tutaj - BIP - Regionalna Izba Obrachunkowa w Łodzi

Transkrypt

REGIONALNA IZBA OBRACHUNKOWA
W ŁODZI
Numer egzemplarza:
1
PROTOKÓŁ
KONTROLI GOSPODARKI FINANSOWEJ
I ZAMÓWIEŃ PUBLICZNYCH
Jednostka kontrolowana: Urząd Gminy w Ręcznie
Termin kontroli: 12 maja – 15 lipca 2010 roku
Kontrolujący
Małgorzata Ożarek – główny inspektor kontroli
(imię, nazwisko,
Iwona Kawnik – inspektor kontroli
stanowisko
Michał Ciodyk – młodszy inspektor kontroli
służbowe):
Okres objęty kontrolą 2009 rok i okres wcześniejszy
Numer i data
upoważnienia:
WK 601-2/20/2010 z dnia 27 kwietnia 2010
roku
Uwaga!
Protokół niniejszy podlega udostępnieniu na zasadach określonych w ustawie
z dnia 6 września 2001 roku o dostępie do informacji publicznej (Dz. U. nr 112, poz.
1198), z ograniczeniami wynikającymi z art. 5 tej ustawy.
PROTOKÓŁ Z KONTROLI KOMPLEKSOWEJ PRZEPROWADZONEJ W GMINIE RĘCZNO
Regionalna Izba Obrachunkowa w Łodzi, ul. Zamenhofa 10
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
I.
INFORMACJE WSTĘPNE
DANE O JEDNOSTCE
Gmina Ręczno jest gminą wiejską położoną w powiecie piotrkowskim i graniczy z
następującymi gminami: Aleksandrów, Łęki Szlacheckie, Masłowice, Przedbórz, Rozprza i
Sulejów. Powierzchnia gminy wynosi 88,90 km2, co stanowi ponad 6% powierzchni
powiatu. W granicach Gminy Ręczno wydzielono 14 sołectw. Funkcje centralne w gminie
pełni Ręczno.
Na dzień 31 grudnia 2009 roku w Gminie Ręczno zamieszkiwało 3.822 mieszkańców, w
tym 1.914 mężczyzn i 1.908 kobiet. Struktura ludności wg wieku przedstawiała się
następująco:
Przedział wiekowy
Liczba mieszkańców
do 0-3 lat
186
od 4 do 7 lat
132
od 8 do 18 lat
494
Kobiety
Mężczyźni
1.010
-
od 19 do 60 lat
od 19 do 65 lat
1.268
Pozostali w wieku produkcyjnym
732
Na koniec 2009 roku odnotowano w Gminie 175 osoby bezrobotne, w tym 85 mężczyzn i
90 kobiety, co stanowiło 4,6% ogólnej liczby mieszkańców.
Siedzibą organów jest Ręczno, a Urząd Gminy Ręczno mieści się przy ulicy Piotrkowskiej
5, 97-510 Ręczno
Gmina Ręczno
Urząd Gminy Ręczno
REGON
590647925
000547840
NIP
771-10-75-533
771-26-66-905
Kontrola kompleksowa gospodarki finansowej i zamówień publicznych w Gminie Ręczno
została przeprowadzona na podstawie przepisów art. 1 ust 2 pkt 1 oraz art. 7 ust.1
ustawy z dnia 7 października 1992 r. o regionalnych izbach obrachunkowych (tekst
jednolity Dz.U z 2001 r., nr 55, poz.577 z późn.zm.) w dniach od 12 maja do 15 lipca
2010 roku.
PODSTAWOWE WSKAŹNIKI FINANSOWE
Wskaźniki charakteryzujące sytuację finansową Gminy Ręczno w latach 2007-2009,
obliczone w oparciu o dane wynikające ze sprawozdań finansowych – Rb-27S, Rb-28S,
Rb-NDS, Rb-Z, przedstawiają się następująco:
Lp.
Treść
2007
2008
2009
Liczba mieszkańców
3871
3846
3822
98,46
97,51
Wskaźniki budżetowe w %
1.
WB1 - udział dochodów bieżących w
97,74
_____________________________________________________
2
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
dochodach ogółem
2.
WB2 – udział dochodów własnych w
dochodach ogółem
19,37
21,61
19,97
3.
WB3 – udział nadwyżki operacyjnej w
dochodach ogółem
12,12
12,91
10,02
4,
WB4 – udział wydatków majątkowych
w wydatkach ogółem
8,96
15,65
24,60
5.
WB5
–
obciążenie
wydatków
bieżących
wydatkami
na
wynagrodzenia i pochodne
50,69
50,94
48,83
6.
WB6 – udział nadwyżki operacyjnej i
dochodów ze sprzedaży majątku w
dochodach ogółem
12,71
12,99
10,02
6.
WB7 – wskaźnik samofinansowania
170,48
91,01
43,82
1.628,48
1.768,94
1.960,14
Wskaźniki na mieszkańca w zł
1.
WL1 – transfery
mieszkańca
2.
WL2 – nadwyżka operacyjna na
mieszkańca
253,81
297,52
253,31
3.
WL3 – zobowiązania ogółem na
mieszkańca
191,02
200,87
614,16
4.
WL4 – zobowiązania ogółem bez
zobowiązań na projekty unijne na
mieszkańca
191,02
200,87
614,16
bieżące
na
Wskaźniki dla zobowiązań w %
1.
WZ1 – udział zobowiązań ogółem w
dochodach ogółem
9,12
8,15
24,29
2.
WZ2 – zobowiązania ogółem bez
zobowiązań na projekty unijne w
dochodach ogółem
9,12
8,15
24,29
3.
WZ3 – obciążenie dochodów ogółem
obsługą zadłużenia
7,72
3,87
2,76
4.
WZ4 – obciążenie dochodów ogółem
obsługą
zadłużenia
bez
rat
kapitałowych na projekty unijne
7,72
3,87
2,76
5.
WZ5
–
obciążenie
dochodów
własnych obsługą zadłużenia
39,86
17,88
13,82
6.
WZ6
–
obciążenie
dochodów
bieżących wydatkami bieżącymi i
obsługą zadłużenia
95,50
90,81
92,55
7.
WZ7
–
udział
zobowiązań
wymagalnych w zobowiązaniach
ogółem
0,00
0,00
0,05
8.
WU1
–
udział
zobowiązań
wymagalnych wobec ZUS KRUS NFZ
w dochodach ogółem
0,00
0,00
0,01
9.
WU2
–
udział
zobowiązań
wymagalnych wobec ZUS, KRUS,
NFZ w zobowiązaniach ogółem
0,00
0,00
0,05
_____________________________________________________
3
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Zestawienie danych do wyliczenia w/w wskaźników za lata 2007-2009 stanowi
załącznik nr 1 do protokołu kontroli.
Wskaźnik zadłużenia określony art. 243 ustawy o finansach publicznych
Wskaźnik relacji łącznej kwoty zadłużenia przypadającej w roku budżetowym 2009 z
tytułów określonych w art. 243 ust. 1 pkt 1, 2 i 3 ustawy o finansach publicznych do
planowanych dochodów wynosi – 0,08 i jest mniejszy do średniej arytmetycznej z
obliczonych dla ostatnich trzech lat relacji dochodów bieżących powiększonych o dochody
ze sprzedaży majątku oraz pomniejszonych o wydatki bieżące do dochodów budżetu
ogółem, który wynosi – 0,14.
II.
USTALENIA OGÓLNE
1. KIEROWNICTWO JEDNOSTKI
Przewodniczący rady gminy
Przewodniczącym Rady Gminy Ręczno jest Barbara Stępień wybrana uchwałą Rady Gminy
Ręczno z dnia 27 listopada 2006 roku, co stwierdza uchwała Rady Gminy nr I/1/06 z dnia
27 listopada 2006 roku.
Wójt gminy
Wójtem Gminy jest Pan Marek Andrzej Sroka wybrany w wyborach bezpośrednich w dniu
26 listopada 2006 roku. Zaświadczenie Gminnej Komisji Wyborczej w Ręcznie z dnia 27
listopada 2006 roku. Wójt Gminy na sesji Rady Gminy odbytej w dniu 6 grudnia 2006
roku złożył ślubowanie wobec Rady Gminy.
Skarbnik gminy
W dniu 7 grudnia 1993 roku uchwałą nr 46/93 Rady Gminy w Ręcznie na stanowisko
Skarbnika Gminy powołano z dniem 15 grudnia 1993 roku na czas nieokreślony Panią
Wiesławę Okoń. Na podstawie uchwały nr XXV/158/2010 Rady Gminy Ręczno z dnia 18
czerwca 2010 roku w sprawie odwołania Skarbnika Gminy Ręczno odwołano Panią
Wiesławę Okoń ze stanowiska Skarbnika Gminy Ręczno z dniem 27 sierpnia 2010 roku.
Na podstawie uchwały XXV/159/2010 Rady Gminy Ręczno z dnia 18 czerwca 2010 roku
na stanowisko Skarbnika Gminy Ręczno z dniem 30 sierpnia 2010 roku powołano Panią
Bożenę Jarosińską.
Sekretarz gminy
W dniu 2 września 2004 roku uchwałą nr XIV/92/2004 z dnia 2 września 2004 roku na
stanowisko Sekretarza Gminy Ręczno z dniem 1 października 2004 roku powołano Panią
Marię Lesiakowską. Powołanie nastąpiło na czas nieokreślony w pełnym wymiarze czasu
pracy.
2. GMINNE JEDNOSTKI ORGANIZACYJNE
I PRAWNOORGANIZACYJNE FORMY ICH DZIAŁALNOŚCI
W okresie objętym
organizacyjne:
kontrolą
Gmina
Ręczno
posiadała
następujące
jednostki
_____________________________________________________
4
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
- Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej - jednostka budżetowa, utworzony na podstawie
zarządzenia nr 3/90 Naczelnika Gminy w Ręcznie z dnia 4 kwietnia 1990 roku w sprawie
utworzenia Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej. W dniu 28 grudnia 2004 roku Rada
Gminy podjęła uchwałę nr XVI/109/04 w sprawie Statutu Gminnego Ośrodka Pomocy
Społecznej.
- Gminna Biblioteka Publiczna - w dniu 26 stycznia 2001 roku Rada Gminy w Ręcznie
podjęła uchwałę nr XV/142/2001 w sprawie statutu Gminnej Biblioteki Publicznej w
Ręcznie. Statut zmieniono uchwałą nr XXV/178/06 Rady Gminy Ręczno z dnia 21 czerwca
2006 roku oraz uchwałą nr XXIII/145/2010 z dnia 28 stycznia 2010 roku. Zgodnie z
załącznikiem do uchwały nr XV/142/2001 Rady Gminy Ręczno z dnia 26 stycznia 2001
roku Gminna Biblioteka Publiczna jest samodzielną gminną jednostką kultury wpisaną do
rejestru instytucji kultury prowadzonej przez Gminę Ręczno.
- Szkoła Podstawowa w Bąkowej Górze przekształcona z dniem 1 września 1999 roku w
sześcioletnią Szkołę Podstawową na podstawie uchwały Rady Gminy w Ręcznie nr
V/42/99 z dnia 25 marca 1999 roku. Organizację szkoły określa statut nadany odrębną
uchwałą Rady Gminy. W statucie nie określono formy organizacyjnej szkoły. Z ustnego
wyjaśnienia Skarbnik Gminy - Wiesławy Okoń wynika, że szkoła funkcjonuje jako
jednostka budżetowa.
- Szkoła Podstawowa w Stobnicy - jednostka budżetowa przekształcona z dniem 1
września 1999 roku w sześcioletnią Szkołę Podstawową na podstawie uchwały nr V/43/99
Rady Gminy Ręczno z dnia 25 marca 1999 roku. Organizację szkoły określa statut nadany
odrębną uchwałą Rady Gminy.
- Publiczny Zespół Szkolno - Gimnazjalny w Ręcznie - jednostka budżetowa utworzona na
podstawie uchwały Rady Gminy nr 72/04 z dnia 28 kwietnia 2004 roku. Organizację
szkoły określa statut nadany odrębną uchwałą Rady Gminy.
3. UNORMOWANIA WEWNĘTRZNE
Statut gminy
W dniu 21 marca 2003 roku Rada Gminy Ręczno uchwałą nr IV/28/03 przyjęła statut
(Dziennik Urzędowy Województwa Łódzkiego nr 158, poz. 1553 ze zm.). Zmiany do w/w
statutu wprowadzono uchwałami Rady Gminy nr IX/61/03 z dnia 30 grudnia 2003 roku
(Dziennik Urzędowy Województwa Łódzkiego z 2004 roku, nr 21 poz. 248; Uchwałą nr
XIV/94/04 Rady Gminy z dnia 2 września 2004 roku (Dziennik Urzędowy Województwa
Łódzkiego nr 287, poz. 2402) oraz uchwałą nr XXVI/183/06 Rady Gminy z dnia 15
września 2006 roku (Dziennik Urzędowy Województwa Łódzkiego nr 355, poz. 2734).
Regulamin organizacyjny urzędu
W okresie objętym kontrolą obowiązywał Regulamin Organizacyjny Urzędu Gminy
Ręczno, wprowadzony przez Wójta Gminy Ręczno zarządzeniem nr 31/07 z dnia 29
czerwca 2007 roku. Zgodnie z załącznikiem do zarządzenia nr 31/07 Wójta Gminy Ręczno
strukturę organizacyjną Urzędu stanowią: Wójt, Skarbnik Gminy, Sekretarz Gminy, Urząd
Stanu Cywilnego oraz samodzielne stanowiska pracy.
Ustalone zasady gospodarowania mieniem komunalnym
Rada Gminy Ręczno nie ustaliła szczegółowych zasad dotyczących nabywania i obciążania
nieruchomości gruntowych oraz ich wydzierżawiania lub najmu na okres dłuższy niż 3
lata. Powyższe oznacza wyłączność Rady Gminy w podejmowaniu każdorazowo decyzji w
tym przedmiocie, stosownie do uregulowań zwartych w art. 18 ust. 2 pkt. 9 lit. a ustawy
_____________________________________________________
5
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (tekst jednolity z 2001 r., Dz. U. nr
142, poz. 1591 ze zm.).
Instrukcja w sprawie przeciwdziałania wprowadzaniu do obrotu
finansowego wartości majątkowych pochodzących z nielegalnych
lub nieujawnionych źródeł
Zgodnie z art. 15a ust. 2 w związku z art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 16 listopada 2000 roku o
przeciwdziałaniu wprowadzania do obrotu finansowego wartości majątkowych
pochodzących z nielegalnych lub nieujawnionych źródeł oraz o przeciwdziałaniu
finansowania terroryzmu (tekst jednolity z 2003 r., Dz. U. nr 153, poz. 1505 ze zm.)
jednostka opracowała i wprowadziła w życie zarządzeniem Wójta Gminy nr 62/07 z dnia 3
grudnia 2007 roku „Instrukcję postępowania w sprawie przeciwdziałania wprowadzeniu
do obrotu finansowego wartości majątkowych pochodzących z nielegalnych lub
nieujawnionych źródeł oraz przeciwdziałaniu finansowania terroryzmu”.
4. UNORMOWANIA W ZAKRESIE KONTROLI WEWNĘTRZNEJ
(FINANSOWEJ).
Unormowania w zakresie kontroli finansowej. Osoby
odpowiedzialne.
Unormowania w zakresie kontroli
uregulowaniach wewnętrznych:
wewnętrznej zawarte zostały w następujących
- Instrukcji obiegu i kontroli dowodów finansowo-księgowych;
- Zakładowym planie kont;
- Zasadach rachunkowości;
- Instrukcji kasowej;
- Instrukcji inwentaryzacyjnej;
- Zasadach amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych;
- Zasadach udzielania zaliczek budżetowych;
- Procedurach kontroli finansowej;
- Instrukcji ewidencji i kontroli druków ścisłego zarachowania;
W Regulaminie Organizacyjnym nadanym zarządzeniem Wójta Gminy nr 46/2007 z dnia
5 września 2007 roku określono zadania zarówno dla Skarbnika jak również innych
samodzielnych stanowisk pracy podległych Skarbnikowi Gminy.
Zakresem czynności z dnia 2 lipca 2007 roku Wójt Gminy powierzył Skarbnikowi Gminy
wykonywanie obowiązków określonych z art.45 ust.1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 roku
o finansach publicznych. Stwierdzono, że Wiesława Okoń pełniąca obowiązki Skarbnika
Gminy posiada zarówno wykształcenie jak i doświadczenie konieczne do objęcia funkcji
Skarbnika Gminy.
W Instrukcji obiegu i kontroli dowodów finansowo-księgowych wskazano cechy
prawidłowego dowodu księgowego i wskazano podział dowodów na zewnętrzne i
wewnętrzne oraz zbiorcze, korygujące, zastępcze i rozliczeniowe. Zawarto ponadto
szczegółowe uregulowania dotyczące faktur i rachunków, dokumentowania przekazania
dotacji, aktów notarialnych, umów zleceni i umów i o dzieło. Instrukcja nie zawierała
natomiast żadnych uregulowań dotyczących sporządzania, obiegu i kontroli list płac oraz
poleceń księgowania, które to dokumenty były powszechnie przez jednostkę stosowane.
_____________________________________________________
6
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Instrukcja obiegu i kontroli dokumentów finansowo-księgowych wskazywała procedurę
rejestracji wpływających do Urzędu Gminy dowodów księgowych. Stwierdzono, że
wszystkie objęte kontrolą faktury i rachunki oznaczone zostały datą wpływu do jednostki.
Instrukcja obiegu i kontroli dowodów księgowych określała sposób dokonywania
czynności sprawdzających wobec wskazanych w Instrukcji dowodów księgowych. Dowody
księgowe objęte kontrolą w ramach analizy operacji ewidencjonowanych na koncie 201
„Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami” zostały sprawdzone zgodnie z uregulowaniami
Instrukcji obiegu i kontroli dowodów finansowo-księgowych przez osoby, którym
wykonywanie czynności kontrolnych powierzono na podstawie upoważnienia lub poprzez
wskazanie obowiązku z w tym zakresie w zakresie czynności. Dowody opatrzone zostały
podpisem przez Skarbnika Gminy na okoliczność dokonania kontroli i zostały
zatwierdzone do wypłaty przez Wójta Gminy lub Sekretarza Gminy posiadającego
stosowne upoważnienie.
Objęte kontrolą faktury poza objętymi kontrolą w ramach ewidencji na koncie 201
„Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami przedstawiają poniższe tabele:
Numer faktury, data faktury i kwota oraz
rodzaj zakupu
Data wpływu faktury i jej
oznaczenie, dekretacja
Data
realizacji
faktury
Data
zapłaty
wynikająca
z
faktury
CZERWIEC 2009 ROK
Faktura nr 1018/2009 z dnia 5 czerwca 2009
roku na kwotę 299,27 zł za zakup materiałów
biurowych
08.06.2009, FV
400-1/201-75)
511
(Wn
16.06.2009
16.06.2009
Faktura nr 391/G/2009 z dnia 29 maja 2009
roku na kwotę 244 zł za przekazywanie
informacji o działalności gminy
04.06.2009, FV
400-2/201-102)
499
(Wn
10.06.2009
12.06.2009
Faktura nr 977/2009 z dnia 28 maja 2009 roku
na kwotę 362 zł za zakup materiałów biurowych
01.06.2001, FV
400-2/201-75)
470
(Wn
08.06.2009
11.06.2009
Faktura VAT nr 67/06/2009 z dnia 22 czerwca
2009 roku na kwotę 6.105,47 zł za zakup miału
23.06.2009, FV
400-2/201-5)
558
(Wn
03.07.2009
06.07.2009
Faktura nr 43/2009 z dnia 18 czerwca 2009 roku
na kwotę 555,99 zł za sporządzenie projektu
decyzji o warunkach zabudowy
19.06.2009, FV
400-2/201-89)
551
(Wn
30.06.2009
03.07.2009
na kwotę 2.400 zł za organizację szkolenia
09.06.2009, FV
400-2/201-89)
515
(Wn
10.06.2009
Nie wskazano
terminu płatności
na fakturze
Faktura nr 153/P/06//2009 z dnia 15 czerwca
2009 roku na kwotę 954,98 zł za zakup krzesła
15.06.2009, FV
400-2/201-84)
541
(Wn
25.06.2009
29.06.2009
Faktura nr 96/H z dnia 29 maja 2009 roku na
kwotę 408,70 zł za zakup tonerów
01.06.2009, FV
400-1/201-56)
468
(Wn
08.06.2009
08.06.2009
Faktura nr 2/06/09 z dnia 10 czerwca 2009 roku
na kwotę 3.660 zł za opracowanie projektu
budowlanego
sieci
wodociągowej
wraz z
kosztorysem Paskrzyn
10.06.2009, FV
400-1/201-122)
520
(Wn
22.06.2009
24.06.2009
na kwotę 820,84 zł za badanie wody
04.06.2009, FV
400-1/201-243)
501
(Wn
08.06.2009
11.06.2009
rodzaj zakupu
Data
realizacji
faktury
Data
zapłaty
wynikająca
z
faktury
CZERWIEC 2009 ROK
Faktura nr 1018/2009 z dnia 5 czerwca 2009
biurowych
08.06.2009, FV
400-1/201-75)
511
(Wn
16.06.2009
16.06.2009
Faktura nr 391/G/2009 z dnia 29 maja 2009
roku na kwotę 244 zł za przekazywanie
informacji o działalności gminy
04.06.2009, FV
400-2/201-102)
499
(Wn
10.06.2009
12.06.2009
na kwotę 362 zł za zakup materiałów biurowych
01.06.2001, FV
400-2/201-75)
470
(Wn
08.06.2009
11.06.2009
_____________________________________________________
7
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Faktura VAT nr 67/06/2009 z dnia 22 czerwca
2009 roku na kwotę 6.105,47 zł za zakup miału
23.06.2009, FV
400-2/201-5)
558
(Wn
03.07.2009
06.07.2009
na kwotę 555,99 zł za sporządzenie projektu
decyzji o warunkach zabudowy
19.06.2009, FV
400-2/201-89)
551
(Wn
30.06.2009
03.07.2009
na kwotę 2.400 zł za organizację szkolenia
09.06.2009, FV
400-2/201-89)
515
(Wn
10.06.2009
Nie wskazano
terminu płatności
na fakturze
Faktura nr 153/P/06//2009 z dnia 15 czerwca
2009 roku na kwotę 954,98 zł za zakup krzesła
15.06.2009, FV
400-2/201-84)
541
(Wn
25.06.2009
29.06.2009
Faktura nr 96/H z dnia 29 maja 2009 roku na
kwotę 408,70 zł za zakup tonerów
01.06.2009, FV
400-1/201-56)
468
(Wn
08.06.2009
08.06.2009
Faktura nr 2/06/09 z dnia 10 czerwca 2009 roku
na kwotę 3.660 zł za opracowanie projektu
budowlanego
sieci
wodociągowej
wraz z
kosztorysem Paskrzyn
10.06.2009, FV
400-1/201-122)
520
(Wn
22.06.2009
24.06.2009
na kwotę 820,84 zł za badanie wody
04.06.2009, FV
400-1/201-243)
501
(Wn
08.06.2009
11.06.2009
rodzaj zakupu
Data
realizacji
faktury
Data
zapłaty
wynikająca
z
faktury
WRZESIEŃ 2009 ROKU
Faktura nr 73/2009 z dnia 30 sierpnia 2009 roku
na kwotę 20.000,08 za organizację gminnego
festynu rodzinnego w dniu 23 sierpnia 2009 roku
24.08.2009, FV
400-2/201-96)
825
(Wn
28.09.2009 w
kwocie 11.750,08
zł, a w dniu
20.10.2009 w
kwocie 8.250
Nie wskazano
terminu płatności
na fakturze
Faktura nr 391/PT z dnia 20 sierpnia 2009 roku
na kwotę 222,97 zł za zakup materiałów do
regeneracji pił spalinowych
26.09.2009, FV
400-1/201-128)
737
(Wn
02.09.2009
03.09.2009
Faktura nr 391/PT z dnia 20 sierpnia 2009 roku
na kwotę 222,97 zł za zakup materiałów do
regeneracji pił spalinowych
02.09.2009, FV
400-1/201-146)
755
(Wn
08.09.2009
11.09.2009
Faktura nr 78428/2009/08/II z dnia 31 sierpnia
2009 roku na kwotę 2.542,32 zł za selektywną
zbiórkę odpadów
04.09.2009, FV
400-1/201-57)
767
(Wn
11.09.2009
14.09.2009
Faktura nr FAS/397/2009 z dnia 1 września
2009 roku na kwotę 239 zł za wykonanie
pieczątek
02.09.2009, FV
400-1/201-90)
752
(Wn
11.09.2009
15.09.2009
Rachunek nr 36/O/09/2009 z dnia 4 września
2009 roku na kwotę 290 zł za udział w szkoleniu
15.09.2009, rachunek
18 (Wn 400-2/201-314)
15.09.2009
11.09.2009
Faktura nr 104/2009 z dnia 14 września 2009
roku na kwotę 854 zł za dostawę kruszywa
15.09.2009, FV
400-1/201-125)
24.09.2009
28.09.2009
remontowych
28.09.2009, FV 780 (Wn
400-1/201-10)
28.09.2009
21.09.2009
Faktura nr 1/IX/2009 z dnia 8 września 2009
roku na kwotę 1.952 zł za wykonanie mapy
sytuacyjno-wysokościowej
10.09.2009, FV
400-1/201-21)
780
(Wn
18.09.2009
22.09.2009
roku na kwotę 11.468 zł za zakup tablic
18.09.2009, FV
400-1/201-316)
792
(Wn
21.09.2009
22.09.2009
787
nr
(Wn
W dwóch przypadkach wyszczególnionych w tabeli nie dotrzymano terminu płatności
wskazanego na fakturze, jednak wystawca nie wystąpił o zapłatę odsetek.
Przestrzeganie procedur kontroli zbadano również w ramach kontroli poszczególnych
zagadnień merytorycznych i wynik kontroli w tym zakresie zawarto przy poszczególnych
zagadnieniach.
_____________________________________________________
8
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Test dotyczący kontroli wewnętrznej stanowi załącznik nr 2 do protokołu
kontroli.
5. KONTROLE ZEWNĘTRZNE
Kontrole przeprowadzone przez RIO
Kompleksowa kontrola gospodarki finansowej Urzędu Gminy Ręczno przeprowadzona
została przez Regionalną Izbę Obrachunkową w Łodzi w terminie od 22 maja do 21 lipca
2006 roku. Wystąpienie pokontrolne skierowane zostało do Wójta Gminy Ręczno pismem
znak WK-602/63/2006 z dnia 3 października 2006 roku. Informację o wykonaniu zaleceń
pokontrolnych Wójt Gminy Ręczno przesłał do Regionalnej Izby Obrachunkowej w Łodzi
pismem znak 0911/1/2006 z dnia 8 listopada 2006 roku.
Kontrole przeprowadzone w zakresie gospodarki finansowej przez
inne podmioty - lata 2008 - 2009
W latach 2008-2009 w Urzędzie Gminy w Ręcznie przeprowadzono następujące kontrole
w zakresie gospodarki finansowej:
- w dniach 25-26 czerwca 2008 roku Urząd Kontroli Skarbowej w Piotrkowie
Trybunalskim przeprowadził kontrolę w zakresie poprawności i rzetelności deklaracji
wykazanych w deklaracjach VAT-7 za marzec i kwiecień 2008 roku;
- w dniu 9 października 2008 roku Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki
Wodnej w Łodzi przeprowadził kontrolę zadania „Modernizacja wodociągu w Paskrzynie i
Czartorii” przed wypłatą środków finansowych;
- w dniu 17 czerwca 2009 roku Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki
Wodnej w Łodzi przeprowadził kontrolę zadania „Termomodernizacja budynku Zespołu
Szkolno-Gimnazjalnego w Ręcznie” przed wypłatą środków finansowych.
6. KREDYTY, POŻYCZKI, OBLIGACJE, PORĘCZENIA, AKCJE I UDZIAŁY
Zaciągnięte kredyty i pożyczki - 2009 rok
W 2009 roku Gmina Ręczno zaciągnęła kredyt na sfinansowanie planowanego deficytu
budżetu 2009 roku. W okresie objętym kontrolą nie zaciągano pożyczek. Na dzień 31
grudnia 2009 roku saldo zobowiązań z tytułu zaciągniętych kredytów i pożyczek
wynikające z konta 134 „Kredyty bankowe” oraz 260 „Zobowiązania finansowe” wynosiło
2.349.978,62 zł.
Na sfinansowanie planowanego deficytu budżetu jednostki samorządu
terytorialnego (art.82 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 roku
o finansach publicznych)
W dniu 25 września 2009 roku Wójt Gminy Ręczno zaciągnął kredyt długoterminowy na
sfinansowanie w 2009 roku deficytu budżetu Gminy Ręczno w Banku Spółdzielczym Ziemi
Piotrkowskiej w Piotrkowie Trybunalskim na podstawie umowy nr 76/76JST/2009. Kredyt
zaciągnięty został do wysokości 2.213.277,08 zł. Według §2 umowy bank stawia do
dyspozycji kredytobiorcy kredyt w następujących transzach:
- w dniu 25 września 2009 roku
- 1.700.000 zł;
- w dniu 5 października 2009 roku - 300.000 zł;
- w dniu 5 grudnia 2009 roku
- 213.277,08 zł.
_____________________________________________________
9
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Kredyt jest oprocentowany według zmiennej stopy procentowej. Oprocentowanie kredytu
stanowi sumę stawki WIBOR 3M wyliczanej na podstawie średniej z 10 ostatnich dni
miesiąca poprzedzającego miesiąc obrachunkowy oraz marży bank w wysokości 1,35%.
Oprocentowanie kredytu w dniu zawarcia umowy wynosiło 5,25%. Odsetki od
wykorzystanego kredytu naliczane są w miesięcznych okresach obrachunkowych, a
termin spłaty odsetek ustalono na ostatni dzień kalendarzowy miesiąca na który zostały
naliczone począwszy od dnia 31 października 2009 roku. Ostatnia rata odsetkowa płatna
wraz z ostatnią ratą kredytu tj. do dnia 25 września 2014 roku. Rozpoczęcie spłaty rat
ustalono od dnia 5 stycznia 2010 roku. W §6 wskazano wysokość poszczególnych rat.
Prawnym zabezpieczeniem kredytu jest weksel własny In blanco wraz z deklaracją
wekslową. Ustalono, że kredytobiorca może wystąpić z uzasadnionym pisemnym
wnioskiem o zmianę warunków lub terminów spłaty kredytu określonych w umowie, a
wniosek powinien być złożony w banku nie później niż 7 dni przed umownym terminem
spłaty. Zmiana warunków umowy z wyjątkiem zmiany oprocentowania kredytu wymaga
pisemnego aneksu pod rygorem nieważności. Umowa została kontrasygnowana przez
Skarbnika Gminy. Załącznikiem do umowy był harmonogram spłaty kredytu określający
zarówno spłaty rat jak i odsetek.
W dniu 8 grudnia 2009 roku Wójt oraz Skarbnik Gminy powołując się na sytuację
finansową gminy poinformowali bank o podjęciu decyzji dotyczącej zmniejszenia kredytu
do kwoty pierwszej transzy (1.700.000 zł). Z pisma wynika, że niniejsze było zgodne z
uchwałą Rady Gminy w sprawie zaciągnięcia kredytu; zapisami specyfikacji istotnych
warunków zamówienia oraz §1 umowy o kredyt nr 76/76JST/2009. W ślad za niniejszym
pismem Wójt i Skarbnik Gminy w dniu 11 grudnia 2009 roku poprosili o zmianę
harmonogramu spłat według przedstawionej propozycji. W dniu 30 grudnia 2009 roku
spisano aneks nr 1/2009 do umowy dotyczący zmiany wysokości zaciągniętego kredytu;
zmiany harmonogramu oraz zmiany wysokości zabezpieczenia.
W dniu 17 września 2009 roku Rada Gminy Ręczno podjęła uchwałę nr XX/130/09 w
sprawie zaciągnięcia długoterminowego kredytu w kwocie do 2.213.277,08 zł na
sfinansowanie planowanego deficytu budżetu 2009 roku. Jako źródło spłaty kredytu
wskazano udziały w podatku dochodowym od osób fizycznych i część wyrównawczą
subwencji ogólnej. Spłatę kredytu przewidziano w terminie do 25 września 2014 roku. W
dniu 21 września 2009 roku Skład Orzekający Regionalnej Izby Obrachunkowej w Łodzi
wydał pozytywną opinię o możliwości spłaty przez Gminę Ręczno kredytu
długoterminowego w kwocie 2.213.277,08 zł.
