie pięciu okresów podatkowych od daty przystąpienia do niej. 5. Zasady niedostatecznej kapitalizacji Specyficzne transakcje na papierach wartościowych: Obowiązywanie przejściowych przepisów dotyczących stosowania zasad niedostatecznej kapitalizacji zostało wydłużone. W efekcie, w odniesieniu do obligacji dłużnych w walutach obcych, które powstały przed 1 października 2014 r. oraz pod warunkiem, że wymagalność ty ch instrumentów dłużnych pozostanie niezmieniona przez cały rok 2016: • Uściślone zostały procedury dotyczące opodatkowania podporządkowanych pożyczek w postaci papierów wartościowych (federalne obligacje dłużne) udzielanych bankom przez Agencję Ubezpieczeń Depozytów (AUD) w celu zapewnienia stabilności systemu bankowego, oraz procedura opodatkowania AUD. Przepisy te dotyczą relacji zawieranych od 1 stycznia 2015 r.; Łączne kontrolowane zadłużenie wyrażone w walutach obcych ustala się na podstawie stopy określonej przez Bank Centralny Rosji na ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego), która jednak nie może przekraczać stopy z 1 lipca 2014 r; • Aktywa netto na ostatni dzień każdego okresu sprawozdawczego (podatkowego) ustala się nie uwzględniając odpowiednich dodatnich lub ujemnych różnic kursowych powstałych w wy niku aktualizacji wyceny należności lub instrumentów dłużnych wyrażonych w walutach obcych w efekcie wahań kursu wymiany rubla rosyjskiego ustalonego przez Bank Centralny począwszy od 1 sty cznia 2014 r. do ostatniego dnia okresu sprawozdawczego (podatkowego), na który ustala się wskaźnik kapitalizacji. 6. Specyficzne transakcje na papierach wartościowych. Podatek od dywidend pobierany u źródła. Aktualizacja wyceny bezosobowych rachunków metali. • Po wprowadzeniu nowego instrumentu finansowego (tj. rozliczeniowego certyfikatu udziałowego) do RKP dodano procedurę opodatkowania transakcji w ramach rozliczeniowych certyfikatów udziałowych. Podatek od dywidend pobierany u źródła: • Ustanowiono procedurę ujawniania informacji na temat wskaźników D1 i D2, które są niezbędne dla pośredników podatkowych przy wyliczaniu podatku od dywidend. Wprowadzane są korekty techniczne do konkretnych przepisów regulujących opodatkowanie dywidend; • Uściślono konkretne przepisy dotyczące podatku pobieranego u źródła od zy sków z papierów wartościowych wykazywanych na rachunkach depozytowych zagranicznych nominalnych posiadaczy oraz zagranicznych statutowych posiadaczy, jak również na rachunkach depozytowych programów depozytowych. Bezosobowe rachunki metali: pwc CEE Traveler 1/2016 • Wy jaśniono, że banki muszą dokonywać aktualizacji wyceny bezosobowych rachunków metali na koniec okresu sprawozdawczego (podatkowego) • Podniesiono stawki akcyzy od benzyny klasy poniżej klasy 5 • Wprowadzono obniżone stawki cła dla win o chronionym statusie geograficznym 7 . Zmiany dotyczące akcyzy: W odniesieniu do benzyny z pierwszej destylacji: Definicja benzyny z pierwszej destylacji została zmieniona i dodano listę produktów, które nie są traktowane jako benzyna z pierwszej destylacji; • Procedura odzyskiwania akcyzy przez podatników posiadających certyfikaty została zmieniona (zmienione zostały wymogi oraz zakres dokumentów potwierdzających). W odniesieniu do oleju opałowego: Znacznie zmieniona została definicja („olej opałowy” został zastąpiony przez „średnie destylaty”); • Ustanowiono nowy rodzaj certyfikatu: „certyfikat rejestracji podmiotu prowadzącego działalność w zakresie średnich destylatów”, który mogą uzyskać podmioty posiadające statki morskie/rzeczne lub instalacje na szelfie kontynentalnym; • Dla podmiotów posiadających takie certyfikaty wprowadzono nowe przedmioty opodatkowania, opcję odzyskania podatku przy zastosowaniu współczynnika, prawo do przyspieszonego zwrotu cła oraz specjalne terminy płatności ceł; • Podniesiono stawki akcyzy. W odniesieniu do innych produktów: Ukraina Narodowy Bank Ukrainy znosi zakaz zmiany stron transgranicznych umów kredytowych Począwszy od 11 stycznia 2016 r. NBU zniósł zakaz zmiany strony transgranicznych umów kredytowych. Ty m niemniej, proces rejestracji zmiany stron jest dosyć uciążliwy i czasochłonny, ponieważ w celu zarejestrowania takich zmian wy magane będzie dostarczenie do NBU dodatkowych dokumentów (informacji na temat struktury własności nowego dłużnika/wierzyciela, dokumentów potwierdzających ekonomiczne uzasadnienie transakcji, itd.). Podobne wymogi przedstawiania dodatkowych dokumentów mają też zastosowanie w pewnych innych przypadkach, na przykład: • Udzielenie pożyczki przez nierezydenta poprzez rozliczenie zobowiązań z tytułu dostaw i usług rezydenta wobec innego nierezydenta • Uzy skanie pożyczki przez osobę fizyczną w kwocie przekraczającej 500,00 USD We wszy stkich wspomnianych wy żej przypadkach zarejestrowanie takiej pożyczki w NBU może zająć do 1 ,5 miesiąca. Parlament