polityka rachunkowości centrum wodnego laguna w gryfinie

Gryfino, dnia 25.04.2013 r.
POLITYKA RACHUNKOWOŚCI
CENTRUM WODNEGO LAGUNA W GRYFINIE
WPROWADZENIE
Niniejsze zasady mają na celu przedstawienie obowiązujących w Centrum Wodnym Laguna:
1. Ogólnych zasad prowadzenia ksiąg rachunkowych (załącznik nr 1), w tym :
a) instrukcja inwentaryzacji (załącznik nr 1 a).
2. Metod wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego (załącznik nr 2).
3. Sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych (załącznik nr 3), w tym :
a) zakładowego planu kont i wykazu ksiąg pomocniczych (załącznik nr 3a),
b) wykazu zbiorów danych tworzących księgi rachunkowe na informatycznych nośnikach
danych (załącznik nr 3b),
c) opisu systemu przetwarzania danych – systemu informatycznego (załącznik nr 3c).
4. Systemu służącego ochronie danych w tym: dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych
i innych dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w nich zapisów (załącznik
nr 4).
Załącznik nr 1
OGÓLNE ZASADY PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH
1. Miejsce prowadzenia ksiąg rachunkowych
Księgi rachunkowe Centrum Wodnego Laguna prowadzone są w siedzibie jednostki
w Gryfinie przy ulicy Wodnika 1.
2. Określenie roku obrotowego oraz okresów sprawozdawczych
Rokiem obrotowym jest okres roku budżetowego czyli rok kalendarzowy od 1 stycznia do
31 grudnia.
Najkrótszym okresem sprawozdawczym są poszczególne miesiące, za które sporządza się :
a) deklarację ZUS,
b) deklarację w zakresie podatku od towarów i usług,
W jednostce sporządza się także sprawozdania budżetowe zgodnie z uregulowaniami
zawartymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 3 lutego 2010 r. w sprawie
sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. Nr 20, poz. 103) oraz w rozporządzenia Ministra
Finansów z dnia 4 marca 2010 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów
publicznych w zakresie operacji finansowych (Dz.U. Nr 43, poz. 247).
Za okresy półroczne składa się :
a)
sprawozdanie Rb – 30 S
Za okresy kwartalne składa się :
a) sprawozdanie Rb N
b) sprawozdanie Rb Z
Na koniec roku sporządza się sprawozdanie finansowe obejmujące :
a) bilans według załącznika nr 5 do „rozporządzenia”,
b) rachunek zysków i strat (wariant porównawczy) według załącznika nr 7 do
„rozporządzenia”,
c) zestawienie zmian
„rozporządzenia”.
w
funduszu
jednostki
według
załącznika
nr
8
do
3. Technika prowadzenia ksiąg rachunkowych
Księgi rachunkowe jednostki prowadzone są za pomocą komputera. Obejmują zbiory zapisów
księgowych, obrotów i sald, które tworzą :
Strona 2 z 78
a) dziennik,
b) księgę główną,
c) księgi pomocnicze,
d) zestawienia: obrotów i sald księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych,
e) wykaz składników aktywów i pasywów ( inwentarz ).
Dziennik prowadzony jest w sposób następujący :
a) zdarzenia, jakie nastąpiły w danym okresie sprawozdawczym, ujmowane są
w nim chronologicznie,
b) zapisy są kolejno numerowane w okresie miesiąca , co pozwala na ich jednoznaczne
powiązanie ze sprawdzonymi i zatwierdzonymi dowodami księgowymi,
c) sumy zapisów ( obroty ) liczone są w sposób ciągły,
d) jego obroty są zgodne z obrotami zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej.
Księga główna ( konta syntetyczne ) prowadzone jest w sposób spełniający następujące
zasady :
a)
podwójnego zapisu,
b)
systematycznego i chronologicznego rejestrowania zdarzeń gospodarczych
zgodnie z zasadą memoriałową,
c)
powiązania dokonywanych w niej zapisów z zapisami w dzienniku.
Księgi pomocnicze (konta analityczne) stanowią zapisy uszczegóławiające dla wybranych
kont księgi głównej. Zapisy na kontach analitycznych dokonywane są zgodnie z zasadą zapisu
powtarzanego. Forma kont analitycznych dostosowywana jest za każdym razem do
przedmiotu ewidencji konta głównego.
Konta pozabilansowe pełnią funkcję wyłącznie informacyjno – kontrolną. Zdarzenia na nich
rejestrowane nie powodują zmian w składnikach aktywów i pasywów. Na kontach
pozabilansowych obowiązuje zapis jednokrotny, który nie podlega uzgodnieni z dziennikiem
ani innym urządzeniem ewidencyjnym.
Ujmowane są na nich :
a)
wydatki strukturalne,
b)
zaangażowanie środków samorządowych zakładów budżetowych,
c)
operacje techniczne – wymagane przez system informatyczny.
Księgi rachunkowe prowadzi się w celu uzyskanie odpowiednich danych wykorzystywanych
do sporządzania sprawozdań budżetowych, finansowych, statystycznych i innych oraz
rozliczeń z budżetem państwa i ZUS, do których jednostka została zobowiązana.
Do prowadzenia ksiąg rachunkowych wykorzystywany jest program komputerowy firmy
TETA z Wrocławia. Program komputerowy zapewnia powiązanie poszczególnych zbiorów
Strona 3 z 78
ksiąg rachunkowych w jedną całość odzwierciedlającą dziennik i księgę główną. Dokładne
informacje dotyczące programu komputerowego zostały przedstawione w załączniku nr 3b do
zarządzenia.
Zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej sporządza się na koniec każdego miesiąca .
Zawiera ono :
a)
symbole i nazwy kont,
b)
salda kont na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obroty za okres
sprawozdawczy
i narastająco od początku roku oraz salda na koniec okresu
sprawozdawczego,
c)
sumę sald na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obrotów za okres
sprawozdawczy
i narastająco od początku roku oraz sald na koniec okresu
sprawozdawczego.
Zestawienie sald kont pomocniczych sporządzane jest dla wszystkich ksiąg pomocniczych
na koniec roku obrotowego, a dla składników objętych inwentaryzacją na dzień
inwentaryzacji.
4. Metody i terminy inwentaryzowania składników majątkowych
Sposoby i terminy przeprowadzenia inwentaryzacji oraz zasady jej dokumentowania
i rozliczania różnic inwentaryzacyjnych wynikają z art. 26 i 27 ustawy o rachunkowości oraz
z zakładowej instrukcji inwentaryzacji stanowiącej załącznik nr 1a do niniejszego
zarządzenia.
W jednostce występują trzy formy przeprowadzenia inwentaryzacji:
1) spis z natury, polegający na : zliczeniu, zważeniu, oglądzie rzeczowych składników
majątku i porównaniu stanu realnego ze stanem ewidencyjnym oraz na wycenie różnic
inwentaryzacyjnych,
2) uzgodnienie z bankami i kontrahentami należności oraz powierzonych kontrahentom
własnych składników aktywów drogą potwierdzenia zgodności ich stanu
wykazywanego w księgach jednostki oraz wyjaśnienie i rozliczeni ewentualnych
różnic,
3) porównanie danych zapisanych w księgach jednostki z odpowiednimi dokumentami
i weryfikacja realnej wartości tych składników.,
Spisowi z natury zgodnie z zakładową instrukcją inwentaryzacji podlegają:
a) gotówka w kasie, także czeki obce i weksle o terminie realizacji poniżej 3 miesięcy,
b) inne papiery wartościowe, np. weksle o terminie realizacji powyżej 3 miesięcy,
c) rzeczowe składniki aktywów obrotowych takie jak: materiały i towary.
d) środki trwałe,
e) środki trwałe w budowie.
Strona 4 z 78
Spis z natury dotyczy także składników aktywów, będących własnością innych jednostek,
powierzonych jednostce do sprzedaży, przechowania, przetwarzania lub używania. Kopie
tego spisu należy wysłać do jednostki będącej właścicielem.
Uzgodnienie stanu przez jego potwierdzenie polega na uzyskania od kontrahenta
pisemnego potwierdzenia informacji o stanie aktywów finansowych na rachunkach
bankowych lub przechowywanych przez inne jednostki, stanie należności i stanie aktywów
powierzonych innym jednostkom. Potwierdzenie zgodności stanu podpisuje kierownik
jednostki.
Uzgodnienie stanu dotyczy :
a)
aktywów finansowych na rachunkach bankowych lub przechowywanych przez
inne jednostki,
b)
należności od kontrahentów,
c)
należności z tytułu udzielonych pożyczek,
d)
wartości powierzonych innym jednostkom własnych składników aktywów;
potwierdzenie powinno dokonać się w drodze pisemnej i powinno dotyczyć : nazwy
i rodzaju składnika, jego ilości, ceny jednostkowej i wartości bilansowej.
Salda należności, wynikające z rozrachunków z poszczególnymi kontrahentami, w tym
z tytułu udzielonych pożyczek, oraz stan aktywów finansowych przechowywanych przez inne
jednostki uzgadniane są przez pisemne wysłanie informacji i pisemne potwierdzenie lub
zgłoszenie zastrzeżeń do jego wysokości.
Tej formy inwentaryzacji nie stosuje się do :
a)
należności spornych i wątpliwych,
b)
należności i zobowiązań wobec osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych,
c)
należności od pracowników,
d)
należności z tytułów publicznoprawnych,
e)
innych aktywów i pasywów, dla których przeprowadzenie ich spisu z natury
lub uzgodnienie z uzasadnionych przyczyn nie było możliwe.
Porównanie stanu zapisów w księgach z dokumentami ma na celu zweryfikowanie stanu
wynikającego z dokumentacji ze stanem ewidencyjnym aktywów i pasywów
niepodlegających spisowi z natury i uzgodnienie stanu.
Ta forma inwentaryzacji dotyczy m.in.:
a) wartości niematerialnych i prawnych,
b) praw zakwalifikowanych do nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt. 15
lit a ustawy o rachunkowości,
c) środków trwałych w budowie, z wyjątkiem maszyn i urządzeń,
d) materiałów i towarów w drodze oraz dostaw niefakturowanych,
e) środków pieniężnych w drodze,
f) czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów,
Strona 5 z 78
g) należności spornych, wątpliwych, należności i zobowiązań wobec pracowników oraz
publicznoprawnych,
h) należności i zobowiązań wobec osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych,
i) aktywów i pasywów wymienionych w art. 26 ust.1 pkt. 1-2, jeżeli przeprowadzenie
ich spisu z natury lub uzgodnienie z uzasadnionych przyczyn nie było możliwe,
j) gruntów i trudno dostępnych oglądowi środków trwałych,
k) funduszy własnych i funduszy specjalnych,
l) rezerw i przychodów przyszłych okresów,
m)innych rozliczeń międzyokresowych.
Inwentaryzacja wartości niematerialnych i prawnych ma na celu:
a)
weryfikację ich stanu księgowego przez sprawdzenie
udokumentowania poszczególnych tytułów praw majątkowych,
prawidłowości
b)
sprawdzenie prawidłowości wysokości dokonanych odpisów umorzeniowych,
a zwłaszcza zgodności ustaleń kierownika jednostki z okresami amortyzacji
przewidzianymi w ustawie o podatku dochodowym.
Rozliczenia międzyokresowe kosztów:
a) czynne inwentaryzuje się, sprawdzając wielkość tych kosztów z ich dokumentacją
oraz weryfikując sposób ich rozliczania, mając na uwadze zasadę współmierności
przychodów i kosztów oraz uregulowania zawarte w art. 6 ust. 2 i art. 39 ust. 1
ustawy o rachunkowości.
b) bierne inwentaryzuje się poprzez sprawdzenie zasadności ich zarachowania
w koszty bieżącego okresu oraz zgodności z art. 6 ust. 2 i art. 39 ust 2 ustawy
o rachunkowości.
Grunty i budynki, otrzymane w trwały zarząd inwentaryzuje się poprzez porównanie danych
księgowych z odpowiednimi dokumentami tzn. z decyzją o przekazaniu w trwały zarząd oraz
protokołem zdawczo – odbiorczym.
Inwentaryzacja nieruchomości zapewnia porównanie danych wynikających z ewidencji
księgowej z ewidencją gminnego zasobu nieruchomości.
Sposób inwentaryzacji gruntów, budynków i budowli jest przeprowadzany zgodnie
z instrukcjami zawartymi w zakładowej instrukcji inwentaryzacyjnej.
Fundusz jednostki, fundusze specjalnego przeznaczenia, fundusze celowe i inne
występujące w jednostce inwentaryzuje się , weryfikując zmiany ich stanu ( zwiększenia albo
zmniejszenia ) w minionym roku w świetle obowiązujących przepisów regulujących te
fundusze.
Inwentaryzacja rozliczeń międzyokresowych przychodów polega na weryfikacji ich stanu
księgowego przez sprawdzenie prawidłowości udokumentowania poszczególnych tytułów
tych przychodów w oparciu o zawarte umowy i decyzje.
Inwentaryzacja rezerw na zobowiązania polega na weryfikacji ich stanu księgowego
z odpowiednimi dokumentami, np. rezerw z tytułu przeznaczenia środków własnych zakładu
Strona 6 z 78
budżetowego na finansowanie inwestycji na podstawie planu finansowego samorządowego
zakładu budżetowego.
Terminy inwentaryzowania składników majątkowych
1) Ustala się następujące terminy inwentaryzowania składników majątkowych:
a) co 4 lata : znajdujące się na terenie strzeżonym środki trwałe oraz maszyny i
urządzenia wchodzące w skład środków trwałych w budowie, a także nieruchomości
zaliczane do środków trwałych oraz inwestycje,
b) co rok : zapasy towarów i materiałów objęte ewidencją ilościowo – wartościową.
2) Ustala się, z uwzględnieniem częstotliwości określonej w punkcie 1) , następujące terminy
inwentaryzacji :
a) na dzień bilansowy każdego roku :
− aktywów pieniężnych
− składników aktywów i pasywów, których stan ustala się droga weryfikacji
b) w ostatnim kwartale roku :
− środków trwałych w budowie,
− nieruchomości zaliczonych do środków trwałych,
− materiałów w magazynie,
− zapasów towarów i materiałów (opakowań) w punktach obrotu detalicznego
(sklepik),
− stanu należności
− stanu udzielonych i otrzymanych pożyczek,
− wartości powierzonych innym jednostkom własnych składników majątku,
z wyjątkiem znajdujących się w posiadaniu jednostek świadczących usługi
pocztowe, transportowe, spedycyjne, składowania,
− aktywów objętych wyłącznie ewidencją ilościową,
− aktywów będących własnością innych jednostek.
1) zawsze :
− w dniu zmiany osoby materialnie odpowiedzialnej za powierzone jej mienie,
− w sytuacji wystąpienia wypadków losowych i innych, w wyniku których nastąpiło
lub zachodzi podejrzenie naruszenia stanu składników majątku.
3) Inwentaryzację przeprowadza się również na dzień poprzedzający likwidację jednostki.
Strona 7 z 78
Załącznik Nr 1a
INSTRUKCJA INWENTARYZACJI
CENTRUM WODNEGO LAGUNA
§ 1.
1.1. Niniejsza instrukcja reguluje tryb i zasady przeprowadzania inwentaryzacji w Centrum
Wodnym Laguna oraz rozliczania jej wyników zgodnie z art. 26 i 27 ustawy z dnia
29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694,
z późn. zm.).
1.2. Przedmiotem inwentaryzacji są wszelkie składniki majątkowe będące w użytkowaniu,
składowaniu, zarządzaniu lub ewidencji jednostki bez względu na to czyją one są
własnością.
1.3. Celem inwentaryzacji jest doprowadzenie do zgodności danych wynikających z ksiąg
rachunkowych ze stanem rzeczywistym, a tym samym rzetelne przedstawienie sytuacji
majątkowej jednostki, ujawnienie różnic (niedoborów, nadwyżek) oraz ustalenie
i rozliczenie osób materialnie odpowiedzialnych za powierzone mienie, ujawnienie
niewłaściwych lub nieodpowiednich form przechowywania, magazynowania
i użytkowania składników majątkowych, ujawnienie zapasów zbędnych i nadmiernych,
a także dokonanie oceny gospodarczej przydatności składników majątkowych,
przeciwdziałanie wszelkim nieprawidłowościom w gospodarce majątkiem jednostki.
& 2.
2.1. Inwentaryzację składników majątkowych jednostki przeprowadza się następująco:
a)
przeprowadza się inwentaryzację według wcześniej ustalonych długoletnich
planów,
b)
przeprowadza się inwentaryzację pełną okresową na określony dzień,
c)
przeprowadza się inwentaryzację w przypadkach zmiany osoby materialnie
odpowiedzialnej, pożaru, kradzieży lub innych zdarzeń losowych,
d)
przeprowadza się inwentaryzację wyrywkową wskazanych grup składników
majątku na wniosek Kierowników działów odpowiedzialnych za te grupy majątku lub
na wniosek Kierownika jednostki.
Strona 8 z 78
§ 3.
3.1. Odpowiedzialność za przeprowadzenie inwentaryzacji w terminach wyznaczonych
przepisami ustawy o rachunkowości ponosi Dyrektor Centrum Wodnego Laguna.
3.2. Dyrektor CW Laguna informuje pisemnie o terminie przeprowadzenia inwentaryzacji,
o których mowa w pkt. 2.1; osoby odpowiedzialne za jej przeprowadzenie i organizację,
zwane są dalej osobami odpowiedzialnymi.
3.3. Osoby odpowiedzialne przygotowują arkusze inwentaryzacyjne, razem z Komisją
Inwentaryzacyjną nadzorują przebieg inwentaryzacji, wnioskują - wraz z uzasadnieniem
– o przeprowadzenie inwentaryzacji wyrywkowych i przyczynowych.
3.4. Dyrektor CW Laguna wyznacza osobę, której podlegają osoby odpowiedzialne i która
wraz z osobami odpowiedzialnymi przygotowuje plany i harmonogramy inwentaryzacji,
kontroluje przygotowania do przeprowadzenia inwentaryzacji, organizuje inwentaryzację
i nadzoruje jej sprawny i prawidłowy przebieg, oraz ustala składy Komisji
Inwentaryzacyjnych i zapewnia ich przeszkolenie.
§ 4.
4.1. Osoby materialnie odpowiedzialne za powierzone im mienie odpowiadają za:
a)
właściwe oznaczenie składników majątkowych oraz przygotowanie miejsc
spisowych,
b)
złożenie zespołowi spisowemu oświadczeń wstępnych i końcowych,
c)
stałe uczestnictwo w spisie inwentaryzacyjnym,
d)
złożenie wyjaśnień do powstałych różnic ze wskazaniem ich przyczyn
i proponowanego sposobu ich rozliczenia.
4.2. Komisje Inwentaryzacyjne przygotowują raporty z przeprowadzonej inwentaryzacji,
w których dokonują analizy różnic inwentaryzacyjnych wynikających z niedoborów
i nadwyżek, ustalają przyczyny ich powstania, oraz kwalifikują ustalone różnice do
zawinionych i niezawinionych.
4.3. Komisje Inwentaryzacyjne dokonują ustalenia osób odpowiedzialnych za niedobory
zawinione i wysokości odszkodowania za niedobory zawinione, a także wnioskują co do
sposobu likwidacji wszystkich ujawnionych różnic.
§ 5.
5.1. Dział księgowości odpowiada za:
a) uzgodnienie ewidencji księgowej z ewidencją składników majątku wynikającą
z przeprowadzonej inwentaryzacji,
b) zapewnienie wyceny arkuszy spisowych,
Strona 9 z 78
c) ustalenie różnic inwentaryzacyjnych, dokonanie ich ewentualnych kompensat
i ujęcie w księgach rachunkowych wyników inwentaryzacji – po zatwierdzeniu ich
przez Kierownika jednostki.
5.2. Do działu księgowego należy:
a) prowadzenie ewidencji rozliczania arkuszy spisowych z natury, stanowiących druki
ścisłego zarachowania,
b) skontrolowanie pod względem formalnym i rachunkowym wypełnionych arkuszy
spisowych i innych dokumentów z inwentaryzacji,
c) sporządzenie opinii dotyczącej gospodarki majątkiem oraz jego zabezpieczenia
w oparciu o raporty otrzymane od Komisji Inwentaryzacyjnej,
d) ustalenie, wraz z osobami odpowiedzialnymi, przyczyn powstania
inwentaryzacyjnych i przedstawienia wniosków w sprawie ich rozliczenia,
różnic
e) przedstawienie wniosków w sprawie zagospodarowania ujawnionych w czasie
inwentaryzacji zapasów niepełnowartościowych, zbędnych i nadmiernych
Kierownikowi jednostki.
5.3. Dział księgowości we własnym zakresie przeprowadza inwentaryzację aktywów
i pasywów nieobjętych spisami z natury drogą uzgodnienia sald, a nieobjętych spisami
z natury i potwierdzeniem sald drogą uzgodnienia stanów księgowych z dokumentacją.
5.4. W drodze uzyskania potwierdzenia sald inwentaryzuje się:
a) środki zgromadzone na rachunkach bankowych, w tym różnego rodzaju lokaty,
kredyty,
b) należności, pożyczki, zobowiązania (z wyjątkiem rozrachunków z pracownikami,
publiczno-prawnych, należności spornych, wątpliwych),
c) powierzone kontrahentom własne składniki majątkowe.
5.5. W drodze uzgodnienia stanów księgowych z dokumentacją inwentaryzuje się bilansowe
składniki aktywów i pasywów nieobjęte innymi formami inwentaryzacji jak:
a) materiały, towary i środki pieniężne w drodze,
b) należności sporne i wątpliwe,
c) rozrachunki publicznoprawne,
d) rozliczenia międzyokresowe czynne i bierne,
e) rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów,
f) pozostałe.
§ 6.
6.1. Spisu z natury dokonuje Komisja Inwentaryzacyjna w minimum trzyosobowym składzie,
wyznaczanym przez osobę, o której mowa w pkt. 3.4.
