Usługi wewnątrzgrupowe o niskiej wartości dodanej

Tax & Legal Alert/Zespół Cen Transferowych
Usługi wewnątrzgrupowe o niskiej
wartości dodanej – nowe zasady
ustalania cen transferowych.
Propozycja OECD.
12 listopada 2014 r.
W skrócie
W dniu 3 listopada 2014 roku, OECD przedstawiła propozycję zmian do rozdziału VII Wytycznych
OECD w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych oraz administracji
podatkowych, w zakresie usług o niskiej wartości dodanej (ang. low value-adding intra-group
services).
Publikacja ma związek z, przewidzianą na rok 2015, drugą fazą planu dotyczącego zapobiegania erozji
podstawy opodatkowania oraz transferu zysków (Base Erosion and Profit Shifting – BEPS).
Przygotowana przez OECD propozycja dotyczy punktu 10 opublikowanego w roku 2013 planu BEPS i
będzie teraz analizowana przez interesariuszy, którzy mogą zgłaszać swoje komentarze do 14 stycznia
2015 roku.
Propozycja wytycznych odnośnie usług o niskiej wartości dodanej zawiera m.in. ich definicję, jak
również wskazówki dotyczące narzutów stosowanych przez podmioty świadczące takie usługi i
wykorzystywanych kluczy alokacji, przy zastosowaniu tzw. uproszczonego podejścia do wyceny tego
typu usług.
Szczegółowe
informacje
Punkt 10 przyjętego przez
OECD w lipcu 2013 r. planu
dotyczącego zapobiegania
erozji podstawy
opodatkowania oraz transferu
zysków (ang. Base Erosion and
Profit Shifting – BEPS)
przewiduje dążenie do
wyeliminowania zawierania
transakcji wewnątrzgrupowych
na warunkach, które nie byłyby
akceptowalne dla podmiotów
niepowiązanych.
Opublikowane 3 listopada
2014 roku propozycje zmian do
rozdziału VII Wytycznych,
dotyczącego usług
wewnątrzgrupowych,
przewidują wprowadzenie
nowego punktu „D”, w którym
usługi te zostały zdefiniowane,
przedstawione zostało
uproszczone podejście do ich
wyceny oraz wskazane zostały
wymogi dokumentacyjne w
tym zakresie.
Obecnie, w polskich przepisach
z zakresu cen transferowych
usługi o niskiej wartości
dodanej są uregulowane w §
22a Rozporządzenia Ministra
Finansów w sprawie sposobu i
trybu określania dochodów
osób prawnych w drodze
oszacowania oraz sposobu i
trybu eliminowania
podwójnego opodatkowania
osób prawnych w przypadku
korekty zysków podmiotów
powiązanych
(„Rozporządzenie”).
W porównaniu do
Rozporządzenia, propozycja
OECD dużo bardziej
www.pwc.com
Tax & Legal Alert
szczegółowo traktuje kwestie
opisywanych usług, w
szczególności jeśli chodzi o
sposób kalkulacji ceny.
Usługi o niskiej wartości
dodanej – jakie to usługi?
Wedle definicji proponowanej
przez OECD, katalog usług o
niskiej wartości dodanej
obejmuje usługi:




pomocnicze,
niezwiązane do
podstawową działalnością
grupy,
nie angażujące istotnych
wartości niematerialnych i
nie prowadzące do ich
wytworzenia,
nie wiążące się z istotnym
ryzykiem.
Wśród kategorii usług o niskiej
wartości dodanej wskazano w
szczególności usługi: księgowe
i audytu, zarządzania
personelem (HR),
przetwarzania danych, IT, PR,
doradztwa prawnego i
podatkowego oraz ogólną
obsługę administracyjną.
Inaczej niż w przypadku
Rozporządzenia, w
proponowanym rozdziale VII
Wytycznych OECD wskazano
również jakie kategorie usług
nie powinny zostać uznane za
usługi o niskiej wartości
dodanej, tj. m.in.:







stanowiące podstawową
działalność grupy,
badania i rozwój,
usługi produkcyjne,
sprzedaż, marketing i
dystrybucja,
usługi finansowe,
ubezpieczeniowe i
reasekuracji,
usługi zarządcze oraz
wydobycia i przetwarzania
zasobów naturalnych.
Uproszczone podejście do
wyceny usług o niskiej
wartości dodanej
Zaproponowane, uproszczone
podejście do ustalania ceny
usług o niskiej wartości
dodanej, przewiduje podjęcie
następujących kroków:
1.
określenie całkowitej bazy
kosztowej związanej ze
świadczeniem usług o
niskiej wartości dodanej w
grupie z wyłączeniem tzw.
kosztów udziałowca,
kosztów ponoszonych w
związku z osiągnięciem
korzyści wyłącznie dla
podmiotu świadczącego
usługi oraz kosztów
związanych z usługami
świadczonymi na rzecz
wyłącznie jednego
podmiotu z grupy.
2. alokację bazy kosztowej w
do poszczególnych
odbiorców usług w oparciu
o klucze alokacji, które
powinny być jednolicie
stosowane w odniesieniu
do poszczególnych
kategorii świadczonych
usług,
3. zastosowanie jednolitego
narzutu zysku (niezależnie
od kategorii usług) w
wysokości od 2% do 5%,
Warunki zastosowania
uproszczonego podejścia
Zastosowanie uproszczonego
podejścia do ustalania ceny
usług o niskiej wartości
dodanej wymaga od podatnika
zachowania szczególnej
konsekwencji. Przy określaniu
klucza alokacji kosztów w
ramach ustalonej bazy
kosztowej w skali grupy,
kryterium alokacji musi być
konsekwentnie stosowane dla
poszczególnych kategorii
usług. Jeśli więc np. dla
jednego rodzaju usług HR za
kryterium alokacji podatnik
przyjmie liczbę pracowników
poszczególnych podmiotów, to
samo kryterium należy
zastosować dla innych usług
HR świadczonych w ramach
grupy.
Przyjęta wysokość narzutu
musi być stosowana
konsekwentnie do wszystkich
kategorii usług o niskiej
wartości dodanej.
Przykładowo, przyjęcie narzutu
w wysokości 3% do usług w
zakresie IT oznacza, że taka
sama wysokość narzutu będzie
miała zastosowanie do usług
HR.
Niezależnie od zastosowania
uproszczonej metody, na
podatniku dalej będzie
spoczywał obowiązek
udowodnienia, iż nabywca
usług osiągnął korzyść z tego
tytułu, analogicznie jak w
przypadku innych usług
wewnątrzgrupowych.
Wymogi dokumentacyjne
Dokumentacja, jaką podatnik
będzie zobowiązany sporządzić
przy zastosowaniu
uproszczonej metody będzie
musiała zawierać następujące
elementy:





opis kategorii usług,
uzasadnienie
zakwalifikowania danej
usługi jako usługi o niskiej
wartości dodanej,,
uzasadnienie nabycia
usługi,
opis oczekiwanych korzyści
z tytułu nabycia usługi,
opis oraz uzasadnienie
zastosowanych kluczy
alokacji,
Propozycja OECD nie
precyzuje czy wskazane
wymogi informacyjne powinny
zostać zawarte w dokumentacji
pwc
Tax & Legal Alert
cen transferowych, czy też
konieczne będzie
przygotowanie oddzielnego
dokumentu.
Poza przedstawieniem tych
informacji podatnik
zobowiązany będzie również do
przedstawienia odpowiednich
umów oraz kalkulacji na
podstawie których określona
została baza kosztowa
zastosowane zostały
poszczególne klucze alokacji.
Co dalej?
Proponowane zmiany nie są
wiążące i podlegają
komentarzowi
zainteresowanych do dnia 14
stycznia 2015 r.
Spotkanie w sprawie
publicznych konsultacji
planowane jest w dniach 19-20
Marca 2015 roku.
Jako PwC aktywnie
uczestniczymy procesie
realizacji planu BEPS, stąd jeśli
mieliby Państwo jakiekolwiek
przemyślenia lub kwestia
usługi o niskiej wartości
dodanej jest dla Państwa
szczególnie istotna, jesteśmy
otwarci na dyskusję w tym
zakresie oraz uwzględnienie
ważnych dla Państwa kwestii w
komunikacji kierowanej do
OECD.
Jest to szczególnie istotne,
biorąc pod uwagę fakt, że
ostateczny kształt obecnie
omawianej propozycji OECD z
pewnością będzie miał
przełożenie na kształt polskich
przepisów dotyczących cen
transferowych.
Dodatkowe
informacje
www.pwc.pl
www.taxonline.pl
Porozmawiajmy
W przypadku, gdyby chcieli Państwo szerzej omówić potencjalny wpływ projektowanych zmian
wprzepisach na prowadzoną przez Państwa działalność, uprzejmie prosimy o kontakt.
Rafał Dróbka
Partner
tel. +48 22 746 49 94
[email protected]
Joanna Kubińska
Dyrektor
tel. +48 22 746 48 82
[email protected]
Sebastian Lebda
Dyrektor
tel. +48 22 746 46 75
[email protected]
Piotr Wiewiórka
Dyrektor
tel. +48 22 746 46 45
[email protected]
Zastrzeżenie prawne: Publikacja ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepisów, w szczególności Ustawy z dnia 5
lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej publikacji bez uprzedniego uzyskania
profesjonalnej porady.
© 2014 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy
wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.