przyjmuje ustawę o anulowaniu dodatkowej opłaty im portowej W dniu 24 grudnia 2015 r. Parlament przyjął ustawę o działaniach służących sty mulacji międzynarodowego handlu, która znosi dodatkową opłatę importową w związku z importem towarów na Ukrainę począwszy od 1 stycznia 2016 r. Dodatkowa opłata importowa w wy sokości 5% i 10% została wprowadzona w odniesieniu do importu prawie wszystkich towarów na Ukrainę i weszła w ży cie z dniem 26 lutego 2015 r. Podpisany został protokół zm ieniający umowę podatkową pomiędzy Ukrainą a Cyprem W dniu 11 grudnia 2015 r. Ministerstwo Finansów Ukrainy i Ministerstwo Energii, Handlu, Przemysłu i Turystyki Cy pru podpisały protokół zmieniający umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Ukrainą a Cyprem. Po ratyfikacji przez parlamenty Ukrainy i Cy pru, 1 stycznia 2019 r. wejdą w życie następujące zmiany do umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. • Zy ski kapitałowe ze sprzedaży akcji, których wartość w ponad 50% pochodzi z nieruchomości położonych na Ukrainie, zostaną opodatkowane na Ukrainie według stawki 15% podatku pobieranego u źródła; • Aby zastosować 5% stawkę podatku pobieranego u źródła od dywidend wypłaconych na Cy pr, inwestor będzie musiał: (i) posiadać co najmniej 20% pwc CEE Traveler 1/2016 akcji spółki oraz (ii) dokonać inwestycji w wysokości co najmniej 100.000 EUR w kapitał spółki; • Podatek pobierany u źródła od płatności odsetek wzrośnie z 2% do 5%. Węgry Od 2016 r. deklaracja zastąpi zeznanie podatkowe Począwszy od 2016 r. osoby fizy czne będą mogły wypełniać swoje obowiązki z tytułu podatku dochodowego od osób fizy cznych w najprostszy jak dotąd sposób dzięki nowej opcji o nazwie „deklaracja zeznania podatkowego”. Ta deklaracja/opcja jest dostępna jedynie osobom spełniającym określone kryteria (ich jedyne regularne wynagrodzenie to wy nagrodzenie od pracodawcy lub od innej osoby przekazującej regularne wy nagrodzenie, nie korzystały one z żadnych zasiłków w ciągu roku, itd.) Zasadniczo deklarację tę można było po raz pierwszy złożyć pracodawcy do 31 stycznia 2016 r. w odniesieniu do dochodu uzy skanego w 2015 r. Jeżeli w momencie składania deklaracji osoba nie ma pracodawcy, może ją złożyć do węgierskiego urzędu skarbowego. Po złożeniu deklaracji pracodawca zgłasza deklarację do węgierskiego urzędu skarbowego, który następnie nalicza zobowiązanie podatkowe (o ile występuje) do 20 maja 2016 r. Urząd skarbowy kontaktuje się z osobą fizyczną tylko wówczas, gdy ustali występowanie niezapłaconej kwoty zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób fizy cznych po odjęciu zaliczek na podatek dochodowy zapłaconych w ciągu roku od łącznej kwoty ustalonego zobowiązania. Propozycja zeznania podatkowego od 2017 r. Oprócz deklaracji, będzie istniała jeszcze jedna możliwość sporządzania i składania zeznań z tytułu podatku dochodowego od osób fizy cznych. Możliwość ta będzie nazywała się „propozycją zeznania podatkowego” i będzie dostępna jedynie dla osób z elektronicznym kontem dostępowym od 2017 r. Oznacza to, że jeżeli osoba fizy czna nie poprosi pracodawcy o ustalenie podatku za rok 2017 (lub pracodawca nie chce podejmować się tego zadania) i nie złoży „deklaracji zeznania podatkowego”, wówczas węgierski urząd skarbowy będzie miał obowiązek sporządzenia „propozycji zeznania podatkowego” danej osoby za dany rok podatkowy (w ty m przypadku 2017 r.). Propozycja zostanie sporządzona przez urząd skarbowy na podstawie danych kontrolnych przesłanych przez osoby dokonujące wpłat na rzecz danej osoby (np.: węgierski pracodawca, węgierska spółka wypłacająca dy widendę na rzecz danej osoby). Propozycja zostanie wy słana drogą elektroniczną na konto dostępowe danej osoby i jeżeli nie zgodzi się ona z propozycją, może ją poprawić, a nawet zmienić. Brak obowiązku płacenia nieistotnych co do wartości kar za zwłokę Aktualnie węgierski urząd skarbowy nakłada kary za opóźnienia w płatnościach bez dolnego limitu. Począwszy od 2016 r. kary za zwłokę poniżej 2000 HUF nie będą nakładane. Jest to istotne ułatwienie administracyjne, ponieważ zarówno urząd skarbowy, jak i osoby fizyczne nie będą musiały prowadzić w związku z tym korespondencji i wy konywać prac administracyjnych związanych z nieistotnymi kwotami kar za zwłokę. Spóźnienie w złożeniu zeznania podatkowego nie będzie podlegało karze Radykalnie nową zasadą jest, że urząd skarbowy nie będzie za pierwszym razem nakładał kar na osoby fizyczne – poza kilkoma wyjątkami – które nie wy pełnią lub niepoprawnie wy pełnią swoje obowiązki dotyczące zgłoszenia, złożenia zeznania podatkowego i/lub obowiązki w zakresie przekazywania danych. Urząd skarbowy będzie musiał zawiadomić osobę fizyczną, że musi wypełnić swoje obowiązki, i podać wyraźny termin. Karę za niewywiązanie się z obowiązków można będzie nałożyć dopiero wówczas, gdy