Według uchwały nr XX/131/09 z dnia 17 września 2009 roku Gmina Ręczno posiadała
deficyt budżetu w wysokości 2.523.537,39 zł, który postanowiono sfinansować w części
kredytem w wysokości 2.213.277,08 zł. Limit zobowiązań z tytułu zaciągniętych kredytów
i pożyczek oraz emitowanych papierów wartościowych ustalony został uchwałą nr
XIX/129/09 z dnia 3 lipca 2009 roku i nie zmieniony do dnia 17 września 2009 roku
wynosił 2.670.000 zł.
Wyboru banku dokonano w drodze przetargu nieograniczonego. Wartość szacunkową
zamówienia określił Skarbnik Gminy w dniu 17 sierpnia 2009 roku na kwotę 430.799,15
zł (33.199,15 zł – koszt uruchomienia kredytu + 397.600 zł – koszt oprocentowania
kredytu), co stanowiło równowartość 111.113,7577 euro. Wartość szacunkową
zamówienia ustalono na podstawie badania rynku kredytów.
Ogłoszenie o przetargu opublikowane zostało w Biuletynie Zamówień Publicznych w dniu
24 sierpnia 2009 roku od numerem 289692. W tym samym dniu ogłoszenie o zamówieniu
zamieszczono w Biuletynie Informacji Publicznej Gminy Ręczno oraz na tablicy ogłoszeń
w Urzędzie Gminy w Ręcznie. Przedmiotem zamówienia było udzielenie i obsługa kredytu
długoterminowego w wysokości 2.213.277,08 zł na sfinansowanie w 2009 roku deficytu
budżetu Gminy Ręczno. Termin wykonania zamówienia określono na dzień 25 września
2014 roku. Jedynym kryterium wyboru ustalono najniższą cenę, a termin składania ofert
ustalono na dzień 1 września 2009 roku. Stwierdzono, że w żadnym z ogłoszeń nie
wskazano informacji na temat wadium, co stanowiło naruszenie art.41 pkt 8 ustawy z
_____________________________________________________
10
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
dnia 29 stycznia 2009 roku Prawo zamówień publicznych. Z treści specyfikacji istotnych
warunków zamówienia wynikało, że zamawiający nie żądał wniesienia wadium i
zabezpieczenia należytego wykonania umowy.
Specyfikacja istotnych warunków zamówienia zatwierdzona została w dniu 24 sierpnia
2009 roku przez Wójta Gminy. Według uregulowań specyfikacji istotnych warunków
zamówienia o udzielenie zamówienia mogą ubiegać się wykonawcy, którzy spełniają
warunki udziału w postępowaniu określone w art.22 ust.1 Prawa zamówień publicznych i
nie podlegają wykluczeniu na podstawie art.24 ust.1 i 2 Prawa zamówień publicznych
oraz złożą dokumenty potwierdzające spełnienie tych warunków z zastrzeżeniem art.26
ust.3 Prawa zamówień publicznych. W szczególności zamawiający wymaga, aby
wykonawcy wykazali, że:
- posiadają uprawnienia do wykonywania określonej działalności lub czynności, jeżeli
przepisy prawa nakładają obowiązek posiadania takich uprawnień;
- posiadają wiedzę i doświadczenie oraz dysponują potencjałem technicznym i osobami
zdolnymi do wykonania zamówienia lub przedstawią pisemne zobowiązanie innych
podmiotów do udostępnienia potencjału technicznego i osób zdolnych do wykonania
zamówienia;
- znajdują się
zamówienia;
w
sytuacji
ekonomicznej
i
finansowej
zapewniającej
wykonanie
- nie podlegają wykluczeniu z postępowania o udzielenia zamówienia na podstawie art.24
ust.1 i 2 Prawa zamówień publicznych.
W celu potwierdzenia, że wykonawca posiada uprawnienia do wykonania określonej
działalności lub czynności oraz nie podlega wykluczeniu na podstawie art.24 ust.2 pkt 3
Prawa zamówień publicznych zamawiający żąda załączenia do oferty:
- formularza oferty o treści wg wzoru (załącznik nr 1);
- oświadczenia o spełnianiu warunków określonych w art.22 ust.1 Prawa zamówień
publicznych według wzoru (załącznik nr 2);
- aktualny odpis z właściwego rejestru albo aktualne zaświadczenie o wpisie do ewidencji
działalności gospodarczej, jeżeli odrębne przepisy wymagają wpisu do rejestru lub
zgłoszenia do ewidencji działalności gospodarczej, wystawionego nie wcześniej niż 6
miesięcy przed upływem terminu składania ofert;
- dokumenty potwierdzające uprawnienia osób podpisujących ofertę, o ile nie wynikają z
przepisów prawa lub innych dokumentów rejestrowych;
- dokument potwierdzający prawo do występowania w obrocie prawnym w zależności od
ustawy na mocy której utworzony został bank, a w szczególności:
- bank państwowy, utworzony na podstawie ustawy Prawo bankowe –
rozporządzenie Ministra Skarbu Państwa o utworzeniu banku państwowego, statutu
banku, aktualny skład zarządu wraz z dokumentami powołującymi poszczególnych
członków zarządu;
- banki spółdzielcze oraz banki w formie spółki akcyjnej powołane na podstawie
ustawy – Kodeks spółek handlowych – zezwolenie Komisji Nadzoru Bankowego, aktualny
odpis z właściwego rejestru.
Warunki określone we wskazanym przepisie są warunkami ogólnymi sformułowanymi
przez ustawodawcę, które zamawiający powinien sprecyzować albowiem w zależności od
rodzaju postępowania inne będę warunki wymagane od wykonawców. W celu spełnienia
warunków udziału w postępowaniu zamawiający może żądać od wykonawców wyłącznie
oświadczeń lub dokumentów niezbędnych do przeprowadzenia postępowania, stosownie
do art.25 ust.1 ustawy Prawo zamówień publicznych. W świetle powyższego wskazać
należy, że zamawiający nie opisał warunków udziału dotyczących posiadania przez
wykonawcę niezbędnej wiedzy i doświadczenia oraz dysponowania potencjałem
_____________________________________________________
11
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
technicznym i osobami zdolnymi do wykonania zamówienia oraz znajdowanie się w
sytuacji ekonomicznej i finansowej zapewniającej wykonanie zamówienia. Brak opisu
warunków udziału w postępowaniu świadczy o nieprzestrzeganiu art.36 ust.1 pkt 5
ustawy Prawo zamówień publicznych, zgodnie z którym specyfikacja istotnych warunków
zamówienia zawiera co najmniej opis warunków udziału w postępowaniu oraz opis
sposobu dokonywania oceny spełniania tych warunków. Wskazać należy ponadto, że brak
było uzasadnienia do żądania przez zamawiającego dokumentów potwierdzającego prawo
do występowania w obrocie prawnym wskazanych w specyfikacji istotnych warunków
zamówienia albowiem dokumenty takie nie zostały wskazane w zamkniętym katalogu
dokumentów wynikających z rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 19 maja 2006
roku w sprawie rodzajów dokumentów, jakich może żądać zamawiający od wykonawcy,
oraz form, w jakich te dokumenty mogą być składane (Dz.U. Nr 87, poz. 605 ze
zmianami).
Ze specyfikacji istotnych warunków zamówienia wynikało, że z wykonawcą, który złoży
najkorzystniejszą ofertę zostanie podpisana umowa, której wzór zostanie przedstawiony
przez wykonawcę, zaakceptowany przez zamawiającego. Umowa powinna zawierać
założenia zawarte w specyfikacji istotnych warunków zamówienia tj. transz wpłat i
harmonogram spłat. W umowie nie mogą być zawarte mniej korzystne postanowienia niż
w
ogólnych
warunkach
umowy.
Zamawiający
zastrzegł
również
możliwość
niewykorzystania transz kredytu bez podania przyczyn z czego skorzystał zawierając
aneks do umowy na mocy którego zmniejszono kwotę zaciągniętego kredytu.
W podstępowaniu złożono następujące oferty:
Numer oferty
Określenia wykonawcy
Cena w zł
1
Bank Spółdzielczy Ziemi Piotrkowskiej
391.835,42
2
Bank Spółdzielczy w Przedborzu
402.461,40
3
ING Bank Śląski S.A.
412.768,77
Złożone oferty spełniały wymagania zamawiającego. Jako najkorzystniejsza uznana
została oferta Banku Spółdzielczego Ziemi Piotrkowskiej.
W dniu 2 września zawiadomienie o wyborze oferty zamieszone zostało na tablicy
ogłoszeń w Urzędzie Gminy oraz w Biuletynie Informacji Publicznej Gminy Ręczno. W tym
samym dniu zawiadomienie o wyborze oferty odebrał osobiście pełnomocnik Zarządu
Banku Spółdzielczego w Przedborzu. Pozostali oferenci zostali zawiadomieni o wyniku
postępowania listem poleconym (w dniu 4 września 2009 roku – oferent nr 1 oraz 8
września 2009 roku – oferent nr 3). Umowa o zamówienie publiczne podpisana została w
dniu 25 września 2009 roku, a w dniu 29 września 2009 roku w Biuletynie Zamówień
Publicznych zamieszczono ogłoszenie o udzieleniu zamówienia.
Na spłatę wcześniej zaciągniętych zobowiązań z tytułu emisji papierów
wartościowych oraz zaciągniętych pożyczek i kredytów (art.82 ust.1 pkt 3
ustawy z dnia 30 czerwca 2005 roku o finansach publicznych) oraz na pokrycie
występującego w ciągu roku przejściowego deficytu budżetu jednostki
samorządu terytorialnego (art.82 ust.1 pkt 1 ustawy o finansach publicznych).
W okresie objętym kontrolą Gmina Ręczno nie zaciągała kredytów i pożyczek na wyżej
wymieniony cel.
Udzielone gwarancje i poręczenia – 2007 - 2009 rok
Gmina Ręczno nie udzielała gwarancji i poręczeń.
_____________________________________________________
12
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Wyemitowane papiery wartościowe
Kontrolowana jednostka nie emitowała papierów wartościowych.
Posiadane akcje i udziały w spółkach prawa handlowego.
Wnoszenie i wycena aportów rzeczowych
Gmina Ręczno nie posiada akcji i udziałów w spółkach prawa handlowego.
Stan zadłużenia jednostki samorządu terytorialnego – 2009 rok
Według art. 169 ust. 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 roku o finansach publicznych
łączna kwota przypadających w danym roku budżetowym spłat rat kredytów i pożyczek, o
których mowa w art. 82 ust. 1 pkt 2 i 3 (zaciągniętych w związku z planowanym
deficytem oraz ze spłatą wcześniej zaciągniętych zobowiązań) wraz z należnymi w danym
roku odsetkami od kredytów i pożyczek, o których mowa w art. 82 ust. 1 (kredytów i
pożyczek zaciągniętych w związku z planowanym deficytem, ze spłatą wcześniej
zaciągniętych zobowiązań oraz przejściowym deficytem budżetu, wykupów papierów
wartościowych emitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego na cele określone
w art. 82 ust. 1 pkt 2 i 3 wraz z należnymi odsetkami i dyskontem od papierów
wartościowych emitowanych na cele określone w art. 82 ust. 1 oraz potencjalnych spłat
kwot wynikających z udzielonych przez jednostki samorządu terytorialnego poręczeń oraz
gwarancji) - nie może przekroczyć 15% planowanych na dany rok budżetowy dochodów
jednostki samorządu terytorialnego. Do niniejszego limitu obciążeń finansowych nie
zalicza się do emitowanych papierów wartościowych, kredytów i pożyczek zaciągniętych
w związku z umową zawartą z podmiotem dysponującym środkami.
Wskaźnik zadłużenia za 2009 rok obliczono w oparciu o dane z uchwały Rady Gminy
Ręczno nr XVI/112/09 z dnia 24 lutego 2009 roku w sprawie uchwalenia budżetu na 2009
rok, i tak:
- kwota przypadających do spłaty rat pożyczek i kredytów
- 194.971,80 zł,
- przewidywane wydatki na obsługę długu
- 60.000 zł,
- kwota planowanych dochodów
- 8.451.349,21 zł.
Wskaźnik zadłużenia obliczony w oparciu o wskazane dane wyniósł 3,02%.
Według art. 170 ust. 1 łączna kwota długu jednostki samorządu terytorialnego na koniec
roku budżetowego nie może przekroczyć 60% wykonanych dochodów ogółem tej
jednostki w tym roku budżetowym. W trakcie roku budżetowego łączna kwota długu
jednostki samorządu terytorialnego na koniec kwartału nie może przekraczać 60%
planowanych w danym roku budżetowym dochodów tej jednostki.
Wskaźnik zadłużenia Gminy Ręczno na dzień 31 grudnia 2009 roku wynosił 24,30%
(zobowiązania – 2.347.328,22/ wykonane dochody 9.661.430,82).
Dane będące podstawą obliczenia wskaźnika zadłużenia zaczerpnięto ze sprawozdania
Rb-Z oraz Rb-NDS.
Spłata zaciągniętych zobowiązań - w szczególności z tytułu
kredytów i pożyczek
Ewidencja zaciągniętych pożyczek prowadzona była na konta 260 „Zobowiązania
finansowe”, a ewidencja kredytów na koncie 134 „Kredyty bankowe”. Ewidencja do tych
kont prowadzona jest w podziale na poszczególne pożyczki i kredyty. Odsetki od
zaciągniętych pożyczek i kredytów ujmowane były w ewidencji księgowej urzędu Wn 750/
Ma 130.
_____________________________________________________
13
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Kontrolą objęto prawidłowość spłat rat pożyczki nr 154/GW/PO/2006 z dnia 30
października 2006 roku oraz kredytu nr 1/2007/UG z dnia 30 maja 2007 roku. Pożyczka
zaciągnięta została w Wojewódzkim Funduszu Środowiska i Gospodarki Wodnej w
wysokości 106.072 zł na Przebudowę stacji wodociągowej w Paskrzynie. Kredyt nr
1/2007/UG zaciągnięty został w Banku Spółdzielczym w Przedborzu na kwotę 456.783 zł
z przeznaczeniem na spłatę kredytów i pożyczek. Z uwagi na fakt iż wysokość odsetek
ustalana było z oparciu o zmienną stopę procentową wysokość odsetek dla każdej raty
ustalana była telefonicznie z bankiem.
Lp.
Umowna data
zapłaty
raty/odsetek
Kwota
przypadając
a do zapłaty
(w tym
odsetki)
Data zapłaty
raty/odsetek
Kwota
zapłaty (w
tym
odsetki)
Oznaczenie dokumentu
potwierdzającego zapłatę
(wb nr …z dnia…)
Pożyczka nr 154/GW/PO/2006
1
10.01.2009
214,02
05.01.09
214,02
2
31.01.2009 (rata)
3
WB 2/1 z 05.01.09
8.615
28.01.09
8.615
10.02.2009
166,87
03.02.09
166,87
WB 22/08 z 03.02.09
4
10.03.2009
184,75
03.03.09
184,75
WB 40/3 z 03.03.09
5
10.04.2009
178,79
02.04.09
178,79
WB 62/10 z 02.04.09
6
30.04.2009 (rata)
8.615
27.04.09
8.615
WB 77/7 i PK 5/1 z
27.04.09
7
10.05.2009
155,48
04.05.09
155,48
WB 81/6 z 04.05.09
8
10.06.2009
150,47
05.06.09
150,47
WB 104/8 z 05.06.09
9
10.07.2009
155,48
06.07.09
155,48
WB 123/4 z 06.07.09
8.641,80
27.07.09
8.641,80
WB 116/2 z 27.07.09
WB 15/4 z 28.01.09
10
31.07.2009 (rata)
11
10.08.2009
126,12
04.08.09
126,12
WB 145/6 z 04.08.09
12
10.09.2009
122,06
04.09.09
122,06
WB 167/21 z 04.09.09
13
10.10.2009
126,12
05.10.09
126,12
WB 189/39 z 05.10.09
14
31.10.2009 (rata)
15.910,80
28.10.09
15.910,80
WB 173/2 z 28.20.09
15
10.11.2009
91,55
04.11.09
91,55
WB 211/2 z 04.11.09
16
10.12.2009
72,91
04.12.09
72,91
WB 233/2 z 04.12.09
Zwrot nadpłaconych odsetek
30.12.09
-22,53
WB 251/76 z 30.12.09
Kredyt nr 1/2007/UG
1
31.01.2009
1.899,99
29.01.09
1.899,99
WB 19/2 z 29.01.09
2
28.02.2009
1.463,86
25.02.09
1.463,86
WB 36/1 z 25.02.09
3
01.03.2009
38.065
25.02.09
38.065
WB 30/1/02 z 25.02.09
4
31.03.2009
1.251,79
31.03.09
1.251,79
WB 58/12 z 31.03.09
5
30.04.2009
1.113,79
29.04.09
1.113,79
WB 79/12/z 29.04.09
6
31.05.2009
1.125,06
27.05.09
1.125,06
WB 97/6 z 27.05.09
7
01.06.2009
38.065
01.06.09
38.065
WB 84/1/06 z 01.06.09
8
30.06.2009
1.022,74
30.06.09
1.022,74
WB 119/20 z 30.06.09
9
31.07.2009
1.074,95
30.07.09
1.074,95
WB 141/3 z 30.07.09
30.07.09
-9,21
WB 141/3 z 30.07.09
10
31.08.2009
993,40
31.08.09
993,40
WB 162/6 z 31.08.09
11
01.09.2009
38.065
31.08.09
38.065
WB 136/5/8 z 31.08.09
809,06
30.09.09
809,06
WB 185/34 z 30.09.08 bank
błędnie zaliczył wpłatę
_____________________________________________________
14
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
odsetek na ratę
12
30.09.2009
782,09
02.10.09
782,09
WB 188/1 z 02.20.09
13
31.10.2009
863,81
30.10.09
863,81
WB 208/1 z 30.10.09
14
30.11.2009
809,94
30.11.2009
809,94
WB 229/1 z 30.11.09
15
01.12.2009
38.065
01.12.09
38.065
WB 194/1/12 z 01.12.09
16
31.12.2009
698,56
30.12.09
698,56
WB 251/8 z 30.12.09
Stwierdzono, że II rata pożyczki nr 154/GW/PO/2006 za 2009 rok w wysokości 8.615 zł
uregulowana została w dniu 27 kwietnia 2009 roku błędnie w rachunku wydatków
zamiast z konta budżetu. W związku z powyższym w tym samym dniu na podstawie
polecenia księgowania nr 5/1/04/2009 z dnia 27 kwietnia 2009 roku zaksięgowano
korektę dotyczącą mylnego przelewu Wn 260-1/Ma 240-2. W dniu 5 maja 2009 roku z
konta budżetu w związku z ww. pomyłką dokonano zwrotu raty pożyczki na konto
wydatków z konta budżetu.
Kontrola wykazała, że w dniu 30 września 2009 roku w związku z dokonaniem
elektronicznego przelewu odsetek z tytułu kredytu nr 1/2007/UG za wrzesień 2009 roku
bank dokonał zaliczenia zapłaty odsetek na ratę. W dniu 2 października 2009 roku
uregulowano odsetki.
III. EWIDENCJA KSIĘGOWA. SPRAWOZDAWCZOŚĆ.
1. OPIS PRZYJĘTYCH ZASAD RACHUNKOWOŚCI. ZABEZPIECZENIE DANYCH
PRZETWARZANYCH W SYSTEMACH INFORMATYCZNYCH.
Zasady rachunkowości określone zostały zarządzeniem Wójta Gminy nr 49/2006 z dnia
30 grudnia 2006 roku w sprawie wprowadzania zasad rachunkowości oraz zarządzeniem
Wójta Gminy nr 39/2006 z dnia 31 października 2006 roku w sprawie zakładowego planu
kont.
Księgi rachunkowe jednostki prowadzone są za pomocą komputera. Księgi rachunkowe
jednostki obejmują dziennik i księgę główną. Księgi pomocnicze (konta analityczne)
stanowią zapisy uszczegóławiające dla wybranych kont księgi głównej. Zapisy na kontach
analitycznych dokonywane są zgodnie z zasadą zapisu powtarzanego. Forma kont
analitycznych dostosowana jest za każdym razem do przedmiotu ewidencji konta
głównego. Księgi rachunkowe od 1 stycznia 2007 roku prowadzone są z wykorzystaniem
programu komputerowego „Księgowość budżetowa i planowanie dla Windows
zakupionego w firmie U.I. Info System autorstwa Roman i Tadeusz Groszek s.c.
Legionowo. Pakiet komputerowy rachunkowości obejmuje system budżet, płace, podatki i
księgowość zobowiązań. Instrukcja obsługi programu znajduje się w księgowości.
Jednostka określiła również sposób ochrony zbiorów ksiąg rachunkowych. Zakładowy plan
kont zawierał wykaz kont, opis poszczególnych kont oraz zasady prowadzenia ksiąg
rachunkowych zarówno dla organu jak i jednostki budżetowej. Ustalono, że przyjęte
uregulowania stanowią powielenie zasad określonych w załączniku nr 1 i nr 2 do
rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 roku w sprawie szczególnych
zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek
samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych, które
stosownie do §11 pkt 2 powinny stanowić podstawę do opracowania zakładowych planów
kont. W planie kont określono, że zawiera on zasady klasyfikacji zdarzeń oraz zasady
prowadzenia ksiąg pomocniczych oraz ich powiązania z kontami księgi głównej.
Stwierdzono tymczasem, że klasyfikacja zdarzeń ograniczyła się do określenia co księguje
się na poszczególnych stronach kont i jakie mogą wykazywać salda poszczególne konta,
_____________________________________________________
15
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
nie wskazując jakie operacje ewidencjonuje się na poszczególnych stronach kont ze
wskazaniem konta przeciwstawnego. W przypadku kont pomocniczych wskazano do
jakich kont prowadzone jest ewidencja analityczna i w jaki sposób i nie wskazano
faktycznie zasad powiązania kont pomocniczych z kontami księgi głównej. Stwierdzono,
że analityczny jak w rozporządzeniu opis zastosowano również do konta 130 „Rachunki
bieżące jednostki budżetowej” wskazując, że konto 130 może służyć również do ewidencji
dochodów i wydatków realizowanych bezpośrednio z rachunku bieżącego budżetu.
Niniejsze było niezgodne z przyjętym rozwiązaniem w zakresie ewidencji dochodów i
wydatków jednostki budżetowej albowiem zarówno dla ewidencji dochodów jak i
wydatków otwarte zostały odrębne konta bankowe. Odrębne konto bankowe otwarto
również do ewidencji operacji pieniężnych dla budżetu.
2. URZĄDZENIA KSIĘGOWE
Stwierdzono, że za pomocą komputera prowadzono dziennik, konta księgi głównej oraz
większość kont pomocniczych. W toku kontroli bilansu stwierdzono, że dla jednostki
budżetowej prowadzono następujące dzienniki: dziennik dochodów, dziennik wydatków,
dziennik Gminnego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dziennik
Funduszu Świadczeń Socjalnych oraz dziennik operacji dotyczących zaliczki
alimentacyjnej. Wskazać należy, że prowadzenia dzienników częściowych nie określono w
polityce rachunkowości. Na prośbę kontrolujących przedstawiono zestawienie zbiorcze
dzienników w postaci zbiorczego zestawienia obrotów i sald.
Kontrolą objęto losowo wybrane operacje ujęte w dzienniku organu, dzienniku dochodów
i dzienniku wydatków w miesiącu grudniu 2009 roku.
DZIENNIK ORGANU
1) Wyciąg bankowy nr 194 z dnia 1 grudnia 2009 roku – spłata raty kredytu w
kwocie 38.065 zł Wn 134-3/Ma 133. Operację dokumentuje polecenie przelewu z
dnia 1 grudnia 2009 roku na kwotę 38.065 zł, wyciąg bankowy oznaczony przez
bank numerem 145 oraz dekret. Na wszystkich trzech dokumentach wskazano
numer pozycji księgowej 194/12/09.
2) Wyciąg bankowy nr 195 z dnia 2 grudnia 2009 roku – dochody z jednostki w
kwocie 120.000 zł Wn 133/Ma 222. Operację dokumentuje polecenie przelewu z
dnia 2 grudnia 2009 roku na kwotę 120.000 zł, wyciąg bankowy oznaczony przez
bank numerem 146 oraz dekret. Na wszystkich trzech dokumentach wskazano
numer pozycji księgowej 195/12/09.
3) Wyciąg bankowy nr 204 z dnia 16 grudnia 2009 roku – udziały za grudzień
zaliczkowo na kwotę 52.651 zł Wn 133/901. Operację dokumentuje polecenie
przelewu z dnia 16 grudnia 2009 roku na kwotę 52.651 zł dotyczące zaliczki
udziałów w podatku dochodowym od osób fizycznych za miesiąc grudzień 2009
roku, wyciąg bankowy oznaczony przez bank nr 155 oraz dekret. Na wszystkich
dokumentach wskazano numer pozycji księgowej 204/12/09. Kontrola wykazała,
że wpływ udziałów w podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencjonowany
był w sposób prawidłowy na koncie 133 „Rachunek budżetu”, jednakże
rozrachunki z tego tytułu ewidencjonowane były w jednostce tj. Urzędzie Gminy i
wynikały z konta 221 „Należności z tytułu dochodów budżetowych”, podczas gdy
powinny wynikać z konta 224 „Rozrachunki budżetu” prowadzonego dla budżetu.
4) Wyciąg bankowy nr 208 z dnia 22 grudnia 2009 roku:
- dotacja z Urzędu Wojewódzkiego w wysokości 22.583,94 zł Wn 133/Ma 901;
- subwencja oświatowa w wysokości 227.125 zł zł Wn 133/909;
- dochody z jednostki w wysokości 4.566 zł Wn 133/Ma 222;
- środki z Urzędu Gminy w wysokości 22.216 zł Wn 133/Ma 140-4.
_____________________________________________________
16
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Operacje dokumentuje wyciąg bankowy oznaczony przez bank nr 159 z dnia 22
grudnia 2009 roku, załączone polecenia przelewu oraz dekret. Wszystkie dokumenty
oznaczone zostały numerem pozycji księgowej 208/12/09. Stwierdzono, że wpływ
środków na rachunek organu odpowiednio w wysokości 4.566 zł oraz 22.216 zł
dokumentuje polecenie przelewu z Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim na
kwotę 26.782 zł dotyczące zwrotu podatku VAT za wrzesień 2009 roku. Stwierdzono,
że w związku z posiadaniem przez jednostkę trzech kont bankowych (rachunek
bankowy dla budżetu, rachunek bankowy wydatków urzędu, rachunek bankowych
dochodów urzędu) podatek VAT, a szczególności VAT należny i naliczony oraz zwrot
podatku VAT ewidencjonowany jest odmiennie jednakże zasady ewidencji tego
podatku nie zostały opisane w zakładowym planie kont.
5) Polecenie księgowania nr 15 z dnia 31 grudnia 2009 roku – udziały w podatku za
grudzień 2009 roku otrzymane w styczniu 2010 roku w wysokości 20.005 zł Wn
140-1/ Ma 901. Operację dokumentuje polecenie księgowania oznaczone
numerem 15/12/2009 na kwotę 20.005 zł dotyczące zaksięgowania na dochody
udziały w podatku od osób fizycznych otrzymane w roku 2010 a dotyczące 2009
roku.
6) Polecenie księgowania nr 16 z dnia 31 grudnia 2009 roku:
- przeksięgowanie sprawozdania za IV kwartał na kwotę 1.365.509,54 zł (Wn 902/Ma
223-1);
- przeksięgowanie sprawozdania za IV kwartał na kwotę 182.603,66 zł (Wn 902/2234);
- przeksięgowanie sprawozdania za IV kwartał na kwotę 531.156,61 zł (Wn 902/Ma
223-8);
223-5);
223-7);
- przeksięgowanie sprawozdania z Urzędu Gminy za IV kwartał w wysokości
298.319,69 zł Wn 222/Ma 901;
- przeksięgowanie rocznego sprawozdania Rb-27s na kwotę 9.661.430,82 zł Wn
901/Ma 961;
- przeksięgowanie rocznego sprawozdania Rb 28s na kwotę 11.210.763,83 zł Wn
961/Ma 902.
Operacje dokumentuje polecenie księgowania nr 16 z dnia 31 grudnia 2009 roku w
którym ujęto wszystkie ww. operacje w kwotach zgodnych z zapisem w dzienniku.
Wskazać należy, że dwie ostatnie operacje dotyczą przeniesienia zrealizowanych
dochodów oraz poniesionych wydatków, a nie przeksięgowania sprawozdań w związku
z czym treść operacji ujętej w dzienniku nie pokrywa się z rzeczywistym przebiegiem
operacji.
DZIENNIK DOCHODÓW
1) Raport kasowy nr 202 z dnia 2 grudnia 2009 roku:
- zwrot dochodów – kasa w wysokości 154 zł Wn 140/Ma 101;
- (…)1 w wysokości 30 zł Wn 101/Ma 221;
1
Wyłączono dane osobowe ze względu na prywatność osoby fizycznej - podstawa wyłączenia art.5 ust.2
ustawy z dnia 6 września 2001 roku o dostępie do informacji publicznej w zw. z art.23 ustawy z dnia
23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny. Wyłączenia dokonał Naczelnik Wydziału Kontroli RIO w Łodzi Piotr
Walczak.
_____________________________________________________
17
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
- zaświadczenie (…)2 w wysokości 17 zł Wn 101/Ma 221;
- decyzja o warunkach zabudowy w wysokości 107 zł Wn 101/Ma 221;
- przypis należności za 2 grudnia w wysokości 124 zł (17 zł+107 zł) Wn 221/Ma 750.
Operacje dokumentuje raport kasowy dochodów nr 2009/0202 z dnia 2 grudnia 2009
roku na którym dokonano rozksięgowania operacji na poszczególne konta łącznie z
dokonaniem przypisu na konie 221 „Należności z tytułu dochodów budżetowych” i 750
„Przychody i koszty finansowe”. Stwierdzono, że przypis dokonany na podstawie
raportu kasowego dotyczył opłaty skarbowej za wydanie decyzji o warunkach
zabudowy oraz opłaty skarbowej za wydanie zaświadczenia, które to dowody
niekoniecznie muszą być objęte przypisem na koncie 221. Wskazać należy ponadto,
że nieprawidłowym było dokonywanie przypisu należności z tytułu opłaty skarbowej
na podstawie raportu kasowego, który służy wyłącznie do ewidencji operacji
gotówkowych. Celem zaksięgowania przypisu tych należności na koncie 221 i 750
należało sporządzić właściwe polecenie księgowania. Wskazany wyżej sposób
ewidencji przypisu spowodował niezgodność pomiędzy zapisami dokonanym w
dzienniku na podstawie raportu kasowego w wysokości 432 zł a faktyczną sumą
operacji gotówkowych ujętych w raporcie na kwotę 308 zł (432 zł – 124 zł). Do
przedstawionego kontrolującym raportu kasowego dochodów załączone były tylko dwa
pokwitowania tj. dotyczące opłaty skarbowej na kwotę 107 zł oraz 17 złotych. Brak
było pozostałych dokumentów dotyczących: odprowadzenia przyjętej do kasy gotówki
do banku na kwotę 154 zł oraz wpłaty łącznego zobowiązania pieniężnego w
wysokości 30 zł. W toku kontroli ustalono, że raport kasowy z kompletem
dokumentów przechowywany był przez kasjera w kasie, a w zbiorze dokumentów
księgowych znajdował się niekompletny raport. Wskazać należy, że kasjer powinien
przechowywać w kasie do celów kontrolnych kopię raportu kasowego jednakże
oryginał raportu kasowego wraz z kompletem dokumentów potwierdzających
przychód i rozchód gotówki powinien znajdować się w zbiorze dowodów księgowych.
Ponadto zgodnie z art.23 ust.2 pkt 3 ustawy o rachunkowości, zapis księgowy
powinien zawierać zrozumiały tekst, skrót lub kod opisu operacji, z tym że należy
posiadać pisemne objaśnienia treści skrótów lub kodów w związku z powyższym
wskazanie w treści operacji „(…)3” w żaden sposób nie wskazuje czego dotyczy
wpłata.
