Komentarz
Transkrypt
Komentarz
Katarzyna BronŜewska, Edyta Klimek, Joanna Kordal, Ziemowit Kukulski, Adam Mariański, Tomasz Miłek, Aneta Nowak, Włodzimierz Nykiel, Dariusz Strzelec, Mikołaj Turzyński, Michał Wilk Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2014 Spis treści Wykaz skrótów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 O Autorach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 Wstęp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., ost. zm. Dz.U. z 2013 r., poz. 1717) . . . . . . . . . . . . . 41 Rozdział 1 Podmiot i przedmiot opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 Art. 1. Zakres ustawy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 Art. 2. Wyłączenia przedmiotowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 Art. 3. Nieograniczony obowiązek podatkowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 Art. 4. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 Art. 4a. Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 Art. 5. Terytorium Rzeczypospolitej Polskiej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 Art. 5a. Słowniczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 Art. 5b. Pozarolnicza działalność gospodarcza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 Art. 5c. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 Art. 5d. Niezaliczenie pojazdu do samochodów osobowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 Art. 6. Dochody małŜonków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 Art. 6a. Inne przypadki łącznego opodatkowania małŜonków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 Art. 7. Dochody małoletnich dzieci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 Art. 8. Dochody ze wspólnego źródła . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 Art. 9. Przedmiot opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 Art. 9a. Sposób opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 Rozdział 2 Źródła przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 10. Katalog źródeł przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 11. Ogólne pojęcie przychodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 11a. Przeliczenia podatku w walutach obcych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 12. Przychody ze stosunku pracy i zrównane z nimi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 13. Przychody z działalności wykonywanej osobiście . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 167 177 181 183 190 5 Spis treści Art. 14. Art. 14a. Art. 14b. Art. 15. Art. 16. Art. 16a. Art. 17. Art. 18. Art. 19. Art. 20. Art. 20a. Przychody z działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ustalanie róŜnic kursowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Przychody z działów specjalnych produkcji rolnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Przychód z tytułu najmu lub dzierŜawy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Przychody z kapitałów pienięŜnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Przychody z praw majątkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Przychody ze sprzedaŜy nieruchomości . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Przychody z innych źródeł . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 224 224 228 230 230 231 249 255 259 268 Rozdział 3 Zwolnienia przedmiotowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 Art. 21. Katalog zwolnień przedmiotowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 Rozdział 4 Koszty uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 22. Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 22a. Środki trwałe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 22b. Wartości niematerialne i prawne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 22c. Wyłączenia od amortyzacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 22d. Składniki o wartości do 3500 zł . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 22e. Niezaliczenie majątku do środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 22f. Podstawa odpisów amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 22g. Wartość początkowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 22h. Metoda liniowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 22i. Stawki amortyzacyjne i ich podwyŜszanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 22j. Indywidualne stawki amortyzacyjne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 22k. Metoda degresywna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 22l. Amortyzacja taboru morskiego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 22ł. Odpisy od obcych środków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 22m. Odpisy od wartości niematerialnych i prawnych – okres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 22n. Ewidencja środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 22o. Aktualizacja środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 23. Wydatki nieuznane za koszty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441 441 487 517 540 546 549 553 558 596 608 615 626 635 637 642 645 649 651 Rozdział 4a Opodatkowanie stron umowy leasingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 23a. Umowa leasingu – słowniczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 23b. Opłaty leasingowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 23c. Przeniesienie własności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 23d. Przeniesienie własności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 23e. Dalsze uŜywanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 23f. Warunki niezaliczenia opłat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 23g. Przychód i koszt po upływie okresu umowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 23h. Przeniesienie własności po upływie okresu umowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 23i. Grunty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 23j. Określenie ceny w umowie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 23k. Przeniesienie wierzytelności z tytułu opłat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 743 745 752 756 757 759 761 766 767 770 773 775 6 Spis treści Art. 23l. Odesłanie do przepisów art. 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777 Rozdział 5 Szczególne zasady ustalania dochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 24. Wykaz zasad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 24a. Obowiązek prowadzenia ksiąg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 24b. Oszacowanie dochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 24c. RóŜnice kursowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 24d. Korekta kosztów uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 25. Podmioty powiązane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 25a. Transakcje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 781 783 805 810 815 824 827 836 Rozdział 6 Podstawa obliczenia i wysokość podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 26. Podstawa opodatkowania i wykaz odliczeń . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 26a. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 26b. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 26c. Odliczenie wydatków na nowe technologie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 26d. (utracił moc) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 27. Taryfa podatkowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 27a. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 27b. Odliczenie składek na ubezpieczenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 27c. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 27d. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 27e. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 27f. Odliczenie na dzieci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 27g. Odliczenie od dochodów uzyskanych za granicą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 28. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 29. Podatek od naleŜności licencyjnych i innych przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 30. Podatek od dochodów z odsetek, źródeł nieujawnionych i innych . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 30a. Podatek zryczałtowany 19% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 30b. Podatek 19% od zbycia udziałów i instrumentów finansowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 30c. Podatek od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 30d. Podatek 50% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 30e. Podatek od zbycia nieruchomości . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 847 849 872 873 873 877 877 893 893 896 896 897 897 904 907 907 917 928 950 956 960 962 Rozdział 7 Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 969 Art. 31. Płatnicy-zakłady pracy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 971 Art. 32. Zaliczki i ich wysokość . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 974 Art. 33. Płatnicy-rolnicze spółdzielnie produkcyjne. Zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 980 Art. 34. Płatnicy-organy rentowe. Zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982 Art. 35. Pozostali płatnicy. Zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 990 Art. 35a. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 996 Art. 36. Zaliczki od niepodwyŜszonych emerytur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 996 Art. 37. Roczne obliczenie podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 997 Art. 38. Terminy przekazania zaliczek i rocznego podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1002 Art. 39. Informacje dla podatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006 Art. 40. Samodzielna wpłata zaliczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010 Art. 41. Zaliczki. Zryczałtowany podatek dochodowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1012 7 Spis treści Art. 41a. Art. 41b. Art. 42. Art. 42a. Art. 42b. Art. 42c. Art. 42d. Art. 42e. Art. 43. Art. 44. PodwyŜszenie zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uwzględnienie zwrotów świadczeń . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Termin przekazania zaliczek i zryczałtowanego podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Informacje o przychodach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Imienne informacje. Podmiot wypłacający . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ustalenie toŜsamości faktycznego odbiorcy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Obliczanie zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Termin przekazania zaliczek i zryczałtowanego podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Zaliczki od dochodów z działalności gospodarczej i źródeł przychodów z nim zrównanych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 44a. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 44b. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rozdział 8 Zeznania podatkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 45. Terminy. Załączniki. Podatek naleŜny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 45a. Delegacja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 45b. Delegacja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 45c. Kwota 1% podatku na rzecz organizacji poŜytku publicznego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 46–51 (pominięte) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1020 1021 1022 1026 1028 1029 1033 1036 1038 1041 1060 1060 1061 1063 1075 1076 1080 1084 Rozdział 9 Zmiany w przepisach obowiązujących (pominięty) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1085 Rozdział 10 Przepisy przejściowe i końcowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 52. Zwolnienia czasowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 52a. Zwolnienie od podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 52b. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 52c. Zwolnienie świadczeń wypłacanych Ŝołnierzom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 52d. Zwolnienie świadczeń wypłacanych Ŝołnierzom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 52e. Umorzenie zaległości. Zwolnienie od podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 53. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 54. Derogacja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 55–56 (pominięte) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 57. Umowy agencyjne i zrównane z nimi. Przychód. Zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 58. Wejście w Ŝycie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1089 1091 1094 1096 1096 1098 1099 1101 1101 1102 1102 1103 Załączniki do ustawy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1105 Projekt zmian w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1119 8 Spis treści szczegółowy Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., ost. zm. Dz.U. z 2013 r., poz. 1717) . . . . . . . . . . . . . 41 Rozdział 1 Podmiot i przedmiot opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 Art. 1. Zakres ustawy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 1. Zakres regulacji ustawy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Przedmiot opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Podatnicy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Sukcesja podatkowa spadkobierców . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 2. Wyłączenia przedmiotowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 1. Wyłączenie od opodatkowania a elementy konstrukcyjne podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Działalność rolnicza a przychody z działów specjalnych produkcji rolnej . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Przychody z działalności leśnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Przychody wynikające z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Przychody (dochody) przedsiębiorców Ŝeglugowych opodatkowane podatkiem tonaŜowym . . 6. Przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Przychody w związku z dokonanym podziałem majątku wspólnego małŜonków . . . . . . . . . . . Art. 3. 52 53 53 54 55 55 56 Nieograniczony obowiązek podatkowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Nieograniczony obowiązek podatkowy na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych – miejsce zamieszkania osoby fizycznej jako kryterium rezydencji w Polsce . . . . . 