to zawiadomienie nie przyniesie rezultatu. Zmiana ta będzie miała największe skutki jeżeli chodzi o opóźnienia w składaniu zeznań podatkowych. Na przykład do tej pory, jeżeli ktoś nie złożył swojego węgierskiego zeznania podatkowego za rok 2014 do 20 maja 2015 r. i nie mógł usprawiedliwić opóźnienia, wówczas urząd skarbowy miał prawo automatycznie ukarać tę osobę kwotą do 200.000 HUF w postaci kary za pwc CEE Traveler 1/2016 niewywiązanie się z obowiązku. Urząd skarbowy mógł skorzystać z tego prawa, nawet jeżeli zeznanie zostało złożone z jedynie kilkudniowym opóźnieniem. Nowa korzystna zasada nie będzie miała zastosowania w przypadku, gdy podatnik nie spełni wymogu wcześniejszego zawiadomienia w związku z podatkiem VAT i zatrudnieniem. W takich przypadkach urząd skarbowy może również nakładać kary za pierwsze wykroczenie w tym zakresie. Stopa podatku dochodowego od osób fizy cznych zostanie obniżona do 15 % Stała stopa podatku dochodowego od osób fizy cznych zostanie obniżona z 1 6% do 15%. Oznacza to, że osoby fizyczne będą mogły zaoszczędzić 1.000 HUF na każde 100.000 HUF dochodu do opodatkowania dzięki samej ty lko zmianie stopy podatku. Spółki mogą być również zadowolone z tej zmiany, ponieważ przyniesie im ona jeszcze większe oszczędności. Jest to związane ze specjalną kalkulacją zobowiązania podatkowego w przypadku, gdy płatnik podatku (pracodawca) ma obowiązek zapłacenia podatku dochodowego od osób fizy cznych proporcjonalnie do określonych świadczeń. Najpierw wartość świadczeń należy pomnożyć przez współczynnik korekty podstawy opodatkowania (który w 2015 r. wynosi 119%), a następnie tę skorygowaną podstawę opodatkowania należy pomnożyć przez stopę podatku dochodowego od osób fizy cznych. W efekcie zobowiązanie podatkowe w przypadku takich korzyści zostanie obniżone bardziej niż o sam wynik pomniejszenia stopy podatku. W przypadku świadczeń dodatkowych (Erzsébet – v oucherów, biletów miesięcznych, itp.) faktyczne zobowiązanie podatkowe zostanie obniżone o 1 ,19% (z 35,7% do 34,51%). W efekcie obniżenie stopy podatku dochodowego od osób fizy cznych przyniesie pozytywne skutki zarówno dla osób fizycznych, jak i dla spółek, które przekazują pracownikom dochody, od których pracodawca musi zapłacić podatki. Kredyt podatkowy za wzrost Ze skutkiem od 25 czerwca 2015 r. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzona została możliwość odroczenia obowiązku płatności podatku. Zasady kredytu podatkowego za wzrost uprawniają podatnika do zapłacenia podatku od tej części zysku przed opodatkowaniem, która przewyższa pięciokrotność zy sku przed opodatkowaniem za poprzedni rok (podatek przechodzący na kredyt za rozwój) w dwóch kolejnych latach podatkowych, zamiast płacenia go w bieżącym roku. W konsekwencji kredyt podatkowy za wzrost jest faktycznie odroczeniem płatności zobowiązania podatkowego. Wnioskodawca jest uprawniony do płacenia podatku zgodnie z zasadami kredytu podatkowego za wzrost, jeżeli: podlegał obowiązkowi płacenia podatku dochodowego od osób prawnych, przez co najmniej trzy lata przed bieżącym rokiem; w tym okresie nie uczestniczył w żadnym przekształceniu, fuzji lub podziale firmy; oraz zgłosi chęć skorzystania z tego rozwiązania organowi podatkowemu przed terminem wyrównania należnego podatku dochodowego. Spółki, które zdecydują się na skorzystanie z kredytu podatkowego za wzrost będą uprawnione do rezygnacji z płatności podatku przechodzącego na kredyt za wzrost już w momencie wy równania podatku dochodowego za bieżący rok. Kredytowi podatkowemu za wzrost towarzyszy preferencyjna zasada: kwota podatku przechodząca na kredyt za wzrost, która nie jest jeszcze należna, może zostać obniżona, jeżeli podatnik dokona inwestycji w środki trwałe lub zwiększy liczbę pracowników w ciągu dwóch lat podatkowych następujących po dokonaniu powyższego wy boru. Zm niejszenie stóp podatkowych i nowa podstawa opodatkowania. Od 1 stycznia 2016 r. podstawą opodatkowania instytucji kredytowych jest zmieniona suma bilansowa obliczona na podstawie sprawozdań finansowych za 2014 r., nie zaś zmieniona suma bilansowa obliczona na podstawie danych ze sprawozdań finansowych za 2009 r. Dodatkowo, od 2016 r. specjalna stopa podatkowa będzie stopniowo malała. W pwc CEE Traveler 1/2016 2016 r. specjalna stopa podatkowa wynosi 0,31 procent podstawy opodatkowania przekraczającej 50 mld HUF, zaś w 2017 r. i 2018 r. stopa ta będzie wy nosiła 0,21 procent, zamiast wcześniejszych 0,53 procent. Inne kraje. Ograniczenia, co do terminu realizacji prawa do odliczenia podatku VAT Długo oczekiwane umowy: Chińsko-Koreańska Umowa o Wolnym Handlu (ChKUWH) oraz Chińsko-Australijska Umowa o Wolnym Handlu (ChAUWH) weszły w życie 20 grudnia 2015 r. Producenci towarów z Korei Południowej i Australii mogą skorzystać z preferencyjnych zasad, aby zwiększyć swój udział w