6.2. W składzie Komisji Inwentaryzacyjnej obowiązane są znajdować się:
Strona 10 z 78
a) osoba/osoby odpowiedzialne materialne, lub ich pełnomocnicy,
b) osoba/osoby przejmujące odpowiedzialność,
c) osoby wyznaczone przez kierownika działu, w którym przeprowadzana jest
inwentaryzacja,
d) pracownik Działu księgowości – wyznaczony przez Głównego Księgowego,
e) osoba lub osoby dodatkowo wyznaczone na wniosek Kierownika jednostki lub na
wniosek osoby odpowiedzialnej materialnie.
§ 7.
7.1. Przed rozpoczęciem spisu osoba materialnie odpowiedzialna składa Komisji
Inwentaryzacyjnej oświadczenie o stopniu przygotowania miejsca spisowego do
inwentaryzacji.
7.2. Wpisu do arkusza spisowego należy dokonać bezpośrednio po ustaleniu stanu składnika.
Komisja Inwentaryzacyjna ma obowiązek dokładnie policzyć, pomierzyć i poważyć
inwentaryzowane składniki.
7.3. Na arkuszu spisowym należy wprowadzać dokładną nazwę, jednostkę miary, ilość i cenę
jednostkową spisywanych składników, ich numery inwentarzowe lub symbole indeksu,
numery fabryczne oraz inne cechy identyfikujące jak typy, wymiary. Wpisu należy
dokonywać w sposób trwały, np. długopisem.
7.4. Arkusze spisowe sporządza się w dwóch egzemplarzach.
7.5. Arkusze spisowe stanowią dowód księgowy. Dowody te powinny być sporządzone
czytelnie i z zachowaniem poniższych zasad:
a) na każdym arkuszu należy zamieścić numer i datę przeprowadzania inwentaryzacji –
nie można ujmować na jednym arkuszu spisywanych składników z wielu dni
inwentaryzacji,
b) pozostałe wolne wiersze na arkuszu zakreśla się,
c) po ostatnim zapisie na arkuszu kończącym inwentaryzację danej grupy składników
umieszcza się klauzulę następującej treści „spis zakończono na pozycji nr__”,
d) arkusze spisowe wypełnia się dla każdej grupy składników oddzielnie,
e) błędy popełnione na arkuszach spisowych można poprawiać jedynie poprzez
skreślenie błędnego zapisu, tak aby pozostał on czytelny, a następnie wpisanie
poprawnego zapisu i potwierdzenie go podpisem osoby dokonującej spisu,
f) dostarczone w czasie trwania spisu składniki majątkowe należy spisać oddzielnie,
g) zapasy zbędne, niepełnowartościowe należy spisywać na odrębnych arkuszach,
h) oddzielnie należy też spisać stany składników obcych,
i) każda strona arkusza powinna być podpisana przez wszystkich uczestników
inwentaryzacji.
Strona 11 z 78
7.6. Podczas inwentaryzacji należy zawiesić obrót składnikami inwentaryzowanymi. Do
czasu zakończenia prac przez Komisję Inwentaryzacyjną należy wstrzymać
przyjmowanie, wydawanie, zwroty, itp. składników inwentaryzowanych.
7.7. Komisja Inwentaryzacyjna jest obowiązana przerwać spis, jeśli uzyska informację
o zdarzeniach rzutujących na przebieg i realność spisu. Spis można wznowić dopiero po
wyjaśnieniu tych zdarzeń i usunięciu przeszkód wpływających na prawidłowość spisu.
7.8. Po zakończeniu spisu osoba materialnie odpowiedzialna jest obowiązana złożyć
oświadczenie, że wszystkie składniki, za które ponosi odpowiedzialność zostały objęte
spisem i że nie wnosi zastrzeżeń do przebiegu spisu i składu Komisji Inwentaryzacyjnej.
7.9. Po zakończeniu spisu osoba przejmująca składniki majątkowe wypełnia deklarację
przyjęcia odpowiedzialności materialnej.
7.10. Po zakończeniu spisu Komisja Inwentaryzacyjna sporządza sprawozdanie z jego
przebiegu i przekazuje je osobie, o której mowa w pkt. 3.4.
§ 8.
8.1. Osoba, o której mowa w pkt. 3.4, przekazuje otrzymane arkusze spisowe do Działu
księgowego w celu ich wyceny i rozliczenia spisu.
8.2. Dział księgowy dokonuje czynności, o których mowa w pkt. 5.2.
8.3. Osoba materialnie odpowiedzialna jest zobowiązana w wyznaczonym 5 dniowym
terminie złożyć pisemne wyjaśnienie i wnioski dotyczące ujawnionych różnic
inwentaryzacyjnych i ich likwidacji oraz przekazać je do Kierownika działu księgowego.
8.4. Dokumentację
przygotowaną przez Kierownika działu księgowego wraz
z wyjaśnieniami, osoba, o której mowa w pkt. 3.4, przekazuje do zatwierdzenia
Kierownikowi jednostki.
8.5. Dyrektor CW Laguna przed zatwierdzeniem wyników i wniosków z inwentaryzacji może
żądać dodatkowych materiałów informacyjnych, za których dostarczenie odpowiada
osoba, o której mowa w pkt. 3.4.
8.6. Zatwierdzony przez Dyrektora CW Laguna protokół z przeprowadzonej inwentaryzacji
stanowi dowód księgowy przekazywany Głównemu Księgowemu.
§ 9.
9.1. Główny Księgowy odpowiada za przygotowanie i dostarczenie wezwań do zapłaty
osobom materialnie odpowiedzialnym - z tytułu niedoborów zawinionych wynikających
z przeprowadzonej inwentaryzacji.
9.2. O podjęciu postępowania karnego wobec osób materialnie odpowiedzialnych decyduje
Dyrektor Centrum Wodnego Laguna
§ 10.
Strona 12 z 78
10.1. W sprawach nieuregulowanych niniejszą instrukcją mają zastosowanie przepisy ustawy
o rachunkowości.
10.2. W sprawach specyficznych nieunormowanych żadnymi przepisami decyzje podejmuje
Dyrektor CW Laguna w oparciu o opinię organów odpowiedzialnych za proces
inwentaryzacji.
Załącznik nr 2
OBOWIĄZUJĄCE METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW
ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO
Stosowane przez jednostkę zasady wyceny aktywów i pasywów wynikają z :
1) ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości ( t.j. Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz.
1223 z późn. zm.),
2) ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych ( Dz. U. Nr 157, poz. 1240
z późn. zm. ),
3) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych
zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek
samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów
budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek
budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej ( Dz. U.
Nr 128, poz. 861 z późn. zm. ),
4) rozporządzenia Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z dnia 29 października
2008 r. w sprawie sposobu ewidencji materiałów bibliotecznych ( Dz. U. Nr 205, poz.
1283 )
1. OBOWIĄZUJĄCE ZASADY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW
Aktywa i pasywa jednostki wycenia się według zasad określonych w ustawie
o rachunkowości oraz w przepisach szczególnych wydanych na podstawie ustawy o finansach
publicznych według niżej przedstawionych zasad.
Przy wycenie majątku likwidowanych jednostek lub postawionych w stan likwidacji
stosuje się zasady wyceny ustalone w ustawie o rachunkowości dla jednostek kontynuujących
działalność, chyba że przepisy dotyczące likwidacji są odmienne.
Środki trwałe stanowiące własność Skarbu Państwa lub jst otrzymane nieodpłatnie, na
podstawie decyzji właściwego organu, mogą być wycenione w wartości określonej w decyzji.
Strona 13 z 78
Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne umarza się ( amortyzuje ). Odpisy
umorzeniowo – amortyzacyjne ustala się według zasad określonych w ustawie o
rachunkowości.
Wartości niematerialne i prawne nabyte z własnych środków wprowadza się do ewidencji
w cenie nabycia, zaś otrzymane nieodpłatnie na podstawie decyzji właściwego organu
przyjmuje się do ewidencji według wartości księgowej z poprzedniego miejsca użytkowania,
a otrzymane na podstawie darowizny w wartości rynkowej na dzień nabycia. Wartość
rynkowa określana jest na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego
samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu u stopnia zużycia.
Wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej wyższej od wartości
ustalonej w przepisach o podatku dochodowym dla osób prawnych ( z wyjątkiem związanych
z pomocami dydaktycznymi ) podlegają umarzaniu na podstawie aktualnego planu
amortyzacji według stawek amortyzacyjnych ustalonych przez kierownika jednostki z
uwzględnieniem zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (
załącznik nr 1 do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., Dz. U. z 2000 r. Nr 52, poz. 654 z późń.
zm. )
Umorzenie jest ujmowane na koncie 071 „ Umorzenie środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych ”. Amortyzacja obciąża konto 400 „ Amortyzacja ”.
Wartości niematerialne i prawne zakupione ze środków na wydatki bieżące oraz
stanowiące pierwsze wyposażenie nowych obiektów o wartości początkowej niższej od
wymienionej w ustawie o podatku dochodowym dla osób prawnych, a także będące
pomocami dydaktycznymi albo ich nieodłącznymi częściami traktuje się jako pozostałe
wartości niematerialne i prawne, które umarzane są w 100% w miesiącu przyjęcia do
używania, a umorzenie to ujmowane jest na koncie 072 „ Umorzenie pozostałych środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ” w korespondencji z kontem 401
„Zużycie materiałów i energii”.
Rzeczowe aktywa trwałe obejmują :
a)
środki trwałe,
b)
pozostałe środki trwałe ,
c)
środki trwałe w budowie,
Środki trwałe to składniki aktywów zdefiniowane w art. 3 ust. 1 pkt. 15 ustawy o
rachunkowości oraz środki trwałe stanowiące własność jednostki samorządu terytorialnego –
Urzędu Miasta i Gminy Gryfino, w stosunku do których jednostka sprawuje uprawnienia
właścicielskie, niezależnie od sposobu ich wykorzystania.
Środki trwałe obejmują w szczególności :
a) nieruchomości, w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, lokale będące
odrębną własnością, budynki, budowle,
b) maszyny i urządzenia,
Strona 14 z 78
c) środki transportu i inne rzeczy,
d) ulepszenia w obcych środkach trwałych,
e) inwentarz żywy.
Do środków trwałych jednostki zalicza się także obce środki trwałe znajdujące siew jej
użytkowaniu na podstawie art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości, jeśli występuje ona jako
„korzystający ” ( w zakresie leasingu finansowego).
Środki trwałe w dniu przyjęcia do użytkowania wycenia się :
a) w przypadku zakupu – według cen nabycia lub ceny zakupu, jeśli koszty zakupu nie
stanowią istotnej wartości,
b) w przypadku wytworzenia we własnym zakresie – według kosztu wytworzenia, zaś
w przypadku trudności z ustaleniem kosztu wytworzenia – według wyceny
dokonanej przez rzeczoznawcę,
c) w przypadku ujawnienia w trakcie inwentaryzacji – według posiadanych
dokumentów z uwzględnieniem zużycia, a przy ich braku według wartości godziwej,
d) w przypadku spadku lub darowizny – według wartości godziwej z dnia otrzymania
lub w niższej wartości określonej w umowie o przekazaniu,
e) w przypadku otrzymania w sposób nieodpłatny od Skarbu Państwa lub jednostki
samorządu terytorialnego – w wysokości określonej w decyzji o przekazaniu,
f) w przypadku otrzymania środka na skutek wymiany środka niesprawnego –
w wysokości wynikającej z dowodu dostawcy, z podaniem cech szczególnych
nowego środka,
g) w przypadku otrzymania przez zakład budżetowy powstały ze zlikwidowanego
przedsiębiorstwa (mającego osobowość prawną) – w tzw. szyku rozwartym, tj.
w wysokości wartości początkowej brutto i dotychczasowego umorzenia
z poprzedniego miejsca.
Na dzień bilansowy środki trwałe (z wyjątkiem gruntów, których się nie umarza) wycenia się
w wartości netto, tj. z uwzględnieniem odpisów umorzeniowych ustalonych na dzień
bilansowy.
Środki trwałe ewidencjonuje się w podziale na :
− podstawowe środki trwałe na koncie 011 „ Środki trwałe ”
− pozostałe środki trwałe na koncie 013 „ Pozostałe środki trwałe ”
Podstawowe środki trwałe finansuje się ze środków na inwestycje w rozumieniu ustawy
o finansach publicznych i wydanego na jej podstawie rozporządzenia Ministra Finansów
z dnia 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków,
przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych ( Dz. U. Nr
38, poz. 207), a także rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 3 lipca 2006 r. w sprawie
finansowania inwestycji z budżetu państwa ( Dz. U. Nr 120, poz. 831 ). Umarzane są
(z wyjątkiem gruntów ) stopniowo na podstawie aktualnego planu amortyzacji według stawek
Strona 15 z 78
amortyzacyjnych ustalonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (załącznik
nr 1 do ustawy).
Odpisów umorzeniowych dokonuje się począwszy od miesiąca następującego po
miesiącu przyjęcia środka trwałego do używania.
Umorzenie ujmowane jest na koncie 071 „ Umorzenie środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych ”. Amortyzacja obciąża konto 400 „ Amortyzacja ” na koniec
miesiąca.
W jednostce przyjęto metodę liniową dla wszystkich środków trwałych.
Aktualizacji wartości początkowej i dotychczasowego umorzenia środków trwałych
dokonuje się wyłącznie na podstawie odrębnych przepisów, a wyniki takiej aktualizacji
odnosi się na fundusz jednostki w zakresie aktywów trwałych.
Na potrzeby wyceny bilansowej wartość gruntów nie podlega aktualizacji.
Pozostałe środki trwałe to środki trwałe wymienione w § 6 ust. 3 „ rozporządzenia ”, które
finansuje się ze środków na bieżące wydatki ( z wyjątkiem pierwszego wyposażenia nowego
obiektu, które tak jak ten obiekt finansowane są ze środków na inwestycje).
Obejmują :
a) książki i inne zbiory biblioteczne,
b) odzież i umundurowanie o wartości początkowej powyżej 200,00 zł i normatywnym
okresie używania dłuższym niż rok,
c) meble i dywany – bez względu na wartość,
d) inwentarz żywy,
e) środki trwałe o wartości początkowej powyżej 200,00 zł, ale nieprzekraczającej
wielkości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla
których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100 %
ich wartości w momencie oddania do używania.
Odzież robocza i wyposażenie o wartości początkowej poniżej 200,00 zł bez względu
na okres używania, zalicza się bezpośrednio w koszty rodzajowe zespołu „4 „ zgodnie z datą
zakupu.
Pozostałe środki trwałe ujmuje się w ewidencji ilościowo – wartościowej na koncie
013 „Pozostałe środki trwałe” i umarza się je w 100 % w miesiącu przyjęcia do używania,
a umorzenie to ujmowane jest na koncie 072 „ Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i prawnych ” w korespondencji z kontem 401 „ Zużycie materiałów
i energii”.
Inwestycje ( środki trwałe w budowie ) to koszty poniesione w okresie budowy, montażu,
przystosowania, ulepszenia i nabycia podstawowych środków trwałych oraz koszty nabycia
pozostałych środków trwałych stanowiących pierwsze wyposażenie nowych obiektów
zliczone do dnia bilansowego lub do dnia zakończenia inwestycji, w tym również :
− niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy,
Strona 16 z 78
− koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich sfinansowania i związane z nimi
różnice kursowe, pomniejszone o przychody z tego tytułu,
− opłaty notarialne, sadowe itp.
− odszkodowania dla osób fizycznych i prawnych wynikłe do zakończenia budowy.
Do kosztów wytworzenia podstawowych środków trwałych nie zalicza się kosztów
ogólnego zarządu oraz kosztów poniesionych przed udzieleniem zamówień związanych z
realizowaną inwestycją, tj. kosztów przetargów, ogłoszeń i innych.
W zakładzie budżetowym do kosztów inwestycji zalicza się w szczególności
następujące koszty :
a)
dokumentacji projektowej,
b)
nabycia gruntów i innych składników majątku, związanych z budową,
c)
badań geodezyjnych
geologicznych terenu,
i
innych
dotyczących
określenia
właściwości
d)
przygotowania terenu pod budowę, pomniejszone o uzyski ze sprzedaży
zlikwidowanych na nim obiektów,
e)
opłat z tytułu użytkowania gruntów i terenów w okresie bydowy,
f)
założenia stref ochronnych i zieleni,
g)
nadzoru autorskiego i inwestorskiego,
h)
ubezpieczeń majątkowych obiektów w trakcie budowy,
i)
sprzątania obiektów poprzedzającego oddanie do użytkowania,
j)
inne koszty bezpośrednio związane z budową.
Należności długoterminowe to należności, których termin spłaty przypada w okresie
dłuższym niż rok od dnia bilansowego.
Zgodnie z § 8 ust. 5 i 6 „ rozporządzenia „ odsetki od należności ujmowane są w
księgach rachunkowych w momencie ich zapłaty, lecz nie później niż pod datą ostatniego
dnia kwartału w wysokości odsetek należnych na koniec tego kwartału, natomiast należności
wyrażone w walutach obcych wycenia się nie później niż na koniec kwartału według zasad
obowiązujących na dzień bilansowy, tj. według kursu średniego ogłoszonego dla danej waluty
przez NBP na ten dzień.
Kwotę należności ustaloną na dzień bilansowy pomniejsza się o odpisy aktualizujące
jej wartość zgodnie z zasadą ostrożności. Odpisy dokonywane są w ciężar pozostałych
kosztów operacyjnych lub kosztów finansowych ( w zależności od charakteru należności ), a
ich wysokość ustala się według art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowości, przy czym odpisy
aktualizujące wartość należności dotyczących funduszy tworzonych na podstawie ustaw
obciążają te fundusze ( § 8 ust. 2 i 3 „ rozporządzenia „ ).
Odpisy aktualizujące wartość należności dokonywane są najpóźniej na koniec roku
obrotowego.
Strona 17 z 78
Należności i udzielone pożyczki o charakterze długoterminowym wyceniane są w
kwocie wymagalnej zapłaty, tj. łącznie z należnymi odsetkami, pomniejszonej o ewentualne
odpisy aktualizujące wartość należności ( zasada ostrożności ) według zapisów w art. 35b ust.
1 ustawy o rachunkowości.
Jeżeli spłata należności ma nastąpić ratami, to raty płatne w roku obrotowym
następującym po dniu bilansowym oraz raty zaległe wykazuje się we właściwej pozycji B.II
aktywów, zaś resztę należności – płatną w okresie powyżej roku – w poz. A.III bilansu
jednostki.
Zapasy obejmują :
− materiały,
− towary,
Materiały wycenia się w cenach ewidencyjnych równym cenom zakupu.
Jednostka prowadzi ewidencję materiałów : ilościowo – wartościową .
Ewidencja ilościowe – wartościowa obejmuje materiały przeznaczonych do uzdatniania wody
basenowej ( chemii basenowej).
Jednostka nie prowadzi ewidencji obrotu materiałowego następujących materiałów :
a) artykuły biurowe,
b) materiały do remontów,
c) pozostałe materiały eksploatacyjne.
Materiały ww. po zakupie są przekazywane bezpośrednio do zużycia w działalności.
Na koniec roku na podstawie spisu z natury ustalana jest wartość niezużytych materiałów
w cenie zakupu, którą ujmuje się na koncie 310 „ Materiały ”, zmniejszając równocześnie
koszty działalności.
Przyjęcie materiałów do magazynu następuje w rzeczywistych cenach zakupu,
natomiast rozchód materiałów z magazynu wycenia się metodą FIFO – „ pierwsze weszło,
pierwsze wyszło ”.
Przyjęcie towarów do magazynu następuje według rzeczywistych cen zakupu,
natomiast rozchód towarów z magazynu wycenia się metodą FIFO – „ pierwsze weszło,
pierwsze wyszło ”.
Na dzień bilansowy materiały i towary wycenia się w cenach zakupu,
z uwzględnieniem ostrożnej wyceny, która oznacza, że ceny zakupu nie mogą być wyższe od
ich ceny sprzedaży netto ( określonej w art.28 ust. 5 ustawy o rachunkowości).
Należności krótkoterminowe to należności o terminie spłaty krótszym od jednego roku,
licząc od dnia bilansowego. Wyceniane są w wartości nominalnej łącznie z podatkiem VAT,
a na dzień bilansowy w wysokości wymaganej zapłaty, czyli łącznie z wymaganymi
odsetkami z zachowaniem zasady ostrożnej wyceny, tj. w wysokości netto, czyli po
pomniejszeniu o wartość ewentualnych odpisów aktualizujących dotyczących należności
wątpliwych ( art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowości).
Strona 18 z 78
Należności i udzielone pożyczki wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty z zachowaniem
zasady ostrożnej wyceny.
Należności i udzielone pożyczki zaliczane do aktywów finansowych wycenia się według
skorygowanej ceny nabycia, natomiast te, które przeznaczone są do zbycia, w terminie
3 miesięcy w wartości rynkowej lub inaczej określonej wartości godziwej.
Odpisy aktualizujące należności na rzecz funduszy tworzonych na podstawie ustaw
obciążają te fundusze.
Odpisy aktualizujące wartość należności dokonuje się najpóźniej na dzień bilansowy.
Odsetki od należności, w tym także tych, do których stosuje się przepisy dotyczące
zobowiązań podatkowych, ujmuje się w momencie ich zapłaty lub na koniec kwartału
w wysokości odsetek należnych na koniec tego kwartału .
Niewielkie salda należności w kwocie do 30,00 zł podlegają odpisaniu w pozostałe
koszty operacyjne.
Należności wyrażone w walutach obcych wycenia się nie później niż na koniec
kwartału według zasad obowiązujących na dzień bilansowy , tj. według obowiązującego na
ten dzień kursu średniego ogłoszonego dla danej waluty przez NBP.
Należności pieniężne, mające charakter cywilnoprawny, są umarzane w całości lub
w części, a ich spłata odraczana lub rozkładana na raty według zapisów zawartych w art. 59
ufp.
Środki pieniężne w kasie i na rachunku bankowych wycenia się według wartości
nominalnej.