3. Rozwiązywanie problemu podwójnej rezydencji podatkowej osób fizycznych . . . . . . . . . . . . . 4. Ograniczony obowiązek podatkowy na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych (zasada źródła w polskim prawie podatkowym) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Opodatkowanie personelu przedstawicielstw dyplomatycznych i konsularnych . . . . . . . . . . . . Art. 4. Art. 4a. 45 45 48 49 58 61 68 72 75 (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 1. Umowy międzynarodowe jako środek słuŜący eliminacji podwójnego opodatkowania w sensie prawnym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 2. Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania – istota oraz miejsce w polskim systemie źródeł prawa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 Art. 5. Terytorium Rzeczypospolitej Polskiej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 1. Terytorium RP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 2. Wyłączna strefa ekonomiczna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 9 Spis treści szczegółowy 3. Pokłady samolotów i statków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 Art. 5a. Słowniczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 2. Inwestycje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 3. Składniki majątkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 4. Przedsiębiorstwo i zorganizowana część przedsiębiorstwa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 5. Działalność gospodarcza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 6. Papiery wartościowe, dyskonto oraz pochodne instrumenty finansowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 7. Fundusze kapitałowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 8. Samochód osobowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 9. Mały podatnik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 10. Certyfikat rezydencji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 11. Zagraniczny zakład . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 12. Rachunek zbiorczy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 13. Spółka, udział (akcja), kapitał zakładowy, udział w zyskach osób prawnych, objęcie udziału (akcji), wspólnik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 Art. 5b. Pozarolnicza działalność gospodarcza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 1. Przychody ze stosunku pracy a samozatrudnienie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 Art. 5c. Art. 5d. Art. 6. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 Niezaliczenie pojazdu do samochodów osobowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 Dochody małŜonków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Łączne opodatkowanie małŜonków na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – warunki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Istnienie małŜeństwa przez cały rok podatkowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Podleganie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w RP lub ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w jednym z państw członkowskich UE, EOG lub Konfederacji Szwajcarskiej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Istnienie wspólności majątkowej pomiędzy małŜonkami przez cały rok podatkowy . . . . 2.4. Skuteczne złoŜenie wniosku we wspólnym zeznaniu rocznym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Okoliczności wyłączające moŜliwość łącznego opodatkowania małŜonków . . . . . . . . . . 2.6. Zasady obliczania podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku wyboru przez małŜonków łącznego opodatkowania uzyskanych przez nich dochodów . . . . . . . . 2.7. Opodatkowanie osób samotnie wychowujących dzieci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 6a. Art. 7. 112 113 113 116 118 119 120 121 123 Inne przypadki łącznego opodatkowania małŜonków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 Dochody małoletnich dzieci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 1. Zasady opodatkowania dochodów małoletnich dzieci własnych i przysposobionych . . . . . . . 130 2. Opodatkowanie dochodów małoletnich dzieci własnych i przysposobionych podatkiem dochodowym od osób fizycznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 3. Małoletnie dziecko jako samodzielny podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych . . 136 Art. 8. Dochody ze wspólnego źródła . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 1. Zasady opodatkowania dochodów ze wspólnego źródła . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Przychody w spółkach osobowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Funkcjonowanie spółek osobowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Spółka cywilna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Spółka jawna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3. Spółka partnerska . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.4. Spółka komandytowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.5. Spółka komandytowo-akcyjna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Opodatkowanie wspólników spółek osobowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1. Zasady generalne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 139 141 141 141 142 142 143 144 145 145 Spis treści szczegółowy 2.2.2. Opodatkowanie akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej . . . . . . . . . . . . . . . 3. Przychody ze wspólnego przedsięwzięcia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Przychody ze współwłasności, wspólnego posiadania lub uŜytkowania . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Przychody małŜonków z najmu, dzierŜawy, poddzierŜawy oraz innych umów o podobnym charakterze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 9. 151 Przedmiot opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 1. Przedmiot opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Pojęcie dochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Pojęcie straty i jej rozliczanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Pojęcie straty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Rozliczanie straty – zasada podstawowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Rozliczanie straty z działów specjalnych produkcji rolnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Rozliczanie straty przy opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym . . . . . 3.5. Rozliczanie straty przy opodatkowaniu kapitałów pienięŜnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 9a. 146 148 149 152 153 153 153 154 155 155 155 Sposób opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 1. Opodatkowanie dochodu – metody, formy uproszczone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Warunki zastosowania podatku liniowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Opodatkowanie najmu ryczałtem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Podatek liniowy a dochody z działów specjalnych produkcji rolnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 160 162 163 Rozdział 2 Źródła przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 Art. 10. Katalog źródeł przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 1. Źródła przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Stosunek pracy i stosunki prawne pokrewne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Działalność wykonywana osobiście . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Pozarolnicza działalność gospodarcza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Działy specjalne produkcji rolnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5. Najem, dzierŜawa i umowy o podobnym charakterze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.6. Kapitały pienięŜne i prawa majątkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7. Odpłatne zbycie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8. Inne źródła przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 11. 168 170 172 172 172 173 173 174 176 Ogólne pojęcie przychodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 1. Definicja przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Pieniądze i wartości pienięŜne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Świadczenia w naturze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Świadczenia nieodpłatne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.1. Świadczenia częściowo odpłatne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Moment powstania przychodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 178 178 179 180 180 Art. 11a. Przeliczenia podatku w walutach obcych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 1. Wprowadzenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 2. Przychody, koszty i odliczenia w walutach obcych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 Art. 12. Przychody ze stosunku pracy i zrównane z nimi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 1. Rys historyczny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Pobór podatku dochodowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Kategorie przychodów ze stosunku pracy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Źródła finansowania świadczeń na rzecz pracowników . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Kwalifikacja świadczeń jako przychodów ze stosunku pracy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Odpowiedzialność pracodawcy jako płatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 13. 184 184 185 186 187 189 Przychody z działalności wykonywanej osobiście . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 1. Działalność wykonywana osobiście . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 11 Spis treści szczegółowy 2. Przychody twórców lub sportowców . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Przychody duchownych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Przychody polskich arbitrów w procesach arbitraŜowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Przychody pełniących obowiązki społeczne lub obywatelskie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Przychody osób, którym organy władzy lub administracji powierzyły wykonanie określonych czynności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Przychody za udział w pracach organów stanowiących osób prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Świadczenie usług na podstawie umów zlecenia lub o dzieło . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Kontrakt menedŜerski . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 14. 192 193 194 194 195 196 196 198 Przychody z działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 1. Przychody z działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Pozostałe przychody z działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Środki trwałe i inne składniki majątku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Dotacje, subwencje, dopłaty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. RóŜnice kursowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Kary umowne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Odsetki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6. Umorzone lub przedawnione zobowiązania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7. Zwrócone wierzytelności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.1. Leasing finansowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.2. Odpisy aktualizujące . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.3. Rezerwy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.4. Podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.5. PoŜyczka (kredyt) waloryzowana kursem waluty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.8. Świadczenia w naturze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.9. Wynagrodzenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.10. Najem i dzierŜawa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11. Odszkodowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.12. Zakładowy fundusz szkoleniowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.13. Świadectwa pochodzenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.14. Fundusz innowacyjności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.15. Przychód wynikający z wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej . . . . . . . . . . . . . . . 2.16. Przychód spowodowany likwidacją działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Wyłączenia przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Zaliczki, poŜyczki, naleŜności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Podatki i wydatki niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Postępowanie upadłościowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Podatek od towarów i usług . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6. Przewłaszczenie w celu zabezpieczenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7. Wystąpienie wspólnika ze spółki osobowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8. Likwidacja działalności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 207 207 208 209 209 210 210 211 211 212 212 212 213 214 215 215 216 216 217 217 218 219 220 220 221 221 222 223 223 223 224 Art. 14a. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224 Art. 14b. Ustalanie róŜnic kursowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224 1. RóŜnice kursowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225 2. RóŜnice kursowe w prawie bilansowym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226 3. Wybór metody bilansowej do ustalenia róŜnic kursowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226 Art. 15. Przychody z działów specjalnych produkcji rolnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 1. Opodatkowanie działów specjalnych produkcji rolnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 2. Skutki zawiadomienia o zamiarze załoŜenia ksiąg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 Art. 16. 12 (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230 Spis treści szczegółowy Art. 16a. Przychód z tytułu najmu lub dzierŜawy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230 Art. 17. Przychody z kapitałów pienięŜnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Odsetki od poŜyczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania i inwestowania . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Przychody z udziału w zyskach osób prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Podstawy prawne wypłaty dywidendy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Zbycie udziałów (akcji) w spółkach kapitałowych oraz SKA, zbycie papierów wartościowych oraz realizacja praw wynikających z papierów wartościowych . . . . . . . . . . . 