Rozliczenie darowizny w zeznaniu podatkowym za 2008 rok

Rozliczenie darowizny w zeznaniu podatkowym za 2008 rok
Wpisany przez Grażyna Zaremba
Zarówno darowizna limitowana, jak i nielimitowana wykazywana jest w załączniku PIT-O do
deklaracji rozliczeniowej za rok podatkowy.
Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PIT) podatnik ma
prawo do odliczenia od dochodu wydatków przekazanych w formie darowizny na
określone cele. Skorzystanie z tej ulgi przez podatnika obwarowane jest koniecznością
spełnienia określonych ustawowo warunków.
Odliczeniu podlegają darowizny pieniężne i rzeczowe. Darowizny pieniężne podlegają
odliczeniu na podstawie dowodu wpłaty na rachunek obdarowanego, a darowizny rzeczowe -na
podstawie oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Wartość darowizny rzeczowej
musi być określona w oświadczeniu o jej przyjęciu; jeżeli są to towary opodatkowane VAT,
kwota darowizny będzie uwzględniała VAT należny.
Prawo do darowizny zgodnie z ustawą o PIT może być limitowane i nielimitowane. Zgodnie z
ustawą limit odliczenia na 2008 rok wynosi 6% dochodu i jest to limit łączny, dotyczy on
wszystkich darowizn limitowanych przekazanych w danym roku podatkowym.
W 2008 roku ustawa o PIT przewidywała następujące kategorie celów, na jakie można
przeznaczyć darowiznę odliczaną w zeznaniu rocznym. W ramach darowizn limitowanych
1/6
Rozliczenie darowizny w zeznaniu podatkowym za 2008 rok
Wpisany przez Grażyna Zaremba
odliczeniu od dochodu podlegają:
- darowizny na cele pożytku publicznego
W przypadku darowizny na cele pożytku publicznego ustawa o PIT odsyła do ustawy z dnia 23
kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz.U. z 2003 r., Nr 96, poz.
873, ze zm.).
W ramach tej ulgi można odliczyć wydatki z tytułu darowizn na rzecz organizacji prowadzących
działalność pożytku publicznego (niekoniecznie wpisanych na listę organizacji pożytku
publicznego). Ulga dotyczy darowizn dokonanych na rzecz organizacji pożytku publicznego
działających w Polsce i na rzecz równoważnych organizacji działających w innych krajach Unii
Europejskiej lub innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.
Darowizny podlegające odliczeniu mogą zostać przekazane m.in. na następujące cele pożytku
publicznego, dotyczące:
- pomocy społecznej, w tym pomocy rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej oraz
wyrównywania szans tych rodzin i osób;
- działalności charytatywnej;
- działalności na rzecz mniejszości narodowych;
- ochrony i promocji zdrowia;
- działania na rzecz osób niepełnosprawnych;
- promocji zatrudnienia i aktywizacji zawodowej osób pozostających bez pracy i
zagrożonych zwolnieniem z pracy;
- działalności wspomagającej rozwój gospodarczy, w tym rozwój przedsiębiorczości, nauki,
2/6
Rozliczenie darowizny w zeznaniu podatkowym za 2008 rok
Wpisany przez Grażyna Zaremba
edukacji, oświaty i wychowania;
- kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i tradycji;
- ekologii i ochrony zwierząt oraz ochrony dziedzictwa przyrodniczego;
- pomocy ofiarom katastrof, klęsk żywiołowych, konfliktów zbrojnych i wojen w kraju i za
granicą;
- działalności wspomagającej technicznie, szkoleniowo, informacyjnie lub finansowo
organizacje pożytku publicznego, w zakresie określonym wyżej.
Umożliwienie podatnikowi dokonania darowizny na rzecz organizacji pożytku publicznego
działającej w innym kraju Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego nakłada
na podatnika dodatkowy obowiązek uzyskania oświadczenia tej organizacji, iż na dzień
przekazania darowizny była ona równoważną organizacją do organizacji, o których mowa w art.
3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i realizowała cele określone w art. 4 tej
ustawy. Ważne jest również to, by istniała podstawa prawna wynikająca z umów o unikaniu
podwójnego opodatkowania, której stroną jest Polska, lub innych ustaw, do uzyskania przez
organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego
terytorium organizacja ta ma swoją siedzibę.
- Darowizny na cele kultu religijnego
Podatnik może odliczyć darowizny dokonane na cele kultu religijnego. Ustawa o PIT nie określa
definicji kultu religijnego, dlatego należy posłużyć się definicją słownikową. Według „Słownika
języka polskiego" (t. I, PWN, Warszawa 1978) kult religijny należy rozumieć jako „zewnętrzny
aspekt religii w odróżnieniu od teoretycznej doktryny; ogół obrzędów religijnych jakiejś religii,
całokształt czynności religijnych". W ramach tej darowizny podatnik może odliczyć wpłaty i
darowizny rzeczowe, które mają związek z jego wiarą (wyznaniem), np. remonty w kościele,
kwiaty na wystrój wnętrza kościoła czy datki na jego bieżące utrzymanie. Nie ma znaczenia, czy
darowizna została dokonana na rzecz Kościoła, organizacji religijnej czy podobnego
obdarowanego. Ważne jest, by przekazana została na cele kultu religijnego. Najprostszym
3/6
Rozliczenie darowizny w zeznaniu podatkowym za 2008 rok
Wpisany przez Grażyna Zaremba
sposobem zapewnienia celu darowizny jest określenie przedmiotu wpłaty (przelewu, umowy
darowizny): „darowizna na cele kultu religijnego".