stale rosnącym chińskim rynku. Prawo do odliczenia samonaliczonego podatku VAT od nabyć wewnątrzwspólnotowych oraz od importu można zrealizować wy łącznie w okresie VATowskim, w którym naliczono podatek do odliczenia. We wszy stkich pozostałych przypadkach można zrealizować prawo do odliczenia podatku VAT, który powstał w tym samym okresie rozliczeniowym lub w ciągu jednego roku kalendarzowego poprzedzającego rok zawierający w sobie dany okres rozliczeniowy wyłącznie poprzez pomniejszenie podatku VAT do zapłacenia. Jakiekolwiek prawo do odliczenia podatku VAT, które jeszcze nie wygasło, a nie zostało zrealizowane w wy mienionych wyżej okresach V AT-owskich, można zrealizować jedynie w okresie, w którym powstało, poprzez samodzielnie złożoną korektę do deklaracji VAT. Przepisy przejściowe określają, że powyższe będzie miało zastosowanie jedynie do przypadków, w których prawo do odliczenia podatku VAT powstało w dniu 1 stycznia 2016 r. lub później. Chiny Lepszy dostęp do rynku w ram ach ChińskoKoreańskiej i ChińskoAustralijskiej Umowy o Wolnym Handlu (UWH) W dniu 20 grudnia 2015 r. weszły w życie obniżenie i eliminacja taryfy 1 -go stopnia, a 1 stycznia 2016 r. obniżenie i eliminacja taryfy 2-go stopnia dla obrotu towarami. Spółki mogą korzystać z preferencyjnych zasad w ramach zawartych umów, pod warunkiem, że obrót towarami spełnia warunki „zasad pochodzenia” w nich określonych. Celem niniejszej informacji jest uaktualnienie kluczowych korzyści w zakresie obniżenia i eliminacji taryf, z których mogą korzystać spółki. Południowokoreańscy i australijscy producenci mogą teraz grać na równych zasadach z konkurencją z krajów takich, jak ASEAN, Nowa Zelandia, Chile i Szwajcaria, z którymi Chiny już podpisały UWH. Hongkong opublikował projekt ustawy podatkowej promującej go, jako dobrą lokalizację do założenia centrum finansowego przedsiębiorstwa Rząd Specjalnego Regionu Administracyjnego Hongkongu zaproponował w swoim Budżecie 2015/16 stworzenie bardziej przyjaznego pod względem komercyjnym środowiska dla przedsiębiorstw chcących założyć w Hongkongu swoje centrum finansowe. Celem jest promowanie Hongkongu jako dobrej lokalizacji do zakładania centrów finansowych przez międzynarodowe przedsiębiorstwa, w tym również chińskie realizujące strategię „Go Global”.. W dniu 4 grudnia 2015 r. opublikowany został projekt ustawy zawierający roboczą wersję przepisów podatkowych w zakresie powyższych propozycji, obejmujący wprowadzenie obniżonej stopy podatkowej od kwalifikujących się zy sków wypracowanych przez kwalifikujące się centra finansowe przedsiębiorstw w Hongkongu oraz wprowadzenie zasad odliczeń podatkowych dotyczących kosztów odsetek od środków pożyczonych od przedsiębiorstwa powiązanego niemającego siedziby w Hongkongu przez przedsiębiorstwo prowadzące w Hongkongu wewnątrzgrupową działalność finansową. Uchwalenie projektu ustawy wy maga uprzedniego przejścia procesu analizy i zatwierdzenia przez Radę Ustawodawczą. Po jego uchwaleniu przewiduje się, że nowe przepisy będą miały zastosowanie od 1 kwietnia 2016 r.. pwc CEE Traveler 1/2016 W świetle tej proponowanej zachęty chińskie przedsiębiorstwa międzynarodowe powinny przyjrzeć się swoim obecnym funkcjom finansowym w ramach strategii „Go Global” i zastanowić się nad ewentualną restrukturyzacją tej funkcji i analizą obecnej działalności finansowej w Hongkongu lub poza nim i/lub założeniem centrum finansowego w Hongkongu. Kanada Od 1 stycznia 2016 r. wzrosły podatki dla osób wy soko zarabiających Minister Finansów Bill Morneau skomentował poniższe zmiany w podatku dochodowym od osób fizy cznych, które zostały obiecane w programie Partii Liberalnej: • stopy podatku dochodowego od osób fizycznych – od 1 sty cznia 2016 r.: stopa podatku od dochodów powyżej 200.000 $ wzrosła z 29% do 33% druga nanjiższa stopa podatku spadła z 22% do 20,5%, skutkując zmniejszeniem podatków o blisko 67 1 $ (na podstawie przedziałów podatkowych z 2015 r..) • Limit wpłat na Nieopodatkowane Konto Oszczędnościowe został zmniejszony z powrotem z 1 0.000 $ do 5.500 $ oraz przywrócono indeksowanie, w przypadku wpłat dokonywanych w latach 2016 i później • podział dochodów – rozwiązanie, które umożliwiało niektórym rodzinom posiadającym dzieci poniżej 1 8 roku życia obniżenie podatków sięgające 2.000 $ zostało zniesione od 2016 r. • Powszechne świadczenie na opiekę nad dzieckiem, kanadyjska korzyść podatkowa na dziecko i krajowy dodatek na dziecko – zostaną zastąpione kanadyjskim dodatkiem na dziecko począwszy od wypłat dokonywanych od dnia 1 lipca 2016 r. Program Partii Liberalnej stanowił, że nowe świadczenie będzie uzależnione od wysokości dochodów i nieopodatkowane. Pierwsze dwie zmiany pojawiły się we wniosku Notice of Ways and Means Motion (NWMM) opublikowanym w grudniu. Dwie kolejne zostaną zawarte w budżecie federalnym