8. Zbycie prawa poboru . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złoŜonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. Objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej i SKA oraz wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepienięŜny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2. Agio emisyjne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.3. Moment powstania przychodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4. Wniesienie wkładu niepienięŜnego przez komplementariusza SKA . . . . . . . . . . . . . . . 11. Zbycie pochodnych instrumentów finansowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12. Określanie wartości rynkowej przychodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 18. 234 236 236 236 237 239 241 242 243 244 244 244 246 247 247 247 249 Przychody z praw majątkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249 1. Prawa majątkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Prawa autorskie i prawa pokrewne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Prawa majątkowe regulowane Prawem własności przemysłowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Prawa do projektów wynalazczych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Prawa do topografii układu scalonego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Prawa do znaków towarowych, wzorów przemysłowych, wzorów uŜytkowych i oznaczeń geograficznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 19. 233 233 249 251 252 253 253 253 Przychody ze sprzedaŜy nieruchomości . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255 1. Odpłatne zbycie nieruchomości, praw majątkowych lub innych rzeczy . . . . . . . . . . . . . . . . . 255 2. Zamiana nieruchomości, praw majątkowych lub innych rzeczy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256 3. Oszacowanie przychodu przez organ podatkowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257 Art. 20. Przychody z innych źródeł . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 1. Przykładowy katalog przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Przychody z innych źródeł – zasada kasowości oraz zasada memoriału . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Dochody nieujawnione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Wątpliwości interpretacyjne związane ze zmianą przepisów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Formuła ustalania dochodu nieujawnionego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Wydatki ponoszone w walutach obcych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260 261 261 263 264 267 Art. 20a. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268 Rozdział 3 Zwolnienia przedmiotowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 Art. 21. Katalog zwolnień przedmiotowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 1.1. Charakter zwolnień podatkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 13 Spis treści szczegółowy 1.2. Wykładnia przepisów o zwolnieniach podatkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Zwolnienia o charakterze socjalnym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Renty przyznane inwalidom wojennym i wojskowym oraz ich rodzinom (ust. 1 pkt 2) . . 2.2. Odprawy pośmiertne i zasiłki pogrzebowe (ust. 1 pkt 7) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Świadczenia rodzinne (ust. 1 pkt 8) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Świadczenia dla rodzin zastępczych (ust. 1 pkt 24) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Ryczałt energetyczny dla kombatantów (ust. 1 pkt 25) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6. Dodatek kompensacyjny (ust. 1 pkt 25a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7. Świadczenia pienięŜne przysługujące cywilnym niewidomym ofiarom działań wojennych (ust. 1 pkt 25b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.8. Zapomogi otrzymane w określonych okolicznościach (ust. 1 pkt 26) . . . . . . . . . . . . . . . 2.9. Kwoty stanowiące zwrot kosztów z tytułu opieki nad dzieckiem lub osobą zaleŜną (ust. 1 pkt 26b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.10. Świadczenia dla niepełnosprawnych (ust. 1 pkt 27 lit. a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11. Doraźna lub okresowa pomoc pienięŜna dla kombatantów oraz pozostałych po nich członków rodzin (ust. 1 pkt 27 lit. b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.12. Świadczenie pienięŜne przyznane osobom deportowanym do pracy przymusowej oraz osadzonym w obozach pracy (ust. 1 pkt 45) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.13. Zapomoga pienięŜna dla niektórych emerytów, rencistów i osób pobierających świadczenie przedemerytalne albo zasiłek przedemerytalny (ust. 1 pkt 59a) . . . . . . . . 2.14. Kwoty umorzonych poŜyczek studenckich lub kredytów studenckich (ust. 1 pkt 61) . . 2.15. Świadczenia pienięŜne oraz ryczałt energetyczny (ust. 1 pkt 63) . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.16. Dodatki do rent rodzinnych dla sierot zupełnych (ust. 1 pkt 64) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.17. Zasiłki chorobowe rolników (ust. 1 pkt 65) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.18. Kwoty jednorazowej pomocy finansowej wypłacone ofiarom prześladowań hitlerowskich (ust. 1 pkt 73) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.19. Otrzymane z zagranicy renty oraz kwoty zaopatrzenia (ust. 1 pkt 74) . . . . . . . . . . . . . . 2.20. Renty wypłacone osobom represjonowanym oraz członkom ich rodzin (ust. 1 pkt 75) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.21. Świadczenia z pomocy społecznej (ust. 1 pkt 79) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.22. Wartość świadczeń z tytułu abonamentowych opłat telewizyjnych i radiowych (ust. 1 pkt 87) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.23. Świadczenia przyznane weteranom (ust. 1 pkt 90a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.24. PodwyŜki (zwiększenia) do emerytur i rent zagranicznych (ust. 1 pkt 91) . . . . . . . . . . 2.25. Dodatki mieszkaniowe i ryczałt na zakup opału (ust. 1 pkt 97) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.26. Dodatek kombatancki oraz dodatek za tajne nauczanie (ust. 1 pkt 98) . . . . . . . . . . . . . 2.27. Kwota refundacji oraz zwrot kwoty zniŜki z tytułu opłaconej składki na OC i AC przyznane inwalidom wojennym i wojskowym (ust. 1 pkt 98a i 98b) . . . . . . . . . . . . . . 2.28. Emerytury lub renty otrzymane przez osoby, które utraciły wzrok (ust. 1 pkt 100) . . . . 2.29. Zwrot kosztów otrzymanych przez bezrobotnego (ust. 1 pkt 102) . . . . . . . . . . . . . . . . 2.30. Świadczenia przyznane repatriantom oraz osobom, które ubiegają się o status uchodźcy (ust. 1 pkt 108) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.31. Świadczenia nieodpłatne, częściowo odpłatne lub rzeczowe, otrzymane na podstawie ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (ust. 1 pkt 118) . . . . . . . . . 2.32. Jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na podjęcie działalności gospodarczej (ust. 1 pkt 121) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.33. Alimenty (ust. 1 pkt 127) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.34. Świadczenia wypłacane bezrobotnym skierowanym do wykonywania prac społecznie uŜytecznych (ust. 1 pkt 128) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.35. Świadczenia pienięŜne wypłacane ofiarom zbiorowych wystąpień wolnościowych w latach 1956–1989 (ust. 1 pkt 134) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 289 293 293 294 296 299 301 301 302 302 303 304 310 310 311 312 313 313 314 314 314 315 316 317 318 319 319 319 320 321 321 321 324 324 325 326 326 Spis treści szczegółowy 2.36. Umorzone naleŜności osób, którym przyznano pomoc w spłacie kredytu w związku z utratą pracy (ust. 1 pkt 135) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Zwolnienia odszkodowań i zadośćuczynień . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Odszkodowania lub zadośćuczynienia, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z odrębnych przepisów (ust. 1 pkt 3) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane przez osoby represjonowane za działalność na rzecz niepodległego bytu państwa polskiego (ust. 1 pkt 3a) . . . . . . . . 3.3. Inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej (ust. 1 pkt 3b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Odszkodowania w postaci renty w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia (ust. 1 pkt 3c) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Odszkodowania przyznane na podstawie przepisów prawa geologicznego i górniczego (ust. 1 pkt 3d) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6. Kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych (ust. 1 pkt 4) . . . . . . 3.7. Odszkodowanie wypłacone osobom poszkodowanym na skutek działań wojennych w Kuwejcie (ust. 1 pkt 106) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8. Odszkodowania wypłacone posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego (ust. 1 pkt 120) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Zwolnienia świadczeń pracowniczych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Zasiłek z tytułu urodzenia dziecka z funduszu związku zawodowego (ust. 1 pkt 9) . . . . . 4.2. Ubrania słuŜbowe (ust. 1 pkt 10) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na podstawie przepisów o bhp (ust. 1 pkt 11 i 11a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Artykuły spoŜywcze dla pracowników (ust. 1 pkt 11b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Ekwiwalenty pienięŜne za uŜywane przez pracowników narzędzia, materiały lub sprzęt (ust. 1 pkt 13) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6. Zwrot kosztów przeniesienia słuŜbowego oraz zasiłków na zagospodarowanie i osiedlenie (ust. 1 pkt 14) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.7. Diety i inne naleŜności za czas podróŜy (ust. 1 pkt 16) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.8. Dodatek za rozłąkę (ust. 1 pkt 18) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.9. Wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników (ust. 1 pkt 19) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.10. Część przychodów osób przebywających czasowo za granicą (ust. 1 pkt 20) . . . . . . . 4.11. Część dochodów z tytułu stypendiów oraz ryczałtów na koszty utrzymania i zakwaterowania (ust. 1 pkt 23a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.12. Zwrot kosztów z tytułu uŜywania pojazdów będących własnością pracownika (ust. 1 pkt 23b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.13. Świadczenia dla byłych pracowników (ust. 1 pkt 38) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.14. Wartość rekompensaty pienięŜnej w związku z niepodwyŜszaniem płac w sferze budŜetowej oraz utratą niektórych wzrostów lub dodatków do emerytur i rent (ust. 1 pkt 53) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.15. Działalność socjalna na rzecz pracowników (ust. 1 pkt 67) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.16. Świadczenia z zfśs związane z pobytem dzieci w Ŝłobkach lub klubach dziecięcych (ust. 1 pkt 67a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.17. RównowaŜniki pienięŜne za brak kwatery (ust. 1 pkt 77) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.18. Dopłaty do wypoczynku i przejazdów (ust. 1 pkt 78) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.19. Przychody ze stosunku słuŜbowego otrzymane w słuŜbie kandydackiej (ust. 1 pkt 80) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.20. Podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracowników (ust. 1 pkt 90) . . . . . . . . . . . . . . 4.21. Świadczenia otrzymane przez członków rodzin zmarłych pracowników lub zmarłych emerytów lub rencistów (ust. 1 pkt 92) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 327 327 330 331 332 332 332 333 333 335 335 335 336 338 341 342 343 345 346 347 349 349 351 351 352 355 355 355 357 357 360 15 Spis treści szczegółowy 4.22. Dochody uzyskane z tytułu zakupu zakładowych budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych (ust. 1 pkt 93) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.23. Odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń ze stosunku pracy i pokrewnych (ust. 1 pkt 95) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.24. Zwrot kosztów dojazdu pracownika do zakładu pracy (ust. 1 pkt 112) . . . . . . . . . . . . . 5. Zwolnienia stypendiów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Stypendia naukowe (ust. 1 pkt 39) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Stypendia dla uczniów i studentów (ust. 1 pkt 40b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Świadczenia pomocy materialnej (ust. 1 pkt 40) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Zwolnienia związane z przychodem z nieruchomości . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. Przychody uzyskane z tytułu sprzedaŜy całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego (ust. 1 pkt 28) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Przychody uzyskane z tytułu odszkodowania, z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaŜy nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami (ust. 1 pkt 29) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. Przychód dotyczący obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych wskutek działania Ŝywiołu (ust. 1 pkt 29a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4. Przychody ze sprzedaŜy prawa wieczystego uŜytkowania oraz nieruchomości, a takŜe realizacji prawa do rekompensaty w zamian za mienie pozostawione za granicą (ust. 1 pkt 30 i 30a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5. Dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i innych praw majątkowych (ust. 1 pkt 131 oraz nieobowiązujące pkt 32 i 126) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.6. Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych (ust. 25) . . . . . . . . . 7. Zwolnienia świadczeń związanych z pomocą oraz dotacjami pochodzącymi od państwa oraz z zagranicy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1. Dochody pochodzące od rządów obcych państw, organizacji międzynarodowych i międzynarodowych instytucji finansowych (ust. 1 pkt 46) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2. Dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego (ust. 1 pkt 46a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3. Dotacje otrzymane na dofinansowanie przedsięwzięć realizowanych w ramach SAPARD (ust. 1 pkt 47a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4. Kwoty otrzymane od agencji rządowych lub agencji wykonawczych (ust. 1 pkt 47c) . . 