Refakturowanie kosztów wysyłki pocztą

Refakturowanie kosztów wysyłki pocztą
Wpisany przez Tomasz Krywan
Najbezpieczniejszym rozwiązaniem w opisanym przypadku jest doliczanie kosztów wysyłki
towarów do ich ceny.
Zamierzam otworzyć sklep internetowy. Czy refakturując na nabywców koszty przesyłki
towarów pocztą mogę stosować stawkę „zw."?
Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania (obrotem) jest kwota
należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje
całość świadczenia należnego od nabywcy. Całość świadczenia, a więc również koszty
transportu, jakimi obciążany jest nabywca towarów (zob. na przykład wyrok Naczelnego Sądu
Administracyjnego z dnia 27 maja 2002 r., I SA/Wr 120/01, publ. Glosa 2003, nr 3, s. 41). W
konsekwencji koszty wysyłki towarów (w tym koszty wysyłki pocztą) powinny być uwzględniane
w cenie (podstawie opodatkowania) sprzedawanych towarów, a w efekcie opodatkowywane w
ramach dostawy tych towarów.
W praktyce wielu podatników odrębnie obciąża nabywców kosztami transportu (traktując je jak
usługi podlegające odrębnemu opodatkowaniu). Organy podatkowe przez długi czas
akceptowały takie postępowanie, lecz w ostatnich latach coraz częściej przestają się na to
godzić (zob. na przykład decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie z dnia 6 lutego 2006 r.,
ZP2-449/I/1/06, publ. http://sip.mf.gov.pl/sip/ czy też pismo Naczelnika I Urzędu Skarbowego
w Częstochowie z dnia 10 lutego 2006 r., PP/443-154/05, publ.
http://sip.mf.gov.pl/sip/
).
Jak czytamy w postanowieniu Naczelnika Urzędu Skarbowego w Prudniku z dnia 27 lutego
2006 r. (PP-406/3/AZ/06, publ. http://sip.mf.gov.pl/sip/ ) „refakturowanie usług pocztowych [...]
będących tylko elementem kosztu innej świadczonej usługi bądź sprzedawanego towaru,
opodatkowanych odpowiednimi stawkami podatku od towarów i usług nie jest właściwe. [...]
1/3
Refakturowanie kosztów wysyłki pocztą
Wpisany przez Tomasz Krywan
Sprzedawca towarów, dostarczając je nabywcy, dokonuje wyłącznie sprzedaży towarów,
natomiast koszty dodatkowe, które ponosi, wchodzą w skład podstawowej jego czynności, jaką
jest sprzedaż towarów. A skoro tak, to koszty ponoszone w związku i z tytułu sprzedaży
towarów winny nie tylko wchodzić w ramy tego samego rodzaju czynności, jaką jest sprzedaż
towarów, ale i winny być opodatkowane według stawki podatkowej właściwej do realizacji tegoż
świadczenia, czyli sprzedaży towaru. W rozpatrywanym przypadku koszty przesyłki pocztowej
towaru zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów, co oznacza, że
podstawa opodatkowania przy dostawie tego towaru powinna obejmować również kwotę
stanowiącą zwrot kosztów przesyłki".
W tej sytuacji najlepszym wyjściem jest rezygnacja z odrębnego obciążania klientów kosztami
wysyłki (podatnicy decydujący się na odrębne obciążanie klientów kosztami przesyłki muszą się
liczyć ze sporem z właściwym dla siebie organem podatkowym).
Co gorsza, w przypadku przyjęcia dopuszczalności odrębnego obciążania nabywców towarów
kosztami usług pocztowych (co samo w sobie jest już ryzykowne) pojawia się wątpliwość co do
możliwości stosowania do takich usług stawki „zw." przewidzianej dla usług pocztowych. Co
prawda niektóre organy podatkowe godzą się na stosowanie stawki „zw." (zob. na przykład
pismo Naczelnika I Urzędu Skarbowego w Lublinie z dnia 6 sierpnia 2004 r., D2-443/94/04,
publ. http://sip.mf.gov.pl/sip/ czy też pismo Naczelnika I Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w
Warszawie z dnia 18 października 2004 r., IMUS-1471/VUR2/443-421/04/MJ, publ. http://sip.m
f.gov.pl/sip/
), lecz jednocześnie część z nich odrzuca taką możliwość (zob. przykładowo pismo Naczelnika
Urzędu Skarbowego w Strzyżowie z dnia 28 listopada 2005 r., US-III-443/21/2005, publ.
http://sip.mf.gov.pl/sip/).
Reasumując - najbardziej prawidłowym, najprostszym i, co najważniejsze, najbezpieczniejszym
wyjściem będzie doliczanie kosztów wysyłki towarów do ich ceny. Odrębne obciążanie kosztami
przesyłki (zależnie od przyjętego stanowiska - przy zastosowaniu stawki „zw." lub stawki
podstawowej 22%) jest ryzykowne ze względu na wspomniany powyżej brak akceptacji przez
organy podatkowe praktyki refakturowania kosztów wysyłki towarów.
2/3
Refakturowanie kosztów wysyłki pocztą
Wpisany przez Tomasz Krywan
Podstawa prawna: art. 29 ust. 1, art. 41 ust. 1 oraz art. 43 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 2
załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54,
poz. 535 z późn. zm.).
3/3