Walutę obcą na dzień bilansowy wycenia się według kursu średniego danej waluty
ustalonego przez Prezesa NBP na ten dzień. W ciągu roku operacje gospodarcze wyrażone
w walutach obcych ujmuje się w księgach w dniu ich przeprowadzenia o ile odrębne przepisy
dotyczące środków pochodzących z Unii Europejskiej i innych krajów Europejskiego
Obszaru Gospodarczego oraz środków niepodlegających zwrotowi, pochodzących ze źródeł
zagranicznych, nie stanowią inaczej – odpowiednio po kursie:
a)
faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikającym z charakteru operacji –
w przypadku sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub zobowiązań,
b)
średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego ten
dzień – w przypadku zapłaty należności lub zobowiązań, jeżeli nie jest zasadne
stosowanie kursu faktycznie zastosowanego przez bank obsługujący jednostkę, a
także
w przypadku pozostałych operacji.
Krótkoterminowe papiery wartościowe to aktywa finansowe, niezaliczane do środków
pieniężnych ani ich ekwiwalentów, których termin wykupu jest krótszy od jednego roku od
dnia bilansowego, m.in. weksle o terminie wykupu powyżej 3 miesięcy, a krótszym od
1 roku. Wycenia się je według ceny nabycia lub wartości rynkowej, zależnie od tego, która
z nich jest niższa.
Strona 19 z 78
Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów to koszty już poniesione, ale dotyczące
przyszłych okresów sprawozdawczych. Ich wycena bilansowa przebiega na poziomie
wartości nominalnej.
Przedmiotem rozliczeń kosztów czynnych są :
a) koszty ubezpieczeń majątkowych,
b) podatek od nieruchomości,
c) odpisy na fundusz świadczeń,
d) koszty prenumeraty czasopism
e) składki dotyczące publicznego odtwarzania utworów muzycznych,
f) opłaty za dozór techniczny maszyn i urządzeń w CW Laguna.
W jednostce przyjęto proporcjonalny do ilości okresów sprawozdawczych sposób
rozliczania kosztów czynnych.
W jednostce rozliczenia międzyokresowe czynne mają nieistotną wartość i dlatego nie
są rozliczane w czasie, lecz od razu powiększają koszty działalności.
Zobowiązania w jednostce wycenia się w zależności od celu sprawozdawczego:
a)
w zakresie sprawozdani finansowego jednostki – według art. 28 ust 1 pkt. 8 i
8a uor
b)
w zakresie sprawozdawczości budżetowej – według rozporządzenia Ministra
Finansów z dnia 30 marca 2010 r. w sprawie szczegółowego sposobu ustalania
wartości zobowiązań zaliczanych do państwowego długu publicznego, długu Skarbu
Państwa, wartości zobowiązań z tytułu poręczeń i gwarancji ( Dz. U. Nr 57, poz.
366).
Zobowiązania bilansowe wycenia się w kwocie wymagającej zapłaty.
Zobowiązania bilansowe zaliczane do zobowiązań finansowych wycenia się według
wymaganej kwoty zapłaty.
Zobowiązania wyrażone w walucie obcej wycenia się nie później niż na koniec kwartału
według zasad obowiązujących na dzień bilansowy, tj. według obowiązującego na ten dzień
kursu średniego ogłoszonego dla danej waluty przez NBP.
Odsetki od zobowiązań wymagalnych, w tym także tych, do których stosuje się przepisy
dotyczące zobowiązań podatkowych, ujmowane są w księgach rachunkowych w momencie
ich zapłaty lub pod datą ostatniego dnia kwartału w wysokości odsetek należnych na koniec
tego kwartału.
Zobowiązania zaliczane do państwowego długu publicznego i długu Skarbu Państwa
oraz wartość zobowiązań z tytułu poręczeń i gwarancji, wykazywane w sprawozdaniach Rb,
wyceniane są według zasad zawartych w ww. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia
20 czerwca 2006 r.
Rezerwy w jednostce występują w postaci rezerw tworzonych na pewne lub o dużym
prawdopodobieństwie przyszłe zobowiązania ( art. 35d ust. 1 ustawy o rachunkowości )
Strona 20 z 78
W jednostce rozliczenia międzyokresowe bierne mają nieistotną wartość i dlatego nie są
tworzone.
Przychody przyszłych okresów to przychody, które występują w jednostce z tytułu :
a) otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których
wykonanie nastąpi w okresach przyszłych ( art. 41 ust.1 pkt. 1 uor ),
b) rozliczanej w czasie wartości środków trwałych otrzymanych nieodpłatnie przez
zakład jako wyposażenie (Uchwała nr XXXVII/384/09 Rady Miejskiej w Gryfinie z
dnia 13 marca 2009 r.) w wysokości równowartości odpisów amortyzacyjnych
dotyczących otrzymanych składników bezpłatnie majątkowych ( art. 41 ust. 2 uor ).
2. USTALANIE WYNIKU FINANSOWEGO
Wynik finansowy ustalany jest zgodnie z wariantem porównawczym rachunku
zysków i strat.
Wynik finansowy netto przedstawiony w rachunku zysków i strat w załączniku 7 do
rozporządzenia składa się z :
a)
wyniku ze sprzedaży,
b)
wyniku z działalności operacyjnej,
c)
wyniku z działalności gospodarczej,
d)
wyniku brutto,
e)
obowiązkowego obciążenia
dochodowego od osób prawnych.
wyniku
finansowego
z
tytułu
podatku
Ewidencja kosztów działalności podstawowej prowadzona jest jednocześnie w zespole kont 4
„Koszty według typów działalności i ich rozliczenie” i zespole 5 „Koszty według typów
działalności i ich rozliczenie”.
Strona 21 z 78
Załącznik nr 3
SPOSÓB PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH
1. Zakładowy plan kont
Jednostka prowadzi księgi rachunkowe w oparciu o zakładowy plan kont opracowany
na podstawie planu kont stanowiącego załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów
z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla
budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych,
samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz
państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej
Polskiej.
Zakładowy plan kont zawiera wykaz kont księgi głównej i wykaz ksiąg pomocniczych
oraz opis przyjętych przez jednostkę zasad klasyfikacji zdarzeń, a także zasady prowadzenia
kont ksiąg pomocniczych oraz ich powiązania z kontami księgi głównej.
Zakładowy Plan Kont stanowi załącznik nr 3a, natomiast spis kont dla zakładu –
załącznik nr 3b do niniejszego zarządzenia.
Strona 22 z 78
Załącznik Nr 3a
ZAKŁADOWY PLAN KONT
CENTRUM WODNEGO LAGUNA
Zespół 0 MAJĄTEK TRWAŁY
Konta Zespołu 0 – „Majątek trwały ” służą do ewidencji:
1) środków trwałych (011),
2) pozostałych środków trwałych ( 013 )
2) wartości niematerialnych i prawnych (020,),
3) inwestycji rozumianych jako środki trwałe w budowie, inwestycje (080).
Środki trwałe to środki, które są umarzane stopniowo według stawek podanych w
załączniku do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz grunty. Wycenia się je
według zasad określonych w ustawie o rachunkowości, z tym że środki trwałe stanowiące
własność Skarbu Państwa lub gminy otrzymane nieodpłatnie na podstawie decyzji
właściwego organu mogą być wyceniane w wartości określonej w tej decyzji. Środki trwałe
umarza się zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o rachunkowości, według stawek
ustalonych w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
(Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) za wyjątkiem następujących środków, które
podlegają umorzeniu w pełnej wartości, poprzez jednorazowe spisanie w koszty, w miesiącu
przyjęcia ich do używania:
1) książki i inne zbiory biblioteczne,
2) meble i dywany
Nie umarza się gruntów oraz dóbr kultury.
Strona 23 z 78
Konto 011 Środki trwałe
gdzie:
0 - grunty,
1 – budynki i lokale,
2 – obiekty inżynierii lądowej i wodnej,
3 - kotły i maszyny energetyczne,
4 - maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania,
5 – specjalistyczne maszyny, urządzenia i aparaty,
6 - urządzenia techniczne,
7 – środki transportu,
8 - narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie,
Na stronie Wn konta ujmuje się wszelkie zwiększenia a na stronie Ma wszelkie zmniejszenia
stanu według wartości początkowej środków trwałych z wyjątkiem umorzenia środków
trwałych, które ujmuje się na koncie: 071 „Umorzenie środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych", w odniesieniu do powszechnych środków trwałych, w
korespondencji z kontem 400 „Amortyzacja środków trwałych i wartości niematerialnych
i prawnych .
Na stronie Wn konta 011 ujmuje się w szczególności :
1) przychody nowych lub używanych środków trwałych pochodzących z zakupu
gotowych środków trwałych lub inwestycji lub inwestycji oraz wartość ulepszeń
zwiększających wartość początkową środków trwałych;
2) przychody środków trwałych nowo ujawnionych;
3) nieodpłatne przyjęcie środków trwałych;
4) zwiększenie wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek
aktualizacji wyceny.
Na stronie Ma konta 011 ujmuje się w szczególności :
1) wycofanie środków trwałych z używania na skutek ich likwidacji, z powodu
zniszczenia, zużycia, sprzedaży oraz nieodpłatnego przekazania;
2) ujawnione niedobory środków trwałych,
3) zmniejszenie wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek ich
aktualizacji wyceny.
Ewidencją księgową obejmuje się wszystkie środki trwałe, które są związane z działalnością
jednostki. Podstawą księgowania przychodu środków trwałych są przede wszystkim takie
dokumenty, jak : faktura VAT lub rachunek, protokół odbioru obiektu powstałego w procesie
inwestycyjnym, protokół zdawczo – odbiorczy wraz z decyzją konkretnego organu dotyczącą
Strona 24 z 78
oddania w trwały zarząd, akt darowizny, zestawienie różnic inwentaryzacyjnych ( w zakresie
nadwyżek ).
Dowodami rozchodu środków trwałych są najczęściej protokoły postawienia w stan
likwidacji, protokoły zdawczo – odbiorcze zarządzonego przekazania nieodpłatnego,
protokoły szkód, zestawienie różnic inwentaryzacyjnych ( w zakresie niedoborów ) lub
pokwitowanie odbioru kupującego.
Do konta 011 należy prowadzić ewidencję szczegółową umożliwiającą :
a) ustalenie wartości początkowej poszczególnych obiektów środków trwałych i
ewentualnego jej zwiększenia lub zmniejszenia,
b) ustalenie komórek organizacyjnych, w których znajdują się poszczególne środki,
oraz osób odpowiedzialnych za ich stan,
c) obliczenie amortyzacji i umorzenia poszczególnych środków trwałych.
Do szczegółowej ewidencji środków trwałych służą :
a) książka obiektów inwentarzowych,
b) tabele amortyzacyjne,
c) szczegółowe indywidualne karty obiektów inwentarzowych lub inne urządzenia
ewidencyjne o tym samym przeznaczeniu.
Konto może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość początkową środków
trwałych. Saldo to prezentowane jest „wynikowo” po uwzględnieniu salda umorzenia (konta
071) w aktywach bilansu.
Konto 013 – Pozostałe środki trwałe
Konto 013 4210 01
-
pozostałe środki trwałe – wyposażenie w użytkowaniu
Konto 013 4210 02
-
pozostałe środki trwałe – odzież ochronna i robocza
Do pozostałych środków trwałych zalicza się środki trwałe, niepodlegające ujęciu na kontach:
011, 014, 016 i 017, które podlegają umorzeniu lub amortyzacji w pełnej wartości w miesiącu
wydania do używania ( księgując umorzenie Wn 400 Ma 072 )
Konta 013 służą do ewidencji stanu zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej
pozostałych środków trwałych umarzanych jednorazowo w ciężar kosztów w miesiącu
oddania do używania, przekazanych do używania na potrzeby działalności Centrum Wodnego
Laguna.
Na koncie 013 ujmuje się następujące środki trwałe w używaniu :
a) meble i dywany - bez względu na wartość początkową,
b) odzież i umundurowanie o wartości początkowej powyżej 200,00 zł i normatywnym
okresie używania dłuższym niż rok
Strona 25 z 78
c) pozostałe wyposażenie którego okres użytkowania jest dłuższy niż rok i wartość
początkowa powyżej 200,00 złotych.
Odzież robocza i wyposażenie o wartości początkowej poniżej 200,00 zł bez względu na
okres używania, zalicza się bezpośrednio w koszty rodzajowe zgodnie z datą zakupu.
Na stronie Wn konta ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Ma wszelkie zmniejszenia
stanu według wartości początkowej pozostałych środków trwałych znajdujących się w
używaniu z wyjątkiem umorzenia ujmowanego na koncie: 072 "Umorzenie pozostałych
środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych".
Na stronie Wn konta ujmuje się w szczególności:
1) przyjęcie do używania pozostałych środków trwałych z zakupu, inwestycji lub
otrzymanych bezpłatnie,
2) nadwyżki pozostałych środków trwałych w używaniu,
3) nieodpłatne otrzymanie środków trwałych.
Na stronie Ma konta ujmuje się w szczególności:
1) wycofanie pozostałych środków trwałych z używania na skutek likwidacji,
zniszczenia lub zużycia, sprzedaży oraz nieodpłatnego przekazania,
2) ujawnione niedobory pozostałych środków trwałych w używaniu.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do kont 013 4210 01 i 013 4210 02 powinna umożliwić
ustalenie wartości początkowej i ilości poszczególnych pozostałych środków trwałych
oddanych do używania poszczególnym osobom i komórkom organizacyjnym oraz ewidencję
wartościową z podziałem na grupy statystyczne środków trwałych.
Konta mogą wykazywać saldo Wn, które wyraża wartość początkową pozostałych środków
trwałych znajdujących się w używaniu. Saldo to powinno być zgodne z saldem Ma
odpowiadających tym pozostałym środkom trwałym kont ich umorzenia: 072 i w związku z
tym nie podlega prezentacji w bilansie
Konto 020 Wartości niematerialne i prawne
Konto 020 6070 01
- wartości niematerialne i prawne – wydatki inwestycyjne
Konto 020 6080 01
- wartości niematerialne i prawne - wydatki na zakupy inwestycyjne
Konto 020 4750 01 - wartości niematerialne i prawne - poniżej 3.500,00 zł
Konta 020 służą do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej
wartości niematerialnych i prawnych. Definicja wartości niematerialnych i prawnych została
określona w art. 3 ust. 1 pkt. 14 ustawy o rachunkowości. W jednostkach budżetowych i ich
gospodarstwach pomocniczych oraz zakładach budżetowych na koncie 020 występują w
szczególności nabywane do gospodarczego wykorzystania :
− licencje na programy komputerowe,
− autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne.
Strona 26 z 78
Wartości niematerialne i prawne, których jednostkowa wartość początkowa przekracza kwotę
wymienioną w art.16 f ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
(określona została wartość nie przekraczająca 3.500,00 zł ) - a, z wyjątkiem związanych
z pomocami dydaktycznymi, finansuje się ze środków na inwestycje i umarza stopniowo
zgodnie z zasadami określonymi w ustawie według stawek określonych przez kierownika
jednostki, z uwzględnieniem długości okresu amortyzowania ustalonego w art. 16m ww.
ustawy. Wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej w dniu przyjęcia do
używania równej lub niższej od wartości określonej w wyżej wymienionej ustawie o podatku
dochodowym oraz stanowiące pomoce dydaktyczne, zwane pozostałymi wartościami
niematerialnymi i prawnymi, finansuje się ze środków na wydatki bieżące i umarza
jednorazowo, spisując całą wartość w koszty w miesiącu przyjęcia do używania.
Na stronie Wn kont ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Ma wszelkie zmniejszenia
stanu wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych z wyjątkiem umorzenia
ujmowanego na kontach: 071"Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych'‘ lub 072"Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych". Ewidencja szczegółowa prowadzona do kont powinna umożliwić ustalenie
wartości początkowej i umorzenia wartości niematerialnych i prawnych, podział według ich
tytułów oraz osób za nie odpowiedzialnych. Wartości niematerialne i prawne podlegają
corocznej inwentaryzacji w okresie czwartego kwartału do 15 stycznia, drogą porównania
danych ksiąg rachunkowych z odpowiednimi dokumentami.
Konto może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan wartości niematerialnych i prawnych
w wartości początkowej. Saldo to po uwzględnieniu umorzenia prezentowane jest w
aktywach bilansu .
Konto 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
Konto 071 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i prawnych, które podlegają umorzeniu według stawek
amortyzacyjnych, określonych w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
osób prawnych (Dz.U. z 2000 r Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Jednostka umarza i amortyzuje
środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne miesięcznie w ciągu roku. Umorzenie
podstawowych środków trwałych nalicza się od pierwszego dnia miesiąca następującego po
miesiącu, w którym te środki przyjęto do używania, i do końca tego miesiąca, w którym
następuje zrównanie wysokości umorzenia z ich wartością początkową lub w którym środki
trwałe postawiono w stan likwidacji, sprzedano, przekazano nieodpłatnie lub stwierdzono ich
niedobór. Umorzenie środków trwałych oblicza się od wartości początkowej wg stawek
określonych w wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiących załącznik do ustawy
o podatku dochodowym od osób prawnych.
Na stronie Ma konta ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Wn wszelkie zmniejszenia
umorzenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych.
Ewidencję szczegółową do konta prowadzi się według zasad podanych w opisie do kont:
011,013, 020. Konto może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan umorzenia wartości
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Saldo to wpływa ujemnie na
Strona 27 z 78
wartość początkową środków trwałych, oraz wartości niematerialnych i prawnych i jest
prezentowane w aktywach bilansu (w wartości netto) .
Konto 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych
Konto 072 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej:
a) pozostałych środków trwałych – wyposażenie
b) pozostałych środków trwałych – odzież robocza,
c) pozostałych wartości niematerialnych i prawnych, podlegających umorzeniu
jednorazowo w pełnej wartości w ciężar kosztów, w miesiącu wydania ich do
używania.
Na stronie Ma konta ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Wn wszelkie
zmniejszenia umorzenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych.
Na stronie Wn konta ujmuje się w szczególności:
1) odpisy umorzenia pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych zlikwidowanych z powodu zużycia lub zniszczenia, sprzedanych oraz
przekazanych nieodpłatnie oraz zdjętych z ewidencji syntetycznej,
2) odpisy umorzenia pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych stanowiących niedobór lub stratę.
Na stronie Ma kont ujmuje się w szczególności:
1) odpisy umorzenia nowych, wydanych do używania pozostałych środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych obciążające odpowiednie koszty,
2) odpisy umorzenia dotyczące ujawnionych nadwyżek lub nieodpłatnie otrzymanych
używanych pozostałych środków trwałych oraz pozostałych wartości niematerialnych
i prawnych.
Konto może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan umorzenia wartości początkowej
pozostałych środków trwałych, oraz pozostałych wartości niematerialnych i prawnych,
umorzonych w pełnej wartości w miesiącu wydania ich do używania. Saldo to nie występuje
w bilansie i musi się równać sumie sald kont 013 oraz 020 w części odnoszącej się do
pozostałych wartości niematerialnych i prawnych umarzanych w 100% w miesiącu wydania
do używania.
Konto 080 Środki trwałe w budowie
Konto 080 00
-
środki trwałe z zakupu ( powyżej 3.500,00 zł )
Konto 080 01
-
środki trwałe w budowie – zadanie inwestycyjne
Konto 080 02
-
środki trwałe z zakupu – wyposażenie
Konto 080 03
-
środki trwałe z zakupu – odzież ochronna
Strona 28 z 78
Konto 080 04
-
środki trwałe z zakupu – wartości niematerialne i prawne
Konto 080 służy do ewidencji kosztów inwestycji rozpoczętych oraz rozliczenia kosztów
inwestycji. Pod pojęciem inwestycji rozpoczętych rozumie się definicję środka trwałego w
budowie określoną w art. 3 ust. 1 pkt. 16 ustawy o rachunkowości.
Na stronie Wn konta ujmuje się w szczególności:
1) poniesione koszty dotyczące inwestycji prowadzonych zarówno przez obcych
wykonawców, jak i we własnym zakresie,
2) poniesione koszty dotyczące przekazanych do montażu, lecz jeszcze nie oddanych do
używania maszyn, urządzeń itp.,
3) poniesione koszty ulepszenia środka trwałego (przebudowa, rozbudowa,
rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja), które powodują zwiększenie wartości
użytkowej środka trwałego,
Na stronie Ma konta ujmuje się wartość uzyskanych efektów inwestycyjnych, a w
szczególności:
1) środków trwałych,
2) wartości niematerialnych i prawnych,
3) wartość nieodpłatnie przekazanych inwestycji,
Na koncie 080 można księgować także rozliczenie kosztów dotyczących zakupów gotowych
środków trwałych.
Wyposażenie to pozostałe środki trwałe, o wartości początkowej nie przekraczającej kwoty
ustalonej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których można
zastosować jednorazowy odpis amortyzacyjny w koszty oraz bez względu na wartość
początkową niżej wymienione nowe środki trwałe:
a)
odzież i umundurowanie,
b)
meble i dywany,
c)
środki dydaktyczne, w tym środki transportu, służące do nauczania i
wychowania w szkołach i placówkach oświatowych,
Zakupione materiały, towary i wyposażenie ujmowane w ewidencji wykazuje się w księgach
rachunkowych według cen ich nabycia.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta powinna zapewnić co najmniej wyodrębnienie
kosztów inwestycji według poszczególnych rodzajów efektów inwestycyjnych.
Po zakończeniu inwestycji, które nie dały efektu gospodarczego (w tym inwestycji
zaniechanych) należy przeprowadzić analizę celowości i zasadności realizowania inwestycji
w danym zakresie rzeczowym, terminie i miejscu (w myśl § 5 ust. 1 pkt. 1) lit. a) i § 6 ust. 1
pkt 1) lit. a) rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 czerwca 2006 r. w sprawie
szczegółowych zasad finansowania inwestycji z budżetu państwa (Dz.U. nr 120, poz. 831).
Strona 29 z 78
Przeprowadzenie rzetelnej analizy co do okoliczności i przyczyn straty ma na celu
prawidłowe rozliczenie inwestycji, które nie dały efektu gospodarczego oraz wskazanie lub
wykluczenie przesłanek warunkujących odpowiedzialność majątkową, co może stanowić
podstawę do wszczęcia postępowania wyjaśniającego na zasadach określonych w przepisach
w sprawie szkód lub ewentualnego spisania straty inwestycyjnej jako nie zawinionej.