7.5. Dotacje, subwencje i dopłaty na działalność rolniczą (ust. 1 pkt 47d) . . . . . . . . . . . . . . 7.6. Świadczenia otrzymane w ramach programów rządowych (ust. 1 pkt 114) . . . . . . . . . . 7.7. Dopłaty bezpośrednie (ust. 1 pkt 116) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.8. Umorzone naleŜności i wierzytelności w ramach Wspólnej Polityki Rolnej i naleŜności z tytułu nienaleŜnie lub nadmiernie pobranych płatności w ramach systemów wsparcia bezpośredniego oraz wspierania rozwoju obszarów wiejskich (ust. 1 pkt 116a) . . . . . . 7.9. Dotacje (ust. 1 pkt 129) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.10. Świadczenia uzyskiwane z udziałem środków europejskich (ust. 1 pkt 136 i 137) . . . . 8. Zwolnienia przychodów kapitałowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1. Kwoty zwracane przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych w związku z wygaśnięciem zezwolenia na utworzenie funduszu inwestycyjnego (ust. 1 pkt 5a) . . . 8.2. Dochody uzyskane ze sprzedaŜy akcji NFI (nieobowiązujący ust. 1 pkt 42) . . . . . . . . . . 8.3. Przychody z tytułu zwrotu dopłat (ust. 1 pkt 51) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4. Dochody z funduszy emerytalnych (ust. 1 pkt 58, 58a, 58b, 59, 59b) . . . . . . . . . . . . . . 8.5. Dochód ze zbycia udziałów w spółce lub akcji otrzymanych w drodze spadku lub darowizny (ust. 1 pkt 105) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 360 361 361 363 363 365 365 366 366 368 370 371 372 381 384 384 385 386 387 387 387 388 388 388 390 391 391 393 393 394 396 Spis treści szczegółowy 8.6. Przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 i 9a, jeŜeli udziały w spółce lub akcje albo wkłady w spółdzielni objęte zostały w zamian za wkład niepienięŜny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (ust. 1 pkt 109) . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.7. Odsetki od papierów wartościowych i obligacji (ust. 1 pkt 119) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.8. Odsetki i dyskonto od obligacji oraz dochody z odpłatnego zbycia tych obligacji (ust. 1 pkt 130) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Zwolnienia wygranych i nagród . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1. Wygrane w grach, loteriach i zakładach (ust. 1 pkt 6 i 6a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2. Wartość wygranych w konkursach i grach oraz nagród związanych ze sprzedaŜą premiową (ust. 1 pkt 68) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3. Nagrody dla uczestników zajęć rehabilitacyjnych w szpitalach psychiatrycznych (ust. 1 pkt 107) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4. Wygrane i nagrody otrzymane przez uczniów za udział w konkursach, turniejach i olimpiadach (ust. 1 pkt 115) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.5. Nagrody za wybitne osiągnięcia z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz z tytułu działalności na rzecz praw człowieka (ust. 1 pkt 132) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. Wkłady do spółdzielni i spółek osobowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1. Wkłady do spółdzielni (ust. 1 pkt 50) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2. Wkłady do spółek osobowych (ust. 1 pkt 50b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Inne zwolnienia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1. Świadczenia otrzymywane z tytułu słuŜby wojskowej lub jej form równorzędnych oraz słuŜby zastępczej (ust. 1 pkt 15) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2. Diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich (ust. 1 pkt 17) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3. Przychód z zamiany rzeczy lub praw (ust. 1 pkt 32b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4. Dochody z tytułu prowadzenia szkół (ust. 1 pkt 36) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.5. Dochody z tytułu urządzania loterii fantowych i gry bingo fantowe (ust. 1 pkt 37) . . . 11.6. Świadczenia dla olimpijczyków (ust. 1 pkt 10a i 40a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.7. Zwrot kosztów przejazdu uczniów (ust. 1 pkt 40c) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.8. Dochody z agroturystyki (ust. 1 pkt 43) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.9. Przychody członków OSP (ust. 1 pkt 44) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.10. Przychody posłów do Parlamentu Europejskiego (ust. 1 pkt 46b) . . . . . . . . . . . . . . 11.11. Kwoty z tytułu odprawy mieszkaniowej (ust. 1 pkt 49) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.12. Ekwiwalent pienięŜny w zamian za rezygnację z lokalu przyznawany funkcjonariuszom BOR (ust. 1 pkt 49a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.13. Odsetki i kwoty rekompensat otrzymanych w związku z wniesieniem przedpłaty na samochody osobowe (ust. 1 pkt 52) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.14. Dochody podatników uzyskiwane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (ust. 1 pkt 63a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.15. Wartość nieodpłatnych świadczeń otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą (ust. 1 pkt 68a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.16. Dochody ze sprzedaŜy produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy lub hodowli (ust. 1 pkt 71) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.17. Dochody ze sprzedaŜy surowców roślin zielarskich i ziół dziko rosnących leśnych, jagód, owoców leśnych i grzybów leśnych (ust. 1 pkt 72) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.18. Diety i kieszonkowe dla gości zagranicznych (ust. 1 pkt 76) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.19. Wynagrodzenie za sprawowanie opieki przyznane przez sąd (ust. 1 pkt 79a) . . . . . . 11.20. UposaŜenia funkcjonariuszy organizacji międzynarodowych (ust. 1 pkt 82) . . . . . . . 11.21. Świadczenia przyznane za udział w misjach lub akcjach poza granicami państwa (ust. 1 pkt 83 i 83a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396 396 397 398 398 400 401 402 402 404 404 405 407 407 407 410 410 411 411 412 412 413 413 413 415 415 415 417 418 418 418 418 419 419 17 Spis treści szczegółowy 11.22. Świadczenia z tytułu ulgowych przejazdów (ust. 1 pkt 84 i 85) . . . . . . . . . . . . . . . . 11.23. Wartość świadczeń otrzymywanych przez studentów w związku ze skierowaniem na studenckie praktyki zawodowe (ust. 1 pkt 89) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.24. Wynagrodzenie członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych (ust. 1 pkt 94) . . . . 11.25. Przychody krwiodawców (ust. 1 pkt 101) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.26. Świadczenia otrzymane przez posła lub senatora (ust. 1 pkt 104) . . . . . . . . . . . . . . 11.27. Świadczenia przysługujące członkowi słuŜby zagranicznej oraz pracownikom polskich jednostek budŜetowych z siedzibą poza granicami RP (ust. 1 pkt 110) . . . 11.28. Oprocentowanie nadpłaconych zobowiązań podatkowych i innych naleŜności budŜetowych oraz oprocentowanie zwrotu róŜnicy podatku od towarów i usług (ust. 1 pkt 111) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.29. Świadczenia otrzymywane przez wolontariuszy (ust. 1 pkt 113) . . . . . . . . . . . . . . . 11.30. Wartość otrzymanych świadczeń od wolontariuszy (ust. 1 pkt 117) . . . . . . . . . . . . 11.31. Wkład własny podmiotu publicznego otrzymany przez partnera prywatnego (ust. 1 pkt 122) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.32. Kwoty zwrotu niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (ust. 1 pkt 123) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.33. Dopłata do oprocentowania kredytów preferencyjnych (ust. 1 pkt 124) . . . . . . . . . . 11.34. Wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej (ust. 1 pkt 125) . . . . . . . . . . . . . . . . 11.35. Premia termomodernizacyjna, premia remontowa i premia kompensacyjna (ust. 1 pkt 133) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.36. Kwoty finansowego wsparcia oraz kwoty zwrotu wydatków w ramach programu „Mieszkanie dla młodych” (ust. 1 pkt 138 i 139) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 425 425 425 425 426 427 428 429 430 431 432 434 436 437 Rozdział 4 Koszty uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439 Art. 22. Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441 1. Zagadnienie wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Koncepcja normatywna kosztów uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Definitywne poniesienie wydatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Ponoszenie kosztów w celu osiągnięcia przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Związek pomiędzy ponoszonym kosztem a osiąganymi przychodami . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Cel osiągnięcia przychodów jako subiektywna i obiektywna przesłanka uznania wydatku za koszt podatkowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Związek ponoszonych wydatków z działalnością gospodarczą podatnika . . . . . . . . . . . . 4. Ponoszenie kosztów w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów . . . . . . . . . 5. Źródło i przeznaczenie wydatków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Koszty uzyskania przychodów – problemy dowodowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Dokumentowanie poniesienia kosztów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. Dokumentowanie kosztów uzyskania przychodów w przypadku usług . . . . . . . . . . . . . . 6.4. Problematyka tzw. cięŜaru dowodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Rozliczanie kosztów w czasie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Koszty zapewnienia prawidłowej realizacji pracowniczego programu emerytalnego . . . . . . . 9. Odpłatne zbycie nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw oraz innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. Objęcie udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepienięŜny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 447 447 447 448 449 449 449 450 452 453 454 455 455 456 457 459 462 467 469 469 Spis treści szczegółowy 11. Koszty uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) . . . . . . . . . 12. Zasady ustalania wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w przypadku nabycia w drodze wkładu niepienięŜnego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13. Koszty w przypadku odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu wniesionego do spółki osobowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14. Zbycie udziałów (akcji) objętych w wyniku podziału . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15. Przeniesienie wierzytelności z najmu, dzierŜawy lub umowy o podobnym charakterze . . . . 16. Partnerstwo publiczno-prywatne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17. Zbycie udziałów (akcji) spółki powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18. Ustalanie proporcji kosztów uzyskania przychodów dotyczących źródeł przychodów podlegających oraz niepodlegających opodatkowaniu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19. Koszty prac rozwojowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20. Zbycie przedmiotu aportu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21. Zbycie udziałów, papierów wartościowych, tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22. Zryczałtowane koszty pracownicze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23. Koszty ryczałtowe – normy procentowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.2. Koszty 50% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.2.1. Przeniesienie przez twórcę własności bądź prawa stosowania wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru uŜytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.2.2. Korzystanie przez twórców z praw autorskich lub praw pokrewnych lub rozporządzanie przez nich tymi prawami . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.2.3. Roczny limit wysokości 50% kosztów uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . 23.2.4. Koszty 50% w przypadku uzyskiwania dochodów z tytułu umowy o pracę bądź stosunków pokrewnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.3. Koszty 20% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.4. Skutki przekroczenia limitu 50% kosztów uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . 23.5. Faktycznie poniesione koszty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471 472 472 473 473 473 474 474 475 476 476 476 478 478 478 479 479 483 483 484 485 486 Art. 22a. Środki trwałe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487 1. Amortyzacja – definicje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Pojęcie środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Pojęcie środków trwałych w prawie podatkowym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Własność lub współwłasność środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3. Kompletność i zdatność do uŜytku w dniu przyjęcia do uŜywania . . . . . . . . . . . . 2.1.4. Przewidywany okres uŜywania dłuŜszy niŜ rok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.5. Wykorzystywanie na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Pojęcie środków trwałych w prawie bilansowym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Kategorie środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Klasyfikacja Środków Trwałych (KŚT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Kategorie środków trwałych w prawie podatkowym i bilansowym (róŜnice) . . . . . . . . . 4. Składniki majątku podlegające amortyzacji niezaleŜnie od przewidywanego okresu uŜywania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Inwestycje w obcych środkach trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Składniki majątku uŜywane na podstawie umowy leasingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Tabor transportu morskiego w budowie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487 488 488 489 492 492 498 499 501 503 503 509 512 512 514 516 516 19 Spis treści szczegółowy Art. 22b. Wartości niematerialne i prawne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517 1. Uwagi ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji . . . . . . . 3. Wartości niematerialne i prawne o spodziewanym okresie uŜywania dłuŜszym niŜ 1 rok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Spółdzielcze ograniczone prawa rzeczowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Autorskie i pokrewne prawa majątkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Licencje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Prawa własności przemysłowej (wynalazki, patenty, znaki towarowe, wzory uŜytkowe, wzory przemysłowe) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Know-how – informacje związane z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji bez względu na czas ich uŜywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Wartość firmy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Koszt prac rozwojowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Składniki majątku wykorzystywane na podstawie umowy leasingu . . . . . . . . . . . . . . . . 518 519 519 521 522 524 527 532 536 536 537 539 Art. 22c. Wyłączenia od amortyzacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540 1. Składniki majątku niepodlegające amortyzacji – zasady ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Grunty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Prawo wieczystego uŜytkowania gruntów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Dzieła sztuki i eksponaty muzealne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Wartość firmy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Składniki majątku nieuŜywane na skutek zawieszenia lub zaprzestania działalności . . . . . . . . 541 541 542 543 544 544 Art. 22d. Składniki o wartości do 3500 zł . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546 1. Składniki majątku o wartości początkowej nieprzekraczającej 3.500 zł . . . . . . . . . . . . . . . . . 546 2. Wprowadzenie do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych . . 548 3. Ewidencja wyposaŜenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549 Art. 22e. Niezaliczenie majątku do środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549 1. MoŜliwość niezaliczenia składnika majątku o wartości przekraczającej 3.500 zł do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych ze względu na przewidywany okres uŜywania krótszy niŜ rok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550 2. Obowiązki podatnika, w przypadku gdy okres uŜywania składnika majątku przekroczy rok . . 551 Art. 22f. Podstawa odpisów amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 1. Ogólna zasada dokonywania odpisów amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Odpisy amortyzacyjne u armatorów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych o wartości równej lub niŜszej 3.500 zł . . . . . . . 4. Odpisy amortyzacyjne od nieruchomości wykorzystywanej w części . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Odpisy amortyzacyjne od składników majątku przewłaszczonych w celu zabezpieczenia . . . 554 555 555 556 557 Art. 22g. Wartość początkowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 1. Ustalenie wartości początkowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Odpłatne nabycie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.1. Cena nabycia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.2. Kwota naleŜna zbywcy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.3. Rabaty, upusty i bonifikaty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.4. Odsetki, prowizje i inne koszty kredytu (poŜyczki, sprzedaŜy ratalnej) . . . . . . . . . 1.1.5. RóŜnice kursowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.6. Opłaty notarialne, sądowe i inne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Wytworzenie we własnym zakresie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Podatek od towarów i usług naliczony przy nabyciu lub wytworzeniu środka trwałego . 1.4. Nieodpłatne nabycie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 561 563 563 566 566 568 570 571 572 576 577 Spis treści szczegółowy 1.5. Wkłady niepienięŜne (aporty) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.6. Częściowo odpłatne nabycie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Szczególne metody ustalenia wartości początkowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Wartość początkowa ustalana przez biegłego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Wartość początkowa ustalona przez podatnika według cen rynkowych . . . . . . . . . . . . . 2.3. Uproszczona metoda ustalenia wartości początkowej budynków i lokali mieszkalnych . 2.4. Firma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Nabycie składników majątkowych w ramach nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6. Nabycie składników majątkowych w ramach zmiany formy prawnej, połączenia albo podziału podmiotów oraz ich otrzymanie w związku z likwidacją osoby prawnej, spółki będącej podatnikiem podatku dochodowego lub spółki niebędącej osobą prawną, lub wystąpieniem wspólnika oraz w związku z podjęciem działalności po przerwie krótszej niŜ 3 lata lub zmianami w działalności wykonywanej przez małŜonków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7. Współwłasność składników majątkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.8. Wartość początkowa praw majątkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Zmiany wartości początkowej środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Ulepszenie środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Odłączenie i przyłączenie części składowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577 579 581 581 581 582 583 584 585 587 588 591 591 595 Art. 22h. Metoda liniowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596 1. Moment rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Zasady ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Tabor transportu morskiego w budowie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Środki trwałe uŜywane sezonowo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Ujawnione środki trwałe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Wybór metody amortyzacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Częstotliwość dokonywania odpisów amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Zakończenie dokonywania odpisów amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Kontynuacja dotychczasowych zasad amortyzacji w szczególnych przypadkach przejęcia majątku trwałego uprzednio wykorzystywanego przez inny podmiot oraz w razie zmiany formy opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597 597 599 599 601 602 604 605 606 Art. 22i. Stawki amortyzacyjne i ich podwyŜszanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608 1. Stawki amortyzacyjne z Wykazu stawek amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Zasady ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Wykaz stawek amortyzacyjnych i jego zmiany . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. PodwyŜszone stawki amortyzacyjne z Wykazu stawek amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Kategorie środków trwałych podlegających amortyzacji z zastosowaniem podwyŜszonych stawek amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Pogorszone warunki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Złe warunki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3. Szczególna sprawność techniczna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.4. UŜywanie bardziej intensywne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.5. Szybki postęp techniczny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Zasady stosowania podwyŜszonych stawek amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. ObniŜone stawki amortyzacyjne z Wykazu stawek amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609 609 609 611 611 611 611 612 612 612 612 614 Art. 22j. Indywidualne stawki amortyzacyjne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615 1. Kategorie środków trwałych podlegających amortyzacji z zastosowaniem indywidualnych stawek amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 616 1.1. UŜywane środki trwałe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 619 21 Spis treści szczegółowy 1.2. Ulepszone środki trwałe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Indywidualne stawki amortyzacyjne dla uŜywanych lub ulepszonych środków trwałych . . . . 3. Indywidualne stawki amortyzacyjne dla „inwestycji w obcych środkach trwałych” . . . . . . . . 4. „Inwestycje w obcych środkach trwałych” a rozwiązanie umowy przed końcem okresu amortyzacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 620 621 622 623 Art. 22k. Metoda degresywna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 626 1. Amortyzacja metodą degresywną . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Kategorie środków trwałych podlegających amortyzacji metodą degresywną . . . . . . . . 1.2. Zasady ogólne metody degresywnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Amortyzacja metodą degresywną przy zastosowaniu współczynników nie wyŜszych niŜ 3,0 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Amortyzacja fabrycznie nowych środków trwałych, która została rozpoczęta przed 1 stycznia 2007 r. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Amortyzacja środków trwałych stanowiąca pomoc w ramach zasady de minimis . . . . . . . . . 3.1. Kategorie podatników mogących dokonywać amortyzacji według preferencyjnych zasad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Kategorie środków trwałych podlegających preferencyjnym zasadom amortyzacji . . . . 3.3. Zasady amortyzacji środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1. Odpisy amortyzacyjne w pierwszym roku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.2. Odpisy amortyzacyjne w kolejnych latach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 628 628 628 629 630 631 631 632 632 632 634 Art. 22l. Amortyzacja taboru morskiego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635 1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Podstawa odpisów amortyzacyjnych od taboru transportu morskiego w budowie . . . . . . . . . 3. Metoda amortyzacji taboru transportu morskiego w budowie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Odpisy amortyzacyjne od taboru transportu morskiego po zakończeniu budowy . . . . . . . . . . 636 636 636 637 Art. 22ł. Odpisy od obcych środków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 637 1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Leasing prywatyzacyjny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Inne rodzaje leasingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Skutki zmiany, wygaśnięcia lub rozwiązania umów leasingu kapitałowego . . . . . . . . . . . . . . 638 638 640 641 Art. 22m. Odpisy od wartości niematerialnych i prawnych – okres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 642 Art. 22n. Ewidencja środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645 1. Ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych u podatników prowadzących księgi rachunkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645 2. Ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych u podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 647 3. Prowadzenie ewidencji jako bezwzględny obowiązek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 648 Art. 22o. Aktualizacja środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649 Art. 23. Wydatki nieuznane za koszty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651 1. Wydatki dotyczące środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Wydatki na nabycie środków trwałych (ust. 1 pkt 1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Amortyzacja samochodu osobowego (ust. 1 pkt 4) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Odpisy z tytułu zuŜycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie (ust. 1 pkt 45) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Odpisy niestanowiące kosztów podatkowych (ust. 1 pkt 45a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5. Odpisy od know-how (ust. 1 pkt 45b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 657 657 659 660 660 660 Spis treści szczegółowy 1.6. Wydatki poniesione na zakup zuŜywających się stopniowo rzeczowych składników majątku podatnika, niezaliczanych do środków trwałych – w przypadku stwierdzenia, Ŝe składniki te nie są wykorzystywane dla celów działalności prowadzonej przez podatnika, lecz słuŜą osobistym celom pracowników i innych osób albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą podatnika (ust. 1 pkt 49) . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Straty a koszty uzyskania przychodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Straty w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych (ust. 1 pkt 5) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Strata w wyniku zmiany rodzaju działalności (ust. 1 pkt 6) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Straty z odpłatnego zbycia wierzytelności (ust. 1 pkt 34) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Straty powstałe w wyniku utraty bądź likwidacji samochodów nieobjętych ubezpieczeniem (ust. 1 pkt 48) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Straty w związku z utratą przedpłat (zaliczek, zadatków) (ust. 1 pkt 54) . . . . . . . . . . . . . 2.6. Straty powstałe w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ubytków wyrobów akcyzowych oraz podatek akcyzowy od tych ubytków (ust. 1 pkt 44) . . . . . . 3. Odpisy i wpłaty na fundusze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Odpisy i wpłaty na fundusze (ust. 1 pkt 7) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Wpłaty na PFRON (ust. 1 pkt 29) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Składki na rzecz organizacji, do których przynaleŜność nie jest obowiązkowa (ust. 1 pkt 30) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Składki na fundusze celowe, w tym Fundusz Pracy (ust. 1 pkt 37) . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Darowizny i ofiary (ust. 1 pkt 11) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Wydatki zawinione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Odszkodowania z tytułu wypadków przy pracy (ust. 1 pkt 13) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Koszty egzekucyjne (ust. 1 pkt 14) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Grzywny i kary pienięŜne orzeczone względem podatnika (ust. 1 pkt 15) . . . . . . . . . . . . 4.4. Kary, odsetki, odszkodowania (ust. 1 pkt 16) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Dodatkowe opłaty związane z ochroną środowiska (ust. 1 pkt 16a, 16b, 16c, 16d) . . . . 