IBPB-1-3/4510-259/16/TS

Sygnatura
IBPB-1-3/4510-259/16/TS
Data
2016.04.25
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.
Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22
kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa
podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w
imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we
wniosku z 15 marca 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 21 marca 2016 r.), o wydanie
interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób
prawnych w zakresie ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację działań w
zakresie CSR, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów, które powinny być rozpoznane w
rachunku podatkowym w dacie ich poniesienia – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 21 marca 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów
prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację działań w zakresie CSR, będą
stanowiły koszty uzyskania przychodów, które powinny być rozpoznane w rachunku
podatkowym w dacie ich poniesienia.
We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
W dniu 18 września 2015 r. Spółka X (dalej: „Spółka”) oraz spółki od niej zależne zawarły
umowę o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej (dalej: „PGK” lub „Wnioskodawca”) w
rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej „updop”).
Zgodnie z Umową:



PGK została utworzona na okres co najmniej trzech lat podatkowych,
rokiem podatkowym PGK jest rok kalendarzowy,
Spółka została wyznaczona na spółkę reprezentującą PGK w zakresie obowiązków
wynikających z updop oraz ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.
Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.).
Podstawa opodatkowania PGK jest obliczana zgodnie z art. 7a updop, w związku z art. 7 ust.
1-3 updop. Ww. Umowa została zarejestrowana przez właściwy urząd skarbowy. Pierwszy rok
podatkowy PGK rozpoczyna się 1 stycznia 2016 r.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
Spółka prowadzi podstawową działalność gospodarczą w zakresie kopalnictwa rud miedzi oraz
produkcji z tych rud miedzi i innych metali. Ponadto, Spółka działa w ramach Grupy
Kapitałowej (jako podmiot dominujący), stąd też Spółka (bezpośrednio, bądź też za
pośrednictwem innych podmiotów Grupy) posiada akcje/udziały w podmiotach powiązanych,
prowadzących działalność w Polsce jak i poza granicami kraju.
W ramach prowadzonej działalności, Spółka angażuje się w programy z zakresu CSR, czyli tzw.
społecznej odpowiedzialności biznesu, która przejawia się budowaniem pozytywnych i
trwałych relacji zarówno z partnerami społecznymi, jak i biznesowymi. CSR gwarantuje
lojalność klienta, podnosi wiarygodność firmy w oczach jej współpracowników, partnerów
handlowych, jak i władz i społeczności lokalnych. Z uwagi na duże zaangażowanie w tym
zakresie, Spółka znalazła się w gronie innych spółek giełdowych biorących udział w projekcie
R. (zainicjowanym przez Giełdę Papierów Wartościowych), którego celem było wyłonienie
spółek zarządzanych w sposób odpowiedzialny i zrównoważony oraz zaakcentowanie
atrakcyjności inwestycyjnej tych spółek. W skład R. wchodzą wyłącznie spółki giełdowe
działające zgodnie z najlepszymi standardami zarządzania w zakresie ładu korporacyjnego,
ładu informacyjnego i relacji z inwestorami, a także w obszarach czynników ekologicznych,
społecznych i pracowniczych.
Mając świadomość wpływu realizowanej działalności gospodarczej na otoczenie zewnętrzne,
Spółka podejmuje szereg działań uwzględniających w prowadzonym biznesie problematykę
społeczną i środowiskową, co wpływa na budowę dobrego wizerunku Spółki. Ponadto,
zaangażowanie Spółki w działalność o charakterze społecznym pozwala odpowiednio
wcześnie zrozumieć zmieniające się oczekiwania społeczeństwa, w tym także konsumentów.
Tym samym, działalność społeczna, która wymaga od Spółki podjęcia wysiłku w celu
zrozumienia potrzeb społeczeństwa, może przełożyć się na lepsze prognozowanie przyszłych
trendów konsumenckich i w ten sposób – poprzez podjęcie działań dostosowawczych (np. w
zakresie strategii marketingowej) – poprawić efektywność prowadzonej działalności
gospodarczej oraz utrzymać lub zwiększyć konkurencyjność Spółki.
Przejawem wskazanej powyżej działalności Spółki jako firmy odpowiedzialnej społecznie jest
podjęcie przez Spółkę działań w obszarze promocji ochrony zdrowia, kultury i sztuki oraz
edukacji w zakresie biznesu.
W ramach wskazanych powyżej obszarów, Spółka zainicjowała realizację następujących
programów:
1. Program A,
2. Program B,
3. Program C,
których cele przedstawiono poniżej:
Program A:
Głównym celem tego Programu jest intensyfikacja ekspansji międzynarodowej polskich
przedsiębiorstw oraz stworzenie platformy wymiany doświadczeń między polskimi spółkami i
rozwoju umiejętności menedżerów zarządzających nimi; w zakresie funkcjonowania na
rynkach zagranicznych.
Program dedykowany jest:
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1