Za datę zakończenia inwestycji uważa się datę protokolarnego przyjęcia składnika
majątkowego wytworzonego w procesie inwestycji, niezależnie od tego, czy składnik majątku
został przekazany do eksploatacji, czy też przekazanie nastąpi w okresie późniejszym. W
przypadku inwestycji bez efektu gospodarczego lub zaniechanych poniesione nakłady
inwestycyjne rozlicza się pod datą protokołu szkody. Podstawę ewentualnego spisania straty
stanowią decyzje wydane w trybie i na zasadach określonych w przepisach w sprawie szkód
w mieniu wojskowym. Powyższe dotyczy również rozliczenia przekazanych udziałów na
inwestycje wspólne.
Konto może wykazywać saldo Wn, które oznacza koszty inwestycji nie zakończonych. Saldo
to prezentowane jest w aktywach bilansu .
Zespół 1 ŚRODKI PIENIĘŻNE I RACHUNKI BANKOWE
Konta zespołu 1 “Środki pieniężne i rachunki bankowe" służą do ewidencji:
1) krajowych i zagranicznych środków pieniężnych, przechowywanych w kasach,
2) krótkoterminowych papierów wartościowych,
3) krajowych i zagranicznych środków pieniężnych, lokowanych na rachunkach w bankach,
4) wszelkich innych krajowych i zagranicznych środków pieniężnych.
Zadaniem kont zespołu 1 jest wykazanie :
a) obrotów oraz stanów środków pieniężnych w kasach,
b) obrotów i stanów środków na wszystkich rachunkach bankowych,
c) obrotów i stanów krótkoterminowych papierów wartościowych oraz sum
pieniężnych w drodze.
Rozliczenia gotówkowe przeprowadza się czekiem gotówkowym bądź przez wpłatę lub
wypłatę gotówki. Czek gotówkowy stanowi dyspozycję wystawcy czeku udzieloną bankowi
do obciążenia rachunku kwotą, na którą czek został wystawiony, oraz wypłaty tej kwoty.
Dokumentację obrotów na rachunkach bankowych stanowią wyciągi bankowe oraz
ewentualne polecenia księgowania dotyczące zapisów technicznych korygujących obroty
strony Wn i Ma konta 131, które były związane z korektą błędnych zapisów oraz ze zwrotem
dochodów i wydatków.. Zapisy księgowe w jednostce muszą być zgodne z wyciągiem
bankowym. Inwentaryzację środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych
przeprowadza się na ostatni dzień każdego roku obrotowego drogą pisemnego potwierdzenia
zgodności stanów wykazanych w księgach ze stanami wykazanymi przez banki.
Strona 30 z 78
Konto 101 Kasa
Konto 101 01 - kasa główna
Konto 101 służy do ewidencji krajowej gotówki znajdującej się w kasie głównej Centrum
Wodnego Laguna.
Na kontach ewidencjonuje się stany zwiększenia i zmniejszenia środków pieniężnych
pochodzących z dochodów własnych W Centrum Wodnym Laguna pobranie gotówki mogą
być dokonywane tylko na z góry ustalony właściwy paragraf i pozycję wydatku budżetowego.
Na stronie Wn kont ujmuje się wpływy gotówki oraz nadwyżki kasowe, a na stronie Ma
rozchody gotówki i niedobory kasowe.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do kont powinna umożliwić ustalenie:
− stanu gotówki w walucie polskiej,
− wartości gotówki powierzonej poszczególnym osobom za nią odpowiedzialnym.
Wszystkie obroty gotówkowe powinny być udokumentowane źródłowymi dowodami
kasowymi. Stan gotówki w kasie powinien być zgodny z saldem wynikającym ze
sporządzonego raportu kasowego.Zakład budżetowy przyjmując dochody
do kasy
obowiązany jest do przekazania ich na rachunek bieżący – zgodnie z postanowieniami
obowiązującej „ Instrukcji kasowej ”
Raport kasowy zakładu budżetowego i dochodów własnych sporządzany jest codziennie.
Dopuszczalne jest sporządzenie raportu kasowego za okres dłuższy niż jeden dzień w
przypadku gdy nie pracują punkty kasowe Centrum Wodnego Laguna ( np. podczas przerwy
technologicznej ). Raport kasowy jest dowodem zbiorczym służącym do dokonania zapisów
w księdze głównej. Stan gotówki w kasie musi być zgodny z saldem wynikającym z raportu.
Inwentaryzację gotówki w kasie przeprowadza się na ostatni dzień każdego roku obrotowego
oraz w przypadku każdej zmiany kasjera, szkód losowych, kradzieży, włamań i innych
zdarzeń mogących mieć wpływ na stan gotówki.
Konto 101 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan gotówki w kasie.
Strona 31 z 78
Konto 131 Rachunki bieżące samorządowego zakładu budżetowego
Konto 131 służy do ewidencji stanu środków pieniężnych z
zakładu budżetowego znajdujących się na rachunku bankowym.
działalności podstawowej
Na stronie Wn konta ujmuje się wpływy środków na rachunek bankowy , a na stronie Ma
ujmuje się wszelkie rozchody środków z tego rachunku. Zapisów na kontach dokonuje się
według wyciągów bankowych, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów
między księgowością jednostki a księgowością banku.
Konto 131 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych na rachunku
bankowym.
Na kontach obowiązuje zachowanie zasady czystości obrotów, co oznacza, że do błędnych
zapisów, zwrotów nadpłat, korekty niewłaściwych wydatków itp. wprowadza się dodatkowo
techniczny zapis ujemny po obu stronach konta.
Konto 135 Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia (ZFŚS)
Konto 135 służy do ewidencji środków funduszu świadczeń socjalnych tworzonego na
podstawie: ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz.
U. z 1996 r. Nr . 70, poz. 335 ze zm.).
Na stronie Wn ujmuje się wpływy na rachunek bankowy, a na stronie Ma wydatki z tego
rachunku. Konto może wykazywać saldo Wn, oznaczające stan środków na rachunku
bankowym. W bilansie środki zakładowego funduszu świadczeń socjalnych prezentowane są
w aktywach.
Konto 137 Rachunki środków pochodzących ze źródeł zagranicznych nie podlegających
zwrotowi
Konto 137 – 01 subkonto przychodów
Konto 137 – 02 subkonto wydatków
Konto służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na rachunkach środków
pochodzących ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi innych niż środki
europejskie
Na koncie 137 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dowodów bankowych, w
związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów konta 137 między księgowości
zakładu a księgowością banku.
Na stronie Wn konta 137 ujmuje się wpływy środków, a na stronie Ma – wypłaty środków.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 137 powinna umożliwić ustalenie stanu
środków pochodzących ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi w podziale na
źródła ich pochodzenia.
Konto 138 – Rachunek środków europejskich
Strona 32 z 78
Konto 138 służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na rachunkach
bankowych, związanych z realizacją programów i projektów finansowanych ze środków
europejskich.
Na koncie 138 dokonuje się księgowań na podstawie dokumentów bankowych, w związku z
czym musi zachodzić zgodność zapisów między jednostką , a bankiem.
Na stronie Wn konta 138 ujmuje się w szczególności wpływy środków pieniężnych w
korespondencji z kontem 227, a na stronie Ma ujmuje się w szczególności wypłaty środków
pieniężnych na realizację programów i projektów finansowanych z tych środków.
Ewidencja szczegółowa do konta 138 jest prowadzona w szczegółowości planu finansowego i
powinna zapewniać możliwość ustalenia stanu poszczególnych środków pieniężnych według
źródeł ich pochodzenia. Ewidencja ta powinna umożliwiać również ustalenie stanu tych
środków odpowiednio w podziale na programy lub projekty.
Konto 139 – Inne rachunki bankowe
Konto 139 służy do ewidencji operacji dotyczących środków pieniężnych wydzielonych na
innych rachunkach bankowych niż rachunki bieżące, w tym na rachunkach pomocniczych i
rachunkach specjalnego przeznaczenia
Na koncie 139 prowadzi się w szczególności ewidencję obrotów na wyodrębnionych
rachunkach bankowych:
)a czeków potwierdzonych
)b sum depozytowych,
)c sum na zlecenia,
)d środków na inwestycje.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 139 powinna zapewnić ustalenie stanu środków
pieniężnych dla każdego wydzielonego rachunku bankowego, a także według kontrahentów.
Konto 139 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych
znajdujących się na innych rachunkach bankowych.
Na koncie 139 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dokumentów bankowych,
w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów konta 139 między księgowością
zakładu, a księgowością banku.
Na stronie Wn kona 139 ujmuje się wpływy wydzielonych środkow pieniężnych z rachunków
bieżących, sum depozytowych na zlecenie.
Konto 140 Krótkoterminowe aktywa finansowe
Konto 140 – 01 krótkoterminowe papiery wartościowe
Konto 140 – 02 inne aktywa finansowe
Strona 33 z 78
Konto 140 służy do ewidencji krótkoterminowych aktywów finansowych, w szczególności
akcji, udziałów i innych papierów wartościowych wyrażonych zarówno w walucie polskiej,
jaki i w walutach obcych.
Na stronie Wn konta 140 ujmuje się zwiększenia , a na stronie Ma – zmniejszenia stanu
krótkoterminowych aktywów finansowych.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 140 powinna umożliwić ustalenie :
1) poszczególnych składników krótkoterminowych aktywów finansowych,
2) stanu poszczególnych krótkoterminowych aktywów finansowych wyrażonego w
walucie polskiej i obcej, z podziałem na poszczególne waluty obce,
3) wartości krótkoterminowych aktywów finansowych powierzonych poszczególnym
osobom za nie odpowiedzialnym.
Konto 140 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan krótkoterminowych aktywów
finansowych.
Konto 141 – 01 Środki pieniężne w drodze
Konto 141-01 służy do ewidencji środków pieniężnych w drodze między bankiem a kasą
główną Centrum Wodnego Laguna lub między jej różnymi rachunkami bankowymi.
Prowadzenie konta 141-01 jest niezbędne w związku z przyjęciem zasady, że księgowań na
koncie "Kasa" dokonuje się wyłącznie w oparciu o raport kasowy, a na kontach rachunków
bankowych wyłącznie w oparciu o wyciągi z tych rachunków. Jest to ponadto niezbędne ze
względu na wymuszanie przez stosowany w rachunkowości system informatyczny
bilansowania się zapisów w ramach każdego z wprowadzanych dowodów księgowych. Przy
tych założeniach nie stanowią przeszkody w bieżącym księgowaniu opóźnienia wpływu do
jednostki wyciągów z niektórych rachunków bankowych.
Na stronie Wn konta ujmuje się kwoty przekazane do banku, a na stronie Ma podjęte
z banku. Po przeciwnych stronach kont księguje się rozliczenie tych kwot. Saldo Wn oznacza
kwoty przekazane do banku, oczekujące na potwierdzenie tego faktu w wyciągu bankowym,
a saldo Ma kwoty ujęte na podstawie wyciągu bankowego, oczekujące na potwierdzenie
w raporcie kasowym lub wyciągu bankowym z innego rachunku bankowego.
Ewidencja szczegółowa do konta powinna być prowadzona w sposób umożliwiający
ustalenie :
a)
wartości poszczególnych krótkoterminowych aktywów finansowych w postaci
papierów wartościowych oraz inny środków pieniężnych,
b)
wartości aktywów powierzonych poszczególnym osobom odpowiedzialnym za
ich stan i zabezpieczenie,
c)
sum pieniężnych w drodze między kasą i bankiem oraz między rachunkami
bankowymi w różnych bankach.
Konto 141-01 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych
w drodze.
Strona 34 z 78
Zespół 2 ROZRACHUNKI I ROSZCZENIA
Konta zespołu 2 służą do ewidencji wszelkich krajowych i zagranicznych rozrachunków oraz
roszczeń, a także do ewidencji rozliczeń. Na kontach tego zespołu ujmuje się rozrachunki
i roszczenia powstające ze wszystkich tytułów, niezależnie od rodzaju działalności, której
dotyczą i źródeł, z których są finansowane.
Przez rozrachunki rozumie się należności i zobowiązania bezsporne, których tytuły i kwoty
uznają zarówno wierzyciele jak i dłużnicy. Roszczenia to należności kwestionowane przez
kontrahentów (w całości lub częściowo), które w przypadku dochodzenia ich drogą sądową
stają się, z dniem wniesienia pozwu do sądu, roszczeniami spornymi.
Rozrachunki i roszczenia ujmuje się w ewidencji księgowej od dnia ich powstania do dnia
wygaśnięcia na skutek spłacenia, oddalenia w postępowaniu spornym lub egzekucyjnym,
umorzenia lub odpisania.
Na kontach tego zespołu księguje się również różnego rodzaju rozliczenia, np. wynagrodzeń,
niedoborów i strat, zrealizowanych dochodów budżetowych, środków otrzymanych na
wydatki budżetowe, rozliczenia z budżetami itp.
Na kontach rozrachunków i roszczeń ewidencjonuje się wszystkie należności i zobowiązania
niezależnie od terminu ich rozliczenia Wynikające z ewidencji stany na kontach
rozrachunkowych powinny być poddawane okresowej weryfikacji w celu ujawnienia
i wyksięgowania należności, roszczeń i zobowiązań przedawnionych lub nieściągalnych
nierealne aktywa lub pasywa nie mogą być wykazane w bilansie. Należności i roszczenia
budżetowe i pozabudżetowe: przedawnione lub uznane za nieściągalne, a także umorzone
zalicza się do pozostałych kosztów (760 02) . Przedawnione lub umorzone należności,
roszczenia i zobowiązania dotyczące wyodrębnionych funduszy zalicza się odpowiednio na
zmniejszenie lub zwiększenie właściwego funduszu, a dotyczące działalności inwestycyjnej
na zwiększenie lub zmniejszenie kosztów inwestycyjnych (środków trwałych w budowie).
Ogólne terminy przedawnienia należności, roszczeń oraz zobowiązań wynoszą :
1) 3 lata dla roszczeń i rozliczeń związanych z działalnością gospodarczą (tzn.
wynikających z umów o dostawy, roboty i usługi z innymi jednostkami) oraz dla
roszczeń o świadczenia okresowe, a dla pozostałych rozliczeń 10 lat, jeżeli przepisy
szczególne nie stanowią inaczej (art. 118 kodeksu cywilnego),
2) 3 lata dla roszczeń wynikających ze stosunku pracy licząc od dnia, w którym
roszczenie stało się wymagalne (art. 291 kodeksu pracy),
3) 10 lat dla roszczeń stwierdzonych prawomocnym orzeczeniem sądu lub innego organu
powołanego do rozpoznawania spraw danego rodzaju albo orzeczeniem sądu
polubownego, jak również dla roszczeń stwierdzonych ugodą zawartą przed sądem (w
tym polubownym), nawet gdyby termin przedawnienia roszczeń danego rodzaju był
krótszy. Jeżeli stwierdzone w ten sposób roszczenie obejmuje świadczenia okresowe,
roszczenie o to świadczenie należne w przyszłości ulega przedawnieniu trzyletniemu
(art. 125 kodeksu cywilnego),
Strona 35 z 78
4) 5 lat z tytułu zobowiązań podatkowych (rozdział 8 ustawy z 29.08.1997 r. Ordynacja
podatkowa – Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.).
Terminy przedawnienia nie ulegają skróceniu lub przedłużeniu w wyniku czynności
prawnych. Mogą one być tylko zawieszone lub przerywane w przypadkach określonych
przepisami prawnymi. Inwentaryzację należności przeprowadza się na koniec roku w drodze
pisemnego potwierdzenia sald. Wezwanie do pisemnego potwierdzenia sald przez
kontrahenta należy do obowiązków wierzyciela. Potwierdzenia sald dołącza się do
dokumentacji inwentaryzacyjnej. Inwentaryzacja zobowiązań polega – o ile nie wpłynie
potwierdzenie salda od wierzyciela – na porównaniu salda rozrachunku z dokumentami
źródłowymi, składającymi się na to saldo. Inwentaryzację należności i zobowiązań należy
rozpocząć na trzy miesiące przed końcem roku budżetowego, a zakończyć do 15 dnia
następnego roku. Nie wymaga pisemnego potwierdzenia uzgodnienia wynikający z ksiąg
rachunkowych stan należności i zobowiązań (roszczeń): wobec pracowników, wobec innych
osób fizycznych niezobowiązanych do prowadzenia ksiąg rachunkowych, z tytułów publiczno
prawnych, uregulowanych do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego oraz objętych
postępowaniem sądowym lub egzekucyjnym. Inwentaryzację tych należności i zobowiązań
przeprowadza się drogą porównania danych ksiąg rachunkowych z odpowiednimi
dokumentami i weryfikacji realnej wartości tych składników. Można odstąpić od uzgadniania
drobnych sald należności i zobowiązań, zgodnie z zasadą istotności, która dopuszcza
stosowanie uproszczeń, jeśli nie spowodują one znaczących zniekształceń wartości majątku
lub wyniku działalności.
Ewidencja szczegółowa do kont zespołu 2 powinna być prowadzona w sposób umożliwiający
wyodrębnienie poszczególnych grup rozrachunków, rozliczeń i roszczeń spornych, ustalenie
ich przebiegu oraz stanu należności, rozliczeń, roszczeń spornych i zobowiązań z podziałem
według kontrahentów lub pracowników, a równocześnie, jeśli dotyczą rozliczeń w walutach
obcych także w poszczególnych walutach.
Konto 201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami
Konto 201 – 01 należności
Konto 201 – 02 zobowiązania
Konto 201 – 05 zobowiązania funduszu socjalnego
Konto 201 służy do ewidencji wszelkich rozrachunków i roszczeń z tytułu dostaw, robót
i usług, w tym również zaliczek na poczet dostaw, robót i usług, a także należności z tytułu
przychodów finansowych Konto 201 obciąża się za powstałe należności i roszczenia oraz
spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a uznaje za powstałe zobowiązania oraz spłatę
i zmniejszenie należności i roszczeń. Do kont prowadzona jest ewidencja szczegółowa
według poszczególnych kontrahentów, zapewniająca możliwość ustalenia zobowiązań
według poszczególnych odbiorców i dostawców.
Strona 36 z 78
Konto może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności od dostawców (np.
z tytułu kar i odszkodowań umownych), a saldo Ma stan zobowiązań wobec dostawców.
Saldo Wn prezentowane jest w aktywach bilansu, a saldo Ma w pasywach.
Konto 221 Należności z tytułu dochodów budżetowych
Konto 221 służy do ewidencji należności z tytułu dochodów budżetowych, których termin
płatności przypada na dany rok budżetowy.
Na stronie Wn konta księguje się należności stanowiące dochody budżetowe, ustalone na
dany rok budżetowy, Na stronie Ma księguje się wpłaty należności z tytułu dochodów
budżetowych oraz zmniejszenia uprzednio zaksięgowanych należności. Do konta należy
prowadzić ewidencję szczegółową, według poszczególnych dłużników, z uwzględnieniem
podziałek klasyfikacji budżetowej dochodów.
Konto może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan przypisanych należności z tytułu
dochodów budżetowych, zaś saldo Ma stan zobowiązań z tytułu nadpłat dochodów
budżetowych. Salda te w bilansie prezentowane są odpowiednio w aktywach i pasywach –
w pozycji.
Konto 222 Rozliczenie dochodów budżetowych
Konto 222 służy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych dochodów budżetowych.
Na stronie Wn konta księguje się okresowe przelewy zrealizowanych dochodów budżetowych
na właściwy rachunek (w określonych terminach), w korespondencji z kontem 130. Na
stronie Ma konta ujmuje się w ciągu roku budżetowego okresowe lub roczne przeksięgowania
zrealizowanych dochodów budżetowych w korespondencji z kontem 800, na podstawie
sprawozdań budżetowych.
Konto w ciągu roku może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan zrealizowanych,
a nieprzelanych na rachunek dochodów budżetowych. Saldo to prezentowane jest
w pasywach bilansu.
Saldo konta ulega likwidacji poprzez księgowanie przelewu pobranych, lecz nieprzekazanych
do końca roku dochodów budżetowych na rachunek w ramach operacji zaliczonych do
poprzedniego roku budżetowego, w korespondencji z kontem 131.
Konto 223 Rozliczenie wydatków budżetowych
Konto 223 służy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez zakład wydatków
budżetowych, w tym wydatków w ramach współfinansowania programów i projektów
realizowanych ze środków europejskich.
Na stronie Wn konta ujmuje się:
1) w ciągu roku budżetowego okresowe lub roczne przeniesienia, na podstawie
sprawozdań budżetowych, zrealizowanych wydatków budżetowych, w tym
wydatków budżetu państwa w ramach współfinansowania programów i projektów
realizowanych ze środków europejskich w korespondencji na konto 800
Strona 37 z 78
2) okresowe przelewy środków pieniężnych na pokrycie wydatków budżetowych oraz
wydatków w ramach współfinansowania programów i projektów realizowanych ze
środków europejskich, w korespondencji z kontem 130.
Na stronie Ma konta księguje się:
1) okresowe wpływy środków pieniężnych otrzymanych na pokrycie wydatków
budżetowych, w tym wydatków budżetu państwa w ramach współfinansowania
programów i projektów realizowanych ze środków europejskich, w korespondencji z
kontem 130,
2) okresowe wpływy środków pieniężnych przeznaczonych dla dysponentów niższego
stopnia, w korespondencji z kontem 130.
Konto może wykazywać w ciągu roku saldo Ma, oznaczające pozostałość środków
budżetowych otrzymanych od dysponenta wyższego stopnia, lecz nie wykorzystanych na
pokrycie własnych wydatków budżetowych do końca roku. W okresie przejściowym saldo
konta ulega likwidacji poprzez księgowanie przelewu zwróconej dysponentowi wyższego
stopnia sumy niewykorzystanych do końca roku budżetowego środków w korespondencji z
kontem 131.
Konto 224 Rozliczenie dotacji budżetowych oraz płatności z budżetu środków
europejskich
Konto 224 służy do ewidencji rozliczenia przez organ dotujący udzielonych dotacji
budżetowych, a także do ewidencji rozliczenia przez instytucje zarządzające i pośredniczące
płatności z budżetu środków europejskich.