4.6. Odsetki za zwłokę od naleŜności publicznoprawnych (ust. 1 pkt 18) . . . . . . . . . . . . . . . 4.7. Kary umowne i odszkodowania (ust. 1 pkt 19) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.8. Kwoty dodatkowe wpłacane do budŜetu państwa (ust. 1 pkt 25) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.9. Kwoty dodatkowych opłat rocznych za niezagospodarowanie i niezabudowanie (ust. 1 pkt 26) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.10. Opłata dodatkowa wymierzana przez ZUS (ust. 1 pkt 59) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.11. Opłaty sankcyjne wpłacane do budŜetu państwa lub jednostek samorządu terytorialnego (ust. 1 pkt 50) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Wierzytelności, odsetki, umorzenia a koszty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Wydatki na spłatę zobowiązań (ust. 1 pkt 8) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Odsetki od własnego kapitału podatnika (ust. 1 pkt 9) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Wierzytelności odpisane jako przedawnione (ust. 1 pkt 17) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Wierzytelności odpisane jako nieściągalne (ust. 1 pkt 20) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Odpisy aktualizujące (ust. 1 pkt 21) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6. Rezerwy (ust. 1 pkt 22) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7. Umorzone poŜyczki (ust. 1 pkt 40) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.8. Umorzone wierzytelności (ust. 1 pkt 41) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9. Naliczone a niezapłacone odsetki od zobowiązań (ust. 1 pkt 32) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.10. Odsetki, prowizje, róŜnice kursowe od poŜyczek (kredytów) zwiększające koszty inwestycji (ust. 1 pkt 33) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Koszty reprezentacji i reklamy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. Koszty reprezentacji i reklamy (ust. 1 pkt 23) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662 663 663 663 664 665 665 666 667 667 670 670 671 672 673 673 675 676 677 680 683 683 684 684 684 684 685 685 686 686 688 691 692 693 693 693 694 694 694 23 Spis treści szczegółowy 7. Wydatki na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) oraz wydatki związane z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych (ust. 1 pkt 38, 38a, 38b, 38c) . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2. Wydatki na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) oraz innych papierów wartościowych, a takŜe wydatki na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3. Wydatki związane z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych . . . . . . . . . . . . . 8. Wydatki pracodawcy na działalność socjalną oraz koszty utrzymania zakładowych obiektów socjalnych (ust. 1 pkt 42 i 51) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Podatek od towarów i usług jako koszt (ust. 1 pkt 43) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. Wydatki dotyczące samochodów niebędących własnością pracodawcy . . . . . . . . . . . . . . . 10.1. Wydatki ponoszone na rzecz pracowników z tytułu uŜywania samochodów na potrzeby pracodawcy (ust. 1 pkt 36) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2. Wydatki związane z uŜywaniem samochodu nieujętego w ewidencji środków trwałych (ust. 1 pkt 46) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Składki na ubezpieczenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1. Składki na ubezpieczenie samochodu osobowego (ust. 1 pkt 47) . . . . . . . . . . . . . . . 11.2. Składki opłacane przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników (ust. 1 pkt 57) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3. Składki na ubezpieczenie zdrowotne finansowane ze środków publicznych (ust. 1 pkt 58) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4. Wartość diet osób prowadzących działalność gospodarczą (ust. 1 pkt 52) . . . . . . . . 11.5. Niewypłacone naleŜności pracowników (ust. 1 pkt 55 i 55a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12. Wydatki sfinansowane z dochodów zwolnionych oraz dotyczące przychodów zwolnionych lub wyłączonych spod opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.1. Wydatki sfinansowane z dochodów zwolnionych (ust. 1 pkt 56) . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2. Wydatki dotyczące przychodów zwolnionych lub wyłączonych spod opodatkowania (ust. 1 pkt 31) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3. Czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy (ust. 1 pkt 61) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715 715 716 718 718 724 724 724 729 733 733 734 736 736 737 738 738 740 740 Rozdział 4a Opodatkowanie stron umowy leasingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 743 Art. 23a. Umowa leasingu – słowniczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745 Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Pojęcie umowy leasingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Okres trwania umowy leasingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Wartość hipotetyczna netto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Wartość rzeczywista netto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Normatywny okres amortyzacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Spłata wartości początkowej przedmiotu umowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 746 746 749 750 750 751 751 Art. 23b. Opłaty leasingowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 752 Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Warunki zaliczania umów leasingu do leasingu o charakterze operacyjnym . . . . . . . . . . . . . . 2. Warunki zaliczania umów leasingu konsumenckiego do leasingu o charakterze operacyjnym . 3. Skutki podatkowe dla korzystającego w podstawowym okresie umowy leasingu . . . . . . . . . 4. Skutki podatkowe dla finansującego w podstawowym okresie umowy leasingu . . . . . . . . . . 5. Skutki podatkowe umów leasingu o charakterze operacyjnym w podstawowym okresie umowy: podsumowanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 753 753 754 754 755 755 Art. 23c. Przeniesienie własności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 756 Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 756 24 Spis treści szczegółowy 1. Przychód finansującego z tytułu sprzedaŜy przedmiotu umowy leasingu o charakterze operacyjnym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 757 2. Koszt uzyskania przychodu finansującego z tytułu sprzedaŜy przedmiotu umowy leasingu o charakterze operacyjnym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 757 Art. 23d. Przeniesienie własności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 757 Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 758 1. Konsekwencje podatkowe dla finansującego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 758 2. Konsekwencje podatkowe dla korzystającego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 759 Art. 23e. Dalsze uŜywanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 759 Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Oddanie przedmiotu leasingu o charakterze operacyjnym do dalszego korzystania korzystającemu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Oddanie przedmiotu leasingu konsumenckiego o charakterze operacyjnym do dalszego korzystania korzystającemu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Konsekwencje podatkowe leasingu o charakterze operacyjnym i leasingu konsumenckiego o charakterze operacyjnym po zakończeniu podstawowego okresu umowy: podsumowanie . . 759 759 760 760 Art. 23f. Warunki niezaliczenia opłat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 761 Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Warunki zaliczania umów leasingu do leasingu o charakterze finansowym . . . . . . . . . . . . . . 2. Warunki zaliczania umów leasingu konsumenckiego do leasingu o charakterze finansowym . 3. Konsekwencje podatkowe dla finansującego w trakcie trwania umowy . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Konsekwencje podatkowe dla korzystającego w trakcie trwania umowy . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Konsekwencje podatkowe stron umowy w trakcie trwania umowy: podsumowanie . . . . . . . 762 762 763 764 764 765 Art. 23g. Przychód i koszt po upływie okresu umowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766 Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766 1. SprzedaŜ przedmiotu leasingu na rzecz korzystającego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766 2. Oddanie do dalszego korzystania dotychczasowemu korzystającemu . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767 Art. 23h. Przeniesienie własności po upływie okresu umowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767 Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Przychód finansującego ze sprzedaŜy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Koszty uzyskania przychodów ze sprzedaŜy u finansującego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Przychód korzystającego z tytułu otrzymania rekompensaty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Konsekwencje podatkowe leasingu o charakterze finansowym po zakończeniu podstawowego okresu umowy: podsumowanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 768 768 768 769 769 Art. 23i. Grunty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 770 Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Przychody i koszty uzyskania przychodu w podstawowym okresie trwania umowy . . . . . . . 2. SprzedaŜ gruntu lub prawa wieczystego uŜytkowania gruntu korzystającemu po zakończeniu podstawowego okresu umowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Oddanie gruntu lub prawa wieczystego uŜytkowania gruntu korzystającemu do dalszego uŜywania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 771 771 772 772 Art. 23j. Określenie ceny w umowie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773 Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Wartość końcowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Opłaty za dodatkowe świadczenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Podatki i składki ubezpieczeniowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Kaucja w umowach leasingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773 774 774 774 775 Art. 23k. Przeniesienie wierzytelności z tytułu opłat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775 Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775 1. Przychody finansującego w przypadku sprzedaŜy naleŜności z tytułu umów leasingu operacyjnego stronie trzeciej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 776 25 Spis treści szczegółowy 2. Koszty uzyskania przychodu finansującego w przypadku sprzedaŜy naleŜności z tytułu umów leasingu operacyjnego stronie trzeciej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 776 Art. 23l. Odesłanie do przepisów art. 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777 Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777 1. Konsekwencje podatkowe umów leasingu o charakterze zbliŜonym do umów najmu lub dzierŜawy w podstawowym okresie trwania umowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777 2. Skutki podatkowe umów leasingu o charakterze zbliŜonym do umów najmu lub dzierŜawy po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 778 Rozdział 5 Szczególne zasady ustalania dochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 781 Art. 24. Wykaz zasad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 783 1. Dochody z działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Dochody ustalane na podstawie ksiąg rachunkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Dochody ustalane na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów . . . . . . . . 1.2.1. Odpłatne zbycie składnika majątku trwałego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Likwidacja działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.1. Odpłatne zbycie składnika majątku po likwidacji działalności gospodarczej . . . . . 1.4. Wystąpienie wspólnika ze spółki osobowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5. Przekształcenie przedsiębiorcy w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Dochody z działów specjalnych produkcji rolnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Normy szacunkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Dochody z udziału w zyskach osób prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Dochody z udziału w zyskach osób prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Pojęcie dochodu z udziału w zyskach osób prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Powstanie obowiązku podatkowego z chwilą faktycznego uzyskania dochodu . . . . . . . . 4. Dochód powstały przy przeniesieniu akcji złoŜonych na rachunku pracowniczego funduszu emerytalnego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Dochód z umorzenia udziałów lub akcji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego lub wystąpienia ze spółki osobowej . . . . . . . . 7. Dochód ze sprzedaŜy rzeczy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Dochody udziałowców (akcjonariuszy) występujące podczas połączenia albo podziału spółek kapitałowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Dochód powstały w wyniku wymiany udziałów (akcji) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. Odpłatne zbycie papierów wartościowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1. Dochód z odpłatnego zbycia poŜyczonych papierów wartościowych . . . . . . . . . . . . . 11. Dochód powstały przy objęciu akcji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12. Dochód z inwestowania składki ubezpieczeniowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13. Dochód powstały z zamiany akcji spółek konsolidowanych w sektorze energetycznym . . . 14. Dochód powstały wskutek objęcia udziałów (akcji) w zamian za wkład niepienięŜny w postaci know-how . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787 788 789 791 792 793 793 794 794 795 796 796 796 797 798 798 799 799 800 801 801 802 802 803 804 805 Art. 24a. Obowiązek prowadzenia ksiąg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 805 1. Wprowadzenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 806 2. Podatkowa księga przychodów i rozchodów – obowiązek prowadzenia . . . . . . . . . . . . . . . . . 