- (…)5 w wysokości 17,50 zł Wn 130/Ma 221;
2
Walczak.
3
Walczak.
4
Walczak.
5
_____________________________________________________
18
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
- Vat woda abonament w wysokości 1,75 zł Wn 130/Ma 225-1;
- zwrot dochodów – kasa w wysokości 733,99 zł Wn 130/Ma 140;
- (…)10 US w wysokości 133,67 zł Wn 130/Ma 221;
- przypis należności na 8 grudnia w wysokości 7,48 zł Wn 221/Ma 750;
- przypis należności na 8 grudnia w wysokości 17,50 zł Wn 221/Ma 750.
Walczak.
6
Walczak.
7
Walczak.
8
Walczak.
9
Walczak.
10
Walczak.
11
Walczak.
12
Walczak.
13
Walczak.
_____________________________________________________
19
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Operacje ujęte pod pozycją nr 241 dokumentuje wyciąg bankowy do którego
załączono tylko bankowy dowód wpłaty na kwotę 733,99 zł potwierdzający
odprowadzenie środków z kasy do banku w dniu 8 grudnia 2009 roku oraz dekret
dokonany na kartce papieru, na której dokonano rozksięgowania ww. kwot na
poszczególne tytuły dochodów ze wskazaniem klasyfikacji dochodów. Dekret
uwzględnia również przypis z tytułu odsetek od wpłaty za wodę na kwotę 24,98 zł.
Brak było natomiast poleceń przelewu załączonych do wyciągu bankowego, które
zostały przekazane na merytoryczne stanowisko ds. ewidencji podatków celem
zaksięgowania na kontach analitycznych. W oparciu o klasyfikację budżetową
wynikającą z dziennika stwierdzono, że wpływy na rachunek dochodów dotyczyły
podatku rolnego. Treść operacji wskazana w dzienniku w żaden sposób nie wskazuje
czego dotyczy wpłata, co świadczy o nieprzestrzeganiu art.23 ust.2 pkt 3 ustawy o
rachunkowości. Wskazać należy również, że pod pozycją WB 241 zaksięgowano
również przypis należności, które w wyciągu bankowym nie występują. Celem
zaksięgowania przypisu należało sporządzić dowód polecenie księgowania.
- postępowanie administracyjne (…)14 w wysokości 31,20 zł Wn 130/Ma 221;
- zwrot dochodów – kasa w wysokości 833,54 zł Wn 130/Ma 140;
- dożywianie Bąkowa Góra w wysokości 165,23 zł;
- US Piotrków w wysokości 468 zł Wn 130/Ma 225-3;
- Poczta f-ra 26/W/12 w wysokości 40,25 zł;
- poczta f-ra 26/W/12 w wysokości 65,55 zł;
- VAT – woda i ścieki w wysokości 7,39 zł;
- przypis należności na dzień 22 grudnia na łączną kwotę 288 zł (w dzienniku ujęty w
czterech odrębnych pozycjach odrębnie do klasyfikacji).
Operacje dokumentuje wyciąg bankowy oznaczony przez bank numerem 193 do
którego dołączono polecenia przelewu potwierdzające dokonanie operacji
wyszczególnionych kursywą. Pozostałe polecenia przelewu po zaksięgowaniu w
dzienniku przekazane zostały na merytoryczne stanowiska. Treść operacji wskazuje
na nieprzestrzeganie art.23 ust.2 pkt 3 ustawy o rachunkowości. Wskazać należy, że
podatki i opłaty pobierane na rzecz jednostek samorządu terytorialnego przez urzędy
skarbowe powinny wpływać na rachunek budżetu i powinny być ewidencjonowane Wn
133/Ma 901 „Dochody budżetu” lub 224 „Rozrachunki budżetu”.
14
Walczak.
15
Walczak.
16
Walczak.
_____________________________________________________
20
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
- zwrot podatku VAT z US w wysokości 4.566 zł Wn 130/Ma 221;
- przypis należności – zwrot podatku z US w wysokości 4.566 zł Wn 221/Ma 750;
-zaksięgowanie zwrotu do organu – zwrot podatku VAT z US w wysokości 4.566 zł Wn
222/ Ma 130.
Operacje dokumentuje polecenie księgowania z dnia 28 grudnia 2009 roku, w którym
ujęto ww. operacje sporządzone przez podinspektora ds. dochodów i rozliczeń VAT nie
opatrzone numerem dowodu księgowego, co świadczy o nieprzestrzeganiu art.21 ust.1
pkt 1 ustawy o rachunkowości. Stwierdzono, że na rachunek dochodów urzędu gminy nie
wpływa zwrot podatku VAT w związku z czym ewidencja zwrotu jak również przekazania
środków z tytułu zwrotu podatku VAT nie znajduje uzasadnienia. Stosownie bowiem do
załącznika nr 2 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 roku w sprawie
szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów
jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów
publicznych zapisy na koncie 130 są dokonywane na podstawie wyciągów bankowych, w
związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów między jednostką a bankiem.
Kontrolowana jednostka nie opisała w zakładowym planie kont zasad ewidencji podatku
VAT. Wskazać należy, że polecenie księgowania oznaczone numerem pozycji dziennika 65
nie zawiera numeru dowodu księgowego, co stanowiło naruszenie art.21 ust.1 pkt 1
ustawy o rachunkowości, według którego dowód księgowy powinien zawierać co najmniej
określenie rodzaju dowodu i jego numeru identyfikacyjnego.
5) Polecenie księgowanie nr 76 z dnia 31 grudnia 2009 roku:
- przeksięgowanie przypisu zgodnie z księgowością podatkową (-) 1 zł Wn 221/Ma 750;
- przeksięgowanie przypisu zgodnie z księgowością podatkową 63 zł Wn 221/Ma 750;
- przeksięgowanie przypisu zgodnie z księgowością podatkową (-) 24.947,50 zł Wn
221/Ma 750;
- przeksięgowanie przypisu zgodnie z księgowością podatkową (-) 9.097,30 zł Wn 221/Ma
750;
- przeksięgowanie przypisu zgodnie z księgowością podatkową (-) 388 zł Wn 221/Ma
750;
- przeksięgowanie przypisu zgodnie z księgowością podatkową 305 zł Wn 221/Ma 750;
Operacje dokumentuje polecenie księgowania oznaczone numerem pozycji księgowej PK
76/12/2009 podpisane przez podinspektora ds. dochodów i rozliczeń VAT, w którym
zapisy wskazane w dzienniku z minusem zapisane są na czerwono. Ustalono, że ujemne
zapisy dotyczyły odpisu z tytułu podatków, co powinno znaleźć odzwierciedlenie Wn
750/Ma 221. Polecenie księgowania nie zawiera numeru dowodu księgowego, co
stanowiło naruszenie art.21 ust.1 pkt 1 ustawy o rachunkowości, według którego dowód
księgowy powinien zawierać co najmniej określenie rodzaju dowodu i jego numeru
identyfikacyjnego.
- przeksięgowanie zgodnie ze sprawozdaniem z US Piotrków 808 zł Wn 225-3/Ma 221;
- przeksięgowanie zgodnie ze sprawozdaniem z US Piotrków 12.207 zł zł Wn 225-3/Ma
221;
- przeksięgowanie zgodnie ze sprawozdaniem z US Piotrków 108 zł Wn 225-3/Ma 221;
- przeksięgowanie zgodnie ze sprawozdaniem z US Piotrków 13.277,15 zł Wn 225-3/Ma
221;
- przypis należności – przeksięgowanie zgodnie ze sprawozdaniem z US Piotrków 808 zł
Wn 221/Ma 750;
_____________________________________________________
21
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
- przypis należności – przeksięgowanie zgodnie ze sprawozdaniem z US Piotrków 12.287
zł Wn 221/Ma 750;
Wn 221/Ma 750;
- przypis należności – przeksięgowanie zgodnie ze sprawozdaniem z US Piotrków
13.277,15 zł Wn 221/Ma 750;
Wn 221/Ma 750.
80/12/2009 podpisane przez podinspektora ds. dochodów i rozliczeń VAT, które nie
zawiera numeru dowodu księgowego, co stanowiło naruszenie art.21 ust.1 pkt 1 ustawy o
rachunkowości, według którego dowód księgowy powinien zawierać co najmniej
określenie rodzaju dowodu i jego numeru identyfikacyjnego. Wskazać należy, że operacje
wskazane w poleceniu księgowania dotyczą przypisu należności z tytułu podatku od
spadków i darowizn, podatku od czynności cywilnoprawnych, podatku dochodowego od
osób prawnych oraz odsetek od nieterminowej wpłaty podatku. Dochody te wpływają na
rachunek dochodów Urzędu Gminy podczas gdy udziały we wpływach dochodów budżetu
państwa oraz dochody z tytułu podatków i opłat pobieranych na rzecz jednostek
samorządu terytorialnego przez urzędy skarbowe powinny wpływać na rachunek budżetu
jednostki samorządu terytorialnego i powinny być ewidencjonowane Wn 133/Ma 901
„Dochody budżetu” lub 224 „Rozrachunki budżetu”. W związku z powyższym rozrachunki
z tytułu ww. dochodów powinny wynikać z konta 224 prowadzonego dla budżetu.
- wprowadzenie na dochody otrzymane w 2009 roku dotacje i subwencje (ORGAN) w
wysokości 8.401.959,28 zł Wn 130-1/Ma 221-1;
- przeksięgowanie salda konta 130 na konto 800 w wysokości 8.401.959,28 zł Wn
800/Ma 130-1.
86/12/2009 podpisane przez podinspektora ds. dochodów i rozliczeń VAT, które nie
zawiera numeru dowodu księgowego, co stanowiło naruszenie art.21 ust.1 pkt 1 ustawy o
rachunkowości, według którego dowód księgowy powinien zawierać co najmniej
określenie rodzaju dowodu i jego numeru identyfikacyjnego. Kontrola wykazała, że
dotacje i subwencje wpływają na rachunek bankowy prowadzony dla budżetu i były
ewidencjonowane na koncie 133 w związku z powyższym brak było uzasadnienia
księgowania dochodów, które faktycznie nie wpłynęły na koncie 130 „Rachunek bieżący
jednostki”. Niniejsze świadczyło o dokonywaniu ewidencji na koncie 130 niezgodnie z
wyciągiem bankowym i stanowiło naruszenie uregulowań załącznika nr 2 do
samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych.
Stosownie do §7 ust.1 wskazanego wyżej rozporządzenia do przychodów urzędu
jednostki samorządu terytorialnego zalicza się dochody budżetu jednostki samorządu
terytorialnego nieujęte w planach finansowych innych samorządowych jednostek
budżetowych. W związku z powyższym przychód z tytułu dochodów ustawowo
realizowanych w budżecie gminy powinien zostać zaewidencjonowany na stronie Wn 800
„Fundusz jednostki” i Ma 750 „Przychody i koszty finansowe” w kwocie będącej sumą
dochodów budżetu ujętych w roku budżetowym na koncie 901 „Dochody budżetu”.
DZIENNIK WYDATKÓW
- podjęcie gotówki czekiem nr 0001294876 2.500 zł Wn 141/Ma 130;
- prowizja bankowa na łączną kwotę 700 zł Wn 400-2/Ma 130;
_____________________________________________________
22
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
- za badanie wody 1.641,68 zł Wn 201-243/Ma 130;
- za bilety miesięczne uczniów SP Stobnica Wn 201-19/Ma 130;
- prowizja bankowa 8,74 zł Wn 400-2/Ma 130.
Operacje dokumentuje wyciąg bankowy oznaczony przez bank nr 170, bankowe noty
memoriałowe (prowizja bankowa), polecenia przelewu oraz dekret załączony do wyciągu
na którym wskazano sposób ewidencji na kontach ww. operacji. Wskazać należy na
nieprawidłowe ewidencjonowanie opłaconych na rzecz banku odsetek na koncie 400
„Koszty”, które zgodnie z uregulowaniami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28
lipca 2006 roku w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla
budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych
jednostek sektora finansów publicznych (Dz.U. Nr 142, poz. 1020 ze zmianami) oraz
zakładowego planu kont należy księgować na koncie 750 „Przychody i koszty finansowe”.
- prowizja za wydanie czeków 10 zł Wn 400-2/Ma 130;
- za aktualności kadrowe 108 zł Wn 201-94/Ma 130;
- koszt pakowania i wysyłki 18,29 zł Wn 201-94/Ma 130;
- podjęcie gotówki czekiem 1.200 zł Wn 140-1/Ma 130;
- prowizja bankowa 8,34 zł Wn 400-2/Ma 130;
- odsetki od umowy nr 108/GW/P/2008 385,02 zł Wn 740/Ma 130;
- za olej napędowy (130) 497,90 zł Wn 201-3/Ma 130;
- za olej napędowy (105) silikon, lotos, diesel 695,55 zł Wn 201-3/Ma 130;
- za przekazanie informacji o działalności gminy 244 zł Wn 201-102/Ma 130;
- za kolanka, zawory (wymiana wodomierzy) 1.224,55 zł Wn 201-10/Ma 130.
Operacje dokumentuje wyciąg bankowy oznaczony przez bank nr 174 z dnia 7 grudnia
2009 roku, polecenie przelewu dotyczące zapłaty prowizji za czeki oraz dotyczące zapłaty
za aktualności kadrowe oraz pakowanie i wysyłkę, odcinek czeku gotówkowego, bankowa
nota memoriałowa dotyczące zapłaty prowizji bankowej oraz dekret załączony do wyciągu
na którym wskazano sposób ewidencji na kontach ww. operacji. Stwierdzono, że do
wyciągu nie załączono poleceń przelewu potwierdzających realizację płatności za zakup
materiałów i usług (wyszczególnienie kursywą). Operacje dotyczące prowizji bankowej
zostały nieprawidłowo zaksięgowane na koncie 400 „Koszty”. Stwierdzono, że
kontrolowana jednostka dokonuje samodzielnie przelewów internetowych za pomocą
modułu Homenet zainstalowanego przez Bank Spółdzielczy w Przedborzu. W związku z
powyższym bank nie załącza do przesyłanych wyciągów bankowych potwierdzeń
przelewów
dotyczących
operacji
samodzielnie
wykonanych
przez
jednostkę.
Kontrolującym przedstawiono wydrukowany przez pracownika kontrolowanej jednostki
wyciąg bankowy do rachunku nr 03898800010030030600040002 z dnia 17 grudnia 2009
roku w którym wyszczególniono wszystkie wypłaty z rachunku ze wskazaniem
kontrahenta na rzecz którego przelano środki, numeru konta bankowego kontrahenta,
kwotę przelewu, datę przelewu oraz typ dokumentu na podstawie którego dokonano
wypłaty środków z rachunku wydatków urzędu gminy. Wyciąg bankowy również został
opatrzony numerem pozycji księgowej 234. Wydruk nie zawiera podpisu zarówno
pracownika banku jak również żadnego z pracowników kontrolowanej jednostki.
Stwierdzono, że w zasadach rachunkowości obowiązujących w kontrolowanej jednostce
nie przewidziano dokumentowania obrotów na koncie 130 „Rachunek bieżący jednostki
_____________________________________________________
23
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
budżetowej” na podstawie wyciągu do rachunku w przypadku posługiwania się modułem
Homenet. Ustalono, że możliwe jest wydrukowanie poszczególnych poleceń przelewu
wykonanych za pomocą systemu bankowości Homenet.
3) Wyciąg bankowy nr 235 z dnia 7 grudnia 2009 roku pod którym ujęto cztery
operacje związane z wypłatą dofinansowanie dla przedsiębiorców z tytułu
dofinansowania kosztów kształcenia młodocianych pracowników na łączną kwotę
45.253 zł Wn 240-2/Ma 130-1. Operacje dokumentuje wyciąg bankowy oznaczony
przez bank numerem 6 (rachunek bankowy środków na dokształcanie
młodocianych) z dnia 7 grudnia 2009 roku do którego nie załączono poleceń
przelewu z uwagi na realizację płatności przez jednostkę za pomocą modułu
Homenet. Kontrolującym przedstawiono wyciąg bankowy numer 6 z dnia 7
grudnia 2009 roku wydrukowany przez pracownika kontrolowanej jednostki
oznaczony numerem pozycji księgowej WB 235. Do wyciągu załączono również
dekret operacji ujętych pod pozycją nr 235.
- podjęcie gotówki czekiem nr 0001294885 2.500 zł Wn 140-1/Ma 130;
- za badanie 20 zł Wn 201-348/Ma 130;
- przelew II transzy dotacji 3.000 zł Wn 224/Ma 130;
- prowizja bankowa 5,43 zł Wn 400-2/Ma 130
Operacje dokumentuje wyciąg bankowy oznaczony przez bank numerem 180 z dnia 15
grudnia 2009 roku, odcinek czeku, polecenie przelewu na kwotę 20 zł, bankowa nota
memoriałowa jak również pismo Wójta Gminy polecające przekazanie dotacji w wysokości
3.000 zł na rzecz Fundacji Familijnej na prowadzenie ośrodka w Bąkowej Górze. Do
wyciągu załączono również dekret operacji ujętych pod pozycją nr 241. Operacja
dotyczące prowizji bankowej zostały nieprawidłowo zaksięgowane na koncie 400
„Koszty”.
5) Polecenie księgowania nr 110 z dnia 31 grudnia 2009 roku dotyczące naliczania
dodatkowego wynagrodzenia rocznego za 2009 rok oraz pochodnych:
- naliczenie „13” za 2009 rok na łączną kwotę 81.887,57 zł Wn 400-4/Ma 231;
- naliczenie składek ZUS od „13” za 2009 rok na łączną kwotę 12.438,74 zł Wn 400/
Ma 229-1;
- naliczenie składek na Fundusz Pracy od „13” na łączną kwotę 1.605,99 zł Wn 400-5/
Ma 229-3.
Wskazać należy, że ww. potrącenia dotyczące naliczenia składek ZUS dotyczą
wyłącznie składek opłacanych z części pracodawcy. Nie dokonano natomiast
stosownego potrącenia z naliczonej kwoty dodatkowego wynagrodzenia rocznego
składek opłacanych przez pracowników oraz zaliczki na podatek dochodowy
odpowiednio Wn 231/Ma 229 oraz Wn 231/Ma 225. Przyjęty przez jednostkę sposób
ewidencji naliczonej listy wynagrodzeń wskazuje, że na dzień 31 grudnia 2009 roku
istniało zobowiązanie wyłącznie wobec pracowników, podczas gdy część z kwoty
należnej pracownikom dotyczy w rzeczywistości zobowiązań wobec ZUS i urzędu
skarbowego.
6) Polecenie księgowania nr 115 z dnia 31 grudnia 2009 roku. Przeksięgowanie kont
wynikowych dotyczące przeksięgowania:
- przeksięgowania konta 810 na 800 Wn 800/Ma 810 - 2.413.458,17 zł;
- przeksięgowanie kosztów na wynik Wn 860/ Ma 400 – 3.042.089,81 zł;
- przeksięgowanie amortyzacji na wynik finansowy Wn 860/Ma 401 – 798.669,55 zł;
- przeksięgowanie kosztów operacyjnych na wynik Wn 860/Ma 760 – 448,62 zł;
_____________________________________________________
24
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
- pokrycie amortyzacji na wynik finansowy Wn 761/Ma 860 – 798.669,55 zł;
- przeniesienie kosztów finansowych na wynik Wn 860/Ma 750 – 64.351,32 zł.
Operacje dokumentuje polecenie księgowania oznaczone numerem 115 z dnia 31 grudnia
2009 roku.
Test do kontroli zapisów księgowych dokonanych w dzienniku stanowi załącznik
nr 3 do protokołu kontroli.
Kontrolą objęto również prawidłowość dokonywania zapisów księgowych na podstawie
wyciągów bankowych.
ORGAN – rachunek bankowy nr 46 89880001 0030 0306 0004 0004
Wyciąg bankowy nr 51/03/2009 z dnia 31 marca 2009 roku – saldo początkowe
885.827,81 zł; saldo końcowe 886.207,17 zł. Wyciąg dotyczył kapitalizacji odsetek na
kwotę 379,36 zł, co dokumentowało polecenie przelewu Wn 133/Ma 901.
Wyciąg bankowy nr 52/04/2009 z dnia 1 kwietnia 2009 roku – saldo początkowe
886.207,17 zł; saldo końcowe 586.207,17 zł. Wyciąg dotyczył przekazania środków dla
jednostek, co dokumentowały polecenia przelewu Wn 223/Ma 133.
698.160,52 zł; saldo końcowe 606.600,32 zł. Na podstawie wyciągu zaksięgowano m.in.
zapłatę prowizji od operacji rozliczeniowych w wysokości 0,20 zł, co zaksięgowano Wn
133/Ma 901 ze znakiem (-), co świadczyło o niezgodności zapisów dokonanych w
ewidencji księgowej z zapisami w księgowości banku i stanowiło naruszenie
samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz.U.
Nr 142, poz. 1020). Zgodnie z załącznikiem nr 1 do rozporządzenia zapisy na koncie 133
dokonywane są wyłącznie na podstawie dowodów bankowych i muszą być zgodne z
zapisami w księgowości banku. W przedmiotowym przypadku zapłata prowizji obciążyła
rachunek jednostki, a w ewidencji zaksięgowana została jako wpływ na rachunek ze
znakiem (-).
Wyciąg bankowy nr 68/05/2009 z dnia 4 maja 2009 – saldo początkowe 606.600,32 zł;
saldo końcowe 515.176,49 zł. Na podstawie wyciągu zaksięgowano m.in. zapłatę prowizji
bankowej w wysokości 0,40 zł, co zaksięgowano Wn 133/Ma 901 ze znakiem (-).
Nieprawidłowość jw.
Wyciąg bankowy nr 214/12/09 z dnia 31 grudnia 2009 roku – saldo początkowe
372.136,11 zł; saldo końcowe 625.682,93 zł.
Do ww. załączono wszystkie dokumenty oraz zachowano ciągłość sald na rachunku
bankowym w ewidencji księgowej.
DOCHODY JEDNOSTKA – rachunek bankowy nr 30 89880001 0030 0306 0004 001
Wyciąg bankowy nr 63/03/09 z dnia 31 marca 2009 roku – saldo początkowe 11.826,01
zł; saldo końcowe 11.863,63 zł. W wyciągu ujęto operację polegającą na dopisaniu do
konta odsetek z kapitalizacji w wysokości 37,62 zł Wn 130/Ma 221 po uprzednim
zaksięgowaniu przypisu odsetek do wysokości wpłaconej na koncie Wn 221/Ma 750.
Przypisu odsetek z tytułu kapitalizacji dokonano w ewidencji księgowej również pod
pozycją WB 63/03/2009, co było nieprawidłowe albowiem operacja ta nie wiąże się w
żaden sposób z wyciągiem bankowym. Wskazać należ również na bezzasadność
dokonywania przypisu odsetek na koncie 221 „Należności z tytułu dochodów
budżetowych” albowiem odsetki z tytułu kapitalizacji nie stanowią należności z tytułu
dochodów budżetowych i stanowią przychód z tytułu operacji finansowych jednostki i
podlegają ujęciu na koncie 750 „Przychody i koszty finansowe” bez uprzedniego przypisu.
W kontrolowanym przypadku zaksięgowanie odsetek nie miało wpływu na saldo konta
_____________________________________________________
25
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
221 ale bezzasadnie zwiększało jego obroty zarówno po stronie Wn jak i Ma. Stwierdzono
również, że jednostka otrzymała trzy wyciągi bankowe dotyczące rachunku bankowego
dochodów z datą 31 marca 2009 roku i wszystkie trzy wyciągi oznaczono tą samą pozycją
księgową tj. 63/03/09. Biorąc pod uwagę, że stosownie do regulacji rozporządzenia
Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 roku w sprawie szczególnych zasad rachunkowości
oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego
oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych zapisów na koncie 130
„Rachunek bieżący jednostki budżetowej” dokonuje się na podstawie wyciągów
bankowych należy zatem zapewnić możliwość identyfikacji dokonanych zapisów z
dowodami księgowymi zgodnie z art.14 ust.2 ustawy z dnia 29 września 1994 roku o
rachunkowości.
Wyciąg bankowy nr 64/04/09 z dnia 1 kwietnia 2009 roku – saldo początkowe 11.863,63
zł; saldo końcowe 12.868,25 zł. Do wyciągu nie załączono poleceń przelewu dotyczących
podatku rolnego na kwotę 176 zł oraz podatku od nieruchomości na kwotę 30 zł, które po
zaksięgowaniu wyciągu zostały przekazane na stanowisko merytoryczne celem
zaksięgowania w ewidencji podatkowej. Pod pozycją nr 64/04/09 ujęto w ewidencji
również przypis dotyczący wpłaconych przez Szkołę Podstawową w Bąkowej Górze
środków za dożywianie w kwocie 492,82 zł oraz przypis za najem Sali na kwotę 48,80 zł
(Wn 221/Ma 750). Niniejszy przypis nie miał wpływu na zapisy dokonane na koncie 130
na podstawie wyciągu bankowego jednak zaksięgowane zostało pod pozycja księgową,
która odpowiadała operacjom dotyczącym obrotu na rachunku bankowym.
56.611,53 zł; saldo końcowe 60.883,56 zł. W wyciągu ujęto m.in. zapłatę prowizji
bankowych na kwotę 3,01 zł zaksięgowaną Wn 240-1/Ma 130. Zapłata prowizji powinna
znaleźć odzwierciedlenie na koncie 750 „Przychody i koszty finansowe”. Pod pozycją
wyciągu bankowego ujęto również przypis z tytułu wpłaty za wodę oraz opłaty za wydanie
napojów alkoholowych na łączną kwotę 115,12 zł, co nie znalazło odzwierciedlenia w
wyciągu bankowym.
Wyciąg bankowy nr 85/05/2009 z dnia 4 maja 2009 roku – saldo początkowe 60.883,56
zł; saldo końcowe 65.019,67 zł. W wyciągu ujęto m.in. zapłatę prowizji bankowych na
kwotę 3,47 zł zaksięgowana Wn 240-1/Ma 130. Zapłata prowizji powinna znaleźć
odzwierciedlenie na koncie 750 „Przychody i koszty finansowe”. Do wyciągu bankowego
nie załączono poleceń przelewu dotyczących wpłaty za wodę na kwotę 2.889,55 zł oraz
wpłaty podatku od nieruchomości na kwotę 866 zł, które po zaksięgowaniu przekazane
zostały na stanowiska merytoryczne. Pod pozycją wyciągu bankowego ujęto również
przypis z tytułu wpłaty za wodę oraz czynszu na łączną kwotę 2.868,62 zł, co nie znalazło
odzwierciedlenia w wyciągu bankowym.
Wyciąg bankowy nr 257/12/09 z dnia 31 grudnia 2009 roku – saldo początkowe
61.255,10 zł; saldo końcowe 0,00 zł. W wyciągu ujęto kapitalizację odsetek od środków
zgromadzonych na rachunku bankowym urzędu i GOPS-u (Wn 130/Ma 221) orz zwrot
środków z rachunku do organu. Pod pozycją wyciągu ujęto również przypis odsetek Wn
221/Ma 750, co nie wynika z wyciągu bankowego.
We wskazanych wyżej przypadkach saldo końcowe konta 130 według wyciągu bankowego
było zgodne z saldem konta według ewidencji księgowej.
WYDATKI – rachunek bankowy nr 03 89880001 0030 0306 0004 0002
Wyciąg bankowy nr WB 60 z dnia 31 marca 2009 roku – saldo początkowe 17.837,49 zł;
saldo końcowe 17.876,13 zł. Wyciąg bankowy dotyczył wyłącznie kapitalizacji odsetek w
wysokości 38,64 zł, co potwierdza polecenie przelewu. Kapitalizację zaksięgowano Wn
130/Ma 240-2, co było nieprawidłowe albowiem do ewidencji przewidziane jest konto 750
„Przychody i koszty finansowe”. Saldo końcowe konta 130 według wyciągu bankowego
było zgodne z saldem konta według ewidencji księgowej.
Wyciąg bankowy nr WB 61 z dnia 1 kwietnia 2009 roku – saldo początkowe 17.876,13;
saldo końcowe 116.895,50 zł. Do wyciągu bankowego dołączono tylko przelew dotyczący
_____________________________________________________
26
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
przekazania środków z budżetu na realizację wydatków Urzędu Gminy w wysokości
100.000 zł. Pozostałe obroty konta dotyczyły wydatków związanych z realizacja faktur na
łączną kwotę 980,63 zł. Przelewy dokonywane były samodzielnie przez pracownika
jednostki za pomocą elektronicznego przelewu. Saldo końcowe konta 130 według wyciągu
bankowego było zgodne z saldem konta według ewidencji księgowej.
Wyciąg bankowy nr WB 80 z dnia 30 kwietnia 2009 roku – saldo początkowe 95.646,93
zł; saldo końcowe 94.342,98 zł. Stwierdzono, że pod pozycją wyciągu bankowego
zaksięgowano w sposób nieprawidłowy tj. ze znakiem (-) po stronie Ma wpływ środków
na rachunek bankowy. Niniejsza nieprawidłowość dotyczyła środków na łączną kwotę
900,79 zł. Według wyciągu środki te wpłynęły na rachunek bankowy w związku z czym
powinny znaleźć odzwierciedlenia na stronie Wn konta 130. W związku z powyższym
powstała niezgodność zapisów w ewidencji księgowej z wyciągiem bankowym. Wpływy
środków na rachunek według wyciągu wynosiły 1.200,79 zł, a według ewidencji księgowej
300 zł. Wydatki z rachunku według wyciągu wynosiły 2.504,74 zł, a według 1.603,95 zł.
Saldo końcowe konta 130 według wyciągu bankowego było zgodne z saldem konta
według ewidencji księgowej.
Wyciąg bankowy nr 81 z dnia 4 maja 2009 roku – saldo początkowe 94.342,98 zł; saldo
końcowe 85.558,72 zł. Do wyciągu załączono odcinek czeku, polecenia przelewu i
bankową notę memoriałową co potwierdzało wszystkie zapisy ujęte po wyciągiem
bankowym. Saldo końcowe konta 130 według wyciągu bankowego było zgodne z saldem
konta według ewidencji księgowej.
Wyciąg bankowy nr 255 z dnia 31 grudnia 2009 roku saldo początkowe 48.255,91 zł;
saldo końcowe 0,00 zł. Do wyciągu załączono dwie bankowe noty memoriałowe dotyczące
kapitalizacji odsetek i przekazania środków na rachunek budżetu. Saldo końcowe konta
130 według wyciągu bankowego było zgodne z saldem konta według ewidencji księgowej.
3. SPRAWOZDAWCZOŚĆ I BILANS JEDNOSTKI. ZGODNOŚĆ DANYCH
WYKAZYWANYCH W SPRAWOZDANIACH BUDŻETOWYCH Z EWIDENCJĄ
KSIĘGOWĄ
Sprawozdanie Rb-Z o stanie zobowiązań według tytułów dłużnych
W sprawozdaniu Rb-Z o stanie zobowiązań według tytułów dłużnych za 2009 rok
wykazano ogólną kwotę zadłużenia w wysokości 2.347.328,22 zł, w tym zadłużenie z
tytułu pożyczek i kredytów w wysokości 2.345.978,62 zł i pozostałe zadłużenie
wymagalne w wysokości 1.349,60 zł. Stwierdzono, że zobowiązanie wymagalne wynikało
ze sprawozdania Rb-Z Urzędu Gminy za 2009 rok. Ustalono, że zobowiązanie dotyczyło
korekty do listy płac Wójta Gminy za wrzesień 2005 i wynikało z nieprawidłowo
ustalonych składki emerytalnej, rentowej i chorobowej, składki zdrowotnej, składki na
Fundusz Pracy oraz zaliczki na podatek dochodowy. W związku z korektą na koncie 229-1
powstało zobowiązanie z tytułu składek ZUS na kwotę 1.349,60 zł, nadpłata z tytułu
składki zdrowotnej oraz nadpłata z tytułu zaliczki na podatek dochodowy. Korekta listy
płac zaksięgowana została na podstawie polecenia księgowania nr 74 z dnia 26 listopada
2009 roku. Wyjaśnienie w przedmiotowej sprawie złożył podinspektor ds. wynagrodzeń. Z
wyjaśnienia wynikało, że w związku z otrzymanym pismem z ZUS z dnia 4 września 2009
roku, z którego wynikało, że została przekroczona podstawa wymiaru składek na
ubezpieczenie emerytalne i rentowe konieczna jest korekta dokumentów rozliczeniowych
za miesiąc wrzesień 2005 roku. Po analizie listy płac i złożeniu korekty wynikły
zobowiązania wobec ZUS. W porozumieniu ze Skarbnikiem i podinspektorem ds.
wydatków Urzędu Gminy nie dokonano polecenia przelewu zobowiązań, ponieważ na
koncie rozrachunkowym z ZUS księgach rachunkowych posiadamy nadpłatę. Po złożeniu
korekty wystąpiono z wnioskiem do ZUS o wydanie zaświadczenia o niezaleganiu w
opłacaniu składek i ZUS wystawił zaświadczenie, że brak jest zadłużenia w opłacaniu
składek na dzień 16 listopada 2009 roku. Po uzyskaniu informacji z ZUS o stanie konta
_____________________________________________________
27
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
nadpłata na naszym koncie a nadpłata na koncie ZUS jest rozbieżna o 444,97 zł. Wobec
niezgodności kwot brak jest możliwości wystąpienia o zwrot nadpłaty. W dalszym ciągu
dysponując wolnym czasem dokonywana jest analiza prawidłowości dokumentów
rozliczeniowych z lat ubiegłych, z których to wynika, że posiadamy nadpłatę na koncie
rozrachunkowym ZUS.