na 2o16 r. NWMM podnosi dodatkowo: • podatek wyrównawczy od przychodów inwestycyjnych prywatnych korporacji kontrolowanych przez podmioty kanadyjskie z 6 2/3% do 1 0 2/3%, co w efekcie stanowi podniesienie łącznego podatku od przychodów inwestycyjnych uzyskanych przez prywatne korporacje kontrolowane przez podmioty kanadyjskie o 4% • stopę podatku Sekcji IV z 33 1 /3% do 38 1 /3% • stopę zwrotu od opodatkowanych dywidend wy płacanych przez korporacje z 33 1 /3% do 38 1/3% Kanadyjska Agencja Służb Granicznych ogłasza Fazę 1 priorytetów audytorskich na 2016 r., – Co to oznacza dla im porterów Kanadyjska Agencja Służb Granicznych (CBSA) opublikowała właśnie Fazę 1 (styczeń) priorytetów weryfikacji (audytu) handlu krajowego na 2016 r. Jeżeli firma importuje towary wy mienione jako priorytety audytorskie, to prawdopodobne jest, że będzie badana przez CBSA. Jeżeli w wy niku audytu wykryta zostanie niezgodność z przepisami, czego skutkiem będzie wydanie negatywnych wniosków z audytu, spółka może zostać obciążona odsetkami karnymi oraz grzywną, nie wspominając o dodatkowym naliczeniu należnego cła. Wy nikającego stąd potencjalnego ryzyka celnego można uniknąć przez zaplanowanie i wdrożenie odpowiednich działań zapewniających zgodność z przepisami zanim spółka zostanie poddana audytowi. Poprawienie błędów importowych przed rozpoczęciem audytu pozwoli uniknąć grzywny, jak też naliczenia 6% odsetek karnych. Uwaga – audyty CBSA nie dotyczą wyłącznie priorytetowych kategorii wy mienionych w Tax Insights. CBSA przeprowadza też audyty losowo wybranych spółek. Importerzy mogą podjąć działania w celu zmniejszenia prawdopodobieństwa pwc CEE Traveler 1/2016 wy stąpienia negatywnych wniosków z badania CBSA w następujący sposób: Należy: • ustalić, co firma importuje, oraz • ustalić, w jakim stopniu przestrzegane są przepisy prawa. Kroki te należy podjąć, aby zorientować się, na ile przestrzegane są przepisy. Wprawdzie stan obecny może nie mieć wpływu na problemy z przeszłości, ale pomoże określić kolejne kroki w cel rozwiązania ewentualnych problemów dotyczących ceł Zwracamy uwagę, że negatywne wnioski z audytu mogą zaszkodzić spółce finansowo – mogą prowadzić do naliczenia dodatkowego cła, a nawet do zakłócenia funkcjonowania łańcucha dostaw w efekcie ściślejszej kontroli CBSA . Spółki powinny podjąć działania w celu naprawienia ewentualnych błędów w deklaracjach importowych, zanim otrzymają zawiadomienie o audycie CBSA . dobrowolnego ujawnienia błędu. Luksemburg Plany opcji na akcje: wprowadzenie nowego wymogu sprawozdawczego W dniu 28 grudnia 2015 r. luksemburskie organy podatkowe opublikowały Okólnik L.I.R nr 104/2bis dotyczący ujęcia podatkowego planów opcji na akcje i podający metodę wyceny ry czałtowej niektórych rodzajów opcji dla potrzeb podatkowych. Okólnik ma zastosowanie do wszystkich planów opcji na akcje wdrożonych od 1 stycznia 2016 r. Zgodnie z treścią Okólnika: • Pracodawca musi zawiadomić o wprowadzeniu planu opcji na akcje inspektora odpowiedniego luksemburskiego urzędu skarbowego (Bureau d’ imposition RTS) co najmniej dwa miesiące przed wdrożeniem planu. Okólnik nie określa, że organy podatkowe z góry wyrażą zgodę na wdrożenie planu W przypadku wykrycia błędów przed audytem CBSA można w wielu przypadkach dokonać prostej korekty lub zgłosić dobrowolne ujawnienie błędu, o ile będzie to konieczne. • Pracodawca powinien również złożyć w urzędzie skarbowym kopię dokumentacji planu oraz listę jego uczestników W obu przypadkach spółki unikną zazwyczaj zarówno grzywny, jak i odsetek karnych, co może potencjalnie stanowić znaczną oszczędność. W przypadku planów opcji na akcje wdrożonych w styczniu lub lutym 2o16 r. należy, jak rozumiemy, niezwłocznie zawiadomić o nich organy skarbowe Rozpoczęcie audytu może uniemożliwić złożenie W przypadku planów opcji na akcje wdrożonych przed 1 sty cznia 2016 r., w których niektóre lub wszystkie opcje/warranty nie zostały jeszcze przydzielone, pracodawca musi zawiadomić o nich urząd skarbowy. Zgodnie z treścią Okólnika rozumiemy, że nowemu obowiązkowi sprawozdawczemu podlegają ty lko plany opcji na akcje, a zatem inne programy motywacyjne (takie jak SAR, programy akcji, itp.) nie są objęte jego zakresem. Dy rektywa w sprawie dy strybucji ubezpieczeń W dniu 2 lutego 2016 r. w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej opublikowana została Dy rektywa w sprawie dy strybucji ubezpieczeń (Dy rektywa 2016/97/UE). Nastąpiło to po formalnym zatwierdzeniu tekstu przez Parlament Europejski w dniu 24 listopada 2015 r. oraz jego przyjęciu przez Radę w dniu 3 grudnia 2015 r. Pomimo opierania się na zasadzie minimalnej harmonizacji, Dyrektywa w sprawie dystrybucji ubezpieczeń całkowicie przeformułowuje Dy rektywę w sprawie pośrednictwa ubezpieczeniowego (Dy rektywa 2002/92/UE) i wprowadza szereg istotnych