- Darowizny na cele krwiodawstwa
Ulga ta, stanowiąca odliczenie od dochodu, dostępna jest jedynie dla honorowych dawców krwi.
Ulga ta przysługuje wyłącznie w stosunku do krwi oddanej w Polsce. Podatnik oddający
honorowo krew, aby udokumentować wartość tej darowizny musi pobrać z punktu
krwiodawstwa specjalne zaświadczenie, które w proporcji od ilości oddanej krwi, określa
wysokość ulgi (ekwiwalent pieniężny wynosi 130 PLN za jeden litr krwi). Odliczeniu podlega
faktycznie oddana ilość krwi przemnożona przez kwotę ekwiwalentu. Jest to formalnie ulga z
tytułu darowizn przekazanych na cele „krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców
krwi zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 22 sierpnia 1997 r. o publicznej służbie krwi (Dz. U. z 1997 r.
Nr 106, poz. 681, ze zm.) w wysokości ekwiwalentu pieniężnego za pobraną krew określonego
przepisami wydanymi na podstawie art. 11 ust. 2 tej ustawy".
Należy podkreślić, że limit wynoszący 6 procent dochodu odnosi się do łącznej wartości
darowizny, zarówno na cele organizacji pożytku publicznego, kultu religijnego i
krwiodawstwa.
Darowizna nie objęta limitem
4/6
Rozliczenie darowizny w zeznaniu podatkowym za 2008 rok
Wpisany przez Grażyna Zaremba
Darowizny na cele charytatywno-opiekuńcze na rzecz Kościoła
Na podstawie art. 55 ust. 7 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła
Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 1989 r., Nr 29, poz.154 ze zm.) i na
podstawie art. 40 ust. 7 ustawy z dnia 4 lipca 1991 r. o stosunku Państwa do Polskiego
Autokefalicznego Kościoła Prawosławnego (Dz.U. z 1991 r., Nr 66, poz. 287 ze zm.) możliwe
jest odliczenie od podstawy opodatkowania darowizny na rzecz Kościoła (kościelnych osób
prawnych, np. parafii) w pełnej wysokości - bez uwzględnienia limitów określonych w ustawie o
PIT.
Zgodnie z art. 39 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego działalność
charytatywno-opiekuńcza polega w szczególności na:
- prowadzeniu zakładów dla sierot, starców, osób upośledzonych fizycznie lub umysłowo
oraz innych kategorii osób potrzebujących opieki,
- prowadzeniu szpitali i innych zakładów leczniczych oraz aptek,
- organizowaniu pomocy w zakresie ochrony macierzyństwa,
- organizowaniu pomocy sierotom, osobom dotkniętym klęskami żywiołowymi i epidemiami,
ofiarom wojennym, znajdującym się w trudnym położeniu materialnym lub zdrowotnym
rodzinom i osobom, w tym pozbawionym wolności,
- prowadzeniu żłobków, ochronek, burs i schronisk,
- udzielaniu pomocy w zapewnianiu wypoczynku dzieciom i młodzieży znajdującym się w
potrzebie,
- krzewieniu idei pomocy bliźnim i postaw społecznych temu sprzyjających,
- przekazywaniu za granicę pomocy ofiarom klęsk żywiołowych i osobom znajdującym się
w szczególnej potrzebie.
5/6
Rozliczenie darowizny w zeznaniu podatkowym za 2008 rok
Wpisany przez Grażyna Zaremba
Nie jest to wyczerpujące wyliczenie i za działalność charytatywno-opiekuńczą Kościołów można
uznać również inne działania.
Warunkiem do odliczenia jest przekazanie darowizny na kościelne cele
charytatywno-opiekuńcze (np. na prowadzenie zakładów dla osób starszych, sierot osób
niepełnosprawnych) za pokwitowaniem oraz uzyskania od kościelnej osoby prawnej
sprawozdania z zużycia środków w terminie 2 lat od dnia przekazania darowizny.
Sprawozdanie nie jest konieczne dla odliczenia darowizny, jeżeli jednak nie zostanie uzyskane
w terminie 2 lat od dnia przekazania, podatnik będzie zobowiązany do skorygowania deklaracji
podatkowej za rok, w którym dokonał odliczenia, do wysokości limitu określonego w ustawie o
PIT, tzn. do 6% dochodu i potraktowanie tej darowizny jako darowizny na cele pożytku
publicznego.
Zarówno darowizna limitowana, jak i nielimitowana wykazywana jest w załączniku PIT-O do
deklaracji rozliczeniowej za rok podatkowy i na podstawie umieszczonych w niej kwot i danych
obdarowanego jest podstawą do dokonania odliczenia od podstawy opodatkowania za dany rok
podatkowy.
6/6