liderom opinii – top menedżerom,
dziennikarzom ekonomicznym i biznesowym,
organom państwowym wspierającym ekspansję międzynarodową polskich firm.
Poprzez działania podjęte w Programie A, Spółka pragnie zbudować świadomość
społeczeństwa polskiego jako firma innowacyjna. Chce dotrzeć ze sprecyzowanym
komunikatem do polskiego biznesu, władz samorządowych i społeczności lokalnej.
Podstawowym zamierzeniem Spółki w tym obszarze jest prezentacja firmy jako podmiotu nie
tylko inwestującego w rozwój nowoczesnych technologii, ale również jako Lidera
przekazującego swoje doświadczenie i edukującego polski biznes.
Program realizowany jest poprzez cykl konferencji oraz warsztatów przy udziale wybitnych
ekspertów i przedstawicieli firm, mających doświadczenie związane z ekspansją zagraniczną.
Realizacja działań w tym obszarze odbywa się we współpracy z wydawcą czasopisma
ogólnokrajowego, z którym Spółka zawiera umowę, w ramach której zleca mu za
wynagrodzeniem usługi polegające na organizacji warsztatów, przygotowaniu materiałów
promujących organizację Programu – w tym zaproszeń mailingowych, reklamy w prasie i na
stronie internetowej czasopisma wykonawcy usług, sporządzenia i opublikowania w prasie
raportów podsumowujących realizację warsztatów, a także wywiadów z przedstawicielem
Spółki oraz umieszczenia logotypu Spółki na wszystkich materiałach związanych z organizacją
Projektu.
Program B:
W obszarze Programu B, Spółka podejmuje szereg działań mających na celu dbanie o stan i
zasoby środowiska naturalnego oraz o promocję wśród mieszkańców regionu profilaktyki
zdrowotnej, aktywnego stylu życia, ruchu i rekreacji.
W ramach działań proekologicznych realizowany był proces wapnowania gleb na terenie
dwóch gmin bezpośrednio sąsiadujących z instalacjami hutniczymi Spółki w celu zapobiegania
migracji do gleby metali ciężkich pochodzących z procesu produkcji hutniczej, a także badania
kwasowości gleby, które pozwalają zakwalifikować badany teren do procesu wapnowania,
celem immobilizacji metali poprzez poprawę pH gleb.
Działania proekologiczne obejmują również inne inicjatywy przejawiające się dążeniem Spółki
do poprawy prowadzonej działalności gospodarczej z punktu widzenia skutków jakie wywiera
ona na środowisko. W tym zakresie Spółka realizuje działania mające na celu informowanie
społeczności lokalnej o realizowanych przez nią inwestycjach usprawniających tą działalność i
ograniczających zarazem negatywne skutki jej oddziaływania na środowisko.
Działania prozdrowotne obejmują:






cykliczne zajęcia Nordic Walking dla seniorów z terenu zagłębia miedziowego,
cykliczne lekcje nauki pływania dla dzieci z regionu miedziowego,
badania na zawartość ołowiu we krwi wśród dzieci zamieszkujących obszary graniczące z
instalacjami hutniczymi,
turnusy profilaktyczne tzw. „zielone szkoły” dla dzieci z gmin sąsiadujących z należącymi
do Spółki hutami,
profilaktyczne zajęcia na basenach dla uczniów szkół z terenu gmin „hutniczych”,
zajęcia sportowe w zakresie piłki nożnej organizowane na rzecz dzieci i młodzieży z regionu
miedziowego,
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1