zmian. Publikacja tej Dyrektywy stanowi krok naprzód w ochronie konsumenta w obszarze ubezpieczeń, zaostrzenie zasad dotyczących informacji i usług doradczych oferowanych przez zakłady ubezpieczeniowe, niezależnie od kanału dystrybucji (do tego ostatniego mogą mieć zastosowanie pewne wyjątki). pwc CEE Traveler 1/2016 Państwa członkowskie muszą przenieść Dy rektywę do krajowej legislacji do 23 lutego 2018 r. Komisja może przyjąć akty delegowane dotyczące kilku aspektów Dyrektywy w sprawie dystrybucji ubezpieczeń, a także poprosić EIOPA o doradztwo techniczne, mając na celu ich przyjęcie w pierwszym kwartale 2017 r. EIOPA będzie także pracował nad definicją regulacyjnych standardów technicznych. W Luksemburgu Commissariat Aux Assurances prawdopodobnie opublikuje projekt ustawy do końca 2016 r., aby zapewnić, że krajowy proces legislacyjny zmieści się w terminie przeniesienia Dy rektywy do krajowego prawa. Główne cechy i zmiany: • Nadzór nad produktami i zarządzanie („POG”) będzie wy magał od ubezpieczycieli ustanowienia i realizacji wewnętrznych procesów, aby zapewnić należytą kontrolę i monitoring konstrukcji produktów oraz strategii marketingowej i dy strybucyjnej przed i po ich wy puszczeniu na rynek. Produkty te muszą być dostosowane do potrzeb docelowych krajów dystrybucji i klientów • Dokument informacyjny o produktach („PID”) będzie zawierał standardowe informacje na temat produktów ogólnych/nie dotyczących ubezpieczeń na ży cie , przekazywane klientom na etapie przed zawarciem umowy. Dokument ten musi by ć, między innymi, krótki, autonomiczny, zrozumiały, precyzyjny i niewprowadzający w błąd • Wy mogi informacyjne i prowadzenie działalności mają swoje korzenie w zasadzie, że dy strybutorzy muszą zawsze „działać uczciwie, rzetelnie i profesjonalnie zgodnie z najlepszymi interesami swoich klientów”. W ty m kontekście ocena odpowiedniości i właściwości porady (o ile została udzielona) musi być dokonywana ostrożnie. Dodatkowe wymogi dla produktów inwestycyjnych opartych na ubezpieczeniu zawierają ulepszone postanowienia dotyczące konfliktu interesów • Przejrzystość w sprawie zachęt i kosztów. Dyrektywa w sprawie dystrybucji ubezpieczeń, jako oparta na zasadzie minimalnej harmonizacji, nie uniemożliwia wprowadzania zachęt. Zasadniczo treść aktów delegowanych EIOPA trzeba będzie szczegółowo przeanalizować, aby ocenić, czy skutkują bardziej ry gorystyczną interpretacją niż obecny tekst Dyrektywy w sprawie dystrybucji ubezpieczeń • Zarządzanie konfliktami interesów będzie obecnie podlegało wyższym standardom, które zostaną uszczegółowione w aktach delegowanych (tj. minimalne działania mające na celu identyfikację, zapobieganie, zarządzanie i ujawnianie tych konfliktów, a także kryteria, które należy przyjąć do ustalenia potencjalnie szkodliwych rodzajów konfliktów interesów) • Postanowienia dotyczące procesu rejestracji i zawiadomień oraz działalności transgranicznej są zawarte w Dy rektywie w sprawie dy strybucji ubezpieczeń. Wszy scy pośrednicy muszą zarejestrować się w krajowym rejestrze prowadzonym przez kompetentny krajowy organ w ich państwie członkowskim. Dy rektywa w sprawie dy strybucji ubezpieczeń nadal przewiduje możliwość uniemożliwienia pośrednikowi przez państwo członkowskie prowadzenia działalności na swoim terytorium, jeżeli zagraża to poważnie funkcjonowaniu krajowego ry nku ubezpieczeniowego, w ty m zgodnie z zasadami swobody świadczenia usług lub swobody przedsiębiorczości. Każde państwo członkowskie musi zapewnić publikację mających zastosowanie zasad dobra ogólnego przez swoje właściwe organy krajowe. • Wszy scy pośrednicy będą musieli zapewnić kompetencje i stały rozwój zawodowy w stopniu właściwym dla złożoności sprzedawanych produktów oraz charakteru dy strybucji • Ujawnienia dotyczące sprzedaży krzyżowej w przypadku produktów wiązanych będą wymagały informowania klientów o cechach poszczególnych elementów produktowych (w ty m również o kosztach i obciążeniach) oraz o możliwości zakupienia każdego elementu oddzielnie • Wy mogi zawodowe w zakresie ubezpieczeń i możliwości finansowych są wy raźnie określone w Dy rektywie, która – co ważne pwc CEE Traveler 1/2016 – przewiduje obowiązkową zawodową odpowiedzialność cy wilną wszystkich pośredników. Niemcy Koszty sprzedaży realizacji częściowo opodatkowanych zysków kapitałowych mają być odejmowane tylko od części podlegającej opodatkowaniu W lipcu 2010 r. Trybunał Konstytucyjny stwierdził, że zmiana w ustawie o podatku dochodowym zmniejszająca w definicji kryterium istotnego udziału z ponad 25% do ponad 1 0%, jest niekonstytucyjna, ponieważ prowadzi do opodatkowania zysków kapitałowych, które zostały uznane za nieopodatkowane w dniu jej ogłoszenia (31 marca 1 999 r.). W związku z tym konieczne było podzielenie zy sków ze zbycia udziałów/akcji z pakietów powyżej 10% a poniżej 