Strona 38 z 78
Na stronie Wn konta 224 ujmuje się w szczególności:
1) wartość dotacji przekazanych przez organ dotujący, w korespondencji z kontem 131,
2) wartość płatności dokonanych na rzecz beneficjentów przez Bank Gospodarstwa
Krajowego , w korespondencji z kontami 227 lub 230,
Na stronie Ma konta 224 ujmuje się w szczególności:
1) wartość dotacji uznanych za wykorzystane i rozliczone, w korespondencji z kontem
810,
2) wartość płatności z budżetu środków europejskich uznanych za rozliczone,
w korespondencji z kontami 810 lub 230;
3) wartość dotacji zwróconych w tym samym roku budżetowym, w korespondencji
z kontem 131
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 224 powinna zapewniać możliwość ustalenia
wartości przekazanych dotacji oraz zaliczek z tytułu płatności z budżetu środków
europejskich według jednostek oraz przeznaczenia tych środków.
Rozliczone i przypisane do zwrotu dotacje, które organ dotujący zalicza do dochodów
budżetowych, są ujmowane na koncie 221.
Konto 225 ROZRACHUNKI Z BUDŻETAMI
Konto 225 – 01 - 01 zaliczki PDOF od umów o pracę
Konto 225 – 01 - 02 zaliczki PDOF od umów cywilnoprawnych
Konto 225 – 01 - 03 zaliczki PDOF od świadczeń socjalnych
Konto 225 – 02 rozliczenie z tyt. VAT
Konto 225 – 03 VAT naliczony
Konto 225 – 04 VAT należny
Konto 225 służy do ewidencji rozrachunków z budżetem państwa z tytułu zobowiązań
podatkowych własnych i wynikających z funkcji płatnika potrąceń na podatek dochodowy od
osób fizycznych, z tytułu podatku dochodowego osób prawnych oraz rozliczeń z tytułu
podatku od towarów i usług – vat.
Na stronie Wn konta ujmuje się w szczególności:
a) wpłaty do budżetu z tytułu różnych podatków i opłat,
b) należności z tytułu nadpłat w rozliczeniach z budżetami,
c) pomniejszenie zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych o składkę na
ubezpieczenia zdrowotne zatrudnionych pracowników w wysokości 9 % podstawy
wymiaru do rozliczenia z Kasami Chorych (za pośrednictwem ZUS).
Strona 39 z 78
Na stronie Ma konta księguje się w szczególności:
a) zobowiązania wobec budżetu z tytułu naliczonych podatków i opłat płaconych przez
Centrum Wodne Laguna,
b) zobowiązania z tytułu zaliczek na podatki pobrane przez Centrum Wodne Laguna
w ramach funkcji płatnika (np. podatku dochodowego od osób fizycznych),
Konto może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności , a saldo Ma stan
zobowiązań wobec budżetów. W bilansie salda te prezentowane są odpowiednio w pozycjach:
aktywów i pasywów.
Konto 225 02 służy do rozliczeń z tytułu VAT w zakresie podatku naliczonego (który zgodnie
z obowiązującymi przepisami podlega odliczeniu od podatku należnego) oraz podatku
należnego od uzyskiwanych przychodów. Na stronie Wn konta ujmuje się podatek naliczony,
który podlega odliczeniu od podatku należnego, oraz przeksięgowanie na koniec każdego
miesiąca różnicy (salda Ma) między podatkiem należnym a naliczonym, podlegającej wpłacie
do urzędu skarbowego w terminie określonym w ustawie o podatku od towarów i usług oraz
podatku akcyzowym.
Na stronie Ma konta ujmuje się podatek należny od uzyskiwanych przychodów ze sprzedaży
(na zasadach określonych w ustawie). Konto na koniec miesiąca może wykazywać:
a) saldo Wn informujące o wartości zapłaconego przy zakupach towarów i usług
podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu w następnym miesiącu od podatku
należnego,
b) saldo Ma informujące o występowaniu w rozliczeniach VAT podatku należnego do
rozliczenia w następnym miesiącu.
W bilansie salda te wykazywane są w pozycjach: aktywa i pasywa.
Konto 227 Rozliczenie wydatków z budżetu środków europejskich
Konto 227 służy do ewidencji i rozliczeń wydatków z budżetu środków europejskich ujętych
w planie wydatków środków europejskich.
Na stronie Wn konta 227 ujmuje się w szczególności w ciągu roku budżetowego okresowe
lub roczne przeniesienie wydatków z budżetu środków europejskich na podstawie
sprawozdań budżetowych na kotno 800.
Na stronie Ma konta 227 ujmuje się w szczególności :
Strona 40 z 78
1) wpływ środków europejskich otrzymanych na pokrycie wydatków w związku
z realizacją programów i projektów finansowych z tych środków, w korespondencji
z kontem 138;
2) przeksięgowanie kwoty uregulowanego zobowiązania wobec wykonawcy
( odbiorcy ) na podstawie informacji z Banku Gospodarstwa Krajowego o dokonaniu
płatności na rachunek wykonawcy (odbiorcy ) , w korespondencji z kontami zespołu
2,
3) w instytucji koordynującej, zarządzającej lub pośredniczącej – wartość płatności
dokonanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego na rzecz beneficjentów z tytułu
wydatków ujętych w planach finansowych tych instytucji, w korespondencji
z kontem 224.
Konto 228
Rozliczenie
niepodlegających zwrotowi.
środków
pochodzących
ze
źródeł
zagranicznych
Konto 228 służy do ewidencji i rozliczeń środków pochodzących ze źródeł zagranicznych
niepodlegających zwrotowi, innych niż środki europejskie.
Na stronie Wn konta 228 ujmuje się w szczególności:
1) okresowe lub roczne przeniesienie zrealizowanych wydatków ze źródeł
zagranicznych niepodlegających zwrotowi, w korespondencji z kontem 800;
2) przekazanie środków na pokrycie wydatków realizowanych ze źródeł zagranicznych
niepodlegających zwrotowi innym jednostkom, w korespondencji z kontem 137.
Na stronie Ma konta 228 ujmuje się w szczególności wpływ środków otrzymanych na
pokrycie wydatków realizowanych ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi lub
przeznaczonych dla innych jednostek, w korespondencji z kontem 137.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 228 powinna umożliwić ustalenie stanu
rozliczeń środków pochodzących ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi
w podziale na źródła ich pochodzenia.
Konto 229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne
Konto 229 01 -
PFRON
Konto 229 51 -
ubezpieczenia społeczne
Konto 229 52 -
ubezpieczenie zdrowotne
Konto 229 53 -
rozliczenie FP
Konto 229 służy do ewidencji i rozliczenia przekazywanych za każdy miesiąc kalendarzowy:
składek na ubezpieczenie społeczne (emerytalnych, rentowych, chorobowych
i wypadkowych), składek na Fundusz Pracy, składek na ubezpieczenie zdrowotne,
wypłaconych przez jednostki zasiłków finansowanych z ubezpieczeń społecznych, innych
składek i opłat z różnych tytułów publicznoprawnych.
Strona 41 z 78
Na stronie Wn konta ujmuje się należności oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a na
stronie Ma zobowiązania, spłatę i zmniejszenie należności z tytułu rozrachunków
publicznoprawnych.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 229 powinna zapewnić możliwość ustalenia
stanu należności i zobowiązań według tytułów rozrachunków oraz podmiotów, z którymi
dokonywane są rozliczenia
Konto może wykazywać saldo Wn – stan należności lub saldo Ma, oznaczające stan
zobowiązań.
Konto 230 Rozliczenia z budżetem środków europejskich
Konto 230 służy do ewidencji operacji związanych z decyzjami lub umowami
o dofinansowanie zawieranymi przez instytucję koordynującą, zarządzającą lub pośredniczącą
z beneficjentami realizującymi projekty finansowane z budżetu środków europejskich.
Na koncie 230 dokonuje się zapisów księgowych w sytuacji, gdy wydatki na realizację
projektów nie ą ujęte w planach finansowych tych instytucji.
Na stronie Wn konta 230 ujmuje się w szczególności wartość płatności z budżetu środków
europejskich uznanych za rozliczone, w korespondencji z kontem 224.
Na stronie Ma konta 230 ujmuje się w szczególności wartość płatności dokonanych na rzecz
beneficjentów przez Bank Gospodarstwa Krajowego , w korespondencji 224.
Konto 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń
Konto 231 – 01 umowy o pracę
Konto 231 – 02 umowy cywilnoprawne
Konto 231 – 03 rozrachunki z tyt. świadczeń socjalnych
Konto 231 służy do ewidencji rozrachunków z pracownikami Centrum Wodnego Laguna
i innymi osobami fizycznymi z tytułu wypłat pieniężnych i świadczeń rzeczowych
zaliczanych na mocy odrębnych przepisów do wynagrodzeń wynikających z umowy o pracę,
umów zlecenia i umów o dzieło .
Na kontach 231 księguje się wszelkie listy wynagrodzeń i świadczeń w naturze oraz wypłaty
z tych tytułów, bez względu na źródła ich finansowania. Ewidencją na tych kontach mogą być
objęte również ujmowane na listach wynagrodzeń świadczenia niezaliczane do wynagrodzeń,
np. różne ekwiwalenty
Księgowań na kontach 231 dokonuje się w zasadzie na podstawie dwóch podstawowych
dokumentów:
1) polecenia księgowania sporządzonego na podstawie list płacy w ciężar kont kosztów
kwoty należności brutto (strona Ma) oraz dokonanych potrąceń (strona Wn),
2) załączonego do raportu kasowego dowodu wypłaty należności netto (np. zbiorcze
zestawienie list wypłat).
Na stronie Wn kont ewidencjonuje się w szczególności:
Strona 42 z 78
1) wypłaty pieniężne lub przelewy wynagrodzeń,
2) wypłaty zaliczek na poczet wynagrodzeń,
3) wydanie zaliczonych do wynagrodzeń świadczeń w naturze lub wypłacenie za nie
ekwiwalentów.
4) potrącenia dokonane na listach wypłat wynagrodzeń,
5) wypłaty zasiłków ZUS naliczonych na liście wynagrodzeń, wypłatę należności przed
terminem płatności (zaliczkowo).
Na stronie Ma kont księguje się zobowiązania Centrum Wodnego Laguna z tytułu
wynagrodzeń.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 231 powinna zapewnić możliwość ustalenia
stanów należności i zobowiązań z tytułu wynagrodzeń i świadczeń zaliczanych do
wynagrodzeń.
Na koniec miesiąca konta mogą wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza należności, a saldo
Ma – zobowiązania wobec pracowników z tytułu przysługującego im wynagrodzenia.
W bilansie saldo Wn prezentowane jest w aktywach w pozycji, a saldo Ma w pasywach.
Konto 234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami
Konto 234 służy do ewidencji należności, roszczeń i zobowiązań wobec pracowników
z innych tytułów niż wynagrodzenia.
Na stronie Wn konta 234 ujmuje się :
1) wypłacone pracownikom zaliczki i sumy do rozliczenia na wydatki obciążające
jednostkę,
2) należności od pracowników z tytułu dokonanych przez jednostkę świadczeń
odpłatnych,
3) należności z tytułu pożyczek z ZFŚS;
4) należności i roszczenia od pracowników z tytułu niedoborów i szkód;
5) zapłacone zobowiązania wobec pracowników.
Na stronie Ma konta 234 ujmuje się:
1) wydatki wyłożone przez pracowników w imieniu jednostki;
2) rozliczenie zaliczki i zwroty środków pieniężnych;
3) wpływy należności od pracowników.
Zaliczki wypłacone pracownikom w walutach obcych można ujmować, do czasu ich
rozliczenia, w równowartości waluty polskiej ustalonej przy wypłacie zaliczki.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 234 powinna zapewnić możliwość ustalenia
stanu należności, roszczeń i zobowiązań z poszczególnymi pracownikami wg tytułów
rozrachunków. Konto 234 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności
i roszczeń, a saldo Ma – stan zobowiązań wobec pracowników.
Strona 43 z 78
Konto 240 Pozostałe Rozrachunki
Konto 240 – 01 ubezpieczenia pracowników
Konto 240 – 02 NSZZ Solidarność
Konto 240 - 03 inne rozrachunki
Konto 240 służy do ewidencji należności i zobowiązań nieobjętych ewidencją na kontach 201
- 234. Może być używane również do ewidencji pożyczek i różnego rodzaju rozliczeń np.
wewnętrznych jednostki, a także krótko – i długoterminowych należności funduszy celowych.
Na stronie Wn konta 240 księguje się należności i roszczenia oraz spłatę i zmniejszenia
zobowiązań, a na stronie Ma - powstałe zobowiązania oraz spłatę i zmniejszenie należności
i roszczeń.
Do konta prowadzi się ewidencję analityczną według kontrahentów, tytułów rozrachunków
i zakresów działalności, z którymi są związane. Na koncie mogą występować dwa salda.
Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma stan zobowiązań .
Konto 245 Wpływy do wyjaśnienia
Konto służy do ewidencji wpłaconych, a niewyjaśnionych kwot należności z tytułu dochodów
budżetowych.
Na stronie Wn konta 245 ujmuje się w szczególności kwoty niewyjaśnionych wpłat i ich
zwroty.
Na stronie Ma 245 ujmuje się w szczególności kwoty niewyjaśnionych wpłat.
Konto 245 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan niewyjaśnionych wpłat.
Konto 290 Odspisy aktualizujące wartość należności
Konto 290 służy do ewidencji odpisów aktualizujących należności wątpliwe i odsetek od
należności przypisanych, a nie wpłaconych.
Saldo konta 290 oznacza wartość odpisów aktualizujących należności oraz wartość
należnych, a jeszcze niezapłaconych przez kontrahentów jednostki.
Zespół 3 MATERIAŁY I TOWARY
Konta zespołu 3 przeznaczone są do ewidencji:
− zapasów własnych,
− materiałów,
− towarów,
− rozliczenia zakupu materiałów i towarów oraz usług.
Strona 44 z 78
Materiały to surowce i inne materiały podstawowe, półfabrykaty obcej produkcji, materiały
pomocnicze, opakowania, paliwa, części zamienne maszyn i urządzeń, odpadki użytkowe,
a także inwentarz żywy hodowlano ubojowy, hodowany z przeznaczeniem na cele żywienia
zbiorowego prowadzonego prze jednostkę. Surowcem są również artykuły spożywcze
zużywane do przygotowania posiłków (np. w stołówkach).
Ceną nabycia jest cena zakupu składnika aktywów obejmująca kwotę należną sprzedającemu
(bez podlegającego odliczeniu podatku VAT oraz podatku akcyzowego), a w przypadku
importu powiększona o obciążenia o charakterze publiczno prawnym oraz koszty
bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego
do używania, łącznie z kosztami transportu, załadunku i wyładunku, a pomniejszona
o zmniejszenia ceny (rabaty, opusty itp.) i odzyski. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie ceny
nabycia składnika aktywów, a w szczególności przyjętego nieodpłatnie, w tym w drodze
darowizny – jego wyceny dokonuje się według ceny sprzedaży takiego samego lub
podobnego przedmiotu.
Cena zakupu to cena, jaką nabywca płaci za zakupione składniki majątku, pomniejszona
o podatek od towarów i usług, a przy imporcie powiększona ponadto o cło i podatek
akcyzowy. W jednostkach, które nie mają prawa pomniejszania podatku VAT należnego
o podatek VAT naliczony (ponieważ wykorzystanie zakupionych składników majątkowych
związane jest wyłącznie z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT), zakupione materiały
i towary ujmuje się w ewidencji według cen zakupu (nabycia) powiększonych o podatek
naliczony, związany z ich zakupem. W jednostkach budżetowych wydatki budżetowe z tytułu
podatku naliczonego zawartego w zakupionych składnikach majątkowych lub usługach,
obciążają właściwe paragrafy zakupów. Za cenę nabycia materiałów i towarów
wytworzonych przez jednostkę we własnym zakresie uznaje się koszt wytworzenia lub cenę
sprzedaży netto.
Cena sprzedaży netto to możliwa do uzyskania na dzień bilansowy cena sprzedaży bez
należnego podatku VAT i podatku akcyzowego, pomniejszona o rabaty i opusty przypadające
od sprzedaży oraz koszty związane z przystosowaniem składnika majątku do sprzedaży
i doprowadzenia jej do skutku, a powiększoną o należną dotację przedmiotową. Jeżeli nie jest
możliwe ustalenie ceny sprzedaży netto danego składnika aktywów, należy w inny sposób
określić jego wartość godziwą. Ewidencja szczegółowa prowadzona do kont materiałów
i towarów powinna zapewnić możliwość ustalenia stanów zapasów według miejsc ich
znajdowania się i osób, które są za nie odpowiedzialne, a w odniesieniu do zapasów
materiałów i towarów objętych ewidencją ilościowo wartościową, także według ich
poszczególnych rodzajów i grup.
Konto 300 Rozliczenie zakupu
Konto 300 służy do ewidencji rozliczenia zakupu lub nieodpłatnego przyjęcia w ramach
zaopatrzenia w naturze materiałów, towarów ( art. spożywczych ), robót i usług wszystkich
rodzajów działalności, a w szczególności do ustalania:
a) wartości materiałów i towarów w drodze,
Strona 45 z 78
b) wartości dostaw i usług nie fakturowanych.
Rozliczenie zakupu polega na porównaniu przyjętych dostaw z fakturami lub rachunkami
dostawców względnie innymi dokumentami przekazania, w celu ustalenia:
a) zgodności ilości i jakości dostaw zafakturowanych z ilością i jakością przyjętych
materiałów i towarów,
b) różnicy między rzeczywistą ceną zakupu przyjętych zapasów a ich wartością według
cen ewidencyjnych, materiałów i towarów w drodze, to jest tych, które są ujęte
w zaakceptowanych dowodach zakupu (nieodpłatnego przekazania) od dostawców
a jeszcze nie zostały przyjęte przez jednostkę,
c) dostaw nie fakturowanych, stanowiących przyjęte na podstawie dowodów przychodu
materiały i towary lub potwierdzone protokółem odbioru usługi, na które do końca
okresu sprawozdawczego nie otrzymano faktury od dostawcy.
Na stronie Wn konta księguje się w szczególności: faktury VAT i rachunki dostawców
obejmujące wartość dostarczonych materiałów lub towarów oraz świadczonych usług.
Na stronie Ma konta ujmuje się: wartość przyjętych dostaw i usług z wyłączeniem
naliczonego VAT, podlegającego odliczeniu od podatku należnego, reklamacje ilościowe
i wartościowe obniżające pierwotną wartość wynikającą z dowodów dostawcy, niedobory
i straty w transporcie wycenione według rzeczywistych cen zakupu, odchylenia debetowe od
cen ewidencyjnych (w przypadku gdy stosowane ceny ewidencyjne są niższe od cen
rzeczywistych), przeniesienie kosztów zakupu zafakturowanych łącznie z wartością dostaw.
Konto 300 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan dostaw w drodze ( materiały
i towary w drodze ) , a saldo Ma – stan dostaw lub usług niefakturowanych.
Konto 310 Materiały
Konto 310 – 01 magazyn materiałów
Konto 310 – 02 magazyn materiałów pozostałych
Na stronie Wn kont księguje się wszelkie przychody materiałów do magazynu oraz
pozostałość nie zużytych w jednostkach budżetowych do końca roku materiałów,
księgowanych uprzednio w całości w koszty bezpośrednio po zakupie.
Na stronie Ma kont ewidencjonuje się wszelkie rozchody zapasów z magazynu oraz
zmniejszenia wartości zapasów. Z ewidencji na kontach można wyłączyć materiały
o niewielkiej wartości nabywane w małych ilościach i bezpośrednio po zakupie przekazywane
do zużycia. Wartość takich materiałów księguje się w odpowiednie koszty bezpośrednio po
ich nabyciu. Do kont należy prowadzić ewidencję analityczną dostosowaną do potrzeb
gospodarki materiałowej i obowiązującej sprawozdawczości, a jednocześnie umożliwiającą
rozliczenie osób materialnie odpowiedzialnych za powierzone im zapasy. W ewidencji
analitycznej należy wyodrębnić materiały w poszczególnych magazynach.
Ewidencję ilościową i ilościowo wartościową dla poszczególnych materiałów w magazynie
prowadzi się odpowiednio na: kartach ilościowych lub ilościowo wartościowych.
Strona 46 z 78
W przypadku prowadzenia równolegle ewidencji ilościowej w magazynie i ilościowo
wartościowej w księgowości, zapisy w ewidencji ilościowej muszą być dokonywane na
bieżąco w chronologii dziennej, zaś ewidencję ilościowo wartościową prowadzi się w sposób
umożliwiający ustalenie obrotów oraz stanu zapasów na koniec każdego okresu
sprawozdawczego i na każdy termin inwentaryzacji. W ewidencji ilościowo wartościowej
można prowadzić szczegółowe zapisy na podstawie poszczególnych dowodów lub ograniczyć
się do księgowania zbiorczych przychodów i rozchodów poszczególnych rodzajów
materiałów w danym okresie sprawozdawczym.
Konto 310 może wykazywać saldo Wn, które wyraża stan zapasów materiałów w cenach
zakupu
Konto 330 – "Towary"
Konto 330 przeznaczone jest do ewidencji zapasów towarów.
Ewidencją na tym koncie obejmuje się towary znajdujące się zarówno we własnych
magazynach, punktach sprzedaży, punktach przerobu, jak również w magazynach obcych
i przerobie obcym.
Na stronie Wn konta 330 ujmuje się zwiększenie ilości i wartości stanu zapasów towarów,
a na stronie Ma - jego zmniejszenia.
Konto 330 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan zapasów towarów w cenach
zakupu, nabycia lub w stałych cenach ewidencyjnych.
Ewidencję ilościową i ilościowo wartościową dla poszczególnych towarów w magazynie
prowadzi się odpowiednio na: kartach ilościowych lub ilościowo wartościowych.