Wyjaśnienie podinspektora ds. wynagrodzeń wraz z załącznikami z dnia 9 lipca
2010 roku stanowi załącznik nr 4 do protokołu kontroli.
Stwierdzono, że w ewidencji księgowej nie wyodrębniono kwoty 1.349,60 zł jako
zobowiązanie wymagalne, celem stwierdzenia zgodności danych wykazanych w
sprawozdaniu z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej, stosownie do §9 ust.2
rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2006 roku (Dz. U. nr 115, poz.781
ze zm.). Zgodnie z niniejszym przepisem kwoty wykazane w sprawozdaniach powinny
być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej.
Sprawozdania jednostkowe
Stwierdzono, że jednostki budżetowe (Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, Urząd
Gminy, Szkołą Podstawowa w Bąkowej Górze, Szkoła Podstawowa w Stobnicy, Publiczny
Zespół Szkolno-Gimnazjalny) składają m.in. kwartalne sprawozdania jednostkowe: Rb28s z wykonania planu wydatków budżetowych, Rb-N o stanie należności, Rb-Z o stanie
zobowiązań według tytułów dłużnych. Jednostki nie sporządzają sprawozdań Rb-27s z
wykonania planu dochodów budżetowych ponieważ, jak wyjaśnił Skarbnik Gminy, nie
uzyskują dochodów. Jednostki składają również sprawozdania finansowe – bilans.
Stwierdzono, że w sprawozdaniu Rb-28S z wykonania planu wydatków budżetowych
Urzędu Gminy za 2009 rok jako zobowiązania wykazana została kwota 96.721,61 zł, w
tym zobowiązania wymagalne na kwotę 1.349,60 zł. Sprawozdanie podpisał podinspektor
ds. wydatków oraz Wójt Gminy. Według ewidencji księgowej salda Ma kont zespołu 2
świadczące o posiadanych przez jednostkę zobowiązaniach, które podlegają wykazaniu w
sprawozdaniu były następujące:
Nazwa konta
Saldo Ma (w zł)
201 Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami
229-1 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne (ZUS)
229-3 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne (Fundusz pracy)
231 „Rozrachunki z pracownikami”
Suma
1.579
11.784,73
1.655,35
81.887,57
96.906,65
Stwierdzono, że saldo Ma na koncie 229-1 było faktycznie per saldem, czyli różnicą
pomiędzy saldem Ma w wysokości 13.736,28 zł, które dotyczyło zobowiązań, a saldem
Wn w wysokości 1.951,55 zł, które dotyczyło należności. Podobnie saldo Ma na koncie
229-3 było faktycznie per saldem, czyli różnicą pomiędzy saldem Ma w wysokości
1.658,05 zł, które dotyczyło zobowiązań, a saldem Wn w wysokości 2,70 zł, które
dotyczyło należności. Biorąc powyższe pod uwagę faktyczna kwota zobowiązań jednostki
na dzień 31 grudnia 2009 roku wynosiła 98.860,90 zł. Z wyjaśnienia złożonego przez
podinspektora ds. wydatków wynikało, że w sprawozdaniu Rb-28s z wykonania planu
wydatków za 2009 rok w kolumnie zobowiązań wg stanu na koniec okresu
sprawozdawczego wykazano kwotę 96.721,61 zł, na którą złożyło się wynikające z
ewidencji księgowej:
- saldo Ma konta 201 – rozrachunki z dostawcami i odbiorcami - 1.579 zł;
_____________________________________________________
28
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
- saldo Ma konta 229 „Pozostałe rozrachunki”
- 13.384,93 zł;
- saldo Ma konta 231 „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń”
- 81.887,57 zł;
- saldo Wn konta 225 „Rozrachunki z budżetami”
- 145 zł
Różnica pomiędzy saldami Ma w wysokości 96.851,50 zł a saldem Wn w wysokości 145 zł
stanowiła kwotę 96.706,50 zł. Generując sprawozdanie automatycznie program
komputerowy w przypadku występowania zobowiązań i nadpłat w tym samym rozdziale
pokazuje w sprawozdaniu automatycznie różnicę. Jednak w przypadku występowania
tylko nadpłaty w rozdziale i paragrafie w sprawozdaniu nie pomniejsza zobowiązań tylko
wykazuje 0. Sytuacja taka miała miejsce w rozdziale 75095 §4010, gdzie występowała
należność w kwocie 15,11 zł. Zobowiązania w Rb-28s na kwotę 96.721,61 zł minus 15,11
zł daje kwotę 96.706,50 zł. Faktyczne zobowiązania jednostki na dzień 31 grudnia 2009
roku wynosiły 98.860,90 zł.
Wyjaśnienie podinspektora ds. wydatków z dnia 14 lipca 2010 roku wraz z
załącznikiem stanowi załącznik nr 5 do protokołu kontroli.
Powyższe świadczy o uwzględnieniu w zobowiązaniach wykazanych w sprawozdaniu Rb28s również należności, co nie znajduje żadnego uzasadnienia, jednakże wynika również
z nieprawidłowej ewidencji należności i zobowiązań na kontach zespołu 2 prowadzonej w
kontrolowanej jednostce. W toku kontroli stwierdzono, że konto 229 „Pozostałe
rozrachunki publicznoprawne” nie wykazywało jednocześnie salda Wn i salda Ma, które
występowały na tym koncie a wykazywało wyłącznie per saldo. Wykazanie w
sprawozdaniu danych niezgodnych z ewidencją księgową świadczy o nieprzestrzeganiu §9
ust.2 rozporządzenia Ministra finansów z dnia 27 czerwca 2006 roku w sprawie
sprawozdawczości budżetowej (Dz. U. nr 115, poz. 781 ze zm.). Zgodnie z powyższym
przepisem kwoty wykazane w sprawozdaniach powinny być zgodne z danymi
wynikającymi z ewidencji księgowej. Akta kontroli (strony od nr 1 do nr 31).
Sprawozdanie Rb-27S i Rb-PDP na dzień 31 grudnia 2008 roku i 2009 roku
W sprawozdaniu z wykonania planu dochodów budżetowych Rb-27S oraz w sprawozdaniu
z wykonania podstawowych dochodów podatkowych Rb-PDP za 2008 oraz 2009 rok
wykazano następujące dane:
31 grudnia 2008 roku
Wykonanie
Wyszczególnienie
Podatek od nieruchomości od
osób prawnych
Podatek rolny od osób prawnych
Podatek leśny od osób prawnych
127.332,64
Podatek od środków
transportowych od osób
prawnych
osób fizycznych
Podatek rolny od osób fizycznych
Skutki
obniżenia
górnych stawek
podatków
obliczone za
okres
sprawozdawczy
Skutki
udzielonych ulg i
zwolnień
obliczone za
okres
sprawozdawczy
(bez ulg i
zwolnień
ustawowych)
Skutki decyzji wydanych przez
organ podatkowy na podstawie
ustawy Ordynacja podatkowa
obliczone za okres
sprawozdawczy
Rozłożenia na
Umorzenie
raty,
zaległości
odroczenie
podatkowych
terminu
płatności
7.699,00
7.279,52
0,00
0,00
765,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
1.500,00
469,71
4.158,60
6.976,00
0,00
0,00
124.063,40
61.141,00
0,00
2.335,80
0,00
227.356,01
0,00
0,00
14.816,70
Podatek leśny od osób fizycznych
17.601,20
0,00
0,00
527,00
fizycznych
27.850,00
24.262,49
0,00
0,00
0,00
687,30
0,00
17,00
0,00
2.037,00
59.826,00
_____________________________________________________
29
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Razem
587.566,25
93.572,20
7.741,00
17.679,50
0,00
Nieprawidłowości zostały zaznaczone kursywą.
Wykonanie
Wyszczególnienie
osób prawnych
Skutki decyzji wydanych przez
organ podatkowy na podstawie
ustawy Ordynacja podatkowa
obliczone za okres
sprawozdawczy
Rozłożenia na
Umorzenie
raty,
zaległości
odroczenie
podatkowych
terminu
płatności
6.967,00
7.839,57
0,00
1.161,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
61.786,00
1.500,00
0,00
580,58
4.689,29
0,00
6.976,00
0,00
0,00
0,00
0,00
131.837,22
65.683,00
0,00
30.258,20
0,00
228.987,87
0,00
0,00
16.653,40
0,00
Podatek leśny od osób fizycznych
19.596,70
0,00
0,00
979,00
0,00
fizycznych
Razem
29.331,00
24.209,94
0,00
0,00
0,00
592.799,64
97.440,52
8.137,00
47.890,60
0,00
Podatek leśny od osób prawnych
prawnych
osób fizycznych
117.849,85
Skutki
obniżenia
górnych stawek
podatków
obliczone za
okres
sprawozdawczy
Skutki
udzielonych ulg i
zwolnień
obliczone za
okres
sprawozdawczy
(bez ulg i
zwolnień
ustawowych)
1.911,00
Nieprawidłowości zostały zaznaczone kursywą.
W zakresie prawidłowości danych wykazanych w sprawozdaniu Rb-27S z wykonania
planu dochodów budżetowych jednostki samorządu terytorialnego na dzień 31 grudnia
2008 roku stwierdzono nieprawidłowości w kolumnie:
1) Skutki obniżenia górnych stawek podatków obliczone za okres sprawozdawczy:
- w rozdziale 75615 §0310 (Podatek od nieruchomości – osoby prawne)
wykazano kwotę 7.699,00 zł, a faktycznie powinno być 7.279,52 zł;
- w rozdziale 75615 §0340 (Podatek od środków transportowych – osoby
prawne) wykazano kwotę 469,71 zł, a faktycznie powinno być 4.158,60 zł; błąd
wynikał z niewykazania skutków obniżenia górnych stawek podatków od pojazdów
zwolnionych na mocy uchwały Rady Gminy;
Powyższe działania jednostki stanowiły naruszenie §3 ust. 1 pkt 9 Instrukcji sporządzania
sprawozdań budżetowych w zakresie budżetów jednostek samorządu terytorialnego,
stanowiącej załącznik nr 34 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2006
roku w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz. U. nr 115, poz. 781 ze zm.). Z treści
wskazanego przepisu wynika, iż w kolumnie „Skutki obniżenia górnych stawek podatków
obliczone za okres sprawozdawczy” wykazuje się kwoty stanowiące różnicę pomiędzy
dochodami, jakie gmina lub miasto na prawach powiatu mogłaby uzyskać, stosując górne
stawki podatkowe, a dochodami, jakie powinna uzyskać stosując niższe stawki uchwalone
przez radę gminy lub miasta na prawach powiatu; w przypadku zastosowania przez
gminę lub miasto na prawach powiatu obniżenia górnej stawki, różnicę – pomiędzy
stawką górną a przyjętą w uchwale przez radę gminy lub miasta na prawach powiatu,
przemnożoną przez podstawę opodatkowania – wykazuje się w kolumnie „Skutki
obniżenia górnych stawek …” sprawozdań dotyczących dochodów budżetowych
narastająco od początku roku do końca okresu sprawozdawczego.
_____________________________________________________
30
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Pamiętać należy, iż w kolumnie tej wykazuje się także skutki obniżenia górnych stawek
podatków od podstawy opodatkowania zwolnionej z zapłaty określonego rodzaju podatku
na mocy uchwały rady gminy.
2) skutki udzielonych ulg i zwolnień obliczone za okres sprawozdawczy (bez ulg i
zwolnień ustawowych)
wykazano kwotę 765,00 zł. Ustalono, iż na mocy uchwały nr II/7/06 z dnia 6 grudnia
2006 roku zmienionej uchwałą nr VII/52/07 z dnia 27 listopada 2007 roku Rada Gminy
Ręczno wprowadziła szereg zwolnień w podatku od nieruchomości. Z oświadczenia
złożonego przez Agnieszkę Kobędzę – podinspektora ds. księgowości podatkowej i
ściągalności wynika, iż kwota 765 zł wynika z deklaracji na podatek od nieruchomości
złożonej przez (…)17, a dotyczy ona §1 uchwały nr II/7/06 z dnia 6 grudnia 2006 roku.
Zwolnienia określone w §1 pkt 2-3 oraz pkt 6 nie były ujęte w sprawozdaniu, gdyż
podatnicy nie złożyli deklaracji.
Wskazać należy, że skutki zwolnień wprowadzonych uchwałami należy wykazywać w
oparciu o deklaracje na podatek od nieruchomości, które wszystkie podmioty zwolnione z
podatku są obowiązane składać organowi podatkowemu pomimo tego zwolnienia.
- w rozdziale 75616 §0310 (Podatek od nieruchomości – osoby fizyczne)
wykazano kwotę 0,00 zł. Z oświadczenia złożonego przez Agnieszkę Kobędzę –
podinspektora wynika, iż zwolnienia wynikające z §1 pkt 4-5 uchwały nr II/7/06 nie były
wykazywane przez podatników w składanych informacjach w sprawie podatku od
nieruchomości. Ustalono, iż informacje w sprawie podatku od nieruchomości są składane
przez podatników sporadycznie, a wykazane w nich dane nie wskazują na istnienie na
terenie gminy kategorii budynków pozostałych.
3) Skutki decyzji wydanych przez organ podatkowy na podstawie ustawy Ordynacja
podatkowa obliczone za okres sprawozdawczy – Rozłożenie na raty, odroczenie terminu
płatności:
- w rozdziale75616 §0320 (Podatek rolny – osoby fizyczne) wykazano kwotę
0,00 zł, a faktycznie powinno być 687,30 zł,
- w rozdziale 75616 §0330 (Podatek leśny – osoby fizyczne) wykazano kwotę
0,00 zł, a faktycznie powinno być 17,00 zł.
Ustalono, iż wskazane wyżej kwoty wynikały z decyzji znak 31131/50/08 z dnia 30
grudnia 2008 roku w sprawie rozłożenia na cztery raty zaległości podatkowej w kwocie
704,30 zł. Termin płatności wszystkich rat przypadał na rok 2009.
Powyższe działania jednostki stanowiły naruszenie §3 ust. 1 pkt 11 lit. „b” Instrukcji
sporządzania sprawozdań budżetowych w zakresie budżetów jednostek samorządu
terytorialnego. Z treści wskazanego przepisu wynika, iż w kolumnie „Skutki decyzji
wydanych przez organ podatkowy na podstawie ustawy – Ordynacja podatkowa,
obliczone za okres sprawozdawczy” w zakresie rozłożenia na raty, odroczenia terminu
płatności – wykazuje się kwoty dotyczące skutków decyzji organów podatkowych za okres
sprawozdawczy. Skutki wykazane w tej kolumnie powinny wynikać z decyzji organu
podatkowego, zarówno w zakresie bieżących, jak i zaległych należności. W przypadku
podjęcia przez organ podatkowy decyzji o odroczeniu terminu płatności lub rozłożeniu na
raty zapłaty podatku, bądź zaległości podatkowej, skutki finansowe wynikające z tych
17
Wyłączono dane objęte tajemnicą skarbową - podstawa wyłączenia art.5 ust.1 ustawy z dnia 6
września 2001 roku o dostępie do informacji publicznej w zw. z art.293 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia
1997 roku Ordynacja podatkowa (dane zawarte w deklaracji podatkowej i innych dokumentach
składanych przez podatników). Wyłączenia dokonał Naczelnik Wydziału Kontroli RIO w Łodzi Piotr
Walczak.
_____________________________________________________
31
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
decyzji powinny być wykazywane za kolejne okresy sprawozdawcze w roku, w którym
została wydana decyzja. Wykazane kwoty nie muszą wynikać z rejestrów przypisów i
odpisów.
W zakresie prawidłowości danych wykazanych w sprawozdaniu Rb-27S z wykonania
planu dochodów budżetowych jednostki samorządu terytorialnego na dzień 31 grudnia
2009 roku stwierdzono nieprawidłowości w kolumnie:
1) Skutki obniżenia górnych stawek podatków obliczone za okres sprawozdawczy:
wykazano kwotę 6.967,00 zł, a faktycznie powinno być 7.839,57 zł;
- w rozdziale 75615 §0340 (Podatek od środków transportowych – osoby
prawne) wykazano kwotę 580,58 zł, a faktycznie powinno być 4.689,29 zł; błąd
wynikał z niewykazania skutków obniżenia górnych stawek podatków od pojazdów
zwolnionych na mocy uchwały Rady Gminy;
Powyższe działania jednostki stanowiły naruszenie §3 ust. 1 pkt 9 Instrukcji sporządzania
sprawozdań budżetowych w zakresie budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
2) skutki udzielonych ulg i zwolnień obliczone za okres sprawozdawczy (bez ulg i
zwolnień ustawowych)
wykazano kwotę 1.161,00 zł. Ustalono, iż na mocy uchwały nr II/7/06 z dnia 6
grudnia 2006 roku zmienionej uchwałą nr VII/52/07 z dnia 27 listopada 2007 roku Rada
Gminy Ręczno wprowadziła szereg zwolnień w podatku od nieruchomości. Z oświadczenia
złożonego przez Agnieszkę Kobędzę – podinspektora ds. księgowości podatkowej i
ściągalności wynika, iż kwota 1.161 zł wynika z deklaracji na podatek od nieruchomości
złożonej przez (…)18, a dotyczy ona §1 uchwały nr II/7/06 z dnia 6 grudnia 2006 roku.
Zwolnienia określone w §1 pkt 2-3 oraz pkt 6 nie były ujęte w sprawozdaniu, gdyż
podatnicy nie złożyli deklaracji.
Wskazać należy, że skutki zwolnień wprowadzonych uchwałami należy wykazywać w
oparciu o deklaracje na podatek od nieruchomości, które wszystkie podmioty zwolnione z
podatku są obowiązane składać organowi podatkowemu pomimo tego zwolnienia.
- w rozdziale 75616 §0310 (Podatek od nieruchomości – osoby fizyczne)
wykazano kwotę 0,00 zł. Z oświadczenia złożonego przez Agnieszkę Kobędzę –
podinspektora wynika, iż zwolnienia wynikające z §1 pkt 4-5 uchwały nr II/7/06 nie były
wykazywane przez podatników w składanych informacjach w sprawie podatku od
nieruchomości. Ustalono, iż informacje w sprawie podatku od nieruchomości są składane
przez podatników sporadycznie, a wykazane w nich dane nie wskazują na istnienie na
terenie gminy kategorii budynków pozostałych.
Wykaz dotyczący skutków obniżenia górnych stawek w podatku od środków
transportowych w 2008 i 2009 roku, oświadczenie w sprawie niewykazania w
sprawozdaniu Rb-27s z wykonania planu dochodów budżetowych skutków
zwolnień w podatku od nieruchomości wprowadzonych na mocy uchwały,
informacja z dnia 22 lipca 2010 roku w sprawie wykazania decyzji w sprawie
rozłożenia na raty zaległości podatkowych w sprawozdaniu Rb-27S i Rb-PDP za
2008 rok oraz analiza skutków obniżenia górnych stawek podatku od
nieruchomości za 2008 i 2009 rok stanowi załącznik nr 6 do protokołu kontroli.
18
Walczak.
_____________________________________________________
32
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
W zakresie pozostałych danych wykazanych w sprawozdaniu Rb-27S i Rb-PDP na dzień
31 grudnia 2008 roku oraz 31 grudnia 2009 roku nieprawidłowości nie stwierdzono. Akta
kontroli (strony od nr 32 do nr 33).
Bilans organu (z wykonania budżetu) na dzień 31 grudnia 2009 roku
W poszczególnych pozycjach bilansu wykazano następujące dane:
Aktywa
Środki
budżetu
Pozostałe
pieniężne
Stan na koniec 2009 roku
Pasywa
Stan na koniec 2009 roku
pieniężne
625.682,93
Saldo
Wn
konta 133
Zobowiązania
finansowe
długoterminowe
środki
23.400,25
Saldo Wn
konta 140
Niedobór budżetu
Aktywa
budżetu
Należności
budżetów
netto
od
2.364,23
saldo
Wn
konta 224
Skumulowany
niedobór budżetu
Pozostałe należności
i rozliczenia
29.165,03
Saldo
Wn
konta 223
Inne pasywa
Suma aktywów
680.612,44
Suma pasywów
2.345.978,62
Saldo Ma konta
134 i 260
- 1.549.333,01
Saldo Wn konta
961
-1.892.491,18
Suma aktywów
-Zobowiązania
długoterminow
e
+Inne
pasywa
-343.158,17
saldo Wn konta
960
227.125
Saldo Ma konta
909
680.612,44
Kontrola wykazała, że kwota 23.400,25 zł wykazana w bilansie jako pozostałe środki
pieniężne faktycznie nie dotyczyła środków pieniężnych przekazanych w poprzednim
okresie sprawozdawczym i objętych wyciągiem bankowym z datą kolejnego okresu
sprawozdawczego, co uzasadniałoby zaistnienie salda Wn na koncie 140 oznaczające
środki pieniężne w drodze. Ustalono, że saldo na koncie 140 „Inne środki pieniężne”
dotyczyło faktycznie należności budżetu z tytułu udziałów w podatku oraz dochodów
przekazanych z urzędów skarbowych jak również rozrachunków z tytułu zwrotu dotacji.
Rozrachunki z niniejszych tytułów powinny znaleźć odzwierciedlenie na koncie 224
„Rozrachunki budżetu” a w związku z tym powinny być ujęte w bilansie jako Należności
od budżetów. Wykazanie faktycznych należności jako środków pieniężnych skutkowało
niezgodnością danych dotyczących stanu środków pieniężnych wykazanych w
sprawozdaniu Rb-ST na koncie 2009 roku. W przedmiotowym sprawozdaniu wykazano
zgodnie z zestawieniem obrotów i sald budżetu środki na rachunku bankowym budżetu w
wysokości 625.682,93 zł oraz środki dotacji subwencji przekazane w grudniu na styczeń
następnego roku w wysokości 224.125 zł. Pozostałe pozycje bilansu wykazane zostały
zgodnie z treścią ekonomiczną kont oraz w prawidłowych kwotach wynikających z
zestawienia obrotów i sald budżetu.
Bilans jednostki na dzień 31 grudnia 2009 roku
AKTYWA
Stan na
31.12.2009
roku
Saldo konta z którego
wynikają dane
wykazane w bilansie
PASYWA
Stan na
31.12.2009
roku
Saldo konta z
którego wynikają
dane wykazane w
bilansie
Saldo Ma konta
800 i 860
A. Aktywa
trwałe
7.916.863,06
011-071+080
A. Fundusz
7.984.349,85
I. Wartości
niematerialne
i prawne
0,00
I. Fundusz
jednostki
1.364.683,09
Saldo Ma konta
800
II. Rzeczowe
aktywa trwałe
7.916.863,06
Wartości
niematerialne i
prawne umorzono w
w dacie przyjęcia do
używania
011-071+080
II. Wynik
finansowy
6.619.666,76
Saldo Ma konta
860
_____________________________________________________
33
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
1. Środki
trwałe
1.1. Grunty
7.843.801,06
011-071
69.841,18
Saldo subkonta 011-1
1.2. Budynki,
lokale i obiekty
inżynierii
lądowej i
wodnej
1.3. Urządzenia
techniczne i
maszyny
7.463.229,28
Saldo subkonta -0112 - saldo subkonta
071-2
281.396,71
– saldo subkonta 0713
1.4. Środki
transportu
29.333,88
– saldo subkonta 0714
1.5. Inne środki
trwałe
2. Inwestycje
rozpoczęte
(środki trwałe
w budowie)
3. Środki
przekazane na
poczet
inwestycji
0,00
-
73.062,00
Saldo Wn konta 080
-
-
-
-
-
-
-
-
1.2. Papiery
wartościowe
długoterminowe
-
-
1.3. Inne
długoterminowe
aktywa
finansowe
V. Wartość
mienia
zlikwidowanyc
h jednostek
B. Aktywa
obrotowe
-
-
-
-
III.
Należności
długotermino
we
IV.
Długotermino
we aktywa
finansowe
1.1. Akcje i
udziały
309.922,48
I. Zapasy
25.714,28
Saldo Wn konta 310
1.1. Materiały
25.714,28
j.w.
netto
1.1. Zysk
netto (+)
1.2. Strata
netto (-)
III.
Nadwyżka
środków
obrotowych
(-)
IV. Odpisy z
wyniku
finansowego
(-)
V. Fundusz
mienia
zlikwidowany
ch jednostek
VI. Inne
6.619.666,76
Saldo Ma konta
860
-
-
-
-
B. Fundusze
celowe
1.396,22
Saldo Ma konta
853
1.1. Gminny
Fundusz
Ochrony
Środowiska i
Gospodarki
Wodnej
1.2.
1.396,22
Saldo Ma konta
853
C.
Zobowiązania
długotermino
we
D.
Zobowiązania
krótkotermin
owe i
fundusze
specjalne
I.
Zobowiązania
krótkotermin
owe
1.1.
Zobowiązania z
tytułu dostaw i
usług
1.2.
Zobowiązania
wobec
budżetów
1.3.
Zobowiązania z
tytułu
ubezpieczeń
społecznych
1.4.
Zobowiązania z
tytułu
wynagrodzeń
1.5. Pozostałe
zobowiązania
-
-
241.039,47
Salda Ma niżej
wskazanych kont
rozrachunkowych
oraz saldo Ma
konta 851
132.719,44
Salda Ma niżej
wskazanych kont
rozrachunkowych
1.579
Saldo Ma konta
201
3.156
Saldo Ma konta
221
15.394,33
Salda Ma subkont
do konta 229(2291,229-3)
81.887,57
Saldo Ma konta
231
1.537,51
Saldo Ma konta
221(1.534,58)
oraz saldo Ma
konta 240 (2,93)
_____________________________________________________
34
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
1.2. Półprodukty
i produkty w
toku
-
1.3. Produkty
gotowe
-
1.4. Towary
-
II. Należności
krótkotermino
we
1.1. Należności
z tytułu dostaw i
usług
246.488,22
10.131,05
Saldo Wn konta 221
1.2. Należności
od budżetów
30.582,03
Saldo Wn konta
221(1.272) + saldo
Wn konta
225(29.310,03)
1.3. Należności
z tytułu
ubezpieczeń
społecznych
1.4. Pozostałe
należności
2.009,40
Salda Wn subkont do
konta 229 (29-1,2292,229-3)
203.765,74
Saldo Wn konta
221(131.766,54) +
saldo Wn konta 234
(71.999,20)
1.5. Rozliczenia
z tytułu środków
na wydatki
budżetowe i z
tytułu dochodów
budżetowych
III. Środki
pieniężne
1.1. Środki
pieniężne w
kasie
1.2. Środki
pieniężne na
rachunkach
bankowych
1.3. Inne środki
pieniężne
Suma
aktywów
37.719,98
Saldo Wn konta
135(36.320,83 FŚS)
+ saldo Wn konta 135
(1.396,22 GFOS)+
saldo Wn konta
130(2,77 rachunek
dotyczący
dokształcania
młodocianych) + saldo
Wn konta 130 (0,16
zaliczka
alimentacyjna)
-
1.6. Sumy
obce
(depozytowe,
zabezpieczenie
wykonania
umów)
1.7.
Rozliczenia z
tytułu środków
na wydatki
budżetowe i z
tytułu
dochodów
budżetowych
1.8. Rezerwy
na
zobowiązania
II. Fundusze
specjalne
29.165,03
Saldo Ma konta
223
1.1.
Zakładowy
Fundusz
Świadczeń
Socjalnych
1.2. Inne
fundusze
(Gminny
Fundusz
Ochrony
Środowiska i
Gospodarki
Wodnej)
E.
Rozliczenia
międzyokreso
we
I. Rozliczenia
międzyokreso
we
przychodów
II. Inne
rozliczenia
międzyokreso
we
108.320,03
Saldo Ma konta
851
-
-
F. Inne
pasywa
-
-
-
-
37.719,98
j.w.
-
-
-
-
-
-
8.226.785,54 zł
Suma
pasywów
8.226.785,54 zł
_____________________________________________________
35
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Kontrola wykazała, że saldo Wn i Ma konta 229 „Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne”
oraz saldo Wn i Ma konta 221 „Należności z tytułu dochodów” ustalone zostały na
podstawie stanów na klasyfikacjach dochodów. Z zestawienia obrotów i sald na dzień 31
grudnia 2009 roku konto 229 wykazywało saldo Ma w wysokości 13.384,93 zł oraz saldo
Wn dotyczące subkonta 229-2, a konto 221 saldo Wn w wysokości 138.479,01 zł.
Niniejsze salda były faktycznie per saldami, co było niezgodne z uregulowaniami
samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz. U.
Nr 142, poz. 1020 ze zm.), według których zarówno konto 221 jak i konto 229 może
wykazywać zarówno saldo Wn oznaczające należności jak i saldo Ma oznaczające
zobowiązania.
Grunty – zgodność danych wykazana w bilansie z ewidencją księgową została
omówiona w zagadnieniach dotyczących inwentaryzacji.
Budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej
Zgodnie z zestawieniem obrotów i sald na dzień 31 grudnia 2009 roku konto 011-2
budynki lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej stanowiło wartość 13.566.034,57 zł,
natomiast umorzenie na koncie 071-2 wynosiło kwotę 6.102.805,29 zł. Różnica tych
wartości stanowiła kwotę 7.463 229,28 zł i została wykazana w bilansie jednostki za 2009
rok.
Środki transportu
Zgodnie z zestawieniem obrotów i sald na dzień 31 grudnia 2009 roku konto 011-4 grupa
7 stanowiło wartość 401.407,23 zł, natomiast umorzenie na koncie 071-4 wyniosło
372. 073,35 zł. Różnica tych wartości stanowi kwotę 29.333,88 zł, i została wykazana w
bilansie jednostki za 2009 rok.
Inwestycje rozpoczęte środki trwałe w budowie
Zgodnie z zestawieniem obrotów i sald na dzień 31 grudnia 2009 roku konta 080inwestycje rozpoczęte środki trwałe w budowie stanowiło wartość 2.155.732,67 zł,
wartość umorzenia stanowiła kwotę 2.082.670,67 zł. Różnica tych wartości stanowi kwotę
73.062,00 zł, która została wykazana w bilansie jednostki za 2009 rok.
IV.
ROZRACHUNKI I ROSZCZENIA
1. ROZRACHUNKI Z ODBIORCAMI I DOSTAWCAMI. TERMINOWOŚĆ
REGULOWANIA ZOBOWIĄZAŃ (LATA 2008 - 2009)
Według zakładowego planu kont konto 201 „Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami”
służy do ewidencji rozrachunków i roszczeń krajowych i zagranicznych z tytułu dostaw i
usług. Stwierdzono, że dalszy opisu konta jest analogiczny jak wskazany w
rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 roku w sprawie szczególnych
samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych. W
planie kont nie wskazano rodzaju operacji podlegających ewidencji na koncie 201 ze
wskazaniem konta przeciwstawnego. Ewidencja analityczna do konta 201 prowadzona
była według rozrachunków z poszczególnymi kontrahentami.