807 3. Księgi rachunkowe – obowiązek prowadzenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 810 Art. 24b. Oszacowanie dochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 810 1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 811 2. Zasady szacowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 811 3. Oszacowanie dochodu osoby podlegającej ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu . . . . 814 Art. 24c. RóŜnice kursowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 815 26 Spis treści szczegółowy 1. RóŜnice kursowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Powstawanie róŜnic kursowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Przychody . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Koszty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Środki własne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Kredyty (poŜyczki) udzielane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Kredyty (poŜyczki) otrzymane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Kurs waluty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 817 818 818 819 819 821 821 822 Art. 24d. Korekta kosztów uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 824 Art. 25. Podmioty powiązane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 827 1. Pojęcie podmiotów powiązanych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Przesłanki szacowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Metody szacowania dochodów podmiotów powiązanych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Korekta dochodów przedsiębiorstw powiązanych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 828 831 832 835 Art. 25a. Transakcje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 836 1. Szczególny obowiązek dokumentacyjny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Zakres podmiotowy obowiązku sporządzania dokumentacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Sposób ustalania i liczenia limitów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Wątpliwości wokół pojęcia transakcji, dla której istnieje obowiązek sporządzenia dokumentacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Kwota podatku od towarów i usług przy ustalaniu limitów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Umowy wieloletnie a zasady ustalania limitów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Elementy dokumentacji podatkowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Termin sporządzenia dokumentacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Termin przedstawienia dokumentacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Obowiązek sporządzenia dokumentacji a cięŜar dowodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 837 837 838 839 840 841 844 845 845 846 Rozdział 6 Podstawa obliczenia i wysokość podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 847 Art. 26. Podstawa opodatkowania i wykaz odliczeń . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849 1. Podstawa obliczenia podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Odliczenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Składki na ubezpieczenie społeczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Składki zapłacone za granicą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Wpłaty na indywidualne konta zabezpieczenia emerytalnego . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Zwrot nienaleŜnie pobranych świadczeń . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Wydatki na cele rehabilitacyjne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.1. Wydatki limitowane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.2. Wydatki nielimitowane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Wydatki na dostęp do sieci Internet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Darowizny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5.1. Limit i wyłączenia odliczeń . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5.2. Dokumentowanie darowizn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5.3. Warunki odliczenia darowizn dla organizacji zagranicznych . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5.4. Darowizny a podatek od towarów i usług . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5.5. Obowiązki informacyjne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5.6. Wyłączenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6. Inne odliczenia zmniejszające podstawę opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 853 854 856 857 857 858 858 860 862 863 864 866 867 867 868 869 869 870 Art. 26a. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 872 Art. 26b. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 873 Art. 26c. Odliczenie wydatków na nowe technologie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 873 27 Spis treści szczegółowy 1. Warunki odliczenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 874 2. Odliczenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 876 3. Skutki utraty prawa do odliczenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 877 Art. 26d. (utracił moc) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 877 Art. 27. Taryfa podatkowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 877 1. Skala podatkowa w podatku dochodowym od osób fizycznych – charakterystyka . . . . . . . . 2. Modyfikacja sposobu ustalania wysokości podatku naleŜnego z tytułu rent i emerytur . . . . . 3. Metody eliminacji podwójnego opodatkowania w sensie prawnym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Metoda wyłączenia z progresją na gruncie updof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Metoda kredytu podatkowego na gruncie updof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 878 882 882 888 890 Art. 27a. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 893 Art. 27b. Odliczenie składek na ubezpieczenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 893 1. Wprowadzenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 894 2. Odliczenie składki na ubezpieczenie zdrowotne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 894 2.1. Odliczenie składek zapłaconych poza granicami Polski . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 896 Art. 27c. Art. 27d. Art. 27e. Art. 27f. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Odliczenie na dzieci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 896 896 897 897 1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Zakres podmiotowy ulgi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Sposób obliczenia ulgi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Wykazanie ulgi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 898 899 901 903 Art. 27g. Odliczenie od dochodów uzyskanych za granicą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904 1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904 2. Zakres ulgi abolicyjnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 905 3. Obliczenie ulgi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 906 Art. 28. Art. 29. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 907 Podatek od naleŜności licencyjnych i innych przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 907 1. Opodatkowanie u źródła dochodów uzyskiwanych przez nierezydentów jako realizacja zasady ograniczonego obowiązku podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Kwalifikacja prawna wypłacanych naleŜności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Dochody z działalności wykonywanej osobiście . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Odsetki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. NaleŜności licencyjne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Przychody uzyskane w zamian za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Uzyskiwanie dochodów przez podatnika poprzez zakład połoŜony na terytorium RP . . . . . . . 4. Opcja opodatkowania na zasadach ogólnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 30. 914 916 917 Podatek od dochodów z odsetek, źródeł nieujawnionych i innych . . . . . . . . . . . . . . . . . 917 1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Przychód z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedaŜą premiową . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Przychód z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów . . . . . . . . . . . . . . . 4. Przychód z tytułu świadczeń pienięŜnych otrzymywanych po zwolnieniu ze słuŜby przez funkcjonariuszy słuŜb mundurowych oraz Ŝołnierzy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Przychód z wynagrodzeń za udzielanie pomocy Policji, organom kontroli skarbowej, funkcjonariuszom celnym, StraŜy Granicznej, SłuŜbie Kontrwywiadu Wojskowego, SłuŜbie Wywiadu Wojskowego, śandarmerii Wojskowej, ABW, Agencji Wywiadu i CBA . . . . . . . . . . 6. Opodatkowanie przychodów z działalności wykonywanej osobiście . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 908 909 909 910 911 912 919 919 921 922 922 923 Spis treści szczegółowy 7. Opodatkowanie dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów lub nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1. Zagadnienia wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2. Moment powstania obowiązku podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3. Postępowanie kontrolne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Opodatkowanie oszczędności gromadzonych na więcej niŜ jednym indywidualnym koncie emerytalnym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Opodatkowanie jednorazowych odszkodowań za skrócenie okresu wypowiedzenia, wypłacanych Ŝołnierzom zwalnianym z zawodowej słuŜby wojskowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. Opodatkowanie wypłat z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego . . . . . . . . . . . 925 925 925 926 926 927 927 Art. 30a. Podatek zryczałtowany 19% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 928 1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Opodatkowanie odsetek od poŜyczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Podatnicy podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu . . . . . . . . . . . . . 2.2. Podatnicy podlegający ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Opodatkowanie przychodów z dyskonta i oprocentowania papierów wartościowych . . . . . . . 4. Opodatkowanie przychodów od środków pienięŜnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Opodatkowanie dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych . 6. Opodatkowanie dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Opodatkowanie kwot wypłacanych po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub spadkobiercy oraz kwoty wypłaty gwarantowanej . . . . . . 8. Opodatkowanie dochodu członka pracowniczego funduszu emerytalnego z tytułu przeniesienia akcji złoŜonych na rachunku ilościowym do aktywów tego funduszu . . . . . . . . 9. Opodatkowanie przychodów z tytułu zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. Opodatkowanie dochodu z tytułu zwrotu środków zgromadzonych na IKE . . . . . . . . . . . . . . 10.1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2. Wypłata a zwrot środków z IKE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.3. Opodatkowanie zwrotu środków z IKE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Opodatkowanie dochodu z tytułu zwrotu środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu emerytalnego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1. Pracownicze programy emerytalne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2. Wypłata środków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3. Zwrot środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu emerytalnego . 12. Odliczenie podatku zapłaconego za granicą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.1. Stan prawny do 31 grudnia 2004 r. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2. Stan prawny od 1 stycznia 2005 r. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3. Pełne odliczenie podatku od zagranicznych dochodów z odsetek . . . . . . . . . . . . . . . . 12.4. Obowiązek wykazania danych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13. Podatek od niektórych przychodów (dochodów) przekazanych na rzecz podatników uprawnionych z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych . . . . . . . . 14. Pobór podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 930 932 932 932 932 933 934 934 939 941 942 942 943 943 943 944 945 945 946 947 947 947 947 948 948 948 949 Art. 30b. Podatek 19% od zbycia udziałów i instrumentów finansowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 950 1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Określenie dochodu podlegającego opodatkowaniu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Zapłata podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Terminy zapłaty podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. Certyfikat rezydencji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 951 953 955 955 955 955 29 Spis treści szczegółowy 3.2.2. Dochody osiągane przez podatników podlegających nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i za granicą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 955 3.2.3. Dochody osiągane przez podatników podlegających nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu wyłącznie za granicą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 956 3.2.4. Dochody z udziału w funduszach inwestycyjnych i przedsiębiorstwach wspólnego inwestowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 956 Art. 30c. Podatek od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . 956 1. Proporcjonalne opodatkowanie dochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 957 2. Odliczenia w podatku liniowym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 958 3. Opodatkowanie podatkiem liniowym dochodów uzyskanych za granicą . . . . . . . . . . . . . . . . 959 Art. 30d. Podatek 50% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 960 1. Rodzaje stawek w podatku dochodowym od osób fizycznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 960 2. Charakter zobowiązania opodatkowanego stawką sankcyjną . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 961 3. Zastosowanie stawki sankcyjnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 962 Art. 30e. Podatek od zbycia nieruchomości . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 962 1. Zagadnienia wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Podstawa opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Wysokość podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Zeznanie podatkowe i zapłata podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Zeznanie podatkowe i zapłata podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Korekta zeznania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. SprzedaŜ nieruchomości i praw w działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Opodatkowanie dochodów osiągniętych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej . . . . . . . 963 964 965 965 965 966 967 967 Rozdział 7 Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 969 Art. 31. Płatnicy-zakłady pracy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 971 1. Wprowadzenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 971 2. Zakład pracy płatnikiem podatku dochodowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 973 Art. 32. Zaliczki i ich wysokość . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 974 1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Zasady ustalania dochodu – jako podstawy obliczania zaliczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Łączne opodatkowanie małŜonków oraz opodatkowanie łącznie z samotnie wychowywanym dzieckiem a zaliczki na podatek dochodowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Pomniejszenie zaliczki o kwotę minimum podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Pomniejszenie zaliczki o składki na ubezpieczenie zdrowotne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Opodatkowanie dochodów pracownika poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej . . . . . . . . . Art. 33. 980 981 981 982 982 Płatnicy-organy rentowe. Zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982 1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Świadczenia, od których pobierane są zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Wysokość zaliczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Wysokość zaliczek od zasiłków z ubezpieczenia społecznego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Obowiązek sporządzenia i przekazania rocznego obliczenia podatku oraz imiennej informacji o wysokości uzyskanego dochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 977 978 979 979 Płatnicy-rolnicze spółdzielnie produkcyjne. Zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 980 1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Ogólne zasady obliczania zaliczek na podatek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Zaliczki na podatek od wypłacanych dniówek obrachunkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Odliczenie składek na ubezpieczenie zdrowotne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Obowiązek wyodrębniania dochodów i kosztów dotyczących produkcji rolniczej niepolegającej na prowadzeniu działów specjalnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 34. 976 976 985 985 985 987 987 Spis treści szczegółowy 6. Zwrot nienaleŜnie pobranych świadczeń oraz zbieg świadczeń . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 989 7. Niedopłata (róŜnica) lub nadpłata wynikająca z rocznego obliczenia podatku . . . . . . . . . . . . 990 Art. 35. Pozostali płatnicy. Zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 990 1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Wysokość zaliczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Zaliczki od emerytur i rent z zagranicy, od stypendiów, od naleŜności za pracę przypadającej tymczasowo aresztowanym lub skazanym, od wypłacanych świadczeń integracyjnych i motywacyjnej premii integracyjnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Zaliczki od świadczeń wypłacanych z Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Zaliczki od oprocentowania wkładów pienięŜnych członków spółdzielni, zaliczonego w cięŜar kosztów spółdzielni, od wypłaconych Ŝołnierzom świadczeń pienięŜnych, od świadczeń pienięŜnych wypłacanych z tytułu praktyk absolwenckich, od wypłacanych w ratach środków zgromadzonych przez oszczędzającego na indywidualnym koncie zabezpieczenia emerytalnego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 992 993 993 995 995 Art. 35a. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 996 Art. 36. Zaliczki od niepodwyŜszonych emerytur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 996 Art. 37. Roczne obliczenie podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 997 1. Warunki konieczne dla rocznego obliczenia podatku przez płatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 998 2. Ustalenie zobowiązania podatkowego podatnika przez płatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1000 3. Rozliczenie podatku podatnika przez płatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1001 Art. 38. Terminy przekazania zaliczek i rocznego podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1002 1. Rozliczenie zaliczek przez płatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1003 2. Rozliczenie zaliczek przez płatnika będącego zakładem pracy chronionej lub zakładem aktywności zawodowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1004 2.1. Utrata przez płatnika statusu zakładu pracy chronionej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1005 Art. 39. Informacje dla podatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006 1. Informacje dla podatników przekazywane przez płatników . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1007 1.1. Informacje dla podatników uzyskujących dochody ze zbycia papierów wartościowych lub otrzymanych stypendiów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1008 1.2. Terminy sporządzania i przekazania informacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1009 Art. 40. Samodzielna wpłata zaliczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010 1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010 2. Podatnicy zobowiązani do samodzielnej wpłaty zaliczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010 3. Wysokość i wpłata zaliczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1011 Art. 41. Zaliczki. Zryczałtowany podatek dochodowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1012 1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Pobór zaliczek od niektórych przychodów z działalności wykonywanej osobiście oraz z tytułu praw majątkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Płatnicy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Dochody, od których pobierane są zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Wysokość zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Wyłączenie obowiązku poboru zaliczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Pobór zryczałtowanego podatku dochodowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Pobór zryczałtowanego podatku od niektórych przychodów osób podlegających ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Pobór zryczałtowanego podatku w przypadku podziału spółek lub przekształcenia spółki kapitałowej w osobową . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Pobór zryczałtowanego podatku w przypadku przeznaczenia dochodu na powiększenie kapitału zakładowego albo funduszu udziałowego . . . . . . . . . . . . . . . 1013 1014 1014 1014 1015 1015 1016 1017 1018 1019 31 Spis treści szczegółowy 3.4. Pobór zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów związanych z papierami wartościowymi zapisanymi na rachunkach papierów wartościowych lub rachunkach zbiorczych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1019 4. Pobór zaliczki lub zryczałtowanego podatku dochodowego w przypadku świadczeń niepienięŜnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1020 Art. 41a. PodwyŜszenie zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1020 Art. 41b. Uwzględnienie zwrotów świadczeń . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1021 Art. 42. Termin przekazania zaliczek i zryczałtowanego podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1022 1. Terminy wpłat zaliczek na podatek i kwot zryczałtowanego podatku oraz składania rocznych deklaracji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Obowiązek sporządzenia imiennych informacji o dochodach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Obowiązki płatnika wypłacającego świadczenia nierezydentom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Brak obowiązku sporządzania imiennych informacji o dochodach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1023 1024 1025 1025 Art. 42a. Informacje o przychodach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1026 1. Zasady składania informacji PIT-8C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1026 2. Termin i miejsce składania informacji PIT-8C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1028 Art. 42b. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1028 Art. 42c. Imienne informacje. Podmiot wypłacający . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1029 1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030 2. Mechanizm opodatkowania dochodów z odsetek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1031 3. Podstawowe pojęcia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1031 Art. 42d. Ustalenie toŜsamości faktycznego odbiorcy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1033 Art. 42e. Obliczanie zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1036 1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Przychody, od których pobierane są zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Wysokość zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Kwestie techniczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Inne obowiązki płatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 43. Art. 44. 1037 1037 1037 1038 1038 Termin przekazania zaliczek i zryczałtowanego podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1038 Zaliczki od dochodów z działalności gospodarczej i źródeł przychodów z nim zrównanych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1041 1. Zaliczki ustalane przez podatników – wprowadzenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Zaliczki od dochodów uzyskanych za granicą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Zaliczki i podatek ryczałtowy wpłacane przez osoby niebędące rezydentami . . . . . . . . . . . . 4. Zaliczki od dochodów z działalności wykonywanej osobiście . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Zaliczki od dochodów z innych źródeł . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Zaliczki od dochodów z najmu lub dzierŜawy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Zaliczki od dochodów z działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1. Zaliczki kwartalne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2. Zaliczki uproszczone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3. Ulga w zapłacie zaliczek dla rozpoczynających wykonywanie działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4. Zaliczki w przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej . . . . . . . . . 1046 1047 1048 1049 1050 1050 1051 1054 1055 1056 1059 Art. 44a. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1060 Art. 44b. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1060 Rozdział 8 Zeznania podatkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1061 Art. 45. Terminy. Załączniki. Podatek naleŜny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1063 1. Podmioty zobowiązane do złoŜenia zeznania rocznego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1065 32 Spis treści szczegółowy 2. Dochody wykazywane w zeznaniach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Dochody niewykazywane w zeznaniach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Termin złoŜenia zeznania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Właściwość organów podatkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Obowiązek wpłaty podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Decyzja określająca wysokość zobowiązania w podatku dochodowym . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Doliczenia do dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. Podatnicy objęci decyzją w sprawie ustalenia cen transakcyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1065 1066 1069 1070 1073 1074 1074 1074 1074 Art. 45a. Delegacja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1075 Art. 45b. Delegacja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1076 1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Wzory oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Wzór rocznego obliczenia podatku wraz z informacją o wysokości dochodu, do sporządzenia których obowiązane są organy rentowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Wzór rocznego obliczenia podatku oraz zeznań podatkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1076 1077 1078 1078 Art. 45c. Kwota 1% podatku na rzecz organizacji poŜytku publicznego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1080 1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Wykaz organizacji poŜytku publicznego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Kwota podlegająca przekazaniu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Wniosek podatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Warunek przekazania 1% podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Przekazanie 1% podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Odstąpienie od przekazania 1% podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Informacja dla organizacji poŜytku publicznego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1081 1082 1082 1082 1083 1083 1083 1083 Art. 46–51 (pominięte) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1084 Rozdział 9 Zmiany w przepisach obowiązujących (pominięty) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1085 Rozdział 10 Przepisy przejściowe i końcowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 52. Zwolnienia czasowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 52a. Zwolnienie od podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 52b. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 52c. Zwolnienie świadczeń wypłacanych Ŝołnierzom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 52d. Zwolnienie świadczeń wypłacanych Ŝołnierzom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 52e. Umorzenie zaległości. Zwolnienie od podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 53. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 54. Derogacja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 55–56 (pominięte) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 57. Umowy agencyjne i zrównane z nimi. Przychód. Zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Art. 58. Wejście w Ŝycie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1089 1091 1094 1096 1096 1098 1099 1101 1101 1102 1102 1103 33