W przypadku prowadzenia równolegle ewidencji ilościowej w magazynie i ilościowo
wartościowej w księgowości, zapisy w ewidencji ilościowej muszą być dokonywane na
bieżąco w chronologii dziennej, zaś ewidencję ilościowo wartościową prowadzi się w sposób
umożliwiający ustalenie obrotów oraz stanu zapasów na koniec każdego okresu
sprawozdawczego i na każdy termin inwentaryzacji. W ewidencji ilościowo wartościowej
można prowadzić szczegółowe zapisy na podstawie poszczególnych dowodów lub ograniczyć
się księgowania zbiorczych przychodów i rozchodów poszczególnych rodzajów towarów
w danym okresie sprawozdawczym.
Zespół 4 KOSZTY WEDŁUG RODZAJÓW
Konto 400
-
Amortyzacja
Konto 401
-
Zużycie materiałów i energii
Konto 402
-
Usługi obce
Konto 403
-
Podatki i opłaty
Konto 404
-
Wynagrodzenia
Konto 405
-
Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia
Konto 409
-
Pozostałe koszty rodzajowe
Strona 47 z 78
Konto 490
-
Rozliczenie kosztów
Konta zespołu 4 służą do ewidencji kosztów prostych w układzie rodzajowym i ich
rozliczenia. Poniesione koszty ujmuje się w księgach rachunkowych w momencie ich
powstania niezależnie od terminu ich zapłaty. Zmniejszenia uprzednio zarachowanych
kosztów dokonuje się na podstawie dokumentów korygujących koszty (np. faktur
korygujących).
Nie księguje się na kontach tego zespołu:
1) kosztów inwestycji lub kosztów wchodzących bezpośrednio w wartość majątku
trwałego,
2) kosztów działalności finansowanej z funduszy specjalnych,
3) kosztów finansowych z funduszy celowych,
4) kosztów związanych z usuwaniem szkód losowych nie związanych z działalnością
podstawową jednostki, które bezpośrednio obciążają wynik finansowy,
5) pozostałych kosztów operacyjnych,
6) Kostów operacji finansowych.
Na stronie Wn kont księguje się wszystkie poniesione w danym okresie koszty, a na stronie
Ma ich zmniejszenia.
Konta zespołu „4„ mogą wykazywać w ciągu roku saldo Wn, wyrażające poniesione od
początku roku koszty według rodzaju. W końcu roku salda kont zespołu „4„ przenosi się na
konto 860 “Wynik finansowy oraz zyski i straty nadzwyczajne”.
Ewidencję szczegółową do kont zespołu 4 prowadzi się według podziałek klasyfikacji planu
finansowego oraz w przekrojach dostosowanych do potrzeb planowania, analiz oraz w sposób
umożliwiający sporządzenie sprawozdań finansowych, sprawozdań budżetowych lub innych
sprawozdań określonych w przepisach obowiązujących Centrum Wodne Laguna .
Konta zespołu „4„ posiadają rozszerzenie analityki wg schematu 4xx – xxxx – xxxx.
Pierwszy człon - oznacza kolejne konto rodzajowe zespołu „4” np. 401 , 402 … 409, następny
cztero cyfrowy człon jest zgodny z klasyfikacją paragrafów wydatków (zgodnie
z rozporządzeniem ministra finansów z dnia 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej
klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze
źródeł zagranicznych) ostatni człon ustalany zgodnie z podziałem kosztów na poszczególne
tytuły.
Konto 400 Amortyzacja
Konto 400 4720 000 -
amortyzacja podatkowa
Konto 400 4720 001 -
amortyzacja nie stanowiąca kosztów uzyskania przychodów
Konto 400 4720 002 -
amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych
Strona 48 z 78
Konto służy do ewidencji kosztów amortyzacji od środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych, od których odpisy umorzeniowe są dokonywane stopniowo
według stawek amortyzacyjnych. Środki trwałe ( z wyjątkiem gruntów ) oraz wartości
niematerialne i prawne umarza się i amortyzuje przy zastosowaniu stawek określonych
w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych. Centrum Wodne Laguna umarza
i amortyzuje środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne w ciągu roku w okresach
miesięcznych.
Na stronie Wn konta 400 księguje się naliczone odpisy amortyzacyjne, a na stronie Ma
korekty zmniejszające odpisy amortyzacyjne oraz przeniesienie w końcu roku salda konta na
wynik finansowy.
Konto może wykazywać w ciągu roku saldo Wn, które odzwierciedla poniesione koszty
zużycia majątku trwałego. Saldo konta przenosi się w końcu roku na konto 860 „Wynik
finansowy”
Konto 401 Zużycie materiałów i energii.
Konto 401 służy do ewidencji kosztów zużycia materiałów i energii na cele działalności
podstawowej, pomocniczej i ogólnego zarządu.
Na stronie Wn konta 401 ujmuje się poniesione koszty z tytułu zyżycia materiałów i energii,
a na stronie Ma konta 401 ujmuje się zmniejszenie poniesionych kosztów z tytułu zużycia
materiałów i energii oraz na dzień bilansowy przeniesienie salda poniesionych w ciągu roku
kosztów zużycia materiałów i energii na konto 860.
Konto 402 Usługi obce
Konto 402 służy do ewidencji kosztów z tytułu usług obcych wykonywanych na rzecz
działalności podstawowej jednostki.
Na stronie Wn konta 402 ujmuje się poniesione koszty usług obcych, a na stronie Ma konta
402 ujmuje się zmniejszenie poniesionych kosztów oraz na dzień bilansowy przeniesienie
kosztów usług obcych na konto 860.
Konto 403 Podatki i opłaty
Konto 403 służy do ewidencji w szczególności kosztów z tytułu podatku akcyzowego,
podatku od nieruchomości i podatku od środków transportu, podatku od czynności
cywilnoprawnych oraz opłat o charakterze podatkowym, a także opłaty notarialnej, opłaty
skarbowej i opłaty administracyjnej.
Na stronie Wn konta ujmuje się poniesione koszty z ww. tytułów, a na stronie Ma ujmuje się
zmniejszenie poniesionych kosztów oraz na dzień bilansowy – przeniesienie kosztów z tego
tytułu na konto 860.
Konto 404 Wynagrodzenia
Strona 49 z 78
Konto 404 służy do ewidencji kosztów działalności podstawowej z tytyłu wynagrodzeń z
pracownikami i innymi osobami fizycznymi zatrudnionymi na podstawie o pracę, umowy
zlecenia, umowy o dzieło, umowy agencyjnej i innych umów zgodnie z odrębnymi
przepisami.
Na stronie Wn konta ujmuje się kwotę należnego pracownikom i innym osobom fizycznym
wynagrodzenia brutto ( tj. bez potrąceń z różnych tytułów dokonywanych na listach płac )
Na stronie Ma księguje się korekty uprzednio zaewidencjonowanych kosztów działalności
podstawowej z tytułu wynagrodzeń oraz na dzień bilansowy przenosi się je na konto 860.
Konto 405 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia.
Konto 405 służy do ewidencji kosztów działalności podstawowej z tytułu różnego rodzaju
świadczeń na rzecz pracowników i osób fizycznych zatrudnionych na podstawie umowy
o pracę, umowy o dzieło i innych umów, które nie są zaliczane do wynagrodzeń.
Na stronie Wn konta 405 ujmuje się poniesione koszty z tytułu ubezpieczeń społecznych
i świadczeń na rzecz pracowników i osób fizycznych zatrudnionych na podstawie umowy
o pracę, umowy o dzieło i innych umów, które nie są zaliczane do wynagrodzeń.
Na stronie Ma konta 405 ujmuje się zmniejszenie kosztów z tytułu ubezpieczenia społecznego
i świadczeń na rzecz pracowników i osób fizycznych zatrudnionych na podstawie umowy
o pracę , umowy o dzieło i innych umów, a na dzień bilansowy przenosi się je na konto 860.
Konto 409 Pozostałe koszty rodzajowe.
Konto 409 służy do ewidencji kosztów działalności podstawowej, które ni kwalifikują się do
ujęcia na kontach 400-405. Na koncie tym ujmuje się w szczególności zwroty wydatków za
używanie samochodów prywatnych pracowników do zadań służbowych, koszty krajowych i
zagranicznych podróży służbowych, koszty ubezpieczeń majątkowych i osobowych, odprawy
z tytułu wypadków przy pracy oraz innych kosztów niezaliczanych do kosztów działalności
finansowej i pozostałych kosztów operacyjnych.
Na stronie Wn konta 409 ujmuje się poniesione koszty z ww. tytułów, a na stronie Ma ich
zmniejszenie oraz na dzień bilansowy ujmuje się przeniesienie poniesionych kosztów na
konto 860.
Konto 490 Rozliczenie kosztów.
Konto 490 służy do:
a)
przeniesienia na konta zespołu 5 i zespołu 6 kosztów prostych
zewidencjonowanych w ciągu okresu sprawozdawczego na kontach : 400, 401, 402,
403, 404, 405, 409;
b)
przeniesienia na konto 640 kosztów rozliczanych w czasie , które były ujęte na
kontach: 400, 401, 402, 403, 404, 405, 409;
Na stronie Wn konta 490 ujmuje się
Strona 50 z 78
a) koszt własny sprzedanych produktów opowiadający rzeczywistym kosztom
wytworzenia sprzedanych produktów, w korespondencji z właściwym kontem
zespołu 7, oraz koszty niewliczane do wartości produktów, lecz obciążające wynik
finansowy danego okresu, w korespondencji z właściwym kontem zespołu 5 ( koszty
zarządu, koszty handlowe i koszty sprzedaży ),
b) zmniejszenie rozliczeń międzyokresowych , w korespondencji z kotnem 640.
Na stronie Ma konta 490 ujmuje się poniesione koszty rodzajowe, zewidencjonowane na
kontach :400, 401, 402, 403, 404, 405, 409 i niepodlegające rozliczeniu w czasie,
w korespondencji z właściwym kontem zespołu 5, oraz przypadające na przyszłe okresy,
w korespondencji z kontem 640.
Na stronie Wn konta 490 ujmuje się również , w korespondencji z kontem 760, przychody ze
sprzedaży wewnętrznej produktów oraz na stronie Wn lub Ma zmiany stanu produktów
spowodowane w szczególności zdarzeniami losowymi, niedoborami lub nadwyżkami.
Saldo Wn lub Ma konta 490 oznacza zmianę stanu zapasów produktów gotowych, produkcji
niezakończonej i rozliczeń międzyokresowych kosztów na koniec roku w stosunku do stanu
na początek roku.
Saldo kont 490 jest przenoszone w końcu roku obrotowego na kotno 860
Zespół 5 KOSZTY WG TYPÓW DZIAŁALNOŚCI
Konta zespołu 5 „ Koszty wg typów działalności i ich rozliczenia „ służą do ewidencji
i rozliczenia kosztów w układzie kalkulacyjnym. W Centrum Wodnym Laguna, nie prowadzi
się rozliczania kosztów w ww. układzie kalkulacyjny, wynika to z jednolitego rodzaju
działalności, jaka jest prowadzona. Występowanie konta 500 -00 koszty produkcji jest
spowodowane względami technicznymi – wynikającymi z zaleceń producenta programu
finansowo – księgowego „ Teta „, i jest niezbędne dla obsługi modułów dodatkowych –
głównie modułu „ Środki Trwałe”.
Zespół 640 ROZLICZENIE MIĘDZYOKRESOWE KOSZTÓW
Konto 640 służy do ewidencji Kostów przyszłych okresów ( rozliczenia czynne ) oraz rezerw
na wydatki przyszłych okresów ( rozliczenia bierne )
Na stronie Wn konta 640 ujmuje się koszty proste i złożone poniesione w okresie
sprawozdawczym, a dotyczące przyszłych okresów, oraz wydatki poniesione w okresie
sprawozdawczym, na które utworzono w okresach poprzednich rezerwę.
Na stronie Ma konta 640 ujmuje się utworzenie rezerwy na wydatki przyszłych okresów oraz
zaliczenie do kosztów okresu sprawozdawczego kosztów poniesionych w okresach
poprzednich.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 640 powinna umożliwić ustalenie :
1) wysokości tych kosztów zakupu, które podlegają rozliczeniu w czasie,
Strona 51 z 78
2) wysokości innych rozliczeń międzyokresowych kosztów z dalszym podziałem według
ich tytułów.
Saldo Wn konta 640 wyraża koszty przyszłych okresów, a saldo Ma – rezerwy na wydatki
przyszłych okresów.
Zespół 7 PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻY PRZYCHODY I KOSZTY OPERACYJNE
I FINANSOWE
Konta zespołu 7 przeznaczone są do ewidencji:
a) przychodów i kosztów ich osiągnięcia z tytułu sprzedaży produktów, towarów,
przychodów i kosztów operacji finansowych oraz pozostałych przychodów i kosztów
operacyjnych,
b) podatków nieujętych na koncie 403,
c) dotacji i subwencji otrzymanych, które wpływają na wynik finansowy, oraz dotacji
przekazanych.
Za przychód uważa się:
1) należne, bez podatku VAT, kwoty za sprzedane produkty i towary (bez względu na
to czy zostały już zapłacone czy nie) wynikające z przemnożenia ilości sprzedanej
przez jednostkową cenę sprzedaży, skorygowane o należne dopłaty oraz o udzielone
rabaty, bonifikaty i inne opusty lub umowne kwoty należne z tytułu sprzedaży
produktów i towarów pomniejszone o należny podatek od towarów i usług,
2) kwoty należne z tytułu operacji finansowych (np. ze sprzedaży papierów
wartościowych, odsetki od należności i pożyczek, dyskonto przy zakupie weksli,
czeków obcych i papierów wartościowych oraz dodatnie różnice kursowe),a ponadto
w jednostkach budżetowych, zakładach budżetowych i gospodarstwach
pomocniczych przychody z tytułu finansowych dochodów budżetowych (np.
podatków i opłat administracyjnych oraz zwrotu wydatków lat ubiegłych),
3) pozostałe przychody, w tym przede wszystkim z tytułu sprzedaży materiałów,
środków trwałych i inwestycji, odpisania zobowiązań przedawnionych ,otrzymania
odszkodowań i kar oraz nieodpłatnego otrzymania aktywów obrotowych od innych
jednostek.
Na kontach zespołu 7 nie księguje się przychodów i kosztów działalności finansowanej
z funduszy specjalnych, które księguje się na kontach właściwych funduszy. Nie stanowią też
przychodu ze sprzedaży niebędące elementem ceny sprzedaży zwroty wydatków
ponoszonych w imieniu innej jednostki lub osoby fizycznej, które są dokonywane na
podstawie zawartych umów lub wystawionych obciążeń. Za moment sprzedaży krajowej
przyjmuje się datę wykonania dostawy lub usługi, a więc datę wysyłki lub datę przyjęcia
przez odbiorcę wyrobów, towarów, usług lub innych składników majątkowych (w zależności
od postanowień umowy kupna sprzedaży), a w handlu detalicznym datę zapłaty. Przychody
Strona 52 z 78
ze sprzedaży koryguje się o wartość uznanych reklamacji ilościowych, jakościowych
i wartościowych oraz z tytułu wszelkich błędów podanych w dowodzie sprzedaży. Korekty
należnego VAT przy sprzedaży dokonuje się na podstawie faktur korygujących (wymogi
dotyczące faktur korygujących VAT należny zawarte są w rozporządzeniu Ministra Finansów
z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania
faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają
zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług Dz. U. z 2011r. nr 68 poz. 360
z późn. zm.).
Konto 700 Przychody ze sprzedaży
Sprzedaż produktów – dochody własne służy do ewidencji przychodów ze sprzedaży (na
rzecz obcych jednostek oraz własnej działalności finansowo wyodrębnionej) wyrobów
gotowych i półfabrykatów oraz wszelkiego rodzaju usług (np. sprzedaż biletów na basen,
usługi solarium, wynajmu sprzętu, usług transportowych, remontowych i innych)
wytwarzanych (świadczonych) w ramach działalności podstawowej jednostki.
Na stronie Wn konta 700 księguje się zmniejszenie przychodów ze sprzedaży z tytułu
uznanych reklamacji i korekt wystawionych faktur, a na stronie Ma przychody ze sprzedaży
w korespondencji z kontami zespołu 1,2. Do kont należy prowadzić ewidencję szczegółową
zapewniającą prawidłowe sporządzenie obowiązujących sprawozdań budżetowych. Dla celów
oceny efektywności gospodarowania wyodrębnia się przychody ze sprzedaży poszczególnych
produktów lub ich grup rodzajowych i odpowiadających im kosztów.
W końcu roku obrotowego przenosi się saldo przychodów ze sprzedaży na stronę Ma konta
860 “Wynik finansowy ”. Na koniec roku konto 700 nie wykazuje salda.
Na koniec roku konta nie wykazują salda.
Konto 720 Przychody z tytułu dochodów budżetowych
Konto 720 służy do ewidencji przychodów z tytułu dochodów budżetowych związanych
bezpośrednio z podstawową działalnością zakładu, w szczególności dochodów, do których
zalicza się podatki, składki, opłaty, inne dochody budżetu państwa należne na podstawie
odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych.
Na stronie Wn konta 720 ujmuje się odpisy z tytułu dochodów budżetowych, a na stronie Ma
konta 720 – przychody z tytułu dochodów budżetowych.
W końcu roku obrotowego saldo tego konta przenosi się na kotno 860. Na koniec roku konto
720 nie wykazuje salda.
Konto 730 Sprzedaż towarów i wartość ich zakupu
Konto 730 01 0830
- Przychody ze sprzedaży towarów
Konto 730 02 4210
- Koszt własny sprzedaży towarów
Konto 730 01 służy do ewidencji przychodów (netto bez należnego podatku VAT) ze
sprzedaży towarów w sklepiku Centrum Wodnego Laguna, bez względu na to czy należność
Strona 53 z 78
za sprzedane towary została zapłacona czy nie. Ewidencja analityczna przychodów ze
sprzedaży towarów powinna umożliwiać rozliczanie osób odpowiedzialnych za powierzone
im towary oraz wyodrębnienie grup towarów wg stawek podatku od towarów i usług.
Po stronie Wn konta 730 01 księguje się zmniejszenia przychodów ze sprzedaży towarów na
skutek uznania reklamacji odbiorców, po stronie Ma konta 730 01 księguje się przychody ze
sprzedaży towarów i zwiększenia tych przychodów.
Konto 730 02 – koszt własny sprzedaży towarów służy do ewidencji wartości sprzedanych
towarów w cenach zakupu, której przychód ujęty jest na koncie 730 01. Na stronie Wn konta
730 02 ujmuje się wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu (nabycia) w korespondencji
z kontem 330.
W końcu roku obrotowego przenosi się :
1) przychody ze sprzedaży towarówka stronę Ma konta 860 ( Wn konto 730 ),
2) wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu na stronę Wn konta 860 ( Ma konto
730).
Na koniec roku konto 730 nie wykazuje salda
Konto 740 Dotacje i środki na inwestycje
Konto 740 służy do ewidencji dotacji otrzymanych z budżetu jednostki samorządu
terytorialnego oraz innych środków na finansowanie działalności podstawowej
samorządowego zakładu budżetowego . Na koncie 740 nie ujmuje się dotacji otrzymanych na
finansowanie inwestycji.
Na stronie Wn konta 740 ujmuje się :
1) dotacje przekazane na finansowanie działalności podstawowej samobilansującym
oddziałom samorządowych zakładów budżetowych, w korespondencji z kontem 131
lub 240
2) środki pieniężne samorządowych zakładów budżetowych wykorzystane lub
przeznaczone na finansowanie inwestycji, w korespondencji z kontem 800 lub 840,
3) zwrot dotacji niewykorzystanych, nadmiernie pobranych lub wykorzystanych
niezgodnie z przeznaczeniem, w korespondencji z kontem 131 lub 25.
Na stronie Ma konta 740 ujmuje się :
1) w ciągu roku – dotacje rzeczywiste otrzymane w korespondencji z kotem 131, lub
dotacje należne, jeżeli ich wysokość wynika z przepisów, w korespondencji z kotem
225,
2) na koniec okresu sprawozdawczego – dotacje należne, wynikające z przepisów prawa
lub potwierdzone przez organ dotujący, albo jeżeli należna dotacja za dany rok
wpłynęła na rachunek jednostki okresie następnym do dnia sporządzenia
sprawozdania finansowego, w korespondencji z kontem 225
Ewidencja szczegółowa powinna zapewnić możliwość ustalenia wysokości dotacji
przypadających na poszczególne tytuły rozliczeń.
Strona 54 z 78
W końcu roku budżetowego saldo konta 740 zamyka się dwoma saldami, które przenosi się :
1) saldo Wn oznacza wartość dotacji przekazanych na finansowane działalności
podstawowej samodzielnie bilansujących się oddziałów środków wykorzystanych lub
przeznaczonych na inwestycje w samorządowych zakładach budżetowych, na stronę
Wn konta 860,
2) saldo Ma oznacza wartość dotacji otrzymanych na finansowanie działalności
podstawowej , na stronę Ma konta 860.
Na koniec roku konto 740 nie wykazuje salda
Konto 750 Przychody finansowe
Konto 750 01 0920
-
pozostałe odsetki
Konto 750 służy do ewidencji przychodów finansowych.
Do przychodów z operacji finansowych księgowanych na stronie Ma konta 750 zalicza się
w szczególności przychody z tytułu:
1) operacji finansowych,
2) przychody ze sprzedaży papierów wartościowych,
3) przychody z udziałów , akcji i dywidendy,
4) odsetki od udzielonych pożyczek
5) odsetki za zwłokę w zapłacie należności
6) dodatnie różnice kursowe.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 750 powinna zapewnić wyodrębnienie
przychodów finansowych z tytułu udziałów w innych podmiotach gospodarczych, należne
jednostce odsetki od pożyczek i zapłacone odsetki za zwłokę od należności.
W końcu roku obrotowego przenosi się przychody finansowe na stronę Ma kotna 860.
Na koniec roku konto 750 nie wykazuje salda.
Centrum Wodne Laguna nie nalicza odsetek za zwłokę w zapłacie należności, jeżeli
wysokość odsetek nie przekraczałaby trzykrotności wartości opłaty pobieranej przez Pocztę
Polską za polecenie przesyłki listowej. Wynika to z art. 54 § 1 pkt. 5 Ordynacji podatkowej.