Kontrolą objęto faktury zaksięgowane na koncie 201 w miesiącu grudniu 2008 i 2009
roku. Stwierdzono, że konto 201 za grudzień 2008 roku nie wykazywało salda, a na dzień
31 grudnia 2009 roku z konta 201 wynikało saldo Ma na kwotę 1.579 zł. Zobowiązanie
dotyczyło faktury nr FAS/44/12/2009 z dnia 31 grudnia 2009 roku wystawionej przez
_____________________________________________________
36
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
firmę JUAN Anna Niezbecka z Ręczna za zakup materiałów zapewnienia gotowości
bojowej samochodu OSP Stobnica. Z faktury wynikało, że terminem zapłaty zobowiązania
był 7 stycznia 2010 roku. Ustalono, że fakturę uregulowano w dniu 5 stycznia 2009 roku.
Stwierdzono, że w grudniu 2008 roku na koncie 201 zaewidencjonowano łącznie 141
dowodów, natomiast w grudniu 2009 roku 132 dowody. Kontrolą objęto 19 faktur
zaksięgowanych w grudniu 2008 roku oraz 20 faktur zaksięgowanych w 2009 roku, co
stanowiło odpowiednio 13% i 15% dowodów, które objęto kontrolą. Kontrola wykazała,
że faktury wpływające do jednostki były ewidencjonowane na koncie 201 z datą wpływu
do jednostki. Data wpływu każdorazowo wynikała z dowodów i była nanoszona przez
pracownika Sekretariatu Urzędu Gminy.
Faktury opisane były przez pracowników merytorycznych, którym wykonywanie tego
rodzaju czynności powierzył Wójt Gminy na podstawie pisemnych upoważnień wydanych
w oparciu o załącznik nr 1 do zarządzenia nr 56/2007 z dnia 15 listopada 2007 roku w
sprawie Instrukcji obiegu i kontroli dowodów finansowo-księgowych. Dowody księgowe
sprawdzał podinspektor ds. wydatków, co wynikało z zakresu obowiązków tego
pracownika. Na fakturach wskazano dekretację, numer dowodu księgowego pod którym
dokument ujęto w ewidencji oraz datę przelewu bankowego, w przypadku nabycia
środków trwałych wskazano dowód przyjęcia do ewidencji i jego datę. Stwierdzono, że
zobowiązania uregulowane zostały z zachowaniem terminów wynikających z zawartych
umów lub wskazanych na fakturach.
Faktury były zatwierdzane do wypłaty przez Wójta lub Sekretarza Gminy, który posiadał
stosowne upoważnienie Wójta Gminy w tym zakresie. Na dowodach poddanych kontroli
Skarbnik Gminy lub osoba zastępująca Skarbnika składał swój podpis na pieczęci
stosowanej przez jednostkę obok podpisu Wójta Gminy zatwierdzającego dowód do
wypłaty. Z wyjaśnienia Skarbnika wynikało, że podpis niniejszy potwierdza dokonanie
wstępnej kontroli zgodności operacji gospodarczych i finansowych z planem finansowym
oraz dokonanie wstępnej kontroli kompletności i rzetelności dokumentów dotyczących
operacji gospodarczych i finansowych. Wykonywanie ww. obowiązków wynikało z zakresu
obowiązków Skarbnika Gminy z dnia 2 lipca 2007 roku.
Test do kontroli prawidłowości prowadzenia ewidencji operacji gospodarczych
na koncie 201 „Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami” w zakresie ewidencji
zobowiązań stanowi załącznik nr 7 do protokołu kontroli.
Analiza zapisów księgowych dokonanych na koncie 201 „Rozrachunki z dostawcami i
odbiorcami” wykazała, że w żadnym z poddanych kontroli przypadków w treści zapisu nie
wskazano daty dokonania operacji lub daty dowodu księgowego jeżeli różni się ona od
daty dokonania operacji stosownie do art. 23 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 29 września
1994 roku o rachunkowości. Według wskazanego przepisu zapis księgowy powinien
zawierać co najmniej określenie rodzaju i numer identyfikacyjny dowodu księgowego
stanowiącego podstawę zapisu oraz jego datę, jeżeli różni się ona od daty dokonania
operacji.
Wykaz faktur poddanych kontroli zawierający nazwę kontrahenta; oznaczenie
faktury; kwotę faktury; datę wpływu faktury do jednostki; datę ujęcia faktury w
ewidencji; umowny i faktyczny termin zapłaty stanowi załącznik nr 8 do
protokołu kontroli.
W poniższej tabeli przedstawiono dane dotyczące realizacji zadań inwestycyjnych.
Lp. Nazwa
kontrahenta
Oznaczenie
faktury/rach
unku
Kwota
faktury
Data
wpływu
faktury do
jednostki
Data ujęcia
faktury w
ewidencji
Umowny
termin
zapłaty
Faktyczny
termin
zapłaty
Uwagi (np.
kwota
odsetek)
Modernizacja drogi w Łękach Królewskich
1
DROMOST
Sp. J
86/2009
800.053,49 01.09.2009
01.09.2009 01.10.2009 28.09.2009
(30 dni)
FV 751
_____________________________________________________
37
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Przebudowa drogi na Fandulonkę
2
DROMOST
Sp. J.
92/2009
288.323,14 04.09.2009
04.09.2009 04.10.2009 10.09.2009
(30 dni)
FV 768
3
DROMOST
Sp. J.
93/2009
15.860,00 04.09.2009
04.09.2009 04.10.2009 10.09.2009
(30 dni)
FV 769
Przebudowa dróg dojazdowych do pól Majkowice - Kresy
4
Usługi
Projektowe
mgr
inż.
Kazimierz
Sadowski
5
DROMOST
Sp. J
6
Włodzimierz
Ciemniewski
7
Starostwo
Powiatowe
2/02/2009
9.760,00 02.02.2009
02.02.2009 09.02.2009
09.02.2009
68/2009 384.122,61 24.07.2009
24.07.2009 24.08.2009
10.08.2009
Rachunek nr
05/07/2009
4.000,00 24.07.2009
24.07.2009 07.08.2009
28.07.2009
73/2009
372,00 04.02.2009
04.02.2009 10.02.2009
09.02.2009
FV 645
W zakresie terminowości regulowania zobowiązań w odniesieniu do wykonawców zadań
inwestycyjnych nie stwierdzono nieprawidłowości.
2. ROZRACHUNKI PUBLICZNOPRAWNE
Konto 225 – Rozrachunki z budżetami - w kontrolowanej jednostce konto 225 służy
do ewidencji rozrachunków z budżetami, w szczególności z tytułu dotacji, podatków,
nadwyżek środków obrotowych, wpłaty z zysku do budżetu, nadpłat w rozliczeniach z
budżetami. Na stronie Wn konta 225 ujmuje się nadpłaty oraz wpłaty do budżetu, a na
stronie Ma – zobowiązania wobec budżetów i wpłaty od budżetów. Ewidencja szczegółowa
do konta 225 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu należności i zobowiązań
według każdego z tytułów rozrachunków z budżetem odrębnie. Konto 225 może mieć dwa
salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma – stan zobowiązań wobec budżetów.
Kontrolą objęto zapisy na koncie 225 dokonane w miesiącach: kwiecień, maj, czerwiec i
lipiec 2009 roku; na podstawie ewidencji konta 225 ustalono, że naliczenie podatku
dochodowego od osób fizycznych ujęto na koncie Wn 231/Ma 225, a przelew środków
ujęto na koncie Wn 225/Ma 130. W miesiącu kwietniu 2009 roku naliczenia zaliczek na
podatek dochodowy od osób fizycznych (od wynagrodzeń pracowników i umów zlecenie)
w kwocie 8.706 zł dokonano w dniu 30 kwietnia 2009 roku na podstawie list płac;
przelewu środków dokonano kwocie 8.706 zł dniu 19 maja 2009 roku (WB nr 92). W
miesiącu maju naliczenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych kwocie
7.268,00 zł dokonano w dniu 29 maja 2009 roku na podstawie list płac; przelewu
środków w kwocie 7.268 zł dokonano w dniu 19 czerwca 2009 roku (WB nr 112). W
miesiącu czerwcu naliczenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych kwocie
6.932,00 zł dokonano w dniu 30 czerwca 2009 roku na podstawie list płac; przelewu
środków w kwocie 7.025 zł dokonano w dniu 17 lipca 2009 roku (WB nr 132).
Stwierdzono, iż w dniu 17 lipca 2009 roku w dokonanym przelewie środków został ujęty
także podatek dochodowy w wysokości 93 zł wynikający z listy płac umowy zlecenia z
dnia 1 lipca 2009 roku, który został dopiero naliczony w dniu 31 lipca 2009 roku.
Konto 229 – pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – konto służy do ewidencji
innych niż z budżetami rozrachunków publicznoprawnych, a w szczególności z tytułu
ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych. Na stronie Wn konta 229 ujmuje się należności
oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a na stronie Ma – zobowiązania, spłatę i
zmniejszenie należności z tytułu rozrachunków publicznoprawnych. Ewidencja
szczegółowa prowadzona do konta 229 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu
_____________________________________________________
38
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
należności i zobowiązań według tytułów rozrachunków oraz podmiotów, z którymi
dokonywane są rozliczenia. Ustalono, iż konto 229 zostało podzielone na subkonta, które
nie wynikają z planu kont: 229-1 Składka ZUS, 229-2 Składka zdrowotna, 229-3 Fundusz
pracy.
Kontrolą objęto zgodność zapisów na koncie 229 z ustalonymi zasadami funkcjonowania
konta opisanymi w zakładowym planie kont oraz terminowość przelewu składek za
miesiące kwiecień, maj i czerwiec 2009 roku.
Zestawienie ilustrujące wysokość zadeklarowanych składek na ubezpieczenia społeczne,
zdrowotne, na Fundusz Pracy i PFRON oraz terminowość ich przekazywania:
Należność
za
miesiące
1
Kwiecień
Składki zadeklarowane
według DRA
Tytuł
składki
2
Kwota w
zł.
Kwota
Zaległość
Data
Nr
dokumentu
księgoweg
o
4
5
6
25.776,45
5.05.2009
25.776,45
5.05.2009
WB 82
-
Zdrowotne
7.043,62
5.05.2009
7.043,62
5.05.2009
WB 82
-
Fundusz
pracy
2.194,98
5.05.2009
2.194,98
5.05.2009
WB 82
-
-
-
-
-
-
-
24.492,24
5.06.2009
24.492,24
4.06.2009
WB 103
-
Zdrowotne
6.866,82
5.06.2009
6.866,82
4.06.2009
WB 103
-
Fundusz
Pracy
2.077,57
5.06.2009
2.077,57
4.06.2009
WB 103
-
-
-
-
-
-
-
28.494,38
5.07.2009
28.494,38
3.07.2009
WB 122
-
Zdrowotne
8.133,88
5.07.2009
8.133,88
3.07.2009
WB 122
-
Fundusz
Pracy
2.416,85
5.07.2009
2.416,85
3.07.2009
WB 122
-
-
-
-
-
-
-
Społeczne
Społeczne
PFRON
Czerwiec
Wpłaty
3
PFRON
Maj
Termin
płatności
Społeczne
PFRON
7
8 (3-5)
3. POZOSTAŁE ROZRACHUNKI
Stwierdzono, że zakładowy plan kont zarówno dla jednostki jak i organu zawierał
analogiczne postanowienia jak wzorcowy plan kont zawarty w rozporządzeniu Ministra
Finansów z dnia 28 lipca 2006 roku w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz
planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz
niektórych jednostek sektora finansów publicznych. W związku z powyższym nie
wskazano w nim zasad ewidencji na poszczególnych kontach zespołu 2 Rozrachunki i
roszczenia. Celem kontroli rodzajów operacji zaksięgowanych na koncie 234 „Pozostałe
rozrachunki w pracownikami” oraz 240 „Pozostałe rozrachunki” kontrolą objęto operacje
zaewidencjonowane na tych kontach zarówno w organie jak i jednostce w miesiącu
kwietniu, maju i czerwcu 2009 roku.
Na koncie 234 „Pozostałe rozrachunki” zaewidencjonowano operacje dotyczące udzielenia
i rozliczenia zaliczek (dziennik wydatków). Na dzień 31 grudnia 2009 roku konto nie
wykazywało salda.
Na koncie 240 „Pozostałe rozrachunki” dotyczącym wydatków w miesiącu kwietniu, maju
i czerwcu 2009 roku zaewidencjonowane zostały pomyłki bankowe dotyczące
nieprawidłowo dokonanych przelewów, spłaty rat pożyczek z funduszu mieszkaniowego,
_____________________________________________________
39
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
potrącenia dotyczące list płac (z tytułu ubezpieczeń oraz spłaty pożyczek z Pracowniczej
Kasy Zapomogowo-Pożyczkowej) oraz zaliczki aktywizacyjnej na rzecz Stowarzyszenia
Rozwoju Gminy Ręczno w ramach Poakcesyjnego Programu Wsparcia Obszarów
Wiejskich. Na dzień 31 grudnia 2009 roku konto wykazywało saldo Ma na kwotę 2,77 zł.
Na koncie 240 „Pozostałe rozrachunki” dotyczącym dochodów zaewidencjonowano
uregulowaną prowizją bankową, (która jest kosztem finansowym w związku z czym
powinna być księgowana na koncie 750 „Przychody i koszty finansowe”), pomyłki
bankowe dotyczące dokonania nieprawidłowych przelewów oraz odsetki od środków
przeznaczonych na zasiłki rodzinne. Na dzień 31 grudnia 2009 roku konto wykazywało
saldo Ma na kwotę 0,16 zł.
Na koncie 240 „Pozostałe rozrachunki” dotyczącym organu w okresach objętych kontrolą
zaewidencjonowano pomyłki bankowe dotyczące nieprawidłowych przelewów. W dniu 7
maja 2009 roku zaewidencjonowano założenie lokaty ze środków budżetu w wysokości
300.000 zł Wn 240-3/Ma 133 (WB 71/1). W tym samym dniu zaksięgowano lokatę Wn
139-1/Ma 240-3. Wskazać należy, że niniejsza operacja została zaksięgowania niezgodnie
z treścią załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 roku w
sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa,
budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora
finansów publicznych. Według wskazanych uregulowań lokaty dokonywane ze środków
publicznych ujmuje się na koncie 133 „Rachunek budżetu”. Biorąc powyższe pod uwagę
nieprawidłowym było wyksięgowania z konta 133 środków przeznaczonych na lokatę i
zaksięgowanie ich na koncie 139 „Inne rachunki bankowe”. Na dzień 31 grudnia 2009
roku konto 240 nie wykazywało salda.
Konto 231 – Rozrachunki z pracownikami służy do ewidencji rozrachunków z
pracownikami jednostki i innymi osobami fizycznymi z tytułu wypłat pieniężnych i
świadczeń rzeczowych zaliczonych, zgodnie z odrębnymi przepisami, do wynagrodzeń, a
w szczególności należności za pracę wykonaną na podstawie stosunku pracy, umowy
zlecenia, umowy o dzieło, umowy agencyjnej. Na stronie Wn ujmuje się w szczególności:
wypłaty pieniężne lub przelewy wynagrodzeń, wypłaty zaliczek na poczet wynagrodzeń,
wartość wydanych świadczeń rzeczowych zaliczanych do wynagrodzeń oraz potrącenia
wynagrodzeń obciążające pracownika. Na stronie Ma konta 231 ujmuje się zobowiązania
jednostki z tytułu wynagrodzeń. Konto 231 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn
oznacza stan należności, a saldo Ma – stan zobowiązań jednostki z tytułu wynagrodzeń.
Ewidencja szczegółowa do konta 231 prowadzona jest według pracowników jednostki i
innych osób fizycznych, wobec których zostały naliczone wynagrodzenia lub świadczenia
rzeczowe zaliczane zgodnie z odrębnymi przepisami do wynagrodzeń.
Według ewidencji księgowej na dzień 31 grudnia 2009 roku konto 231 wykazywało saldo
Ma (zobowiązania) w kwocie – 81.887,57 zł dotyczące naliczenia dodatkowego
wynagrodzenia rocznego za 2009 rok.
Kontrolę zapisów na koncie 231 przeprowadzono za miesiące lipiec i sierpień 2009 roku w
odniesieniu do wydatków poniesionych na wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na
podstawie umowy o pracę oraz umów zlecenia przez Wójta Gminy. Kontrolę
prawidłowości naliczania i wypłat wynagrodzeń przeprowadzono w oparciu o umowę,
angaże, karty wynagrodzeń, listy płac i polecenia przelewu pracowników Urzędu Gminy w
Ręcznie. Wysokość wypłaconego wynagrodzenia była zgodna z umową lub angażami, a
wynagrodzenia były wypłacane w kasie bądź też na wskazane rachunki bankowe. Listy
wypłat zostały sporządzone odpowiednio w dniu 18 czerwca, 1, 3, 8, 13, 23, 24, 28 i 31
lipca oraz 3 i 25 sierpnia 2009 roku, a wypłata wynagrodzeń nastąpiła w dniu 1, 3, 6, 8,
9, 27, 28 i 31 lipca oraz 3, 4 i 27 sierpnia 2009 roku.
_____________________________________________________
40
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
V.
GOSPODARKA KASOWA
1. ZABEZPIECZENIE WARTOŚCI PIENIĘŻNYCH I DRUKÓW ŚCISŁEGO
ZARACHOWANIA. KONTROLA KASY. INSTRUKCJA KASOWA
Zarządzeniem nr 41/2006 z dnia 31 października 2006 roku Wójt Gminy wprowadził
Instrukcję w sprawie ewidencji i kontroli druków ścisłego zarachowania w Urzędzie Gminy
w Ręcznie. Według instrukcji ewidencją druków objęte są następujące formularze: czeki
gotówkowe, blankiety wekslowe; kwitariusze K-104; karty zużycia paliwa; arkusze spisu
z natury oraz kontokwitariusze z wydruków komputerowych.
Pracownikami odpowiedzialnymi za
zarachowania, według instrukcji są:
prawidłową
gospodarkę
drukami
ścisłego
- kasjer w odniesieniu do czeków gotówkowych;
- pracownik Wydziału Ochrony Środowiska i Gospodarki Lokalowej w odniesieniu do
kwitariuszy K-104;
- pracownik Referatu Organizacyjnego odpowiedzialny za prowadzenie ewidencji kart
zużycia paliwa;
- Przewodniczący Komisji Inwentaryzacyjnej w odniesieniu do arkuszy spisowych;
- podinspektor ds. księgowości podatkowej i ściągalności.
Kontrola wykazała, że gospodarowaniem drukami ścisłego zarachowania wskazanymi
powyżej zajmowali się:
- kasjer w zakresie czeków gotówkowych;
- inspektor ds. zamówień publicznych, inwestycji oraz gospodarki ziemią w zakresie konto
kwitariuszy K-104;
- podinspektor ds. edukacji, zdrowia, kultury i sportu w zakresie kart drogowych
autobusów szkolnych;
- inspektor ds. gospodarki komunalnej w zakresie kart drogowych koparko-ładowarki;
- podinspektor ds. obsługi rady gminy i ochrony przeciwpożarowej w zakresie kart
drogowych pojazdów strażackich;
- podinspektor ds. księgowości podatkowej i ściągalności w zakresie kontokwitariuszy
podatkowych.
Stwierdzono, że kasjerowi, podinspektorowi ds. księgowości podatkowej i ściągalności
oraz inspektorowi ds. zamówień publicznych, inwestycji oraz gospodarki ziemią Wójt
Gminy powierzył prowadzenie ewidencji druków ścisłego zarachowania. Pozostałym
pracownikom wskazanym wyżej Wójt Gminy powierzył prowadzenie i rozliczanie
odpowiednio kart zużycia pojazdów strażackich, koparko-ładowarki oraz autobusów.
Stwierdzono, że pracownikom, którym nie powierzono prowadzenia ewidencji druków
ścisłego zarachowania prowadzili ewidencję jednak sposób jej prowadzenia odbiegał od
zasad przyjętych zarządzeniem Wójta Gminy nr 41/2006. Podinspektor ds. obsługi rady
gminy i ochrony pożarowej oznaczał poszczególne karty numerem w chwili ich wydania i
wówczas wpisywał wydaną kartę do ewidencji. Zakupione karty używane przez tego
pracownika nie posiadały nadanych numerów. Inspektor ds. gospodarki komunalnej
używał opatrzonych numerem kart przebiegu koparko-ładowarki jednakże nie przyjmował
do ewidencji kart wskazując ich numer, a ewidencji podlegał wyłącznie rozchód kart.
Podinspektor ds. edukacji, zdrowia, kultury i sportu wskazywał w momencie przychodu
numer przyjętych druków jednakże kontrola wykazała, że stan druków wynikający z
ewidencji nie był zgodny z faktycznym stanem druków, co wynikało z niebieżącej
_____________________________________________________
41
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
ewidencji druków (faktycznie wydano więcej druków niż wskazano w ewidencji). W
trakcie kontroli stan druków ścisłego zarachowania został ustalony w sposób prawidłowy.
Stwierdzono, że ewidencja kontokwitariuszy podatkowych drukowanych z programu za
pomocą którego jednostka prowadziła ewidencję podatkową prowadzona była również w
sposób nieprawidłowy, albowiem w ewidencji wskazywano zamiast numerów
kontokwitariuszy numery podatników z danej miejscowości. Z ewidencji nie wynikała
ponadto data przyjęcia/wydania druków jak również ich stan rzeczywisty albowiem w
każdym przypadku był on zerowy. Ustalono tymczasem, że spośród wydanych sołtysom
kontokwitariuszy
wiele
było
niewykorzystanych,
co
jednak
nie
znajdowało
odzwierciedlenia w ewidencji. Niniejsze świadczyło o nieprzestrzeganiu §1 ust.3 Instrukcji
w sprawie ewidencji i kontroli druków ścisłego zarachowania. Zgodnie z przyjętymi
uregulowaniami ewidencja druków polega na oznaczeniu numerem ewidencyjnym druków
nie posiadających serii i numerów nadanych przez drukarnię oraz bieżącym wpisywaniu
przychodu, rozchodu i zapasu druków ścisłego zarachowania. Instrukcja wskazuje
również w sposób szczegółowy sposób oznaczania i numerowania druków ścisłego
zarachowania.
Ewidencja druków ścisłego zarachowania prowadzona przez kasjera i inspektora ds.
zamówień publicznych, inwestycji oraz gospodarki ziemią była prowadzona poprawnie i
wynikał z niej rzeczywisty stan druków ścisłego zarachowania.
Stwierdzono, że na dzień 31 grudnia 2009 roku przeprowadzono inwentaryzację czeków
oraz kontokwitariuszy a zaniechano przeprowadzenia inwentaryzacji pozostałych druków
ścisłego zarachowania, co stanowiło naruszenie §6 ust.1 Instrukcji w sprawie ewidencji i
kontroli druków ścisłego zarachowania, zgodnie z którym druki ścisłego zarachowania na
dzień 31 grudnia podlegają inwentaryzacji, a powołany do tego zespół spisowy
zobowiązany jest ustalić stan faktyczny druków znajdujących się u osób dokonujących
operacji tymi drukami.
Instrukcja w sprawie gospodarki kasowej wprowadzona została zarządzeniem Wójta
Gminy nr 68/2007 z dnia 31 grudnia 2007 roku. Określała ona sposób zabezpieczenia
pomieszczenia kasowego; wymogi dotyczące kasjera; sposób i ochrony i transportu
środków pieniężnych; dokumentację kasową; zasady wypełniania druków kasowych oraz
kontrolę kasy.
Stwierdzono, że Skarbnik Gminy przeprowadził w dniu 26 marca, 22 czerwca, 25
września oraz 2 grudnia 2009 roku kontrolę kasy. Fakt przeprowadzenia kontroli
potwierdzają protokoły, z których wynika stan gotówki w kasie według raportów
poszczególnych jednostek organizacyjnych oraz stan niewykorzystanych czeków
dotyczących poszczególnych jednostek. W protokole nie wskazano jednak czy stan
gotówki w kasie był zgodny z saldami poszczególnych raportów jak również czy stan
niewykorzystanych druków był zgodny z ewidencją druków ścisłego zarachowania.
Kontrolę kasy przeprowadzono w dniu 22 czerwca 2010 roku. Kasa Urzędu Gminy w
Ręcznie usytuowana jest na parterze budynku w odrębnym pomieszczeniu, a do obsługi
interesantów służy oszklone okienko kasowe. Stwierdzono, że pomieszczenie kasowe
zabezpieczone jest w sposób niezgodny z Instrukcją kasową, jednakże w pomieszczeniu
zastosowano dodatkowe zabezpieczenia których nie wskazano w Instrukcji kasowej.
Stwierdzono, że stan gotówki po przeliczeniu był zgodny z saldem raportu kasowego nr
2010/0090 z dnia 22 czerwca 2010 roku, a stan rzeczywisty czeków był zgodny ze
stanem wynikającym z ewidencji druków ścisłego zarachowania. Kontrola raportu
kasowego wydatków oraz dowodów załączonych do raportu wykazała, że w dniu 22
czerwca 2010 roku dokonano wypłaty na łączną kwotę 1.780,54 zł na podstawie
dowodów niezatwierdzonych przez Wójta Gminy, jako dowody stanowiące podstawę
wypłaty gotówki w kasie Urzędu Gminy. Wskazana kwota dotyczyła wypłaty stypendiów
szkolnych na podstawie zestawień rachunków, w których wskazano nazwisko osoby
odbierającej gotówkę oraz numer rachunku wraz z kwotą oraz łączną kwotę do wypłaty.
Na zestawieniu rachunków fakt wypłaty potwierdził zarówno kasjer jak i osoba
pobierająca gotówkę.
_____________________________________________________
42
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Protokół kontroli kasy z dnia 22 czerwca 2010 roku stanowi 9 do protokołu kasy.
2. DOKUMENTOWANIE OPERACJI KASOWYCH
Stwierdzono, że raporty kasowe sporządzane były z zastosowaniem oprogramowania
Kasa dla Windows 2008 autorstwa firmy z Legionowa odrębnie dla dochodów i wydatków.
Stwierdzono, że do udokumentowania wpłat w kontrolowanej jednostce służą
pokwitowania drukowane z programu komputerowego KASA dla Windows. Raporty
kasowe sporządzane były codziennie. Kontrolą objęto raporty kasowe wydatków za okres
od 15 do 31 grudnia 2009 roku o następujących numerach: 2009/0186; 2009/0187;
2009/0188; 2009/0189; 2009/0190; 2009/0191; 2009/0192; 2009/0193; 2009/0194;
2009/0195; 2009/0196.
Stwierdzono, że w pozycjach od nr 4 do 12 raportu kasowego nr 2009/0186 z dnia 15
grudnia 2009 roku ujęto wypłatę stypendiów szkolnych na łączną kwotę 1.353,49 zł.
Podstawą wypłat stypendium były rachunki i faktury na zakup artykułów szkolnych, które
grupowane były w według nazwiska w zestawienia rachunków numer rachunku wraz z
kwotą oraz łączną kwotę do wypłaty. Fakt odbioru kwoty wskazanej w zestawieniach
rachunków potwierdzone było przez osobę pobierającą gotówkę oraz kasjera z datą.
Dowody źródłowe tj. rachunki i faktury sprawdzane były pod względem merytorycznym
przez pracownika Urzędu Gminy, który w opisie wskazywał numer decyzji na podstawie
której przyznano świadczenie. Dowody źródłowe podlegały zatwierdzeniu przez Wójta
Gminy lub Sekretarza Gminy. Rachunki i faktury wystawione były na osoby na rzecz
których dokonywano wypłaty. W uregulowaniach wewnętrznych jako dowód źródłowy na
podstawie którego dokonuje się tego rodzaju wypłat wskazana jest lista wypłat. W sposób
analogiczny jak wyżej udokumentowano wypłatę stypendiów ujętych w niżej wskazanych
raportach kasowych:
- nr 2009/0187 z dnia 16 grudnia 2009 roku (pozycja 8 raportu na kwotę 128 zł);
- nr 2009/0189 z dnia 18 grudnia 2009 roku nr 2009/0189 (pozycja od 2 do 10 na łączną
kwotę 1.261,45 zł);
- nr 2009/0190 z dnia 21 grudnia 2009 roku nr 2009/0190 (pozycja od nr 2 do nr 9
raportu na łączną kwotę 1.825,49 zł);
- nr 2009/0191 z dnia 22 grudnia 2009 roku nr 2009/0191 (pozycja od nr 4 do 12
raportu na łączną kwotę 1.721,51 zł);
Pod pozycją nr 6 raportu kasowego 2009/0194 z dnia 29 grudnia 2009 roku ujęto
wypłatę za fakturę nr 0279/PG/2009 z dnia 7 października 2009 roku z terminem
płatności 14 października 2009 roku. Faktura dotyczyła zapłaty za zakup nagrzewnicy i
termostatów za kwotę 1.799,99 zł do garażu, w którym stacjonuje samochód strażacki.
Stwierdzono, że faktura po zatwierdzeniu do wypłaty przez Wójta Gminy i wcześniejszym
sprawdzeniu pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym uregulowana
została w kasie pomimo, iż wystawiona została na Ochotniczą Straż Pożarną w Ręcznie.
Odbiór gotówki potwierdził pracownik Urzędu Gminy zajmujący się merytorycznie
zagadnieniem. Pod pozycją raportu kasowego w dzienniku ujęto również przyjęcie na stan
konta 013 (Ma 072) na kwotę 1.565,75 zł, co skutkowało niezgodnością zapisu
księgowego z dokumentem tj. raportem kasowym. Wskazać należy, że brak było
uzasadnienia do wypłaty gotówki wskazanej w fakturze nr 0279/PG/2009 z uwagi na fakt,
że nie dotyczyła ona zakupu dokonanego przez Urząd Gminy Ręczno.
W poddanych kontroli raportach brak było operacji dotyczących wypłaty lub rozliczenia
zaliczki udzielonej pracownikowi Urzędu Gminy.
_____________________________________________________
43
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
VI.
1.
WYKONYWANIE BUDŻETU JEDNOSTKI. ZAGADNIENIA
OGÓLNE
INFORMACJE OGÓLNE – 2009 ROK.
Dochody i przychody budżetu
Plan
po zmianach (zł)
Wyszczególnienie
DOCHODY OGÓŁEM
Wykonanie (zł)
9.668.520,82
9.661.430,82
240.000,00
240.000,00
2.135.829,58
2.127.899,17
1.895.829,58
1.887.899,17
- z funduszy celowych np. WFOŚ
i GW
240.000,00
240.000,00
Środki zagraniczne
269.636,90
261.308,31
2.718.509,19
2.205.232,11
2.289.092,86
1.775.815,78
429.416,33
429.416,33
-
-
Dochody bieżące
Dochody majątkowe
Dotacje
z tego:
- z budżetu Wojewody
PRZYCHODY
z tego:
Kredyty i pożyczki
Nadwyżka z lat poprzednich
(wolne środki)
Inne (np. prywatyzacja)
Uchwałą nr II/310/08 z dnia 12 grudnia 2008 roku Skład Orzekający Regionalnej Izby
Obrachunkowej pozytywnie zaopiniował projektu budżetu Gminy Ręczno na rok 2008
wraz z informacją o stanie mienia komunalnego nie wnosząc uwag. Skład Orzekający
Regionalnej Izby Obrachunkowej w Łodzi uchwałą nr II/309/2008 z dnia 12 grudnia 2008
roku zaopiniował pozytywnie możliwość sfinansowania planowanego deficytu
budżetowego oraz prawidłowość prognozy kwoty długu załączonej do projektu budżetu
Gminy Ręczno na 2009 rok.