25% udziałów/akcji na część opodatkowaną i nieopodatkowaną, na postawie wartości ustalonych w dniu 31 marca 1 999 r. Ministerstwo Finansów opublikowało dwa rozporządzenia zarządzające odejmowanie całego kosztu sprzedaży wyłącznie od części opodatkowanej i niepozwalające na jego rozdzielenie pomiędzy te dwie części. Ma to zastosowanie do zy sków ze sprzedaży istotnego udziału oraz zysków z wniesienia udziałów/akcji do kapitału operacyjnego spółki po cenie wyższej od wartości księgowej (rzeczowe wkłady kapitałowe jako zastrzyk kapitału lub dokonywane w związku z fuzją przedsiębiorstw). Natomiast rozporządzenie nie mówi nic na temat stosowania tej samej zasady do późniejszego obniżenia 10% limitu do poniżej 1 % w 2002 r. ani na temat konsekwencji nadwyżki kosztów sprzedaży ponad opodatkowaną część zysków. Z drugiej strony, rozporządzenia te nie mają zastosowania do prywatnych zysków kapitałowych realizowanych od 2009 r., które regulują inne zasady. T ymczasowe ubezpieczenie pojazdu od agenta ubezpieczeniowego bez VAT Agenci ubezpieczeniowy zajmujący się ubezpieczeniami pojazdów zazwyczaj oferują ty mczasowe ubezpieczenie OC jako usługę umożliwiającą zarejestrowanie pojazdu na nazwisko nowego właściciela, zanim pojazd zostanie mu dostarczony. Tradycyjnie dowodem tego ubezpieczenia jest karta ubezpieczeniowa wy stawiana w imieniu ubezpieczyciela. Agenci często otrzymują puste karty w większej ilości, w związku z czym agent nie musi kontaktować się bezpośrednio z ubezpieczycielem przy każdej wy stawianej karcie. Ministerstwo Finansów znowelizowało rozporządzenie wy konawcze VAT w celu podkreślenia, że agent ubezpieczeniowy może także działać pośrednio (poprzez inną spółkę – dostawcę kart), nie tracąc przy tym statusu podmiotu niepłacącego i VAT. Ma to także zastosowanie do bardziej nowoczesnego internetowego systemu dokumentowania ty mczasowego ubezpieczenia w trakcie procesu rejestracji pojazdu. Zwolnienie z V AT zależy od usługi pośrednictwa jako takiej, to znaczy od nawiązania kontaktu pomiędzy ubezpieczonym a ubezpieczycielem, w wyniku którego zawarta zostaje umowa. Najnowsze informacje na temat podatku pobieranego u źródła od przychodów inwestycyjnych Ministerstwo Finansów opublikowało regulacje dotyczące podatku pobieranego u źródła od przychodów inwestycyjnych w postacie zmienionego rozporządzenia. Nie ma istotnych zmian w treści, natomiast występują zmiany redakcyjne i szereg innych zmian aktualizujących tekst o sprawy rozpatrywane przez Try bunał Finansowy od ostatniej nowelizacji w grudniu 2014 r. Podkreśla się, że podmioty odpowiedzialne za poprawne odliczanie podatku pobieranego u źródła – głównie banki i inne instytucje finansowe – działają jako pośrednicy pobierający podatek i w związku z tym są prawnie zobowiązane do przestrzegania orzeczeń publikowanych przez Ministerstwo Finansów przy stosowaniu przepisów podatkowych, nawet jeżeli zainteresowane osoby mają w tej sprawie inny pogląd. Podmioty zagraniczne nie m ogą odzyskać podatku VAT od eksportu i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów pwc CEE Traveler 1/2016 Zasadniczo eksport i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów są wolne od podatku VAT (stawka zerowa). Ty m niemniej, zwolnienie zależy od tego, czy dostawca potrafi wykazać dostawę za pomocą dokumentów w wy maganej formie. Jeżeli dokumenty są nieodpowiednie, transakcja musi podlegać podatkowi VAT. Jest jednak wy jątek, który określa, że transakcja pozostaje wolna od podatku VAT pomimo braków w dokumentach, jeżeli inne dowody wykazują, że eksport czy też wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów są niewątpliwe. Podatek VAT naliczony od takiej dostawy jest naliczeniem błędnym. Dostawca musi tę kwotę odprowadzić, ale odbiorca faktury nie może odliczyć podatku naliczonego. Ministerstwo Finansów wydało właśnie rozporządzenie, z którego wynika, że sama zasada dotyczy odzyskiwania wy datków na VAT poprzez ubieganie się od zwrot przez firmy zagraniczne nieposiadające opodatkowanych obrotów w Niemczech. Wnioskodawca nie otrzyma zwrotu podatku VAT zafakturowanego od eksportu lub wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, który w momencie wystawiania faktury by ł jasno określony w ten właśnie sposób. Rozporządzenie wyraźnie oddziela od siebie sytuację odbiorcy towarów od sytuacji dostawcy. Należy więc zakładać, że podatek VAT zapłacony od towarów zakupionych od niemieckiego dostawcy prawdopodobnie nie zostanie odzyskany, chyba że wnioskodawca wykaże, że dostawa nastąpiła w Niemczech Wielka Brytania Istotne zmiany stóp podatkowych Poniżej podsumowujemy zmiany stóp podatkowych wprowadzone w dniu 1 8 listopada 2015 r. Jak informowaliśmy wcześniej, stopa podatku dochodowego od osób prawnych zostanie zmniejszona w stosunku do obecnej 20% stopy. Stopa 19% obowiązuje od 1 kwietnia 2017 