dodatkowe doraźne działania/eventy profilaktyki zdrowotnej typu: warsztaty onkologiczne
w szkołach średnich regionu miedziowego, konsultacje rehabilitacyjne dla pracowników
Spółki, spotkania ze znanymi sportowcami z regionu miedziowego w ramach eventów
sportowo-rekreacyjnych.
Celem realizacji powyższych obszarów, Spółka nabywa od podmiotów zewnętrznych (w tym
również powiązanych ze Spółką) towary i usługi w zakresie organizacji ww. zajęć sportowych
(tj. wynajem obiektów sportowych, trenerów i ekspertów z dziedziny sportu i rekreacji,
zdrowia), a także wykonania czynności związanych z ochroną gruntów przed skutkami
działalności gospodarczej Spółki. Usprawnieniu tych działań służyć ma kampania promocyjna
i informacyjna w mediach.
Działania promocyjne zakładają krótką, skondensowaną informację w oparciu o przekaz
reklamowy, zachęcający do korzystania z oferowanych przez Program B możliwości i naboru
chętnych do uczestnictwa w działaniach operacyjnych programu, z użyciem stosownych
nośników: spoty reklamowe, banery internetowe, plakaty outdoor, ulotki reklamowe.
Działania informacyjne obejmują cykle materiałów dziennikarskich w celu budowania wśród
odbiorców pożądanej percepcji w odniesieniu do treści, działań i możliwości, które niesie ze
sobą Program B (z wykorzystaniem gatunków informacyjno-powiadamiających np.: reportaże,
wywiady, sprawozdania, krótkie informacje w blokach informacyjnych oraz gatunków
publicystycznych np. artykuły, recenzje, komentarze).
Powyższe działania podyktowane są potrzebą prowadzenia przez Spółkę działań, których
celem jest dbanie o dobrze pojęty interes społeczny regionu, a także budową wizerunku Spółki
jako „dobrego sąsiada” – firmy szanującej oczekiwania i potrzeby mieszkańców regionu –
jednego z najważniejszych interesariuszy Spółki.
Firma planując i realizując działania CSR-owe, których adresatami i bezpośrednimi odbiorcami
są społeczni beneficjenci otoczenia spółki – podtrzymuje tym samym tak ważną „licencję na
działanie”, przejawiającą się społeczną akceptacją, działalności biznesowej Spółki w sektorze
wydobywczym.
Program C:
Działania podejmowane przez Spółkę w obszarze kultury mają na celu upowszechnianie marki
Spółki, ale także:







zbudowanie marki Spółki jako mecenasa kultury regionalnej, polskiej i międzynarodowej,
ochronę dóbr dziedzictwa narodowego,
budowanie świadomości mieszkańców kraju i poza jej granicami,
utrwalanie tożsamości historycznej i narodowej,
wyszukiwanie i odkrywanie nowych wartości w kulturze, pokazujących jej oryginalność,
unikatowość i niepowtarzalność,
kształtowanie wrażliwości na wartości dziedzictwa historycznego i kulturowego,
tworzenie nowych, awangardowych kierunków i zjawisk w kulturze: sztuki wizualne i
performatywne, design, muzyka, teatr, literatura, film.
Program kierowany jest przede wszystkim do: animatorów kultury, zespołów artystycznych i
edukacyjnych, instytucji i placówek kultury, mediów opiniotwórczych w dziedzinie kultury oraz
instytucji państwowych i samorządowych.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
W ramach tego Projektu Spółka:



zaprojektowała znak graficzny/logo Programu,
uczestniczy w projektach kulturalnych jako sponsor/mecenas projektu (uzyskując w ten
sposób wartość zwrotną polegającą na reklamie marki Spółki),
wydaje publikacje promujące i dokumentujące zaangażowanie Spółki w tworzenie i
upowszechnianie kultury.
Ponoszone przez Spółkę wydatki na nabycie towarów i usług związanych z realizacją
powyższych obszarów, dokumentowane są/będą fakturami wystawionymi dla Spółki przez
inne podmioty gospodarcze, w tym podatników VAT.
Wnioskodawca ponadto poinformował, że w latach ubiegłych Spółka X – jako samodzielny
podatnik podatku CIT – otrzymała interpretację ILPB3/423-200/14-2/PR z 31 lipca 2014 r.
wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, w sprawie będącej przedmiotem
niniejszego wniosku. Jednakże z uwagi na fakt, że od 1 stycznia 2016 r. podatnikiem podatku
CIT jest PGK, ponowne wystąpienie z niniejszym wnioskiem jest uzasadnione.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację działań w zakresie CSR, będą stanowiły
koszty uzyskania przychodów, które powinny być rozpoznane w rachunku podatkowym w
dacie ich poniesienia...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów
są koszty poniesione w celu osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16.
W świetle powołanego przepisu, aby wydatek poniesiony przez Spółkę stanowił dla niej koszt
uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:






został poniesiony przez Spółkę,
jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została Spółce w
jakikolwiek sposób zwrócona,
pozostaje w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą,
poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może
mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
został właściwie udokumentowany,
nie może znajdować się w gronie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop, nie
uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Dla oceny ponoszonych wydatków pod kątem kwalifikacji podatkowej istotne jest określenie
ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. W powyższym stanie faktycznym
(winno być zdarzeniu przyszłym) związek przyczynowo-skutkowy między poniesionym
wydatkiem a powstaniem (możliwością powstania) lub zwiększeniem osiąganego przez Spółkę
przychodu, nie jest możliwy do wskazania w oderwaniu od definicji społecznej
odpowiedzialności biznesu (CSR). Pod pojęciem tym należy rozumieć koncepcję, dzięki której
przedsiębiorstwa na etapie budowania strategii dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
i ochronę środowiska, a także relacje z różnymi grupami interesariuszy. Bycie
odpowiedzialnym nie oznacza tylko spełnienia wszystkich wymogów formalnych i prawnych,
ale oprócz tego zwiększone inwestycje w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska i relacje z
otoczeniem firmy, czyli dobrowolne zaangażowanie. Społeczna odpowiedzialność jest
procesem, w ramach którego przedsiębiorstwa zarządzają swoimi relacjami z różnorodnymi
interesariuszami, którzy mogą mieć faktyczny wpływ na sukces w działalności gospodarczej.
W ocenie Wnioskodawcy, realizowane przez Spółkę działania w obszarach prozdrowotnych,
proekologicznych oraz kulturalnych i biznesowych wpisują się w definicję społecznej
odpowiedzialności biznesu. Istotny w tym zakresie jest aspekt zaangażowania Spółki jako
podmiotu społecznie odpowiedzialnego w sprawy społeczności lokalnej oraz sąsiadującego
otoczenia zewnętrznego. Działania podejmowane w tym zakresie stanowią element
współczesnej strategii zarządzania firmą. Tego rodzaju aspekt działalności gospodarczej
niewątpliwie wpływa na poprawę dialogu społecznego na poziomie lokalnym, co przekłada się
na poprawę wizerunku firmy i wzrost konkurencyjności firmy na rynku globalnym i pośrednio
wpływa na wielkość uzyskiwanych przez nią przychodów.
W związku z tym, że realizacja przez Spółkę działań polegających na wdrażaniu procesu CSR
jest:




jednym z elementów efektywnej strategii zarządzania, o charakterze marketingowym,
która poprzez prowadzenie dialogu społecznego na poziomie lokalnym przyczynia się do
wzrostu konkurencyjności Spółki na poziomie globalnym,
pomocna w kształtowaniu warunków dla zrównoważonego, rozwoju społecznego i
ekonomicznego,
procesem, w ramach którego przedsiębiorstwa zarządzają swoimi relacjami z
różnorodnymi interesariuszami, którzy mogą mieć faktyczny wpływ na sukces w
prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej,
strategią prowadzącą do trwałego sukcesu Spółki,
to zdaniem Spółki, czynniki te przemawiają za tym, że ponoszone przez Spółkę wydatki na
realizację takiego procesu powiększają podatkowe koszty uzyskania przychodów.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, konieczność ponoszenia tego rodzaju
wydatków jest uzasadniona, co przemawia za tym, że winny one stanowić koszty podatkowe
w rozumieniu art. 15 ust. 1 updop.
Rozważając natomiast kwestię momentu ujęcia przedmiotowych wydatków w kosztach
uzyskania przychodów, należy przede wszystkim wskazać, że przedmiotowe wydatki nie mają
bezpośredniego związku z konkretnym przychodem osiąganym przez Spółkę. Wydatki te wiążą
się z ogólnym funkcjonowaniem Spółki i dlatego też winny zostać rozpoznane jako koszty
uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodem, które zgodnie z art. 15
ust. 4d updop, potrącalne są w dacie ich poniesienia, przez którą w myśl art. 15 ust. 4e updop,
uznaje się dzień ujęcia ich w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny
prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od
uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
Nadmienić należy, że w zakresie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego zostało
wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim
wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym
skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa
(art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch
egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił
odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania
(art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są
przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro
Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1