Budżet Gminy Ręczno na 2009 rok został przyjęty uchwałą nr XVI/112/09 Rady Gminy
Ręczno z dnia 24 lutego 2009 roku. Dochody budżetowe zaplanowano w kwocie –
8.451.349,21 zł, w tym dochody majątkowe w wysokości – 0,00 zł oraz dochody bieżące
w kwocie 8.451.349,21 zł. Wydatki Gminy zaplanowano w kwocie – 11.708.192,72 zł, w
tym wydatki majątkowe – 3.534.239,76 zł. Planowany deficyt budżetu w kwocie
3.256.843,51 zł zostanie pokryty przychodami pochodzącymi z: nadwyżki budżetowej
oraz zaciągniętych kredytów i pożyczek. Plan finansowy przychodów i wydatków
Gminnego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ustalono w wysokości
3.000 zł (po stronie przychodów i wydatków). Plan dochodów i wydatków związanych z
realizacją zadań z zakresu administracji rządowej ustalono w wysokości – 1.209.043,00
zł. Limit zobowiązań z tytułu zaciągniętych pożyczek i kredytów ustalony został w
wysokości – 3.460.000 zł. Dochody z tytułu wydawania zezwoleń na sprzedaż napojów
alkoholowych ustalono w kwocie - 32.000 zł. W budżecie gminy utworzono rezerwę
ogólną w wysokości - 50.000,00 zł oraz rezerwy celowe w łącznej kwocie 153.000 zł.
Wójt Gminy upoważniony został do zaciągania kredytów i pożyczek na pokrycie
występującego w ciągu roku deficytu budżetowego, do maksymalnej wysokości –
100.000,00 zł. W wyniku wprowadzonych w ciągu roku zmian plan dochodów na dzień 31
grudnia 2009 roku wynosił – 9.668.520,82 zł, a wykonanie planu stanowiło kwotę –
_____________________________________________________
44
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
9.661.430,82 zł, co stanowi 99,93% planu. Wykonanie dochodów bieżących zamknęło się
kwotą 9.421.430,82 zł, a dochodów majątkowych – 240.000 zł. Uchwałą nr II/64/2010 z
dnia 12 kwietnia 2010 roku Skład Orzekający Regionalnej Izby Obrachunkowej w Łodzi
pozytywnie zaopiniował sprawozdanie Wójta Gminy Ręczno z wykonania budżetu za 2009
rok.
Wydatki i rozchody budżetu.
Plan
po zmianach (zł)
Wykonanie (zł)
12.184.618,35
11.210.763,83
Wydatki majątkowe
2.926.730,16
2.757.688,78
Wydatki bieżące
9.257.888,19
8.453.075,05
202.411,66
202.411,66
202.411,66
202.411,66
Wyszczególnienie
WYDATKI OGÓŁEM
z tego:
ROZCHODY
w tym: spłata kredytów i
pożyczek
Uchwałą nr XVI/112/09 z dnia 24 lutego 2009 roku Rada Gminy Ręczno uchwaliła
wydatki budżetu na kwotę – 11.708.192,72 zł, w tym wydatki majątkowe zaplanowano
na kwotę – 3.534.239,76 zł. Wydatki związane z realizacją zadań określonych w
Gminnym Programie Profilaktyki i Rozwiązywania Problemów Alkoholowych oraz
Przeciwdziałania Narkomanii ustalone zostały w wysokości 32.000,00 zł. W budżecie
Gminy zaplanowano dotacje w kwocie 86.861,00 zł dla gminnych instytucji kultury.
Ponadto Rada Gminy ustaliła wydatki w kwocie 15.000,00 zł na zadania własne z zakresu
kultury fizycznej oraz 38.000 zł dla Starostwa Powiatowego w Piotrkowie Trybunalskim.
Na dzień 31 grudnia 2009 roku plan wydatków budżetowych stanowił kwotę –
12.184.618,35 zł, a wykonany został w kwocie 11.210.763,83 zł, co stanowi 92,01%.
2
PRZESTRZEGANIE ZASAD GOSPODARKI FINANSOWEJ OKREŚLONYCH
W ART.138 PKT 3 USTAWY O FINANSACH PUBLICZNYCH
Kontrolą objęto wykonanie wydatków budżetowych w 2009 roku na podstawie losowo
wybranych podziałek klasyfikacji budżetowej na określony dzień, a mianowicie:
•
27 marca 2009 roku: 400/40002/4210; 400/40002/6050; 700/70005/4270;
•
1 lipca 2009 roku:
854/85415/4210;
•
15 września 2009 roku: 400/40002/4260; 400/40002/4300; 700/70005/4210;
750/75023/4300; 900/90001/4260;
•
17 listopada 2009 roku: 400/40002/4010; 600/60016/4300;
•
24 grudnia 2009 roku: 010/01095/4210; 750/75011/4210; 754/75412/4210.
400/40002/4210;
600/60017/6050;
750/75023/4210;
Nie stwierdzono przekroczenia planu wydatków.
_____________________________________________________
45
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
VII. WYKONYWANIE BUDŻETU. REALIZACJA DOCHODÓW
BUDŻETOWYCH
1. DOCHODY Z PODATKÓW I OPŁAT LOKALNYCH - 2007 - 2008.
1) Rachunkowość w zakresie podatków i opłat. Plan kont
Zasady rachunkowości oraz plan kont w zakresie podatków i opłat zawarto w załączniku
do zarządzenia Wójta Gminy Ręczno nr 49/2006 z dnia 30 grudnia 2006 roku w sprawie
wprowadzenia zasad rachunkowości. Ewidencja podatków, opłat i niepodatkowych
należności budżetowych prowadzona jest z wykorzystaniem księgi głównej jednostki
samorządu terytorialnego, a obejmującej konta:
- 101 Kasa,
- 130 Rachunek bankowy urzędu,
- 140 Krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pieniężne,
- 221 Należności z tytułu dochodów budżetowych,
- 750 Przychody i koszty bieżące.
Zasady klasyfikacji zdarzeń oraz zakres ksiąg pomocniczych dla poszczególnych kont
księgi głównej wynika z komentarza zawartego w rozdziale 2 rozporządzenia Ministra
Finansów z dnia 21 czerwca 2006 roku w sprawie zasad rachunkowości i planu kont w
zakresie ewidencji podatków, opłat i niepodatkowych należności budżetowych dla
organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. nr 112, poz. 761).
Kontrolowana jednostka nie uregulowała zasad ewidencji podatków na kontach 011 –
Środki trwałe; 020 – Wartości niematerialne i prawne; 226 – Długoterminowe należności
budżetowe oraz 310 – Materiały i nie ewidencjonowała na tych kontach żadnych operacji
w zakresie podatków w okresie objętym kontrolą.
Do wymiaru i ewidencji podatków kontrolowana jednostka używała programu Podatki
wprowadzonego do użytkowania w 2007 roku autorstwa Usługi Informatyczne INFOSYSTEM Tadeusz i Roman Groszek. Zasady przetwarzania i ochrony danych w systemie
informatycznym stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 lit. b i c ustawy o rachunkowości
zostały zawarte w załączniku do wskazanego wyżej zarządzenia Wójta Gminy.
Test dotyczący przestrzegania zasad
rachunkowości
podatkowej
stanowi
2) Organizacja wymiaru i poboru podatków i opłat
(inkaso)
Zgodnie z Regulaminem Organizacyjnym Urzędu Gminy Ręczno zadania związane z
wymiarem i poborem podatków i opłat przypisane zostały do zakresu działania
samodzielnych stanowisk pracy. Wymiar podatków i opłat lokalnych powierzono
młodszemu referentowi (księgowej) Pani Annie Moneta zakresem czynności z dnia 5 maja
2008 roku. Prowadzenie księgowości podatkowej, spraw związanych z windykacją oraz
rozliczanie inkasentów z terenu Gminy powierzono Pani Agnieszce Kobędza –
podinspektorowi zakresem czynności z dnia 2 lipca 2007 roku. Ponadto zgodnie z §9 ust.
1 i ust. 2 zarządzenia nr 40/2006 Wójta Gminy z dnia 31 października 2006 roku w
sprawie procedur kontroli finansowej do czynności wykonywanych przez Skarbnika Gminy
należy m.in. kontrola bieżąca operacji gospodarczych w zakresie prawidłowości
_____________________________________________________
46
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
gromadzenia środków publicznych, która powinna być sprawowana poprzez analizę
przebiegu windykacji należności.
W toku kontroli stwierdzono, że organ podatkowy nie prowadzi - dla potrzeb wymiaru i
poboru podatku od nieruchomości - ewidencji podatkowej nieruchomości w systemie
informatycznym, stosownie do wymogu wynikającego z art. 7a ustawy z dnia 12 stycznia
1991 roku o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jednolity z 2006 r., Dz. U. nr 121, poz.
844 ze zm.).
Na terenie Gminy Ręczno utworzonych jest 14 sołectw: Bąkowa Góra, Dęba, Będzyn,
Zbyłowice, Kolonia Ręczno, Łęki Królewskie, Ręczno, Majkowice, Nowinki, Łęg Ręczyński,
Wielkopole, Paskrzyn, Stobnica, Stobnica Piła.
Uchwałą nr IV/28/07 z dnia 27 lutego 2007 roku Rada Gminy Ręczno zarządziła pobór
podatku od nieruchomości, podatku rolnego i podatku leśnego w drodze inkasa oraz
określiła inkasentów i wysokość wynagrodzenia za inkaso. Uchwała ta została zmieniona
uchwałą nr XIX/128/09 z dnia 3 lipca 2009 roku – zmiana osoby inkasenta.
Wynagrodzenie za inkaso ustalone zostało w zróżnicowanej wysokości, a mianowicie: dla
inkasentów z 4 sołectw ustalono wynagrodzenie w wysokości 7% zainkasowanych kwot,
dla 4 inkasentów ustalono wynagrodzenie w wysokości 8% zainkasowanych kwot, a
inkasentom z 6 sołectw ustalono wynagrodzenie w wysokości 10% zainkasowanych kwot.
Uchwałą nr XVIII/172/2001 z dnia 28 czerwca 2001 roku Rada Gminy Ręczno ustaliła, iż
terminem płatności podatku dla inkasentów ustalonych przez Radę Gminy jest 4 dzień
następujący po dniu, w którym zgodnie z przepisami prawa podatkowego wpłata podatku
powinna nastąpić.
Kontrolą objęto prawidłowość rozliczania inkasentów oraz naliczenia i wypłaty prowizji dla
inkasentów sołectw: Dęba, Łęki Królewskie oraz Zbyłowice za inkaso I-IV raty za 2008 i
za 2009 rok.
Zestawienie rozliczenia oraz kwitariuszy przychodowych podatków i opłat
inkasentów sołectwa Dęba, Łęki Królewskie oraz Zbyłowice stanowi załącznik nr
11 do protokołu kontroli.
W zakresie terminowości wpłat dokonywanych przez inkasentów
wynagrodzenia za inkaso nieprawidłowości nie stwierdzono.
oraz
naliczania
Stwierdzono, iż wypłata inkasa następuje w kasie Urzędu Gminy. Inkasenci potwierdzają
własnoręcznym podpisem odbiór gotówki, ale bez wskazania daty. Kontrolą objęto listy
wypłaty inkasa dla inkasentów z sołectw opisanych w powyższym zestawieniu za pobór IIV raty podatku za 2008 i 2009 rok, a mianowicie: I kwartał 2008 (RK 43 z 31 marca
2008 r.), II kwartał 2008 (RK 78 z 29 maja 2008 r.), III kwartał 2008 (RK 138 z 25
września 2008 r.), IV kwartał 2008 (RK 174 z 25 listopada 2008 r.), I kwartał 2009 (RK
44 z 31 marca 2009 r.); II kwartał 2009 (RK 79 z 29 maja 2009 r.); III kwartał 2009 (RK
138 z 28 września 2009 r.); IV kwartał 2009 (RK 173 z 25 listopada 2009 r.). Listy
sprawdzone zostały pod względem merytorycznym przez Agnieszkę Kobędza –
podinspektora ds. księgowości podatkowej i ściągalności; pod względem formalnym przez
Katarzynę Skrobek – podinspektora lub Bożenę Jarosińską - podinspektora, pod
względem rachunkowym przez Zofię Kusa – podinspektora a zatwierdzone przez
Wiesławę Okoń – Skarbnika Gminy i Marka Srokę – Wójta Gminy. Na listach wskazano
klasyfikację budżetową, a nie wskazywano dekretacji, co stanowiło naruszenie art. 21
ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości. Z treści wskazanego
przepisu wynika, iż dowód księgowy powinien zawierać co najmniej stwierdzenie
sprawdzenia i zakwalifikowania dowodu do ujęcia w księgach rachunkowych przez
wskazanie miesiąca oraz sposobu ujęcia dowodu w księgach rachunkowych (dekretacja),
podpis osoby odpowiedzialnej za te wskazania. Listy wypłat nie zostały także oznaczone
pozycją księgową.
Ponadto w obowiązujących w jednostce uregulowaniach wewnętrznych nie ustalono
procedur kontroli w stosunku do zasad naliczania i wypłaty diet dla inkasentów podatków.
_____________________________________________________
47
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Terminowość doręczania decyzji wymiarowych skontrolowano wobec decyzji dotyczących
podatników sołectwa Dęba, Łęki Królewskie oraz Zbyłowice, a wynik kontroli
przedstawiono w poniższej tabeli:
(…)19
Stosownie do art. 47 §1 ustawy Ordynacja podatkowa termin płatności podatku wynosi
14 dni od dnia doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego.
W związku z powyższym w celu umożliwienia podatnikom dokonania wpłat podatku do
dnia 15 marca każdego roku decyzja ustalająca wymiar podatku powinna być doręczona
najpóźniej do dnia 1 marca każdego roku podatkowego. Dane zawarte w tabeli świadczą
o licznych przypadkach niedotrzymania tego terminu. Ustalono, że w kontrolowanej
jednostce decyzje wymiarowe doręczane są przez inkasentów poszczególnych sołectw. Za
pośrednictwem poczty decyzje doręczane są podatnikom zamieszkującym poza
terytorium gminy. Stosowanie do art. 144 ust. 1 ustawy Ordynacja podatkowa organ
podatkowy doręcza pisma za pokwitowaniem przez pocztę, swoich pracowników lub przez
osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, a w przypadku gdy organem
podatkowym jest wójt, burmistrz (prezydent miasta), pisma może doręczać sołtys za
pokwitowaniem. Wybrany przez Wójta Gminy Ręczno sposób był zatem zgodny z
przepisami.
Realizację dochodów Gminy z tytułu podatków i opłat lokalnych w latach 2008-2009
przedstawiono w poniżej zamieszczonych tabelach.
Tabela
Plan i realizacja dochodów własnych w 2008 roku
Lp.
Wyszczególnienie
1
2
DOCHODY BUDŻETOWE ogółem
1. Podatek od nieruchomości
2. Podatek rolny
3. Podatek leśny
4. Podatek od środków
transportowych
5. Opłata targowa
Plan
(w zł)
Wykonanie
(w zł)
Procent
Wykonania
planu
3
4
5
8.807.120,67
8.862.221,32
100,63%
Udział
procentowy
w wykonaniu
budżetu
6
264.000,00
241.537,00
77.126,00
25.220,00
251.396,40
229.393,01
77.427,20
29.350,00
95,23%
94,97%
100,39%
116,38%
2,84%
2,59%
0,87%
0,33%
0,00
0,00
0,00%
0,00%
Źródło: Opracowanie własne na podstawie danych przedłożonych przez Urząd Gminy w Ręcznie.
Tabela
Plan i realizacja dochodów w 2009 roku
Lp.
Wyszczególnienie
Plan
(w zł)
1
2
3
Wykonanie
(w zł)
Procent
Wykonania
Planu
4
5
Udział
procentowy
w wykonaniu
budżetu
6
19
Walczak.
_____________________________________________________
48
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
DOCHODY BUDŻETOWE ogółem
1. Podatek od nieruchomości
2. Podatek rolny
3. Podatek leśny
4. Podatek od środków
transportowych
5. Opłata targowa
9.668.520,82 9.661.430,82
99,93
251.500,00
238.000,00
78.900,00
20.500,00
249.687,07
230.898,87
81.382,70
30.831,00
99,28
97,02%
103,15%
150,40%
2,58%
2,39%
0,84%
0,32%
0,00
0,00
0,00%
0,00%
Źródło: Opracowanie własne na podstawie danych przedłożonych przez Urząd Gminy w Ręcznie.
Uchwałą nr XV/100/04 z dnia 24 listopada 2004 roku Rada Gminy Ręczno określiła wzory
formularzy informacji i deklaracji na podatek od nieruchomości. Wzór formularza
deklaracji na podatek od nieruchomości został zmieniony uchwałą Rady Gminy nr
XXI/141/05 z dnia 28 listopada 2005 roku.
Uchwałą nr XV/101/04 z dnia 24 listopada 2004 roku Rad Gminy Ręczno określiła wzory
formularzy informacji i deklaracji na podatek rolny. Wzór formularza deklaracji na
podatek rolny został zmieniony uchwałą Rady Gminy nr XXI/142/05 z dnia 28 listopada
2005 roku.
Uchwałą nr XVI/108/04 z dnia 28 grudnia 2004 roku Rada Gminy Ręczno określiła wzory
formularzy informacji i deklaracji na podatek leśny. Wzór formularza deklaracji na
podatek leśny został zmieniony uchwałą Rady Gminy nr XXI/143/05 z dnia 28 listopada
2005 roku.
Kontrolowana jednostka nie podjęła uchwały w sprawie określenia wysokości opłaty
prolongacyjnej.
3)
Podatek od nieruchomości
W okresie objętym kontrolą obowiązywała uchwała nr VIII/51/07 Rady Gminy Ręczno z
dnia 27 listopada 2007 roku w sprawie wysokości stawek podatku od nieruchomości
(opublikowana w Dzienniku Urzędowym Województwa Łódzkiego nr 377, poz. 3509 z
dnia 14 grudnia 2007 roku) oraz uchwała nr XIV/92/08 z dnia 20 listopada 2008 roku
(opublikowana w Dzienniku Urzędowym Województwa Łódzkiego nr 374, poz. 3460 z
dnia 13 grudnia 2008 roku).
Obowiązujące na terenie gminy stawki podatku od nieruchomości przyjęte powyższymi
uchwałami ustalono w wysokościach:
Przedmiot opodatkowania
Górne granice stawek podatkowych
Stawka uchwalona przez Radę
2008 rok
2009 rok
Od gruntów związanych z prowadzeniem działalności
gospodarczej, bez względu na sposób zakwalifikowania
w ewidencji gruntów i budynków od 1 m2
0,71 zł
0,52 zł
0,74 zł
0,55 zł
Od gruntów pod jeziorami, zajętych na zbiorniki wodne
retencyjne lub elektrowni wodnych – od 1 ha
3,74 zł
3,00 zł
3,90 zł
3,45 zł
Od gruntów pozostałych, w tym zajętych na
prowadzenie odpłatnej statutowej działalności pożytku
publicznego przez organizację pożytku publicznego od
1 m2
0,35 zł
0,20 zł
0,37 zł
0,21 zł
Od budynków mieszkalnych lub ich części od 1m²
powierzchni użytkowej
0,59 zł
0,45 zł
0,62 zł
0,47 zł
_____________________________________________________
49
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Od budynków lub ich części związanych z
prowadzeniem działalności gospodarczej oraz od
budynków mieszkalnych lub ich części zajętych na
prowadzenie działalności gospodarczej od 1 m2
19,01zł
13,40 zł
19,81 zł
14,00 zł
Od budynków lub ich części zajętych na prowadzenie
działalności gospodarczej w zakresie obrotu
kwalifikowanym materiałem siewnym od 1m2
8,86 zł
7,00 zł
9,24 zł
7,20 zł
Od budynków zajętych na prowadzenie działalności
gospodarczej w zakresie udzielania świadczeń
zdrowotnych od 1m²
3,84 zł
3,30 zł
4,01 zł
3,35 zł
Od budynków pozostałych, w tym zajętych na
prowadzenie odpłatnej statutowej działalności pożytku
publicznego przez organizację pożytku publicznego od
1 m2
6,37 zł
3,72 zł
6,64 zł
3,80 zł
Od budowli – od ich wartości określonej na podstawie
art. 4 ust. 1 pkt 3 i ust. 3-7 ustawy
2% ich wartości
2% ich wartości
Na mocy uchwały nr II/7/06 z dnia 6 grudnia 2006 roku, zmienionej uchwałą nr
VIII/52/07 z dnia 27 listopada 2007 roku, Rada Gminy Ręczno zwolniła z podatku od
nieruchomości:
- budynki i grunty zajęte na potrzeby bezpieczeństwa publicznego oraz ochrony
przeciwpożarowej,
- budynki, budowle i grunty zajęte na potrzeby poboru uzdatniania i przesyłania wody
oraz unieszkodliwiania i przesyłania ścieków,
- grunty zajęte pod cmentarze,
- budynki pozostałe po przekazaniu gospodarstw rolnych w zamian za świadczenia
emerytalno-rentowe z wyjątkiem budynków mieszkalnych oraz zajętych na prowadzenie
działalności gospodarczej,
- do 15 m2 budynków wykorzystywanych do składowania opału,
- budynki lub ich części oraz grunty stanowiące własność lub będące w samoistnym
posiadaniu Ochotniczych Straży Pożarnych.
Kontrolowana jednostka posiada dostęp do ewidencji gruntów. W latach 2008 – 2009
organ podatkowy nie przeprowadzał kontroli podatkowych wśród podatników podatku od
nieruchomości.
Podatek od nieruchomości od osób prawnych
Ewidencja podatku od nieruchomości od osób prawnych prowadzona jest ręcznie w
postaci kart kontowych dla poszczególnych podatników oraz dziennika obrotów
pełniącego rolę rejestru przypisów i odpisów.
Zgodnie z ewidencją księgową w okresie objętym kontrolą na terenie Gminy Ręczno
działało 17 podatników podatku od nieruchomości – osób prawnych.
Według rejestru przypisów i odpisów na dzień 31 grudnia 2008 i 2009 roku przypisy i
odpisy z tytułu podatku od nieruchomości od osób prawnych kształtowały się w kwotach:
2008 rok
•
przypisy
•
odpisy
128.383,64,00 zł
765,00,00 zł
2009 rok
144.125,85 zł
26.277,00 zł
W latach 2008 – 2009 dochody zaplanowane i uzyskane z tytułu podatku od
nieruchomości od osób prawnych kształtowały się w kwotach:
_____________________________________________________
50
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
2008 rok
2009 rok
•
plan
145.000,00 zł
134.000,00 zł
•
wykonanie
127.332,64 zł
117.849,85 zł
•
zaległości
0,00 zł
0,00 zł
•
nadpłaty
0,00 zł
1,00 zł
Kontrolę terminowości składania deklaracji podatkowych oraz prawidłowości zastosowania
stawek podatkowych przeprowadzono na podstawie deklaracji podatkowych poniżej
wymienionych podatników.
(…)20
Wątpliwości kontrolujących wzbudziły deklaracje składane przez podatnika o numerze
konta (…)21. Analiza deklaracji wykazała zmiany w podstawie opodatkowania oraz
wysokości podatku, które przedstawiały się następująco:
(…)22
Kontrolujący nie mogą zgodzić się z powyższym wyjaśnieniem, a co jest z tym
związane – z wyłączeniem od opodatkowania podatkiem od nieruchomości
telekomunikacyjnych linii kablowych umieszczonych w kanalizacji kablowej. Do
zakończenia kontroli organ podatkowy nie wszczął postępowania w sprawie
określenia zobowiązania podatkowego za 2008 rok w związku ze zmniejszeniem
wartości budowli i w konsekwencji zmniejszeniem wysokości podatku.
Problem opodatkowania linii kablowych umieszczonych w kanalizacji kablowej
był już przedmiotem wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz
orzeczeń sądów administracyjnych, które różniły się znacznie od interpretacji
przepisów przez firmy telekomunikacyjne, co do znaczenia pojęcia „budowla”.
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 13 maja 2010 roku (sygn. akt II
FSK 2167/08) stwierdził, iż budowlą jest obiekt budowlany w rozumieniu Prawa
budowlanego niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury. Sąd
zauważył, że definicje te mają charakter otwarty, a ich przykładowe
wymienienie w art. 3 ustawy Prawo budowlane nie stanowi katalogu
zamkniętego. Kanalizacja kablowa również mieści się w pojęciu budowli. W
ocenie NSA linie kablowe również są budowlami. Sąd zauważył, że są nimi sieci
uzbrojenia terenu, które jako budowle podlegają opodatkowaniu podatkiem od
nieruchomości. Ponadto NSA zwrócił uwagę, że linie kablowe mogą być
umieszczone w kanalizacji lub też poza nią. Sposób umieszczenia kabli w ziemi
nie ma jednak żadnego znaczenia dla opodatkowania. Jeżeli telekomunikacyjne
linie kablowe, stanowiące budowlę, jako sieć uzbrojenia terenu, umieszczone
zostaną w będącej również budowlą – kanalizacji kablowej, nastąpi sytuacja
funkcjonalnego związku dwóch budowli. Powstanie sieć uzbrojenia terenu
20
września 2001 roku o dostępie do informacji publicznej w zw. z art.293 § 2 pkt 3 i 4 ustawy z dnia 29
sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa. Wyłączenia dokonał Naczelnik Wydziału Kontroli RIO w Łodzi
Piotr Walczak.
21
Walczak.
22
września 2001 roku o dostępie do informacji publicznej w zw. z art.293 § 1 i § 2 pkt 3 ustawy z dnia 29
Piotr Walczak.
_____________________________________________________
51
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
umieszczona w kanalizacji kablowej. Ze względu na to, że budowle mają
charakter zdecydowanie mniej zróżnicowany niż budynki i często pozostają w
funkcjonalnym związku, konieczne jest więc traktowanie jako jednego obiektu
takich budowli, które stanowią całość techniczno-użytkową. W przypadku, gdy
składające się na sieć uzbrojenia terenu przewody – linie kablowe umieszczone
zostaną w odpowiedniej kanalizacji kablowej, to przewody te i obejmujące je
kanalizacje, spełniając samodzielnie przesłanki bycia odrębnymi budowlami,
pozostawać będą ze sobą w funkcjonalnym związku, tworząc całość technicznoużytkową jako jeden obiekt budowlany. Całość techniczno-użytkowa powstała z
funkcjonalnego związku budowli stanowi obiekt budowlany w rozumieniu art. 3
pkt 1 lit. „b” Prawa budowlanego. Z tego też powodu całość technicznoużytkowa stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości na
podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatkach i
opłatach lokalnych, jako podlegający opodatkowaniu obiekt budowlany w
rozumieniu przepisów Prawa budowlanego. Z treści wykładni prawa
przeprowadzonej przez Naczelny Sąd Administracyjny wynika jednoznaczna i
uzasadniona ocena, że przewody telekomunikacyjne ułożone w kanalizacji
kablowej tworzą z nią całość techniczno-użytkową podlegającą opodatkowaniu
podatkiem od nieruchomości na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 1a ust.
1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i opłatach lokalnych.
Podobna
ocena
prawna
została
przedstawiona
przez
Naczelny
Sąd
Administracyjny w sprawach: II FSK 2316/04, II FSK 156/08, II FSK 564/08, II
FSK 1066/09 oraz II FSK 858/09.
Powyższe wyjaśnienia wskazują jednoznacznie, iż w przypadku podatnika o
numerze konta (…)23 linie kablowe położone w kanalizacji kablowej powinny
zostać opodatkowane podatkiem od nieruchomości w roku 2008 i w latach
następnych.
(…)24
Stwierdzono, iż deklaracje złożone przez podatników o numerze konta:
- 8: deklaracja złożona 15 stycznia 2007 roku, deklaracja złożona w dniu 14 stycznia
2008 roku, deklaracja złożona na 2008 rok w dniu 17 stycznia 2008 roku,
- 11: deklaracja na 2008 rok i 2009 rok
- 17: deklaracja na 2009 rok,
nie zostały złożone na druku stanowiącym załącznik do uchwały Rady Gminy Ręczno nr
XXI/141/05 z dnia 28 listopada 2005 roku, co stanowiło naruszenie art. 6 pkt 9 lit a
ustawy z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jednolity z
2006 r., Dz. U. nr 121 ze zm.). Zgodnie ze wskazanym przepisem osoby prawne,
jednostki organizacyjne oraz spółki niemające osobowości prawnej, jednostki
organizacyjne Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa, a także jednostki organizacyjne
Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe są obowiązane składać w terminie
do 15 stycznia organowi podatkowemu właściwemu ze względu na miejsce położenia
23
Walczak.
24
września 2001 roku o dostępie do informacji publicznej w zw. z art.293 § 2 pkt 3 (dane zawarte w aktach
postępowania podatkowego, kontroli podatkowej) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja
podatkowa. Wyłączenia dokonał Naczelnik Wydziału Kontroli RIO w Łodzi Piotr Walczak.
_____________________________________________________
52
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
przedmiotów opodatkowania deklaracje na podatek od nieruchomości na dany rok
podatkowy, sporządzone na formularzu według ustalonego wzoru (…).
Ustalono, że ewidencja księgowa podatku od nieruchomości od osób prawnych
prowadzona jest ręcznie w postaci kart kontowych podatników oraz dziennika obrotów.
Stwierdzono, iż w 2008 i 2009 roku zapisy w dzienniku nie były dokonywane
chronologicznie, np. przypisy wynikające ze złożonych deklaracji: 8.01.2008, 4.01.2008,
14.01.2008, 15.01.2008, 16.01.2008, 17.01.2008, 15.01.2008, 11.01.2008, 15.01.2008
oraz 15.01.2009, 7.01.2009, 9.01.2009 14.01.2009, 13.01.2009, 19.01.2009
15.01.2009, 15.01.2009, 16.01.2009, 15.01.2009, 17.01.2009, później ujmowano
wpłaty również bez zachowania chronologii. Niechronologiczne zapisy zamykały się w
obrębie jednego miesiąca. Powyższe świadczy o niechronologicznym prowadzeniu
dziennika dla podatku od nieruchomości od osób prawnych, co stanowi naruszenie art. 14
ust. 1 ustawy o rachunkowości.
Na rzecz podatników podatku od nieruchomości – osób prawnych w badanym okresie nie
stosowano żadnych ulg w zapłacie podatku.
Podatek od nieruchomości od osób fizycznych
Kontrolujący ustalili, że podatek od nieruchomości w 2008 roku opłacało 115 podatników
na podstawie decyzji w sprawie podatku od nieruchomości. W 2009 roku takich
podatników było 117. Podatek od nieruchomości wchodził również w skład łącznego
zobowiązania pieniężnego.
Dochody gminy zaplanowane i uzyskane z tytułu podatku od nieruchomości od osób
fizycznych w 2008 roku i 2009 roku kształtowały się w kwotach:
31 grudnia 2008
31 grudnia 2009
- dochody zaplanowane
119.000,00
117.500,00
- dochody wykonane
124.063,40
131.837,22
33.297,17
5.909,75
690,18
976,18
- zaległości
- nadpłaty
- umorzenie zaległości
2.335,80
30.258,20
Kontrolą objęto prawidłowość zastosowanych stawek podatkowych i wymiaru podatku,
terminowość doręczenia decyzji wymiarowych, terminowość zapłaty zobowiązań
podatkowych w stosunku do podatników o następujących numerach ewidencji podatkowej
(…)25 opłacających podatek na podstawie decyzji w sprawie wymiaru podatku od
nieruchomości lub łącznego zobowiązania pieniężnego. Podatników wyselekcjonowano
biorąc pod uwagę wysokość podatku od nieruchomości oraz powierzchnię posiadanych
budynków.
Łączny przypis podatku w odniesieniu do podatników objętych kontrolą wyniósł – 59.962
zł w 2008 roku, a w 2009 roku – 65.063 zł.
Dane dotyczące podatników podatku od nieruchomości – osób fizycznych
objętych kontrolą stanowią załącznik nr 12 do protokołu kontroli.
Stwierdzono, że do celów wymiarowych dla każdego podatnika prowadzona była tzw.
„Karta jednostki opodatkowania”, z której wynikała podstawa opodatkowania z tytułu
25
września 2001 roku o dostępie do informacji publicznej w zw. z art.293 § 2 pkt 4 ustawy z dnia 29
sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (dane zawarte w dokumentacji rachunkowej organu
podatkowego). Wyłączenia dokonał Naczelnik Wydziału Kontroli RIO w Łodzi Piotr Walczak.
_____________________________________________________
53
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
każdego składnika objętego podatkiem, okres objęcia obowiązkiem podatkowym
poszczególnych składników oraz wysokość podatku na dany rok podatkowy. Dane te
stanowiły podstawę do sporządzenia rejestru wymiarowego i rejestru przypisów i odpisów
oraz sporządzenie decyzji wymiarowych. Stwierdzono, że analityczna ewidencja
podatkowa prowadzona była według poszczególnych podatników oraz podatków. Do
naliczenia podatku od nieruchomości stosowano prawidłowe stawki podatkowe uchwalone
przez Radę Gminy w Ręcznie.