r. do 31 marca 2020 r. Następnie od 1 kwietnia 2020 r. wchodzi w życie stopa 18%. Dodatkowo wprowadzono dopłatę w wysokości 8%. Ma ona zastosowanie do zysków do opodatkowania banków i towarzystw budowlanych za okresy rozpoczynające się 1 sty cznia 2016 r. lub później Wprowadzono też podatek od odsetek z tytułu rekompensaty podatku. Stopa 45% będzie miała zastosowanie do elementu płatności odsetek wy ższych od normalnych odsetek z tytułu rekompensaty podatku. Rekompensaty podatku są zazwyczaj wy płacane spółkom przez brytyjskie organy skarbowe w wy niku roszczeń dotyczących podatku zapłaconego w związku z błędem prawnym albo podatku bezprawnie pobranego. Nowy podatek obowiązuje od 21 października 2015 r. i będzie pobierany u źródła od odsetek z tytułu rekompensaty podatku wy płacanych od 26 października 2015 r. Spółki muszą zastanowić się nad ujęciem księgowym tego podatku, a szczególnie, czy powinien on być traktowany jako podatek oparty na dochodzie Wprowadzone ostatnio oraz spodziewane ważne zm iany w prawie podatkowym W czwartym kwartale 2015 r. w Wielkiej Brytanii wprowadzono następujące zmiany w przepisach podatkowych: • Dla okresów rozpoczynających się 8 lipca 2015 r. lub później nie będą dostępne żadne odliczenia podatkowe w przypadku kosztów (zasadniczo amortyzacji i odpisów z tytułu utraty wartości) związanych z wartością firmy i wartościami niematerialnymi powiązanymi z klientami powstałymi w wy niku nabycia przedsiębiorstw w tej dacie lub później. Będzie natomiast dostępna ulga podatkowa dotycząca takich niedozwolonych pozycji kosztowych w przypadku późniejszej sprzedaży danego przedsiębiorstwa • Dochód opodatkowany według zasad dotyczących zagranicznej spółki kontrolowanej nie będzie już podlegał kompensacji z brytyjskimi stratami i kosztami. Może to skutkować koniecznością zapłacenia podatku przez grupy ponoszące straty, ale posiadające dochód do opodatkowania z zagranicznej spółki kontrolowanej. pwc CEE Traveler 1/2016 Przyjrzyjmy się Gruzji… Z powodu ostatnich problemów politycznych, związanych z bezpieczeństwem i gospodarką, w Rosji i innych krajach byłego ZSRR, zagraniczni inwestorzy, łącznie z inwestorami z Europy Środkowej i Wschodniej, nie są szczególnie skłonni do rozważania tego regionu w kategoriach potencjalnych możliwości inwestycyjnych. Wy daje się jednak, że prognozy gospodarcze dla niektórych by łych republik radzieckich są co najmniej wystarczająco dobre, by inwestorzy mogli je traktować je jako poważne opcje lokalizacyjne. Wykres poniżej przedstawia przewidywany średni wzrost PKB w latach 2016-2020 według ostatnich prognoz World Economic Outlook ogłaszanych przez Międzynarodowy Fundusz Walutowy. Oczekiwane stopy wzrostu dla państw takich jako Turkmenistan czy Uzbekistan są podobne do danych dla Chin. Oczekiwane stopy wzrostu innych państw Azji Środkowej i Kaukazu są co najmniej solidne.. Szczególnie interesującym celem inwestycyjnym wydaje się Gruzja. Przewiduje się, że w Gruzji w ciągu następnych lat stopa wzrostu wyniesie średnio 4,6%. Co zupełnie wyjątkowe w ty m regionie, tak wysoki wzrost nie będzie oparty na wy dobyciu surowców naturalnych w połączeniu ze wzrostem sektora usług, ale na rozwoju nowoczesnego przemysłu spożywczego, modernizacji rolnictwa i turystyce. Te sektory, wraz z sektorem pośrednictwa finansowego, nieruchomości i budownictwa, były najszybciej rosnącymi sektorami gospodarki gruzińskiej w ciągu ostatnich trzech lat. Rząd Gruzji jest zdecydowany kontynuować reformy rynkowe i przybliżać się pod względem instytucjonalnym do standardów Unii Europejskiej. To ważny czynnik, który z pewnością może się przyczynić do wyboru tego państwa przez inwestorów w kolejnych latach Prognozowane średnie tempo wzrostu w krajach regionu CEE w latach 2016-2020 0,0% Turkmenistan Uzbekistan Kyrgyz Republic Georgia Tajikistan Kosovo Albania Kazakhstan Bosnia and Herzegovina Poland Ukraine Azerbaijan Turkey Romania Moldova Montenegro Armenia Serbia Hungary Bulgaria Croatia Russia Belarus 1,0% 2,0% 3,0% 4,0% 5,0% 6,0% 7,0% 8,0% 9,0% 10,0% 8 ,7 % 6 ,6% 4 ,7 % 4 ,6% 4 ,5 % 4 ,0% 4 ,0% 3 ,8% 3 ,6% 3 ,6% 3 ,5 % 3 ,5 % 3 ,4% 3 ,4% 3 ,2% 3 ,1 % 3 ,0% 2 ,9% 2 ,2% 2 ,1 % 1 ,7 % 1 ,0% 0 ,5 % pwc CEE Traveler 1/2016 Porozmawiajmy W razie jakichkolwiek wątpliwości i pytań związanych z powyższą informacją, prosimy o kontakt z osobami wskazanymi poniżej: Sławomir Krempa Partner +48 22 746 6874 [email protected] Agata Oktawiec Director +48 22 746 4864 [email protected] Magdalena Zasiewska Director +48 22 746 4867 [email protected] Zastrzeżenie prawne: Publikacja ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepi sów, w szczególności Ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej publikacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady. © 2016 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot pwc