Konto 751 Koszty finansowe
Konto 751 służy do ewidencji kosztów finansowych.
Na stronie Wn konta 751 ujmuje się wartość sprzedanych udziałów, akcji i innych papierów
wartościowych, z wyjątkiem obciążających inwestycje w okresie realizacji, dyskonto przy
sprzedaży weksli, czeków obcych i papierów wartościowych, ujemne różnice kursowe,
odsetki od kredytów i pożyczek, odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązań z wyjątkiem
Strona 55 z 78
obciążających inwestycje w okresie realizacji oraz odpisy aktualizujące wartość należności
z tytułu operacji finansowych.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do kotna 751 powinna zapewnić wyodrębnienie
w zakresie kosztów operacji finansowych – zarachowane odsetki od pożyczek i odsetki za
zwłokę od zobowiązań.
W końcu roku obrotowego przenosi się koszty operacji finansowych na stronę Wn konta 860
( Ma konto 751 ).
Na koniec roku konto 751 nie wykazuje salda.
Konto 760 Pozostałe przychody operacyjne
Konto 760 01 0000
-
pozostałe przychody operacyjne
Konto 760 01 0870
-
wpływy ze sprzedaży składników majątkowych
Konto 760 służy do ewidencji przychodów niezwiązanych bezpośrednio ze zwykłą
działalnością jednostki, niepodlegających ewidencji na kontach: 700, 720,730,750.
W szczególności na stronie Ma konta 760 ujmuje się:
1) przychody ze sprzedaży materiałów w wartości cen zakupu lub nabycia materiałów,
2) przychody ze sprzedaży środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych
oraz środków trwałych w budowie,
3) pozostałe przychody operacyjne, do których zalicza się w szczególności odpisane
przedawnione zobowiązania, otrzymane odszkodowania, kary, darowizny
i nieodpłatnie otrzymane środki obrotowe.
4) równowartość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie przez samorządowy zakład
budżetowy, a także od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
na sfinansowanie których samorządowy zakład budżetowy otrzymał środki pieniężne,
w korespondencji ze stroną Wn konta 800,
5) zmniejszeni stanu produktów w korespondencji ze stroną Wn konta 490.
Na koniec roku obrotowego przenosi się pozostałe przychody operacyjne na stronę Ma konta
860, w korespondencji ze stroną Wn konta 760.
Na koniec roku konto 760 nie wykazuje salda.
Konto 761 – Pozostałe koszty operacyjne
Konto 761 służy do ewidencji kosztów niezwiązanych bezpośrednio ze zwykłą, postawową
działalnością jednostki.
Na stronie Wn konta 761 ujmuje się :
Strona 56 z 78
1) koszty osiągnięcia pozostałych przychodów w wartości cen zakupu lub nabycia
materiałów,
2) pozostałe koszty operacyjne, do których zalicza się w szczególności kary, odpisane
przedawnione, umorzone i nieściągalne należności, odpisy aktualizujące od
należności, koszty postępowania spornego i egzekucyjnego oraz nieodpłatnie
przekazane środki obrotowe.
Konto 761 służy również do ewidencji zapisów uzupełniających, dokonanych na kontach
zespołu 5 i 6 z tytułu zwiększeń bądź zmniejszeń stanu produktów
Pozostałe koszty operacyjne na koniec roku, przenosi się na stronę Wn konta 860.
Konto na koniec roku nie wykazuje salda.
Konto 770 - Zyski nadzwyczajne
Konto 770 służy do ewidencji dodatnich skutków finansowych zdarzeń trudnych do
przewidzenia, następujących poza działalnością operacyjną jednostki i niezwiązanych
z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia.
Na stronie Ma konta 770 księguje się przyznane lub otrzymane odszkodowania dotyczące
zdarzeń losowych, a na stronie Wn korekty (zmniejszenia) uprzednio zaksięgowanych
zysków nadzwyczajnych.
W końcu roku obrotowego przenosi się zyski nadzwyczajne na stronę Ma konta 860. Na
koniec roku obrotowego konto 770 nie wykazuje salda
Konto 771 – Straty nadzwyczajne
Konto 771 służy do ewidencji ujemnych skutków finansowych zdarzeń trudnych do
przewidzenia, następujących poza działalnością operacyjną i niezwiązanych z ogólnym
ryzykiem jej prowadzenia
Na stronie Wn konta 771 ujmuje się poniesione straty nadzwyczajne, a w szczególności
szkody spowodowane zdarzeniami trudnymi do przewidzenia, następującymi poza
działalnością operacyjną jednostki i niezwiązanymi z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia.
Na stronie Ma konta 771 ujmuje się korekty (zmniejszenia) strat nadzwyczajnych.
W końcu roku obrotowego przenosi się straty nadzwyczajne na stronę Wn konta 860 (Ma
konto 771).
Na koniec roku obrotowego konto 771 nie wykazuje salda.
Zespół 8 FUNDUSZE, REZERWY I WYNIK FINANSOWY
Konta zespołu 8 służą ewidencji funduszy zasadniczych oraz funduszy specjalnych, ustalania
wyniku finansowego, ewidencji rozliczenia wyniku finansowego, ewidencji dotacji z budżetu
ewidencji rezerw i rozliczeń między okresowych przychodów.
Strona 57 z 78
Konto 800 Fundusz jednostki
Konto 800 – 01 fundusz w aktywach trwałych
Konto 800 – 02 fundusz w aktywach obrotowych
Konto 810 – 01 dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z
budżetu na inwestycje.
Konto 820 – 00 rozliczenie wyniku finansowego
Konto 840 – 00 rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów
Konto 851 – 00 zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
Konto 853 – fundusze celowe.
Konto 860 – 00 wynik finansowy
Konto 870 – 446 podatki i obowiązkowe rozliczenia z budżetem obciążające wynik finansowy
Konto 800 – fundusz jednostki
Konto 800 służy do ewidencji równowartości majątku trwałego i obrotowego Centrum
Wodnego Laguna i ich zmian. Na stronie Wn konta ujmuje się zmniejszenia funduszu, a na
stronie Ma jego zwiększenia, zgodnie z odrębnymi przepisami regulującymi gospodarkę
finansową jednostki.
Na stronie Wn konta ujmuje się w szczególności:
1) przeksięgowanie straty bilansowej roku ubiegłego z konta 860 “Wynik finansowy
oraz zyski ”
2) przeksięgowanie, pod datą sprawozdania finansowego, zrealizowanych dochodów
budżetowych z konta 222,
3) przeksięgowanie, w końcu roku obrotowego, dotacji z budżetu i środków
budżetowych wykorzystanych na inwestycje z konta 810,
4) różnice z aktualizacji środków trwałych,
5) wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych oraz wniesionych w formie wkładu
niepieniężnego ( aportu ) środków trwałych, wartości niematerialnych
i
prawnych oraz środków trwałych w budowie.
6) wartość pasywów przejętych od zlikwidowanych jednostek,
7) wartość aktywów przekazanych w ramach centralnego zaopatrzenia,
8) równowartość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie przez samorządowy zakład
budżetowy, a także od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawych, na
sfinansowanie których samorządowy zakład budżetowy otrzymał środki pieniężne, w
korespondencji ze stroną ma 760.
Na stronie Ma konta ujmuje się w szczególności:
1) przeksięgowanie zysku bilansowego roku ubiegłego z konta 860 “Wynik finansowy”
Strona 58 z 78
2) przeksięgowanie, pod datą sprawozdania budżetowego, zrealizowanych wydatków
budżetowych z konta 223,
3) przeksięgowanie, pod datą sprawozdania budżetowego, zrealizowanych wydatków
środków europejskich z konta 227,
4) okresowe lub roczne przeniesienie zrealizowanych
zagranicznych niepodlegających zwrotowi z konta 228,
wydatków
ze
źródeł
5) wpływ środków z budżetu (dotacji) i innych środków przeznaczonych na
finansowanie inwestycji,
6) różnice z aktualizacji wyceny środków trwałych,
7) nieodpłatne otrzymanie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz
środków trwałych w budowie,
8) wartość aktywów przejętych od zlikwidowanych jednostek,
9) wartość objętych akcji i udziałów,
10) wartość aktywów otrzymanych w ramach centralnego zaopatrzenia.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 800 powinna zapewnić możliwość ustalenia
przyczyn zwiększeń i zmniejszeń funduszu jednostki.
Konto 800 wykazuje na koniec roku saldo Ma, które oznacza stan funduszu jednostki.
Konto 810 – dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z
budżetu na inwestycje.
Konto 810 służy do ewidencji dotacji budżetowych, płatności z budżetu środków
europejskich oraz środków z budżetu na inwestycje.
Na stronie Wn konta 810 ujmuje się :
1) wartość dotacji przekazanych z budżetu w części uznanej za wykorzystane lub
rozliczone, w korespondencji z kontem 224,
2) wartość płatności z budżetu środków europejskich uznanych za rozliczone, w
korespondencji z kontem 224.
Na stronie Ma konta 810 ujmuje się przeksięgowanie, w końcu roku , salda konta 810 na
konto 800.
Na koniec roku konto 810 nie wykazuje salda.
Konto 820 – rozliczenie wyniku finansowego
Konto 820 służy do ewidencji rozliczenia wyniku finansowego samorządowych zakładów
budżetowych.
Na stronie Wn konta 820 ujmuje się dokonane lub należne wpłaty do budżetu z tytułu
nadwyżki środków obrotowych samorządowych zakładów budżetowych.
Strona 59 z 78
Na stronie Ma konta 820 ujmuje się przeniesienie salda konta w roku następnym, na konto
800.
Konto 840 – rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów
Konto 840 – „ Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów „ służy do ewidencji
przychodów zaliczonych do przyszłych okresów oraz innych rozliczeń międzyokresowych
i rezerw.
Na stronie Ma konta 840 ujmuje się utworzenie i zwiększenie rezerwy, a na stronie Wn – ich
zmniejszenie lub rozwiązanie.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 840 powinna zapewnić możliwość ustalenia
stanu :
1) rezerwy oraz przyczyn jej zwiększeń i zmniejszeń;
2) rozliczeń międzyokresowych przychodów z poszczególnych tytułów oraz przyczyn
ich zwiększeń i zmniejszeń.
Konto 840 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan rezerw i rozliczeń
międzyokresowych przychodów
Konto 851- zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
Konta 851 służą do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń zakładowego funduszu
świadczeń socjalnych. Środki pieniężne wymienionych funduszów, wyodrębnione na
specjalnym rachunku bankowym, ujmuje się odpowiednio na koncie 135 "Rachunek
zakładowego funduszu świadczeń socjalnych”. Składniki majątkowe sfinansowane
wymienionymi funduszami ujmuje się na odpowiednich kontach działalności podstawowej
jednostki (z wyjątkiem kosztów i przychodów podlegających sfinansowaniu z funduszu).
Ewidencja szczegółowa do kont powinna pozwolić na wyodrębnienie:
1) stanu zwiększeń i zmniejszeń zakładowego funduszu świadczeń socjalnych
z podziałem według źródeł zwiększeń i kierunków zmniejszeń,
2) wysokości poniesionych kosztów i wysokości uzyskanych przychodów przez
poszczególne rodzaje działalności socjalnej.
Saldo Ma konta 851 wyraża stan zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.
Konto 853 – fundusze celowe.
Konto 853 służy do ewidencji stanu, zwiększeń i zmniejszeń funduszy celowych oraz innych
funduszy specjalnego przeznaczenia.
Na stronie Wn konta 853 ujmuje się koszty oraz inne niż koszty zmniejszenia funduszy, a na
stronie Ma – przychody oraz pozostałe zwiększenia funduszy.
Strona 60 z 78
Konto 860 – wynik finansowy
Konto 860 – „ Wynik finansowy ” służy do ustalania wyniku finansowego Centrum Wodnego
Laguna.
W końcu roku obrotowego na stronie Wn konta 860 ujmuje się sumę :
1) poniesionych kosztów, w korespondencji z kontem : 400, 401, 402, 403, 404, 405
i 409;
2) zmniejszeń stanu produktów oraz rozliczeń międzyokresowych w stosunku do stanu
na początek roku, w korespondencji z kontem 490,
3) wartości sprzedanych towarów w cenie zakupu lub nabycia, w korespondencji
z kontem 730 oraz materiałów w korespondencji z kontem 760
4) dotacji przekazanych na inwestycje samorządowych zakładów budżetowych
w korespondencji z kontem 740;
5) kosztów operacji finansowych w korespondencji z kontem 751, oraz pozostałych
koszów operacyjnych, w korespondencji z kontem 761;
6) strat nadzwyczajnych w korespondencji z kontem 771;
7) obowiązkowych zmniejszeń wyniku finansowego, w korespondencji z kontem 870.
Na stronie Ma konta 860 ujmuje się w końcu roku obrotowego sumę:
1) uzyskanych przychodów, w korespondencji z poszczególnymi kontami zespołu 7;
2) zwiększeń stanu produktów oraz rozliczeń międzyokresowych w stosunku do stanu na
początek roku w korespondencji z kontem 490;
3) dotacji otrzymanych na finansowanie działalności podstawowej, w korespondencji z
kontem 740;
4) zysków nadzwyczajnych, w korespondencji z kontem 770.
Saldo konta 860 wyraża na koniec roku obrotowego wynik finansowy jednostki, saldo Wn –
stratę netto, saldo Ma – zysk netto. Saldo jest przenoszone w roku następnym, pod datą
przyjęcia sprawozdania finansowego, na konto 800.
Konto 870 – podatki i obowiązkowe rozliczenia z budżetem obciążające wynik
finansowy
Konto 870 służy do ewidencji obowiązkowych zmniejszeń wyniku finansowego z tytułu
podatku dochodowego.
Na stronie Wn konta 870 ujmuje się zarachowane zmniejszenia wyniku w korespondencji
z kontem 225.
Ewidencję szczegółową do konta 870 prowadzi się według poszczególnych rozliczeń
z budżetem. W końcu roku budżetowego saldo konta 870 podlega przeniesieniu na stronę Wn
konta 860.
Strona 61 z 78
KONTA POZABILANSOWE
Konto 975 – wydatki strukturalne
Konto 985 - zaangażowanie środków samorządowych zakładów budżetowych
Konto 999 – konto techniczne
Konto 975 – wydatki strukturalne
Wydatki strukturalne to wydatki poniesione w związku z realizacją celu ( projektu, działania,
zadania ) określonego i opisanego w rozporządzeniu Ministra Finansów z 26 października
2007 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji wydatków strukturalnych. Do wydatków
strukturalnych należy zaliczać wyłącznie te wydatki, które są :
- pokrywane ze środków budżetowych,
- ujęte w klasyfikacji wydatków strukturalnych.
Do obliczenia wydatków strukturalnych zakład budżetowy powinien przyjmować wydatki
faktycznie poniesione w okresie sprawozdawczym, udokumentowane opłaconą fakturą lub
innym równoważnym dokumentem księgowym ( np. listą płac, rozliczenia delegacji ). Nie
należy uwzględniać wszelkiego rodzaju kar, odsetek od zaległości oraz wydatków, które
mogą zostać odzyskane ( zwrócone zakładowi zgodnie z obowiązującymi uregulowaniami
prawnymi ) np. podatek od towarów i usług ( VAT ). Na dokumentach zewnętrznych (
faktury vat ) obowiązującą pieczęć dotyczącą wydatku strukturalnego zamieszcza kancelaria
Centrum Wodnego Laguna, natomiast na dokumentach wewnętrznych ( lista płac, rozliczenie
delegacji, nota księgowa) przygotowywanych przez pracowników księgowości, pieczęć jest
nanoszona przez osobę sporządzającą dokument.
Pracownicy merytorycznie odpowiedzialni za dany zakup, opisując fakturę bądź inny
dokument pod względem merytorycznym, umieszczają odpowiedni kod wydatku
strukturalnego na obowiązującej pieczęci ( zgodnie z zarządzeniem Dyrektora Centrum
Wodnego Laguna nr 2/2011) umieszczonej na odwrocie dokumentu.
Po zakwalifikowaniu faktury i jej opisaniu przez osoby odpowiedzialne merytorycznie za
zakup , pracownik księgowości – Kasjer Kasy Głównej wprowadza dokument do ewidencji
wydatków strukturalnych z podziałem na odpowiednie kody z klasyfikacji wydatków
strukturalnych.
Za sporządzenie sprawozdania Rb - WS i przekazanie go w terminie do 31 marca następnego
roku do Urzędu Miasta i Gminy odpowiedzialny jest Kasjer Kasy Głównej.
Do ewidencji wydatków strukturalnych służy pozabilansowe konto 975.
Strona 62 z 78
Na stronie Wn konta 975 ujmuje się wartość zrealizowanych wydatków strukturalnych
według klasyfikacji wydatków strukturalnych. Na stronie Ma ujmuje się wartość wydatków
strukturalnych.
Analityka konta pozabilansowego powinna umożliwiać ustalenie wysokości wydatków
poniesionych na cele strukturalne, dlatego rozszerzenia kont analitycznych, odpowiadają
poszczególnym kodom klasyfikacji wydatków strukturalnych występujących w Centrum
Wodnym Laguna np.:
975-47
-
wydatki na urządzenia energooszczędne
975-11
-
budowa strony internetowej
975 – 81
-
szkolenia pracowników administracji
Konto 983 – zaangażowanie wydatków środków europejskich roku bieżącego.
Konto 983 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków środków europejskich na
dany rok budżetowy.
Na stronie Wn konta 983 ujmuje się równowartość sfinansowanych wydatków środków
europejskich w danym roku budżetowym.
Na stronie Ma konta 983 ujmuje się zaangażowanie wydatków w kwocie obciążającej plan
finansowy, wynikającej z decyzji lub zawartych z beneficjentami umów o dofinansowanie
projektów finansowanych z udziałem środków europejskich, których wykonanie spowoduje
konieczność dokonania wydatków tych środków w roku bieżącym.
Na koniec roku konto 983 nie wykazuje salda.
Konto 984 – zaangażowanie wydatków środków europejskich przyszłych lat.
Konto 984 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetu środków
europejskich przyszłych lat.
Na stronie Wn konta 984 ujmuje się równowartość zaangażowanych wydatków budżetu
środków europejskich w latach poprzednich, a obciążających plan wydatków roku bieżącego ,
przeznaczony do realizacji w roku bieżącym.
Na stronie Ma konta 984 ujmuje się wysokość zaangażowanych wydatków środków
europejskich lat przyszłych.
Na koniec roku konto 984 może wykazywać saldo Ma oznaczające zaangażowanie wydatków
środków europejskich.
Konto 985 – zaangażowanie środków samorządowych zakładów budżetowych
Konto 985 służy do ewidencji prawnego zaangażowania środków pieniężnych dotyczących
realizacji planu finansowego samorządowych zakładów budżetowych niezależnie od tego,
w którym roku budżetowym nastąpi wydatek finansowany tymi środkami.
Strona 63 z 78
Na stronie Wn konta 985 ujmuje się równowartość wydatków sfinansowanych środkami
samorządowych zakładów budżetowych.
Na stronie Ma konta 985 ujmuje się zaangażowanie środków pieniężnych samorządowych
zakładów budżetowych dotyczących realizacji planu finansowego, czyli równowartość
zawartych umów, porozumień lub wydanych decyzji, których wykonanie spowoduje
wykorzystanie środków pieniężnych na realizację umów, decyzji czy innych postanowień.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 985 jest ustalona tak aby umożliwiać ustalenie
zaangażowania środków samorządowych zakładów budżetowych w podziale na lata
finansowania i według podziałek klasyfikacji planu finansowego samorządowych zakładów
budżetowych np.:
985 – 4210
-
zaangażowanie - zakup materiałów i wyposażenia
985 – 4010
-
zaangażowanie – wynagrodzenia osobowe pracowników
985 – 4260
-
zaangażowanie – zakup energii
Na koniec roku budżetowego konto 985 może wykazywać saldo Ma oznaczające
zaangażowanie środków samorządowych zakładów budżetowych.
Konto 999 – konto techniczne
Konto 999 – jest kontem technicznym. Jego funkcjonowanie jest wymagane w związku z
użytkowaniem oprogramowania firmy TETA. Służy jedynie jako pomoc do operacji
zamykania i otwierania ksiąg rachunkowych następnych lat. Na koncie tym nie dokonuje się
zapisów księgowych.
Strona 64 z 78
Załącznik Nr 3b
WYKAZ KONT DLA ZAKŁADU BUDŻETOWEGO
CENTRUM WODNE LAGUNA
według załącznika nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie
szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów
jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów
budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych
mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej ( z późn. zm.)
WYKAZ KONT SYNTETYCZNYCH
Konta bilansowe
SYMBOL KONTA
SYNTETYCZNEGO
NAZWA KONTA
Zespół 0 „Majątek trwały”
011-6070
ŚRODKI TRWAŁE/ WYDATKI INWESTYCYJNE
011-6070-00
grunty
011-6070-01
budynki i lokale
011-6070-02
obiekty inżynierii lądowej
011-6070-03
kotły, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania
011-6070-04
maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania
011-6070-05
specjalistyczne maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania
011-6070-06
urządzenia techniczne
Strona 65 z 78
011-6070-07
środki transportu
011-6070-08
narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie
011-6080
ŚRODKI TRWAŁE/ WYDATKI NA ZAKUPY INWESTYCYJNE
ZAKŁADU BUDŻETOWEGO
011-6080-00
grunty
011-6080-01
budynki i lokale
011-6080-02
obiekty inżynierii lądowej
011-6080-03
kotły, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania
011-6080-04
maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania
011-6080-05
specjalistyczne maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania
011-6080-06
urządzenia techniczne
011-6080-07
środki transportu
011-6080-08
narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie
013-4210
POZOSTAŁE ŚRODKI TRWAŁE
013-4210-01
wyposażenie w użytkowaniu
013-4210-02
odzież ochronna i robocza w użytkowaniu
020
020-4300-01
020-4750-01
020-6080-01
071
WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE
Wartości niematerialne i prawne – pozostałe do 3.500,00 zł.
wartości niematerialne i prawne – akcesoria komputerowe, programy , licencje
do 3.500,00 zł
wartości niematerialne i prawne – wydatki na zakupy inwestycyjne powyżej
3.500,00 zł.