Na podstawie przedłożonych do kontroli dokumentów stwierdzono, że decyzje wymiarowe
podatników objętych kontrolą doręczane były w terminie umożliwiającym terminową
zapłatę I raty podatku.
Informacje w sprawie podatku rolnego, leśnego i od nieruchomości składane przez
podatników nie zawierały daty wpływu do Urzędu Gminy w Ręcznie, natomiast osoba
przyjmująca formularz nie w każdym przypadku wskazywała daty potwierdzające
przyjęcie informacji. Nieoznaczenie informacji podatkowych datą wpływu ani datą
przyjmującego formularz, stanowiło naruszenie §6 ust. 11 Instrukcji kancelaryjnej dla
organów gminy i związków międzygminnych stanowiącej załącznik do rozporządzenia
Prezesa Rady Ministrów w sprawie instrukcji kancelaryjnej dla organów gmin i związków
międzygminnych.
Kontrola wykazała, iż częstą praktyką organu podatkowego było wymierzanie podatku na
2008 i 2009 rok na podstawie decyzji wymiarowej wydanej w oparciu o dane z rejestru
gruntów. Powyższe było niezgodne z art. 6 ust. 6 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 roku o
podatkach i opatach lokalnych, art. 6a ust. 5 ustawy z dnia 15 listopada 1984 roku o
podatku rolnym oraz art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 30 października 2002 roku o podatku
leśnym, według których osoby fizyczne są obowiązane złożyć właściwemu organowi
podatkowemu informacje o gruntach, nieruchomościach i obiektach budowlanych oraz
lasach, sporządzone na formularzu według ustalonego wzoru w terminie 14 dni od dnia
zaistnienia okoliczności uzasadniających powstanie albo wygaśnięcie obowiązku
podatkowego, albo w przypadku zaistnienia zmian w zakresie podatku rolnego, od
nieruchomości lub leśnego. Organ podatkowy mając dostęp do danych z ewidencji
gruntów i budynków powinien wezwać podatnika do złożenia stosownych informacji na
podstawie art. 274a §1 ustawy Ordynacja podatkowa, a w razie niewywiązywania się z
tego obowiązku wszcząć postępowania z urzędu na podstawie art. 165 ustawy.
W zakresie poprawności zastosowanych stawek i naliczenia podatku nie stwierdzono
nieprawidłowości.
Stwierdzono przypadki wydawania dwóch decyzji wymiarowych oraz ujęcia na dwóch
kontach podatkowych tych samych podatników:
(…)26
Powyższe działanie naruszało art. 6c ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 roku o
podatku rolnym zgodnie z którym osobom fizycznym, na których ciąży obowiązek
podatkowy w zakresie podatku rolnego oraz jednocześnie w zakresie podatku od
nieruchomości lub podatku leśnego dotyczący przedmiotów opodatkowania położonych na
terenie tej samej gminy, wysokość należnego zobowiązania podatkowego pobieranego w
formie łącznego zobowiązania pieniężnego ustala organ podatkowy w jednej decyzji
(nakazie płatniczym).
Stwierdzono liczne przypadki
kontrolą podatników:
nieprawidłowego
opodatkowania
objętych
(…)27
26
_____________________________________________________
54
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Powyższe ustalenia wskazują, iż:
1) stwierdzono liczne przypadki opodatkowania podatkiem od nieruchomości budynków
zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej przy braku opodatkowania gruntów
związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
2) stwierdzono, iż wszystkie grunty oznaczone symbolami B-R należące do osób
prowadzących działalność gospodarczą zostały potraktowane przez organ podatkowy jako
użytki rolne, co było sprzeczne z §68 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i
Budownictwa z dnia 29 marca 2001 roku w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz.
U. nr 38, poz. 454) w zw. z art. 1 i 2 ustawy o podatku rolnym. W przypadku gruntów
oznaczonych symbolami, np. B-RIVa, B-ŁIII lub B-PsIV należy uznać, że w przypadkach,
gdy wchodzą w skład gospodarstw rolnych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
rolnym, to stanowią użytki rolne; w przypadkach, gdy nie wchodzą w skład gospodarstw
rolnych w rozumieniu przepisów ww. ustawy, ale są zajęte na prowadzenie działalności
rolniczej, to także stanowią użytki rolne; jednak w przypadkach, gdy nie wchodzą w skład
gospodarstw rolnych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym i jednocześnie nie
są zajęte na prowadzenie działalności rolniczej oraz zostały faktycznie wyłączone z
produkcji rolnej, to wówczas nie stanowią użytków rolnych. Zgodnie przepisami ustawy o
podatku rolnym za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów o łącznej powierzchni
przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i
budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach
rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej
niż działalność rolnicza. Katalog działalności rolniczej został określony w art. 2 ust. 2
ustawy o podatku rolnym. W związku z powyższym do gruntów podlegających
opodatkowaniu podatkiem rolnym należy zaliczyć m. in. grunty rolne zabudowane,
oznaczone w ewidencji gruntów i budynków jako B-R, B-Ps, B-Ł, jeżeli są położone na
gruntach stanowiących gospodarstwo rolne lub prowadzona jest na nich działalność
rolnicza. W przypadku podatników posiadających grunty, które nie stanowią
gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym i jednocześnie
prowadzących działalność gospodarczą organ podatkowy powinien wszcząć postępowanie
podatkowe w celu ustalenia, czy na gruntach tych prowadzona jest działalność rolnicza,
czy są one związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, czy też stanowią grunty
pozostałe.
Ponadto stwierdzić należy iż zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach
lokalnych gruntami, budynkami i budowlami związanymi z prowadzeniem działalności
gospodarczej, są grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub
innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, z wyjątkiem budynków
mieszkalnych oraz gruntów związanych z tymi budynkami, a także gruntów pod jeziorami
zajętych na zbiorniki retencyjne lub elektrownie wodne, chyba że przedmiot
opodatkowania nie jest i nie może być wykorzystywany do prowadzenia tej działalności ze
względów technicznych. Stawki podatku od nieruchomości dla gruntów, budynków i
budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej określone są odpowiednio
w art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. a, pkt 2 lit b i pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Z
przepisów tych wynika, iż sam fakt posiadania przez przedsiębiorcę budynku, budowli czy
gruntu skutkuje tym, że są one związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w
rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (wyrok WSA z dnia 29 września
2005 r. II SA/Wa 1411/05).
Co do zasady grunty i budynki będące w posiadaniu przedsiębiorcy ustawodawca
kwalifikuje jako związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, a to skutkuje
27
_____________________________________________________
55
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
opodatkowaniem tych gruntów i budynków według stawki określonej w art. 5 ust. 1 pkt 1
lit. a oraz pkt 2 lit. b omawianej ustawy. Wyjątkiem od powyższej zasady, jest sytuacja
gdy przedmioty te lub ich części nie są i nie mogą być wykorzystywane do prowadzenia
działalności gospodarczej ze względów technicznych. Wyłączenie dotyczy sytuacji, gdy
przedmioty te nie są i nie mogą być wykorzystywane do prowadzenia działalności
gospodarczej a powodem tego jest zdarzenie niezależne od podatnika (mające charakter
obiektywny a nie subiektywny zależny wyłącznie od woli podatnika) dotyczące stanu
technicznego nieruchomości (gruntu lub budynku). Ze sformułowania użytego w
analizowanym przepisie wynika również, że brak możliwości wykorzystywania budynku
lub gruntu do prowadzenia działalności gospodarczej powinien mieć charakter trwały. Z
przepisu art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach
lokalnych jednoznacznie wynika, że podatek od nieruchomości płacony przez
przedsiębiorcę nie nawiązuje do efektów ekonomicznych uzyskiwanych przez jej
wykorzystywanie. Decydujące znaczenie ma okoliczność, że podstawą opodatkowania
nieruchomości stanowi jej przeznaczenie, a nie jest ważne jaka jej część, jak intensywnie
jest wykorzystywana i jakie przynosi to efekty gospodarcze. W przypadku
niewykorzystania przez przedsiębiorcę posiadanych przez niego nieruchomości w całości
lub w części, wyłącznym kryterium, na podstawie którego do ich opodatkowania mogą
mieć zastosowanie stawki inne niż przewidziane w stosownej uchwale rady gminy dla
nieruchomości związanych z działalnością gospodarczą, jest niewykorzystanie
nieruchomości ze względów technicznych. Przez sposób wykorzystania budynku lub
gruntu należy rozumieć to, na jakie cele czy potrzeby budynek lub grunt jest zajęty, przy
czym nie traci związku z prowadzeniem działalności gospodarczej przez fakt czasowego
niewykorzystywania do działalności. Sam podatnik jest uprawniony do ustalenia, że
obiekt nie jest i nie może być wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej
ze względów technicznych, albowiem znajduje się w złym stanie technicznym. Jeżeli
organ podatkowy kwestionuje poprawność złożonej informacji lub deklaracji, to może
wszcząć postępowanie i ustalić, czy wspomniane "względy techniczne" faktycznie
występują. Pomocna przy rozwiązywaniu tych problemów może być też opinia biegłego,
który stwierdzi, jaki jest stan budynku lub budowli. Ponadto zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2
ustawy o podatkach i opłatach lokalnych możliwe jest także opodatkowanie budynków
mieszkalnych (lub ich części) na prowadzenie działalności gospodarczej. Charakter
budynku oraz gruntu i sposób ich wykorzystywania powinien być określony w
postępowaniu podatkowym w oparciu o wszystkie prawnie dopuszczalne dowody.
Powyżej wskazane działania organu podatkowego spowodowały naruszenie art. 1 ustawy
o podatku rolnym, art. 1 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku leśnym oraz art. 2 ust. 1 i ust.
2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych w zw. z art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 17 maja
1989 roku Prawo geodezyjne i kartograficzne (tekst jednolity z 2005 r., Dz. U. nr 240,
poz. 2027 ze zm.). Z treści wskazanych przepisów wynika, iż opodatkowaniu podatkiem
rolnym i leśnym podlegają grunty rolne i leśne sklasyfikowane w ewidencji gruntów i
budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach
rolnych oraz grunty leśne, za wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności
gospodarczej innej niż rolnicza lub leśna. Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości
podlegają nieruchomości lub obiekty budowlane: grunty, budynki lub ich części oraz
budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, a nie podlegają
opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości użytki rolne, grunty zadrzewione i
zakrzewione na użytkach rolnych lub lasy, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie
działalności gospodarczej. Ponadto zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy Prawo geodezyjne i
kartograficzne podstawę planowania gospodarczego, planowania przestrzennego,
wymiaru podatków i świadczeń, oznaczania nieruchomości w księgach wieczystych,
statystyki publicznej, gospodarki nieruchomościami oraz ewidencji gospodarstw rolnych
stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków.
Wskazane wyżej nieprawidłowości spowodowały wymierzenie podatku przez organ
podatkowy w nieprawidłowej wysokości. Nieprawidłowe ujęcie powierzchni gospodarstw
oraz wskazanie klas użytków spowodowało błędne ustalenie podstawy opodatkowania
_____________________________________________________
56
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
podatkiem rolnym, a także podatkiem od nieruchomości. Powyższe stanowiło naruszenie
art. 4 ust. 1 ustawy o podatku rolnym oraz art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o podatkach i opłatach
lokalnych. Zgodnie ze wskazanymi przepisem podstawę opodatkowania podatkiem
rolnym stanowi dla gruntów gospodarstw rolnych – liczba hektarów przeliczeniowych
ustalana jest na podstawie powierzchni, rodzajów i klas użytków rolnych wynikających z
ewidencji gruntów i budynków oraz zaliczenia do okręgu podatkowego, a dla pozostałych
gruntów – liczba hektarów wynikająca z ewidencji gruntów i budynków. Natomiast
opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają następujące nieruchomości lub
obiekty budowlane: grunty, budynki lub ich części oraz budowle lub ich części związane z
prowadzeniem działalności gospodarczej. Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości
nie podlegają użytki rolne, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych lub
lasy, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. Powyższe wskazuje
na nierzetelność danych ujętych w prowadzonych rejestrach wymiarowych.
W świetle powyższych ustaleń stwierdzono zaniechanie przez organ podatkowy wezwania
podatników do złożenia wyjaśnień zgodnie z art. 274a §1 ustawy Ordynacja podatkowa.
W przypadku niewywiązania się z tego obowiązku należało wszcząć postępowanie z
urzędu na podstawie art. 165 ust. 2 ww. ustawy.
Ponadto powyższe nieprawidłowości wskazują, iż organ podatkowy nie realizował
dochodów w należytej wysokości.
Ustalono, iż prowadzenie spraw związanych z terminowością i prawidłowością składanych
deklaracji i informacji przez podatników podatku rolnego, leśnego i od nieruchomości, a
także aktualizowanie ewidencji podatków zgodnie z ewidencją gruntów powierzono w
dniu 5 maja 2008 roku zakresem czynności Pani Annie Monecie – młodszemu referentowi.
W zakresie terminowości wpłat stwierdzono, iż w 2008 roku - 7, a w 2009 roku – 6
podatników nie dotrzymało terminu płatności określonego w art. 6 ust. 7 ustawy z dnia
12 stycznia 1991 roku o podatkach i opłatach lokalnych. Powyższa nieprawidłowość
dotyczyła wpłat następujących podatników:
(…)28.
Ustalono, iż od nieterminowych wpłat oznaczonych kursywą nie pobrano odsetek za
zwłokę, co stanowiło naruszenie z art. 55 §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa. Zgodnie
ze wskazanym przepisem odsetki za zwłokę wpłacane są bez wezwania organu
podatkowego, a jeżeli dokonana wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z
odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości
podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim, w dniu wpłaty, pozostaje
kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę.
W pozostałych przypadkach nie stwierdzono nieprawidłowości w zakresie pobierania
odsetek za zwłokę od nieterminowych wpłat poszczególnych rat podatku.
W zakresie czynności windykacyjnych stwierdzono:
(…)29
Powyższe stanowiło naruszenie §2, §3 ust. 1 i §5 rozporządzenia Ministra Finansów w
sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w
administracji.
28
29
_____________________________________________________
57
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Udzielone ulgi w zapłacie podatku w zakresie podatku od nieruchomości (np.
umorzenie zaległości, rozłożenie na raty, odroczenie terminu płatności)
2008 rok
Rodzaj decyzji
Ilość
wydanych decyzji
Kwota objęta
decyzjami
(zł)
Umorzenie zaległości podatkowej, odsetek
2
629,00
Rozłożenie zapłaty podatku na raty
-
-
Odroczenie terminu płatności podatku
-
-
Rozłożenie na raty zapłaty zaległości
podatkowej
-
-
Odroczenie zapłaty zaległości podatkowej
-
-
2009 rok
Rodzaj decyzji
Ilość
wydanych decyzji
Kwota objęta
decyzjami
(zł)
Umorzenie zaległości podatkowej, odsetek
1
24.330,80 zł
Rozłożenie zapłaty podatku na raty
-
-
Odroczenie terminu płatności podatku
-
-
Rozłożenie na raty zapłaty zaległości
podatkowej
-
-
Odroczenie zapłaty zaległości podatkowej
-
-
Ustalono, iż decyzje w sprawie umorzenia zaległości z tytułu podatku od nieruchomości
wydawane były tylko na rzecz osób fizycznych. Kontrolą objęto następujące decyzje:
1) znak 31131/46/08 z dnia 16 grudnia 2008 roku w sprawie umorzenia I-IV raty
podatku od nieruchomości za 2008 rok w kwocie 54 zł; podanie podatnika zostało
opatrzone datą 4 grudnia 2008 roku, jednak brak jest na nim daty wpływu do Urzędu,
podatku od nieruchomości za 2008 rok w kwocie 575 zł; podanie podatnika zostało
opatrzone datą 31 grudnia 2008 roku, jednak brak jest na nim daty wpływu do Urzędu,
3) z dnia 30 grudnia 2009 roku w sprawie umorzenia z urzędu (na podstawie art. 67d §1
pkt 3 oraz §2 Ordynacji podatkowej) zaległości w podatku od nieruchomości za 2002 i
2003 rok w kwocie 24.330,80 zł. Do decyzji zostało dołączone postanowienie Sądu
Rejonowego dla Łodzi Śródmieścia o ukończeniu postępowania upadłościowego. Z
uzasadnienia decyzji oraz przedłożonych do kontroli dokumentów wynika, iż
przeprowadzono całkowitą likwidację majątku dłużnika oraz sporządzono i wykonano plan
ostatniego podziału funduszów masy. Wierzytelność Gminy Ręczno została zgłoszona do
listy wierzytelności, jednak w wyniku podziału funduszów masy Gmina nie uzyskała
żadnych środków finansowych.
Stwierdzono, iż brak oznaczania datą wpływu wniosków wnoszonych przez
podatników stanowiło naruszenie §6 ust. 11 Instrukcji kancelaryjnej dla
organów gminy i związków międzygminnych stanowiącej załącznik do
rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 22 grudnia 1999 roku w sprawie instrukcji
kancelaryjnej dla organów gmin i związków międzygminnych (Dz. U. nr 112,
poz. 1319).
_____________________________________________________
58
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Ponadto stwierdzono, iż decyzje znak 31131/46/08 oraz 31131/58/08 nie
zawierały uzasadnienia faktycznego i prawnego, co stanowiło naruszenie art.
210 §1 pkt 6 w związku z §4 i §5 ustawy Ordynacja podatkowa. Z treści
wskazanych przepisów wynika, iż decyzja zawiera uzasadnienie faktyczne i prawne.
Uzasadnienie faktyczne decyzji zawiera w szczególności wskazanie faktów, które organ
uznał za udowodnione, dowodów, którym dał wiarę, oraz przyczyn, dla których innym
dowodom odmówił wiarygodności, uzasadnienie prawne zaś zawiera wyjaśnienie
podstawy prawnej decyzji z przytoczeniem przepisów prawa. Można odstąpić od
uzasadnienia decyzji, gdy uwzględnia ona w całości żądanie strony. Nie dotyczy to decyzji
wydanej na skutek odwołania bądź na podstawie której przyznano ulgę w zapłacie
podatku.
Testy dotyczące podatku od nieruchomości stanowią załącznik nr 13 do
4)
Podatek rolny
Na podstawie ustawy z dnia 15 listopada 1984 roku o podatku rolnym (tekst jednolity z
2006 r., Dz. U. nr 136, poz. 969 ze zm.) i rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10
grudnia 2001 roku w sprawie zaliczenia gmin oraz miast do jednego z czterech okręgów
podatkowych (Dz. U. nr 143, poz. 1614) Gmina Ręczno została zakwalifikowana do II
okręgu podatkowego.
Średnia cena skupu żyta za pierwsze trzy kwartały roku poprzedzającego rok podatkowy
ustalona w komunikacie Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego na 2007 rok i 2008
rok, wynosiła odpowiednio:
- na rok 2008 – 58,29 zł za 1 dt (Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z
dnia 17 października 2007 roku w sprawie średniej ceny skupu żyta za okres pierwszych
trzech kwartałów 2007 r. (MP. nr 77, poz. 831),
- na rok 2009 – 55,80 zł za 1 dt (Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z
dnia 17 października 2008 roku w sprawie średniej ceny skupu żyta za okres pierwszych
trzech kwartałów 2008 r. (MP. nr 81, poz. 717)
W 2008 i 2009 roku Rada Gminy Ręczno nie skorzystała z uprawnień wynikających z art.
6 ust. 3 ustawy o podatku rolnym i nie obniżyła średniej ceny skupu żyta przyjmowanej
jako podstawa obliczania podatku.
Stawki podatku od 1 ha przeliczeniowego dla gruntów gospodarstw rolnych do naliczania
podatku rolnego wynosiły zatem: na 2008 rok – 145,72 zł (58,29 zł x 2,5 q), na 2009 rok
– 139,50 (55,80zł x 2,5q).
Stawki podatku od 1 ha pozostałych gruntów do naliczania podatku rolnego wynosiły w
2008 roku 291,45 zł (59,29 zł x 5 q) na 2009 rok – 279,00 zł (55,80 zł x 5 q).
Kontrolujący ustalili, że podatek rolny w 2008 roku opłacało 381 podatników na
podstawie decyzji w sprawie podatku rolnego. W 2009 roku takich podatników było 392.
Podatek rolny wchodził również w skład łącznego zobowiązania pieniężnego.
Dochody gminy zaplanowane i uzyskane z tytułu podatku rolnego od osób fizycznych
w 2008 roku i 2009 roku kształtowały się w kwotach:
31 grudnia 2008
31 grudnia 2009
- dochody zaplanowane
239.500,00
236.100,00
- dochody wykonane
227.356,01
228.987,87
32.269,68
30.761,11
468,20
509,40
- zaległości
- nadpłaty
_____________________________________________________
59
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
- umorzenie zaległości
14.816,70
16.653,40
Kontrolą objęto prawidłowość zastosowanych stawek podatkowych i wymiaru podatku,
terminowość doręczenia decyzji wymiarowych, terminowość zapłaty zobowiązań
podatkowych w stosunku do podatników o następujących numerach ewidencji podatkowej
(…)30 opłacających podatek na podstawie decyzji w sprawie wymiaru podatku rolnego lub
łącznego zobowiązania pieniężnego. Podatników wyselekcjonowano biorąc pod uwagę
wysokość podatku rolnego oraz powierzchnię posiadanych użytków rolnych.
Łączny przypis podatku w odniesieniu do podatników objętych kontrolą wyniósł – 16.040
zł w 2008 roku, a w 2009 roku – 15.539 zł.
Dane dotyczące podatników podatku rolnego – osób fizycznych objętych
kontrolą stanowią załącznik nr 14 do protokołu kontroli.
Stwierdzono, że do celów wymiarowych dla każdego podatnika prowadzona była tzw.
„Karta jednostki opodatkowania”, z której wynikała podstawa opodatkowania z tytułu
każdego składnika objętego podatkiem, okres objęcia obowiązkiem podatkowym
poszczególnych składników oraz wysokość podatku na dany rok podatkowy. Dane te
stanowiły podstawę do sporządzenia rejestru wymiarowego i rejestru przypisów
i odpisów oraz sporządzenie decyzji wymiarowych. Stwierdzono, że analityczna ewidencja
podatkowa prowadzona była według poszczególnych podatników oraz podatków. Do
naliczenia podatku rolnego stosowano prawidłowe stawki podatkowe wynikające z
Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego.
Na podstawie przedłożonych do kontroli dokumentów stwierdzono, że decyzje wymiarowe
podatników objętych kontrolą doręczane były w terminie umożliwiającym terminową
zapłatę I raty podatku.
Informacje w sprawie podatku rolnego, leśnego i od nieruchomości składane przez
podatników nie zawierały daty wpływu do Urzędu Gminy w Ręcznie, natomiast osoba
przyjmująca formularz nie w każdym przypadku wskazywała daty potwierdzające
przyjęcie informacji. Nieoznaczenie informacji podatkowych datą wpływu ani datą
przyjmującego formularz, stanowiło naruszenie §6 ust. 11 Instrukcji kancelaryjnej dla
organów gminy i związków międzygminnych, stanowiącej załącznik do rozporządzenia
Prezesa Rady Ministrów w sprawie instrukcji kancelaryjnej dla organów gmin i związków
międzygminnych.
Kontrola wykazała, że podatnikom o numerze konta (…)31 organ podatkowy wymierzył
podatek na 2008 i 2009 rok na podstawie decyzji wymiarowej wydanej w oparciu o dane
z rejestru gruntów. Powyższe było niezgodne z art. 6a ust. 5 ustawy z dnia 15 listopada
1984 roku o podatku rolnym, art. 6 ust. 6 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 roku o
podatkach i opatach lokalnych oraz art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 30 października 2002 roku
o podatku leśnym, według których osoby fizyczne są obowiązane złożyć właściwemu
organowi podatkowemu informacje o gruntach, nieruchomościach i obiektach
budowlanych oraz lasach, sporządzone na formularzu według ustalonego wzoru w
terminie 14 dni od dnia zaistnienia okoliczności uzasadniających powstanie albo
wygaśnięcie obowiązku podatkowego, albo w przypadku zaistnienia zmian w zakresie
podatku rolnego, od nieruchomości lub leśnego. Organ podatkowy mając dostęp do
danych z ewidencji gruntów i budynków powinien wezwać podatnika do złożenia
30
31
_____________________________________________________
60
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
stosownych informacji na podstawie art. 274a §1 ustawy Ordynacja podatkowa, a w razie
niewywiązywania się z tego obowiązku wszcząć postępowania z urzędu na podstawie art.
165 ustawy.
W zakresie poprawności zastosowanych stawek i naliczenia podatku nie stwierdzono
nieprawidłowości.
Stwierdzono przypadek wydawania dwóch decyzji wymiarowych oraz ujęcia na dwóch
kontach podatkowych tego samego podatnika – (…)32. Powyższe działanie naruszało art.
6c ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 roku o podatku rolnym zgodnie z którym
osobom fizycznym, na których ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku rolnego
oraz jednocześnie w zakresie podatku od nieruchomości lub podatku leśnego dotyczący
przedmiotów opodatkowania położonych na terenie tej samej gminy, wysokość należnego
zobowiązania podatkowego pobieranego w formie łącznego zobowiązania pieniężnego
ustala organ podatkowy w jednej decyzji (nakazie płatniczym).
Ponadto stwierdzono 11 przypadków, w których podstawa opodatkowania wynikająca z
decyzji wymiarowej nie zgadzała się z danymi wynikającymi z rejestru gruntów w
zakresie ogólnej powierzchni gospodarstwa lub niewłaściwego ujęcia klas użytków.
Stwierdzone nieprawidłowości ujęto w poniższej tabeli.
(…)33
Powyższe spowodowało naruszenie art. 1 ustawy o podatku rolnym, art. 1 ust. 1 i ust. 2
ustawy o podatku leśnym oraz art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatkach i opłatach
lokalnych w zw. z art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 17 maja 1989 roku Prawo geodezyjne i
kartograficzne (tekst jednolity z 2005 r., Dz. U. nr 240, poz. 2027 ze zm.). Z treści
wskazanych przepisów wynika, iż opodatkowaniu podatkiem rolnym i leśnym podlegają
grunty rolne i leśne sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub
jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych oraz grunty leśne, za
wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza
lub leśna. Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają nieruchomości lub
obiekty budowlane: grunty, budynki lub ich części oraz budowle związane z
prowadzeniem działalności gospodarczej, a nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
nieruchomości użytki rolne, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych lub
lasy, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. Ponadto zgodnie z
art. 21 ust. 1 ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne podstawę planowania
gospodarczego, planowania przestrzennego, wymiaru podatków i świadczeń, oznaczania
nieruchomości
w
księgach
wieczystych,
statystyki
publicznej,
gospodarki
nieruchomościami oraz ewidencji gospodarstw rolnych stanowią dane zawarte w
ewidencji gruntów i budynków.
Wskazane wyżej nieprawidłowości spowodowały wymierzenie podatku przez organ
podatkowy w nieprawidłowej wysokości. Nieprawidłowe ujęcie powierzchni gospodarstw
oraz wskazanie klas użytków spowodowało błędne ustalenie podstawy opodatkowania
podatkiem rolnym, co stanowiło naruszenie art. 4 ust. 1 ustawy o podatku rolnym.
Zgodnie ze wskazanym przepisem podstawę opodatkowania podatkiem rolnym stanowi
dla gruntów gospodarstw rolnych – liczba hektarów przeliczeniowych ustalana jest na
podstawie powierzchni, rodzajów i klas użytków rolnych wynikających z ewidencji
gruntów i budynków oraz zaliczenia do okręgu podatkowego, a dla pozostałych gruntów –
32
33
_____________________________________________________
61
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
liczba hektarów wynikająca z ewidencji gruntów i budynków. Powyższe wskazuje na
nierzetelność danych ujętych w prowadzonych rejestrach wymiarowych.
Ponadto powyższe wskazują na zaniechanie przez organ podatkowy wezwania
podatników do złożenia wyjaśnień zgodnie z art. 274a §1 ustawy Ordynacja podatkowa, a
w razie niewywiązania się z tego obowiązku wszcząć postępowanie z urzędu na podstawie
art. 165 ust. 2 ww. ustawy.
Ustalono, iż prowadzenie spraw związanych z terminowością i prawidłowością składanych
deklaracji i informacji przez podatników podatku rolnego, leśnego i od nieruchomości, a
także aktualizowanie ewidencji podatków zgodnie z ewidencją gruntów powierzono w
dniu 5 maja 2008 roku zakresem czynności Pani Annie Monecie – młodszemu referentowi.
W czasie trwania czynności kontrolnych podatnicy o numerach kont: (…)34 złożyli
informacje w sprawie podatku rolnego, leśnego i od nieruchomości, które zawierały dane
zgodne z ewidencją gruntów i budynków.
W zakresie terminowości wpłat stwierdzono, iż w 2008 roku - 6, a w 2009 roku – 8
podatników nie dotrzymało terminu płatności określonego w art. 6a ust. 6 ustawy z dnia
15 listopada 1984 roku o podatku rolnym. Powyższa nieprawidłowość dotyczyła wpłat
następujących podatników:
(…)35.
Ustalono, iż od nieterminowych wpłat oznaczonych kursywą nie pobrano odsetek za
zwłokę, co stanowiło naruszenie z art. 55 §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa. Zgodnie
ze wskazanym przepisem odsetki za zwłokę wpłacane są bez wezwania organu
podatkowego, a jeżeli dokonana wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z
odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości
podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim, w dniu wpłaty, pozostaje
kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę.
W pozostałych przypadkach nie stwierdzono nieprawidłowości w zakresie pobierania
odsetek za zwłokę od nieterminowych wpłat poszczególnych rat podatku.
W zakresie czynności windykacyjnych stwierdzono:
(…)36
Powyższe stanowiło naruszenie §2, §3 ust. 1 i §5 rozporządzenia Ministra Finansów w
administracji.
W okresie objętym kontrolą obowiązek podatkowy w podatku rolnym ciążył na 5 osobach
prawnych. Plan i wykonanie dochodów gminy z tytułu podatku rolnego od osób prawnych
w latach 2008-2009 kształtował się:
•
na dzień 31 grudnia 2008 roku -
plan – 2.037,00 zł
wykonanie 2.037,00 zł;
34
35
36
_____________________________________________________
62
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
•
na dzień 31 grudnia 2009 roku -
plan – 1.900,00 zł
wykonanie 1.911,00 zł.
Zaległości i nadpłat z tytułu podatku rolnego od osób prawnych w badanym okresie nie
stwierdzono.
Zestawienie ilustrujące terminowość składania deklaracji podatkowych oraz prawidłowość
naliczenia podatku rolnego przez podatników - osoby prawne z terenu Gminy Ręczno:
(…)37
Kontrolą objęto: dane wykazane w deklaracjach na podatek rolny za lata 2007-2009 i
porównano je z danymi z ewidencji gruntów, a także prawidłowość zastosowania
przeliczników powierzchni gruntów i terminowość wpłat podatników.
Ustalono, iż trzy deklaracje na podatek rolny na 2009 rok nie zostały opatrzone datą
wpływu do Urzędu Gminy w Ręcznie, co stanowiło naruszenie §6 ust. 11 Instrukcji
kancelaryjnej dla organów gminy i związków międzygminnych stanowiącej załącznik do
rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 22 grudnia 1999 roku w sprawie instrukcji
kancelaryjnej dla organów gmin i związków międzygminnych (Dz. U. nr 112, poz. 1319
ze zm.) z treści którego wynika, że na każdej wpływającej na nośniku papierowym
korespondencji umieszcza się w górnym lewym rogu pierwszej strony (na korespondencji
przekazywanej bez otwierania - na przedniej stronie koperty) pieczątkę wpływu
określającą datę otrzymania i wchodzący numer ewidencyjny z rejestru kancelaryjnego.
Podatnik o numerze konta 1
(…)38
Powyższe nieprawidłowości świadczą o nieprzestrzeganiu przez organ podatkowy
obowiązku dokonywania czynności sprawdzających wynikających z art. 272 pkt 3 ustawy
Ordynacja podatkowa w zakresie poprawności danych wykazywanych w deklaracjach.