UMORZENIE ŚRODKÓW TRWAŁYCH ORAZ WARTOŚCI
NIEMATERIALNYCH I PRAWNYCH
071-01
umorzenie - budynki i lokale
071-02
umorzenie - obiekty inżynierii lądowej
071-03
umorzenie – kotły, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania
071-04
umorzenie - maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania
071-05
umorzenie – specjalistyczne maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego
zastosowania
071-06
umorzenie - urządzenia techniczne
071-07
umorzenie - środki transportu
071-08
umorzenie - narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie
071-20
072
072-13
umorzenie – wartości niematerialne
i prawne
UMORZENIE – POZOSTAŁE ŚRODKI TRWAŁE ORAZ WARTOŚCI
NIEMATERIALNE I PRAWNE
UMORZENIE –POZOSTAŁYCH ŚRODKÓW TRWAŁYCH
Strona 66 z 78
072-13-01
umorzenie – wyposażenie w użytkowaniu
072-13-02
umorzenie – odzież ochronna i robocza w użytkowaniu
072-20
080
UMORZENIE – POZOSTAŁE WARTOŚCI NIEMATERIALNE I
PRAWNE
ŚRODKI TRWAŁE W BUDOWIE
080-00
środki trwałe z zakupu powyżej 3.500,00 zł
080-01
środki trwałe w budowie – zadanie inwestycyjne
080-02
Środki trwałe w budowie – zakup wyposażenia
080-03
Środki trwałe w budowie – odzież ochronna i robocza
080-04
Środki trwałe w budowie – wartości niematerialne i prawne
Zespół 1 „ Środki pieniężne i rachunki bankowe”
101
KASA GŁÓWNA
101-01
kasa główna
101-02
kasa główna – fundusz socjalny
131
131 – 01
RACHUNKI BIEŻĄCE
rachunki bieżące – pekao s.a.
135
RACHUNKI ŚRODKÓW FUNDUSZY SPECJALNEGO
PRZEZNACZENIA
135-00
rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia - ZFŚS
137
RACHUNKI ŚRODKÓW POCHODZĄCYCH ZE ŹRÓDEL
ZAGRANICZNYCH NIEPODLEGAJĄCYCH ZWROTOWI
137-01
rachunki środków funduszy pomocowych – przychody
137-02
rachunki środków funduszy pomocowych – wydatki
138
RACHUNEK ŚRODKÓW EUROPEJSKICH
140
KRÓTKOTERMINOWE AKTYWA FINANSOWE
140-01
Krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pieniężne
140-02
inne środki pieniężne
141
ŚRODKI PIENIĘŻNE W DRODZE
ZESPÓŁ 2 „ Rozrachunki i roszczenia”
201
201-01
201-01-0001
201-02
ROZRACHUNKI Z DOSTAWCAMI I ODBIORCAMI
NALEŻNOŚCI
kontrahenci
ZOBOWIĄZANIA
Strona 67 z 78
201-02-0001
kontrahenci
221
NALEŻNOŚCI Z TYTUŁU DOCHODÓW BUDŻETOWYCH
222
ROZLICZENIE DOCHODÓW BUDŻETOWYCH
223
ROZLICZENIE WYDATKÓW BUDŻETOWYCH
224
ROZLICZENIE DOTACJI BUDŻETOWYCH ORAZ PŁATNOŚCI Z
BUDŻETU ŚRODKÓW EUROPEJSKICH
225
ROZRACHUNKI Z BUDŻETAMI
225-01-01
zaliczki PDOF od wynagrodzeń
225-01-02
zaliczki PDOF od umów zleceń i o dzieło
225-01-03
podatek dochodowy od osób prawnych
225-01-04
zaliczki PDOF od świadczeń socjalnych
225-02-00
Rozliczenie z tytułu VAT
225-03-00
Vat naliczony 0%
225-03-03
VAT naliczony 3%
225-03-07
Vat naliczony 7%
225-03-22
Vat naliczony 22%
225-04
Vat należny
225 – 04 – 07
Vat należny 7%
225 – 04- 22
VAT należny 22%
227
228
229
ROZLICZENIE WYDATKÓW Z BUDŻETU ŚRODKÓW
EUROPEJSKICH
ROZLICZENIE ŚRODKÓW POCHODZĄCYCH ZE ŹRÓDEŁ
ZAGRANICZNYCH NIEPODLEGAJĄCYCH ZWROTOWI
POZOSTAŁE ROZRACHUNKI PUBLICZNOPRAWNE
229-01
PFRON
229-51
ubezpieczenia społeczne
229-52
ubezpieczenie zdrowotne
229-53
rozliczenie FP i FGŚP
230
231
ROZLICZENIA Z BUDŻETEM ŚRODKÓW EUROPEJSKICH
ROZRACHUNKI Z TYTUŁU WYNAGRODZEŃ
231-01
umowy o pracę
231-02
umowy cywilnoprawne
231-03
rozrachunki z tytułu świadczeń socjalnych
234
POZOSTAŁE
ROZRACHUNKI Z PRACOWNIKAM
Strona 68 z 78
234-001
240
zaliczki
POZOSTAŁE ROZRACHUNKI
240-01
ubezpieczenia pracownicze ( Gerling )
240-02
NSZZ Solidarność
240-03
rozrachunki z tytułu pobranej kaucji
240-04
inne rozrachunki
245
WPŁYWY DO WYJAŚNIENIA
290
ODPISY AKTUALIZUJĄCE WARTOŚĆ NALEŻNOŚCI
300
ROZLICZENIE ZAKUPU
300 – 310
rozlicznie zakupu materiałów
300 – 330
rozliczenie zakupu towarów
310
MATERIAŁY
310- 01
magazyn materiałów
310 – 02
magazyn materiałów pozostałych
330
TOWARY
330 – 01
towary sklepik
330- 02
towary bhp
Zespół 4 „Koszty Według Rodzajów”
4
400
KOSZTY WEDŁUG RODZAJÓW
AMORTYZACJA
400 – 4720 – 000
amortyzacja środków trwałych ( podatkowych )
400 – 4720 – 001
amortyzacja środków trwałych ( nkup )
400- 4720 – 002
amortyzacja WNIP ( podatkowa )
401
ZAKUP MATERIAŁÓW I WYPOSAŻENIA
401 – 4210 – 001
materiały biurowe
401 – 4210 – 002
pozostałe materiały eksploatacyjne
401 – 4210 – 003
chemia basenowa
401 – 4210 – 004
środki czystości
401 – 4210 – 005
paliwo
401 – 4210 – 006
materiały do remontów
Strona 69 z 78
401 – 4210 – 007
odzież i środki bhp dla pracownika
401 – 4210 – 008
artykuły spożywcze ( reprezentacja )
401 – 4210 – 009
reprezentacja ( nkup )
401 – 4210 – 010
pozostałe materiały
401 – 4210 – 011
zakup wyposażenia
401 – 4210 - 012
zakup prasy, książek fachowych, wydawnictw internetowych
401– 4240
ZAKUP MATERIAŁÓW DYDAKTYCZNYCH
401 – 4260
ZAKUP ENERGII
401 - 4260 – 001
zakup energii elektrycznej
401 – 4260 – 002
zakup energii cieplnej
401 - 4260 – 003
zakup wody
402
402 – 4270
USŁUGI OBCE
ZAKUP USŁUG REMONTOWYCH
402 – 4270 – 001
remont maszyn i urządzeń
402 – 4270 – 002
remont obiektów
402 – 4280
ZAKUP USŁUG ZDROWOTNYCH
402 – 4300
ZAKUP USŁUG POZOSTAŁYCH
402 – 4300 – 001
ochrona mienia
402 – 4300 – 002
sprzątanie
402 – 4300 – 003
usługi bankowe
402 – 4300 – 004
usługi informatyczne
402 – 4300 – 005
usługi reklamowe
402 – 4300 – 006
ścieki i odpady stałe
402 – 4300 – 007
usługi pocztowe
402 – 4300 – 008
pranie
402– 4300 – 009
pozostałe usługi
402 – 4350
402 – 4360
402 – 4370
402 – 4390
403
ZAKUP USŁUG DOSTĘPU DO SIECI INTERNET
OPŁATY Z TYT. ZAKUPU USŁUG TELEKOMUNIKACYJNYCH
TELEFONII KOMÓRKOWEJ
OPŁATY Z TYT. ZAKUPU USŁUG TELEKOMUNIKACYJNYCH
TELEFONII STACJONARNEJ
ZAKUP USŁUG OBEJMUJĄCYCH WYKONANIE EKSPERTYZ,
ANALIZ I OPINII
PODATKI I OPŁATY
Strona 70 z 78
403 – 4140
składki na PFRON
403 – 4430 – 001
różne opłaty i składki
403 – 4430 – 003
różne opłaty i składki – pozostałe
403 – 4480
podatek od nieruchomości
403 – 4520
opłaty na rzecz budżetów jednostek samorządu terytorialnego
403 – 4530
podatek od towarów i usług ( VAT )
403 – 4610
koszty postępowania sądowego
404- 4010
WYNAGRODZENIE PRACOWNIKÓW
404-4010-000
wynagrodzenia pracowników
404-4010-001
odprawy emerytalne
404-4010-002
wynagrodzenie jubileuszowe
404 – 4040
dodatkowe wynagrodzenie roczne
404 – 4170
wynagrodzenia bezosobowe
404 – 4190
nagrody motywacyjne
405
UBEZPIECZENIA SPOŁECZNE I INNE ŚWIADCZENIA
405 - 3020
WYDATKI OSOBOWE NIE ZALICZONE DO WYNAGRODZEŃ
405– 4110
SKŁADKI NA UBEZPIECZENIA SPOŁECZNE
405 – 4120
SKŁADKI NA FUNDUSZ PRACY
409 – 4410
PODRÓŻE SŁUŻBOWE KRAJOWE
409 – 4420
PODRÓŻE SŁUŻBOWE ZAGRANICZNE
409-4430
RÓŻNE OPŁATY I SKŁADKI
409-4430-001
różne opłaty i składki – ubezpieczenia rzeczowe, majątkowe
409-4430-002
Różne opłaty i składki – pozostałe
405 – 4440
ODPIS NA ZAKŁADOWY FUNDUSZ ŚWIADCZEŃ SOCJALNYCH
409 – 4700
SZKOLENIA PRACOWNIKÓW
490
ROZLICZENIE KOSZTÓW RODZAJOWYCH
500 – 00
KOSZTY DZIAŁALNOŚCI PODSTAWOWEJ
530 – 00
KOSZTY DZIAŁALNOŚCI POMOCNICZEJ
550 – 00
KOSZTY ZARZĄDU
640
ROZLICZENIE MIĘDZYOKRESOWE KOSZTÓW
640 – 01
ubezpieczenia rzeczowe
640 – 02
dozór techniczny
Strona 71 z 78
640 – 03
czasopisma
ZESPÓŁ 7 „ Przychody i Koszty ich Uzyskania ”
700
700-0750
700-0750-000
700 - 0830
PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻY
DOCHODY Z NAJMU I DZIERŻAWY SKŁADNIKÓW MAJĄTKU
I PODOBNE
Dochody z najmu i dzierżawy składników majątku i podobne
WPŁYWY Z USŁUG
700 - 0830 – 001
Bilety basenowe
700 – 0830 – 002
Bilety zakłady pracy
700 – 0830 – 003
Solarium
700 – 0830 – 004
Fitness
700 – 0830 – 005
Depozyty szatniowe
700 – 0830 – 006
Karty abonamentowe
700 – 0830 – 007
Reklama
700 – 0830 – 008
Energia elektryczna i cieplna
700 – 0830 – 009
Woda i ścieki
700 - 0830 – 010
Usługi telekomunikacyjne
700 – 0830 - 011
Inne przychody ze sprzedaży
700-0830- 012
720
720-0750-0001
730
Wpływy z usług – sauna
PRZYCHODY Z TYTUŁÓW DOCHODÓW BUDŻETOWYCH
Przychody z tytułów dochodów budżetowych
SPRZEDAŻ TOWARÓW I WARTOŚĆ ICH ZAKUPU
730-01-0830
przychody ze sprzedaży towarów
730-02-4210
koszt własny sprzedaży towarów
740
DOTACJE I ŚRODKI NA INWESTYCJE
750
PRZYCHODY FINANSOWE
750-01
PRZYCHODY FINANSOWE
750-01 – 0920
751
pozostałe odsetki
KOSZTY FINANSOWE
751-02-000
koszty finansowe – różnice kursowe
751-02-4570
odsetki od nieterminowych wpłat z tyt. pozostałych podatków i opłat
751-02-4580
pozostałe odsetki
Strona 72 z 78
751-02- 4650
odsetki od nieterminowych wpłat podatku dochodowego od osób prawnych
751-02-4670
Odsetki od nieterminowych wpłat podatku od nieruchomości
751-02-4680
odsetki od nieterminowych wpłat podatku od towarów i usług ( vat )
760
760 -01-0000
760 –01 – 0870
761
POZOSTAŁE PRZYCHODY OPERACYJNE
pozostałe przychody
wpływy ze sprzedaży składników majątkowych
POZOSTAŁE KOSZTY OPERACYJNE
761 – 02 -0000
pozostałe koszty operacyjne
761 – 02 - 4530
Pozostałe koszty operacyjne – podatek VAT
ZESPÓŁ 8 „Fundusze, Rezerwy i Wynik Finansowy ”
800
FUNDUSZ JEDNOSTKI
800 – 01
fundusz w aktywach trwałych
800 – 02
fundusz w aktywach obrotowych
810
DOTACJE BUDŻETOWE, PŁATNOŚCI Z BUDŻETU ŚRODKÓW
EUROPEJSKICH ORAZ ŚRODKI Z BUDŻETU NA INWESTYCJE
820
ROZLICZNIE WYNIKU FINANSOWEGO
840
REZERWY I ROZLICZENIA MIĘDZYOKRESOWE PRZYCHODÓW
851
ZAKŁADOWY FUNDUSZ ŚWIADCZEŃ SOCJALNYCH
853
FUNDUSZE CELOWE
860
WYNIK FUNANSOWY
870
PODATKI I OBOWIĄZKOWE ROZLICZENIA Z BUDŻETEM
OBCIĄŻAJĄCE WYNIK FINANSOWY
870 – 4460
Podatek dochodowy od osób prawnych
ZESPÓŁ 9 „Konta Pozabilansowe”
975
985
983
984
999
WYDATKI STRUKTURALNE
ZAANGAŻOWANIE ŚRODKÓW SAMORZĄDOWYCH ZAKŁADÓW
BUDŻETOWYCH
ZAANGAŻOWANIE WYDATKÓW ŚRODKÓW EUROPEJSKIHCH
ROKU BIEŻĄCEGO
ZAANGAŻOWANIE WYDATKOW ŚRODKÓW EUROPEJSKICH
PRZYSZŁYCH LAT
KONTO TECHNICZNE
Strona 73 z 78
Załącznik nr 3b
WYKAZ ZBIORÓW DANYCH TWORZĄCYCH KSIĘGI
RACHUNKOWE NA INFORMATYCZNYCH NOŚNIKACH DANYCH
Księgi rachunkowe prowadzone są z wykorzystaniem programu komputerowego TETA
BIZNES PARTNER zakupionego w firmie TETA S.A. Al. Wiśniowa, Wrocław - faktura
zakupu z dnia 28-07-2009 r. nr FC02020.
Instrukcja programu stanowi załącznik nr 3c.
System komputerowy rachunkowości obejmuje następujące moduły :
− księgę główną ( F-K ),
− środki trwałe,
− obrót materiałowy,
− rozrachunki,
− środki pieniężne,
− sprzedaż,
− kadry,
− płace,
− sprawozdania.
Dokumentacja opisująca poszczególne programy użytkownika posiada klauzulę, że jest
zgodna z wymogami ustawy o rachunkowości i zawiera :
− oznaczenie wersji oprogramowania i datę rozpoczęcia jego eksploatacji,
− wykaz programów,
− procedury/ funkcje wraz z opisem algorytmów i parametrów,
− opis programowy zasad ochrony danych, metod zabezpieczenia dostępu do danych i
systemu ich przetwarzania,
− wykaz zbiorów kont ksiąg rachunkowych z określeniem ich struktury, wzajemnych
powiązań oraz ich funkcji w komputerowym systemie rachunkowości.
Strona 74 z 78
Załącznik nr 3c
OPIS SYSTEMU PRZETWARZANIA DANYCH – SYSTEMU
INFORMATYCZNEGO
W jednostce do prowadzenia rachunkowych wykorzystywany jest program TETA
BIZNES PARTNER w wersji 5.01.
Zgodnie z decyzją kierownika jednostki program w oznaczonej powyżej wersji jest
wykorzystywany od dnia 1 kwietnia 2009 roku.
Zasady ochrony danych, a w szczególności metody zabezpieczenia dostępu do
systemu przetwarzania danych, zostały określone w instrukcji użytkownika stanowiącej
załącznik nr 4.
Zasady stosowania algorytmów i parametrów poszczególnych programów zostały
opisane w dokumentacji użytkownika.
Strona 75 z 78
Załącznik nr 4
SYSTEM OCHRONY DANYCH W JEDNOSTCE
1. Ochrona zbiorów ksiąg rachunkowych
Ochronę przed dostępem osób nieupoważnionych zapewniają sprawdzone zabezpieczenia
pomieszczeń, w których przechowuje się zbiory księgowe. Są to atestowane zamki
zamontowane w drzwiach oraz brak okien w pomieszczeniu archiwum.
Szczególnej ochronie poddane są:
− sprzęt komputerowy użytkowany w dziale księgowym,
− księgowy system informatyczny,
− kopie zapisów księgowych,
− dowody księgowe,
− dokumentacja inwentaryzacyjna,
− sprawozdania budżetowe i finansowe,
− dokumentacja rachunkowa opisująca przyjęte przez jednostkę zasady rachunkowości.
Dla prawidłowej ochrony ksiąg rachunkowych stosuje się:
− regularne wykonywanie kopii bezpieczeństwa, tzw. backupów – na dysku twardym na
koniec każdego dnia pracy,
− zarządzanie dostępem do danych pracowników na różnych stanowiskach poprzez
imienne konta użytkowników z hasłami dostępu, a także możliwość różnicowania
dostępu do baz danych i dokumentów w zależności od zakresu obowiązków danego
pracownika,
− profilaktykę antywirusową – programy zabezpieczające,
− zabezpieczenia przed atakiem z zewnątrz, tzw. firewalls,
− systemy podtrzymywania napięcia w razie awarii sieci energetycznej ( UPS ).
Kompletne księgi rachunkowe drukowane są nie później niż na koniec roku obrotowego.
Za równoważne z wydrukiem uznaje się przeniesienie treści ksiąg rachunkowych na inny
informatyczny nośnik danych, zapewniający trwałość zapisu informacji, przez czas nie
krótszy niż 5 lat, licząc od początku roku następującego po roku obrotowym, którego dane
zbiory dotyczą.
2. Przechowywanie zbiorów
Strona 76 z 78
W sposób trwały (nie krótszy niż 50 lat) przechowywane są zatwierdzone sprawozdania
finansowe, a także dokumentacja płacowa (listy płac, karty wynagrodzeń albo inne dowody,
na podstawie których następuje ustalenie podstawy wymiaru emerytury lub renty), licząc od
dnia , w którym pracownik przestał pracować w CW Laguna będącego płatnikiem składek na
ubezpieczenia społeczne (art. 125a ust. 4 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach
i rentach z FUS, t.j. Dz.U. z 2009 r. Nr 153, poz. 1227 z późn. zm.).
Okresowemu przechowywaniu podlegają :
a)
dowody księgowe dotyczące wpływów ze sprzedaży detalicznej (paragony
fiskalne dokumentujące sprzedaż biletów wstępu do Centrum Wodnego i towarów ze
sklepiku , a także papierowe bilety wstępu) – dwa lata licząc od końca roku
podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż - dotyczy rolek kasowych zawierających
paragony fiskalne dokumentujące sprzedaż z okresu sprzed dwóch lat licząc od końca
roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż,
b)
dowody księgowe dotyczące środków trwałych w budowie, pożyczek, umów
handlowych, roszczeń dochodzonych w postępowaniu cywilnym lub objętych
postępowaniem karnym albo podatkowym – przez okres 5 lat od początku roku
następującego po roku obrotowym, w którym operacje, transakcje i postępowanie
zostały ostatecznie zakończone, spłacone lub uległy przedawnieniu,
c)
dokumentacja przyjętego sposobu prowadzenia rachunkowości – przez okres
nie krótszy niż 5 lat od upływu ich ważności,
d)
dokumenty dotyczące rękojmi i reklamacji – 1 rok po terminie upływu rękojmi
lub rozliczeniu reklamacji,
e)
księgi rachunkowe, dokumenty inwentaryzacyjne oraz pozostałe dowody
księgowe i dokumenty – przez okres 5 lat.
Powyższe terminy oblicza się od początku roku następującego po roku obrotowym, którego
dane zbiory (dokumenty) dotyczą.
W przypadku zakończenia działalności jednostki na skutek :
a) połączenia z inną jednostką lub przekształcenia formy prawnej – zbiory będą
przechowywane przez jednostkę kontynuującą działalność,
b) jej likwidacji – zbiory przechowuje wyznaczona osoba lub jednostka; o miejscu
przechowywania kierownik jednostki informuje właściwy organ prowadzący ewidencję
działalności gospodarczej oraz urząd skarbowy.
3. Udostępnianie danych i dokumentów
Udostępnianie sprawozdań finansowych i budżetowych oraz dowodów księgowych, ksiąg
rachunkowych i innych dokumentów z zakresu rachunkowości jednostki ma miejsce :
a) w siedzibie jednostki po uzyskaniu zgody kierownika jednostki lub upoważnionej przez
niego osoby,
b) poza siedzibą jednostki po uzyskaniu pisemnej zgody kierownika jednostki
i pozostawieniu pisemnego pokwitowania zawierającego spis wydanych dokumentów.
Strona 77 z 78
Strona 78 z 78