Zgodnie ze wskazanym przepisem organy podatkowe pierwszej instancji dokonują
czynności sprawdzających mających na celu ustalenie stanu faktycznego w zakresie
niezbędnym do stwierdzenia z przedstawionymi dokumentami. Ponadto zgodnie z art.
274a §2 ustawy Ordynacja podatkowa w przypadku wątpliwości co do poprawności
złożonej deklaracji organ podatkowy może wezwać do udzielenia, w wyznaczonym
terminie, niezbędnych wyjaśnień lub uzupełnienia deklaracji, wskazując przyczyny
podania w wątpliwość rzetelności danych w niej zawartych.
Stwierdzono, iż deklaracje na rok 2008 i 2009 złożone przez podatnika o numerze konta
1 nie zostały złożone na druku stanowiącym załącznik do uchwały Rady Gminy Ręczno nr
XXI/142/05 z dnia 28 listopada 2005 roku, co stanowiło naruszenie art. 6a ust. 8 pkt. 1
ustawy o podatku rolnym. Zgodnie ze wskazanym przepisem osoby prawne, jednostki
organizacyjne, w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, jednostki organizacyjne
Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa, a także jednostki organizacyjne Lasów
Państwowych są obowiązane składać w terminie do 15 stycznia organowi podatkowemu
właściwemu ze względu na miejsce położenia gruntów deklaracje na podatek rolny na
dany rok podatkowy, sporządzone na formularzu według ustalonego wzoru (…).
37
38
_____________________________________________________
63
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Ustalono, że ewidencję księgową podatku rolnego od osób prawnych prowadzi się ręcznie
w postaci kart kontowych podatników oraz dziennika obrotów. Stwierdzono, iż w 2008
roku zapisy w dzienniku nie były dokonywane chronologicznie, tzn. najpierw ujęto
wszystkie przypisy podatku wynikające ze złożonych deklaracji (16.01.2008, 16.01.2008,
22.01.2008, 22.01.2008, 22.01.2008), a później ujęto wszystkie wpłaty w następującej
kolejności: 16.01.2008, 18.03.2008, 13.03.2008, 27.03.2008, 21.05.2008. Ponadto
stwierdzono rozbieżności pomiędzy datami dotyczącymi wpływu deklaracji, a datami
ujętymi w dzienniku i na kartach kontowych, np.
(…).39
Powyższe świadczy o niechronologicznym prowadzeniu dziennika dla podatku rolnego od
osób prawnych, co stanowi naruszenie art. 14 ust. 1 ustawy o rachunkowości.
Na rzecz podatników podatku rolnego – osób prawnych w badanym okresie nie stosowano
żadnych ulg w zapłacie podatku.
Udzielone ulgi i zwolnienia w zakresie podatku rolnego (w szczególności ulga
inwestycyjna i z tytułu nabycia gruntów)
2008 rok
Ilość decyzji
(szt.)
Rodzaj decyzji
Kwota
ulgi lub zwolnienia
(zł)
Ulga inwestycyjna
1
105,65
Zwolnienie z tytułu nabycia gruntów
3
134,39
Ulga żołnierska
-
-
62
17.050,50
Rozłożenie na raty zapłaty podatku
(zaległości)
1
704,30
Odroczenie terminu zapłaty podatku
(zaległości)
-
-
Umorzenie zaległości, odsetek
Uwaga – w przypadku ulg, zwolnień rozciągających się na kolejne lata podajemy skutki finansowe dla danego
roku. Nie wpisujemy decyzji i ich skutków sprzed okresu objętego kontrolą.
2009 rok
Ilość decyzji
(szt.)
Rodzaj decyzji
Kwota
ulgi lub zwolnienia
(zł)
Ulga inwestycyjna
-
-
2
235,67
Ulga żołnierska
-
-
75
23.559,80
-
-
Umorzenie zaległości, odsetek
Rozłożenie na raty zapłaty podatku
39
Piotr Walczak.
_____________________________________________________
64
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
(zaległości)
Odroczenie terminu zapłaty podatku
(zaległości)
-
-
Uwaga – w przypadku ulg, zwolnień rozciągających się na kolejne lata podajemy skutki finansowe dla danego
roku. Nie wpisujemy decyzji i ich skutków sprzed okresu objętego kontrolą.
Ulga inwestycyjna
Decyzją znak 0812/I/08/UI z dnia 9 lipca 2008 roku organ podatkowy udzielił ulgi
inwestycyjnej w wysokości 323,34 zł, tj. w wysokości 25% udokumentowanych
rachunkami nakładów inwestycyjnych. Ulga ta realizowana jest w podatku rolnym
począwszy od dnia 1 lipca 2008 roku w okresie nie dłuższym niż 15 lat. Z tytułu ulgi w
roku bieżącym, tj. 2008 zrealizowana zostanie kwota 106,65 zł. Podanie podatnika
zostało wniesione w dniu 10 czerwca 2008 roku.
Ulga inwestycyjna udzielona została zgodnie z art. 13 oraz 13d ust. 1, ust. 3 i ust. 5
ustawy o podatku rolnym przy zastosowaniu art. 139 §1, art. 207 i art. 210 §1 ustawy
Ordynacja podatkowa.
Kontrolą objęto następujące decyzje w sprawie zwolnienia z tytułu nabycia gruntów:
1) decyzja znak 0812/1/08 z dnia 20 lutego 2008 roku,
2) decyzja znak 0812/2/08 z dnia 28 lutego 2008 roku,
3) decyzja znak 0812/3/08 z dnia 12 listopada 2008 roku,
4) decyzja znak 0812/1/09 z dnia 1 kwietnia 2009 roku,
5) decyzja znak 0812/2/09 z dnia 10 września 2009 roku.
Zwolnienia z tytułu nabycia gruntów zostały udzielone zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 i ust.
3-6 oraz art. 13d ust. 1 i ust. 3 ustawy o podatku rolnym oraz przy zastosowaniu art. 139
§1, art. 207 i art. 210 §1 ustawy Ordynacja podatkowa.
Stwierdzono, iż na wnioskach złożonych przez podatników nie odnotowywano
daty wpływu do urzędu, co stanowiło naruszenie §6 ust. 11 Instrukcji
kancelaryjnej dla organów gminy i związków międzygminnych, stanowiącej
załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 22 grudnia 1999 roku w
sprawie instrukcji kancelaryjnej dla organów gmin i związków międzygminnych.
Rozłożenie na raty
Decyzją znak 31131/50/08 z dnia 30 grudnia 2008 roku organ podatkowy rozłożył na
cztery raty płatność zaległości podatkowych za lata 2002-2008 w kwocie 704,30 zł oraz
umorzył odsetki w kwocie 275,09 zł. Termin płatności ustalono następująco: I rata płatna
do 31 marca 2009 roku w kwocie 176 zł, II rata płatna do 30 czerwca 2009 roku w
kwocie 176 zł, III rata płatna do 30 września 2009 roku w kwocie 176 zł oraz IV rata
płatna do 31 grudnia 2009 roku w kwocie 176,30 zł. Podanie podatnika z dnia 22 grudnia
2008 roku.
Ustalono, iż powyższa decyzja nie zawierała uzasadnienia faktycznego i prawnego, co
stanowiło naruszenie art. 210 §1 pkt 6 w zw. z art. 210 §4 i §5 ustawy Ordynacja
podatkowa.
Umorzenie zaległości
Ustalono, iż decyzje w sprawie umorzenia zaległości z tytułu podatku rolnego wydawane
były tylko na rzecz osób fizycznych. Kontrolą objęto następujące decyzje:
_____________________________________________________
65
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
1) znak 31131/4/08 z dnia 3 kwietnia 2008 roku w sprawie umorzenia zaległości w
łącznym zobowiązaniu pieniężnym za 2006 rok w kwocie 610 zł oraz za I i II ratę 2007
roku w kwocie 518 zł; wniosek podatnika z dnia 7 lutego 2008 roku;
2) znak 31131/10/08 z dnia 3 czerwca 2008 roku w sprawie umorzenia zaległości w
łącznym zobowiązaniu pieniężnym za I oraz II ratę 2008 roku w kwocie 246 zł; wniosek
podatnika wpłynął dnia 14 maja 2008 roku;
3) znak 31131/12/08 z dnia 9 lipca 2008 roku w sprawie umorzenia zaległości z tytułu IV
raty podatku rolnego w łącznym zobowiązaniu pieniężnym za 2007 rok w kwocie 120,80
zł oraz I i II raty podatku rolnego w łącznym zobowiązaniu pieniężnym za 2008 rok w
kwocie 348 zł; wniosek podatnika wpłynął dnia 9 lipca 2008 roku;
4) znak 31131/18/08 z dnia 9 października 2008 roku w sprawie umorzenia I i II raty
łącznego zobowiązania pieniężnego za 2008 roku; brak wskazania kwoty; wniosek
podatnika z dnia 11 września 2008 roku;
Na podstawie konta analitycznego podatnika ustalono, że umorzona została kwota 636 zł.
5) znak 31131/24/08 z dnia 24 listopada 2008 roku w sprawie umorzenia I-IV raty
łącznego zobowiązania pieniężnego za 2008 rok; brak wskazania kwoty w
rozstrzygnięciu; z uzasadnienia decyzji wynika kwota 947 zł; wniosek podatnika z dnia
10 listopada 2008 roku;
6) znak 31131/25/08 z dnia 24 listopada 2008 roku w sprawie umorzenia III i IV raty
łącznego zobowiązania pieniężnego za 2008 rok w kwocie 884 zł, z tego 594 zł z pozycji
50023 (właściciel) oraz 290 zł z pozycji 50021 (dzierżawca); wniosek podatnika z dnia 18
listopada 2008 roku;
7) znak 31131/28/08 z dnia 4 grudnia 2008 roku w sprawie umorzenia II i III raty
łącznego zobowiązania pieniężnego za 2008 rok w kwocie 793 zł; jednocześnie
odmówiono umorzenia IV raty za 208 rok; wniosek podatnika z dnia 25 listopada 2008
roku;
8) znak 31131/34/08 z dnia 4 grudnia 2008 roku w sprawie umorzenia III i IV raty
łącznego zobowiązania pieniężnego w kwocie 344 zł; wniosek podatnika z dnia 26
listopada 2008 roku;
9) znak 31131/44/08 z dnia 16 grudnia 2008 roku w sprawie umorzenia III raty łącznego
zobowiązania pieniężnego za 2008 rok w kwocie 458 zł oraz odmówiono umorzenia IV
raty podatku; wniosek podatnika z dnia 3 grudnia 2008 roku;
łącznego zobowiązania pieniężnego za 2008 rok w kwocie 296 zł; wniosek podatnika z
dnia 29 grudnia 2008 roku (konto 90030);
Ustalono że, powyższą decyzją umorzono zaległość w kwocie 176 zł z konta podatkowego
90030 oraz zaległość w kwocie 120 zł z konta podatkowego 90094.
11) znak 31131/63/08 z dnia 31 grudnia 2008 roku w sprawie umorzenia zaległości
podatkowych w kwocie 1.424 zł; wniosek podatnika z dnia 31 grudnia 2008 roku;
Ustalono, iż podatnikowi powyższą decyzją umorzono IV ratę za 2006 rok w kwocie 102
zł, I-IV ratę za 2007 rok w kwocie 504 zł oraz I-IV ratę 2008 w kwocie 818 zł.
12) znak 31131/15/09 z dnia 22 maja 2009 roku w sprawie umorzenia I i II raty
dnia 22 maja 2009 roku;
_____________________________________________________
66
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
13) znak 31131/22/09 z dnia 24 czerwca 2009 roku w sprawie umorzenia III i IV raty
łącznego zobowiązania pieniężnego w kwocie 1.504 zł oraz I i II raty za 2009 rok w
kwocie 1.580 zł; wniosek podatnika z dnia 8 czerwca 2009 roku. (…)40
14) znak 31131/23/09 z dnia 24 czerwca 2009 roku w sprawie umorzenia I i II raty
łącznego zobowiązania pieniężnego za 2009 rok w kwocie 346 zł; na wniosku podatnika
brak jakiejkolwiek daty;
15) znak 31131/25/09 z dnia 24 czerwca 2009 roku w sprawie umorzenia I raty łącznego
zobowiązania pieniężnego za 2009 rok w kwocie 439 zł; jednocześnie odmówiono
umorzenia II raty; wniosek podatnika wpłynął dnia 3 czerwca 2009 roku;
16) znak 31131/29/09 z dnia 10 września 2009 roku w sprawie umorzenia zaległości w
łącznym zobowiązaniu pieniężnym za 2007 i 2008 rok w kwocie 624 zł oraz I i II raty za
2009 rok w kwocie 218 zł; wiosek podatnika wpłynął dnia 24 sierpnia 2009 roku;
łącznego zobowiązania pieniężnego za 2009 rok kwocie 327 zł; wniosek podatnika z dnia
23 listopada 2009 roku;
łącznego zobowiązania pieniężnego za 2009 rok w kwocie 450,80 zł; wniosek podatnika z
dnia 16 listopada 2009 roku;
20) znak 31131/47/09 z dnia 27 listopada 2009 roku w sprawie umorzenia I-IV raty
Ustalono, że zarówno z treści wniesionego wniosku, jak i z uzasadnienia decyzji wynikało
iż, podstawą umorzenia było odśnieżanie drogi gminnej Wielkopole-Ręczno na odcinku 6
km.
łącznego zobowiązania pieniężnego za 2009 rok w łącznej kwocie 676 zł, z tego: 181 zł z
pozycji 100231 (właściciel), 102 zł z pozycji 100043 zł (właściciel), 108 zł z pozycji
100014 (dzierżawca), 182 zł z pozycji 100198 zł (dzierżawca) oraz 103 zł z pozycji
100101 (dzierżawca); wniosek podatnika z dnia 30 listopada 2009 roku;
(…)41.
40
41
_____________________________________________________
67
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
24) znak 31131/61/09 z dnia 14 grudnia 2009 roku w sprawie umorzenia zaległości w
łącznym zobowiązaniu pieniężnym za 2008 rok w kwocie 109 zł oraz za 2009 rok w
kwocie 200 zł; wniosek podatnika z dnia 30 listopada 2009 roku;
Ustalono, iż powyższą decyzją umorzono: IV ratę za 2008 rok w kwocie 109 zł oraz III i
IV ratę za 2009 rok w kwocie 200 zł.
25) znak 31131/66/09 z dnia 14 grudnia 2009 roku w sprawie umorzenie zaległości za
2009 rok w kwocie 399 zł, z tego 143 zł z pozycji 90105 (właściciel) oraz 256 zł z pozycji
90046 (użytkownik); wniosek podatnika z dnia 11 grudnia 2009 roku;
(…)42.
dnia 11 grudnia 2009 roku;
27) znak 31131/72/09n z dnia 28 grudnia 2009 roku w sprawie umorzenia I-IV raty
łącznego zobowiązania pieniężnego za 2009 roku w kwocie 913 zł; wniosek podatnika z
dnia 14 grudnia 2009 roku;
W wyniku analizy wskazanych wyżej decyzji w sprawie umorzenia zaległości stwierdzono
następujące nieprawidłowości:
1) w przypadku decyzji wskazanych w punktach 1, 4-14, 17-27 ustalono, iż na wnioskach
podatników nie odnotowywano daty wpływu do urzędu gminy, co stanowiło naruszenie §6
ust. 11 Instrukcji kancelaryjnej dla organów gminy i związków międzygminnych
stanowiącej.
2) decyzja znak 31131/4/08 z dnia 3 kwietnia 2008 roku została wydana na wniosek
podatnika z dnia 7 lutego 2008 roku z naruszeniem art. 139 §1 w zw. z art. 140 §1
ustawy Ordynacja podatkowa; zgodnie ze wskazanymi przepisami załatwienie sprawy
wymagającej przeprowadzenia postępowania dowodowego powinno nastąpić bez zbędnej
zwłoki, jednak nie później niż w ciągu miesiąca, a o każdym przypadku niezałatwienia
sprawy we właściwym terminie organ podatkowy obowiązany jest zawiadomić stronę,
podając przyczyny niedotrzymania terminu i wskazując nowy termin załatwienia sprawy;
3) wszystkie objęte kontrolą decyzje nie zawierały uzasadnienia faktycznego i prawnego,
co stanowiło naruszenie art. 210 §1 pkt 6 w zw. z §4 i §5 ustawy Ordynacja podatkowa;
4) decyzje wskazane w punkcie 4 i 5 nie zawierały kwoty umorzonych zaległości, co
stanowiło naruszenie art. 210 §1 pkt 5 ustawy Ordynacja podatkowa; z treści
wskazanego przepisu wynika, iż decyzja zawiera rozstrzygnięcie; Stwierdzić należy, iż
organ podatkowy wydając decyzję w sprawie umorzenia zaległości podatkowych powinien
w rozstrzygnięciu odnieść się do rodzaju, okresu i kwoty umarzanych zaległości;
5) organ podatkowy przed wydaniem decyzji wskazanych w punkcie 7, 9 i 15, w których
odmawiał spełniania części żądań podatnika nie wyznaczał stronie siedmiodniowego
terminu do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego, co
powodowało naruszenie art. 200 ustawy Ordynacja podatkowa;
6) w przypadku decyzji wskazanej w punkcie 1 ustalono, że organ podatkowy wydał
decyzję odnoszącą się do zaległości z 2006 roku oraz I i II raty 2007 roku, natomiast z
treści wniosku podatnika wynikało, iż wnosił on o umorzenie zaległości; nie wskazał ich
dokładnie w złożonym wniosku. Organ podatkowy wydając decyzję w dniu 3 kwietnia
2008 roku nie odniósł się w żaden sposób do III i IV raty łącznego zobowiązania
42
_____________________________________________________
68
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
pieniężnego za 2007 rok, które na dzień złożenia wniosku przez podatnika również
stanowiły zaległość podatkową.
7) ustalono, iż w przypadku decyzji wydanej na wniosek podatnika z dnia 10 listopada
2008 roku wskazanej w punkcie 5 organ podatkowy umorzył zaległość z tytułu I-IV raty
podatku za 2008 rok, co było działaniem nieprawidłowym. Z treści wniosku złożonego
przez podatnika w dniu 10 listopada 2008 roku wynika, iż wnosił on o umorzenie
zaległości podatkowych, a w terminie późniejszym nie rozszerzał swojego żądania.
Zgodnie z art. 51 §1 ustawy Ordynacja podatkowa zaległością jest podatek niezapłacony
w terminie płatności. Powyższe ustalenia wskazują, iż na dzień złożenia wniosku przez
podatnika, tj. dzień 10 listopada 2008 roku zaległością podatkową była I-III rata podatku
za 2008 rok, a zaległością nie była nią IV rata podatku, ponieważ jej termin płatności
jeszcze nie upłynął. Organ podatkowy wydając decyzję w sprawie umorzenia zaległości
podatkowych powinien odnieść się tylko do rat I-III podatku za 2008 rok, które były
zaległością na dzień złożenia wniosku przez podatnika. Dokonując umorzenia także IV
raty podatku za rok 2008 organ podatkowy umorzył ją z urzędu, co jest sprzeczne z art.
67a §1 pkt 3. Z treści wskazanego przepisu wynika, że organ podatkowy na wniosek
podatnika może umorzyć w całości lub części zaległości podatkowe.
8) w przypadku decyzji wskazanych w punktach 6, 10, 22 i 25 z treści składanych
wniosków wynikało, iż podatnicy wnosili o umorzenie własnych zaległości oraz zaległości,
z pozycji, w których byli użytkownikami lub dzierżawcami, a organ podatkowy umarzał
wszystkie zaległości, o których była mowa w złożonym wniosku, co było działaniem
bezpodstawnym. Zgodnie z art. 67a §1 pkt 3 ustawy Ordynacji podatkowej organ
podatkowy może na wniosek podatnika w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem
podatnika lub interesem publicznym umorzyć w całości lub części zaległości podatkowe,
odsetki za zwłokę lub opłatę prolongacyjną. Ustalono, iż zgodnie z katalogiem zawartym
w art. 3 ust. 1 pkt 1-4 ustawy o podatku rolnym oraz w art. 3 ust. 1 pkt 1-4 ustawy o
podatkach i opłatach lokalnych użytkownicy i dzierżawcy (bez potwierdzonych umów) nie
są podatnikami w rozumieniu powyższych ustaw. W związku z powyższym wskazane
wyżej decyzje w części odnoszącej się do innych podmiotów niż podatnik, wydane zostały
bezpodstawnie.
9) (…)43. Akta kontroli (strony od nr 34 do nr 70).
Wyjaśnienie w sprawie udzielenia powyższych umorzeń złożył w dniu 30 czerwca 2010
roku Marek Sroka – Wójt Gminy. Ze złożonego wyjaśnienia wynika, iż przy podejmowaniu
decyzji o umorzeniu podatku rolnego i od nieruchomości kierowano się art. 67a §1
ustawy Ordynacja podatkowa, z którego wynika, iż w ważnych uzasadnionych
przypadkach dotyczących interesu publicznego można zastosować ulgi lub umorzenie
zaległości. W treści wyjaśnienia wskazano, iż cyt. (…)44
Wyjaśnienie Marka Sroki – Wójta Gminy z dnia 30 czerwca 2010 roku w sprawie
wydania decyzji umorzeniowych stanowi załącznik nr 15 do protokołu kontroli.
Stwierdzić należy, iż zgodnie z treścią art. 67a §1 pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa
organ podatkowy, na wniosek podatnika, w przypadkach uzasadnionych ważnym
interesem podatnika lub interesem publicznym może umorzyć w całości lub w części
zaległości podatkowe, odsetki za zwłokę lub opłatę prolongacyjną. Instytucja umorzeń
43
44
_____________________________________________________
69
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
jest instytucją nadzwyczajną, co oznacza, że przesłanki warunkujące jej przyznanie także
mają charakter wyjątkowy. Ciężar dowodzenia, iż w sprawie zachodzi ważny interes
podatnika lub ważny interes publiczny obciąża stronę, która z takiego faktu zamierza
wywodzić dla siebie skutki prawne. To oznacza, że to podatnik powinien aktywnie
uczestniczyć w postępowaniu dowodowym i przedstawiać z własnej inicjatywy takie
okoliczności, które przemawiają za występowaniem ww. wskazanej przesłanki. Z
przedstawionych do analizy materiałów wynika, iż podatnicy zwrócili się z do Wójta
Gminy Ręczno z wnioskami o umorzenie zaległości podatkowych, a w uzasadnieniu
wskazując odśnieżanie dróg gminnych lub utwardzanie dróg gminnych. Do wniosku
dołączano oświadczenie o korzystaniu z pomocy „de minimis”, a organ podatkowy
sporządzał protokół o stanie majątkowym. Stwierdzić należy, iż utrzymanie dróg
gminnych, tzn. zimowe odśnieżanie oraz utwardzanie, należy do zadań własnych gminy,
co wynika z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym.
Z treści wskazanego przepisu wynika, iż zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty
należy do zadań własnych gminy; w szczególności zadania własne obejmują sprawy dróg
gminnych. Zgodnie natomiast z art. 20 pkt 4 w zw. z art. 19 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia
21 marca 1985 roku o drogach (tekst jednolity z 2007 r., Dz. U. nr 19, poz. 115 ze zm.)
do zarządcy drogi, tj. wójta gminy, należy w szczególności utrzymanie nawierzchni drogi,
które powinno zostać zlecone do realizacji zgodnie z zasadami wynikającymi z ustawy
Prawo zamówień publicznych. Ponadto stwierdzić należy, iż poprzez interes publiczny
rozumieć należy dyrektywę postępowania nakazującą respektowanie wartości wspólnych
dla całego społeczeństwa, takich jak sprawiedliwość, bezpieczeństwo, zaufanie obywateli
do organów władzy, sprawność działania aparatu państwowego, korektę błędnych decyzji
i tym podobne. Powyższe pozwala na stwierdzenie, iż działanie organu podatkowego w
postaci umorzenia zaległości podatkowych w zamian za odśnieżanie lub utwardzanie dróg
było sprzeczne z obowiązującymi w tym zakresie przepisami.
Podatek leśny
Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 30 października 2002 roku o podatku leśnym (Dz. U. nr
200, poz. 1682 ze zm.) podstawę opodatkowania podatkiem leśnym stanowi
powierzchnia lasu, wyrażona w hektarach, wynikająca z ewidencji gruntów i budynków.
Średnia cena sprzedaży drewna uzyskana przez nadleśnictwa za pierwsze trzy kwartały
roku poprzedzającego rok podatkowy ustalona w komunikacie Prezesa Głównego Urzędu
Statystycznego na lata 2005-2009 rok, wynosiła odpowiednio:
- na rok 2005 – 120,40 zł za 1 m3 średniej ceny sprzedaży drewna uzyskanej za pierwsze
trzy kwartały 2004 roku (MP. nr 44, poz. 781),
trzy kwartały 2008 roku (MP. nr 81, poz. 718).
W latach 2005-2009 roku Rada Gminy Ręczno nie skorzystała z uprawnień wynikających
z art. 4 ust. 5 ustawy o podatku leśnym i nie obniżyła średniej ceny sprzedaży drewna
uzyskanej przez nadleśnictwa za pierwsze trzy kwartały roku poprzedzającego rok
podatkowy przyjmowanego jako podstawa obliczania podatku.
Stawki podatku od 1 ha do naliczania podatku leśnego powinny wynosić zatem: na 2005
rok – 26,50 zł (120,40 zł x 0,220 m3), na 2006 roku – 28,90 zł (131,35 zł x 0,220 m3),
na 2007 rok – 29,41 zł (133,70 zł x 0,220 m3), na 2008 rok – 32,40 zł (147,28 zł x 0,220
m3) oraz na 2009 rok – 33,56 zł (152,53 zł x 0,220 m3).
Analiza stawek podatku leśnego zastosowanych przez organ podatkowy wykazała, iż w
roku 2005 zastosowano stawkę 11,30 zł, a w 2006 – 8,36 zł za 1 ha lasu, co było
_____________________________________________________
70
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
sprzeczne z postanowieniami art. 4 ust. 1 ustawy o podatku leśnym, zgodnie z którym
podatek leśny od 1 ha, za rok podatkowy wynosi, z zastrzeżeniem ust. 3, równowartość
pieniężną 0,220 m3 drewna, obliczaną według średniej ceny sprzedaży drewna uzyskanej
przez nadleśnictwa za pierwsze trzy kwartały roku poprzedzającego rok podatkowy.
W latach 2007-2009 organ podatkowy zastosował prawidłowe stawki podatku leśnego.
5)
Podatek od środków transportowych
Według sprawozdania Rb-27S z wykonania planu dochodów budżetowych - plan i
wykonanie dochodów z tytułu podatku od środków transportowych w latach 2008-2009
kształtowały się następująco:
31.12.2008
Osoby
prawne
31.12.2009
Osoby
fizyczne
Osoby
prawne
Osoby
fizyczne
19.000,00
Plan
1.500,00
23.720,00
1.500,00
Wykonanie
1.500,00
27.850,00
1.500,00
29.331,00
Nadpłata
0,00
0,00
0,00
0,00
Zaległość
0,00
150,00
0,00
50,00
Skutki obniżenia górnych stawek
496,71
24.262,49
580,58
24.209,94
Skutki udzielonych ulg i zwolnień
6.976,00
0,00
6.976,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Umorzenie zaległości
Rozłożenie na raty, odroczenie terminu płatności
Powyższe dane wykazane w sprawozdaniu Rb-27S są zgodne z danymi wykazanymi w sprawozdaniu Rb-PDP z
wykonania dochodów podatkowych na dzień 31 grudnia 2008 roku i na dzień 31 grudnia 2009 roku.
Z uwagi na wskazane powyżej dane w zakresie wykonania dochodów odstąpiono od
kontroli zagadnienia.
6)
Opłata targowa
Kontrola wykazała, że Rada Gminy Ręczno nie podjęła uchwały w sprawie zasad
ustalania i poboru oraz terminu płatności i wysokość stawek opłaty targowej. Z
oświadczenia złożonego w dniu 13 maja 2010 roku przez Halinę Siwochę – podinspektora
ds. obsługi rady gminy wynika, iż Rada Gminy w Ręcznie nigdy nie podejmowała uchwały
w sprawie opłaty targowej.
Oświadczenie Haliny Siwochy – podinspektora ds. obsługi rady gminy z dnia 13
maja 2010 roku w sprawie uchwały o opłacie targowej stanowi załącznik nr 16
do protokołu kontroli.
Obowiązek podjęcia takiej uchwały wynika z art. 19 ustawy z dnia 12 stycznia
1991 roku o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jednolity z 2006 roku, Dz. U.
nr 121, poz. 844 ze zm.), który stanowi że rada gminy określa w drodze uchwały
zasady ustalania i poboru oraz terminy płatności i wysokość stawek opłat
określonych w ustawie. Ponadto stosownie do punktu 2 i 3 cytowanego wyżej
artykułu rada gminy może zarządzić pobór tych opłat w drodze inkasa oraz
określić inkasentów i wysokość wynagrodzenia za inkaso oraz wprowadzać inne
niż wymienione w ustawie zwolnienia przedmiotowe od opłat lokalnych.
_____________________________________________________
71
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
7)
Terminowość podejmowania czynności windykacyjnych w
odniesieniu do zaległości podatkowych
1.12.2008 rok
Rodzaj
podatku
Kwota
zaległości na
koniec roku (z
uwzględnienie
m lat ubiegłych)
Podatek od
nieruchomości –
osoby fizyczne
Podatek od
nieruchomości –
osoby prawne
Podatek rolny –
osoby fizyczne
Podatek rolny –
osoby prawne
Podatek od
środków
transportowych
– osoby fizyczne
Podatek od
środków
transportowych
– osoby prawne
Łączne
zobowiązanie
pieniężne
Upomnienia
Tytuły wykonawcze
Kwota
wyegzekwowanych
odsetek
Kwota
wyegzekwowanych
zaległości
Ilość
Wartość
Ilość
Wartość
33.987,35
52
7.084,80
-
-
75,50
2.716,82
-
-
-
-
-
-
-
32.737,88
28
3.570,00
-
-
473,70
8.814,80
-
-
-
-
-
-
-
150,00
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
243
66.430,00
-
-
-
-
Kwota
wyegzekwow
anych
odsetek
Kwota
wyegzekwo
wanych
zaległości
31.12.2009 rok
Rodzaj
podatku
Podatek od
nieruchomości –
osoby fizyczne
Podatek od
nieruchomości –
osoby prawne
Podatek rolny –
osoby fizyczne
Podatek rolny –
osoby prawne
Podatek od
środków
transportowych
– osoby fizyczne
Podatek od
środków
transportowych
– osoby prawne
Łączne
zobowiązanie
pieniężne
Kwota
zaległości na
koniec roku (z
uwzględnienie
m lat ubiegłych)
Upomnienia
Tytuły wykonawcze
Ilość
Wartość
Ilość
Wartość
6.885,93
66
6.500,00
2
2.334,30
112,00
3.400,15
-
-
-
-
-
-
-
31.270,51
36
3.000,00
-
-
495,61
12.254,99
-
-
-
-
-
-
-
50,00
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
264
57.168,49
66
15.345,20
-
-
_____________________________________________________
72
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Ewidencja wysłanych upomnień dla osób fizycznych z tytułu podatku rolnego, leśnego i
od nieruchomości nie zawiera numeru ewidencyjnego upomnienia, daty wystawienia
upomnienia oraz rodzaju należności, co oznacza że była prowadzona niezgodnie z §4 ust.
3 w powiązaniu z załącznikiem nr 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 listopada
2001 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o postępowaniu
egzekucyjnym w administracji (Dz. U. nr 137, poz. 1541). Ustalono, że w niektórych
przypadkach w 2009 roku nie wskazano daty odbioru upomnienia. Ustalono, iż w roku
2008 i 2009 upomnienia zostały wysłane dopiero po II racie podatku oraz po IV racie
podatku. Nie wystawiono żadnego upomnienia po upływie terminu płatności I raty (15
marca) oraz III raty (15 września) 2008 i 2009 roku. Ponadto w roku 2008 nie
wystawiono żadnego tytułu wykonawczego. Powyższe wskazuje na naruszenie §2, §3 ust.
1 oraz §5 ust. 1 wskazanego powyżej rozporządzenia. Zgodnie ze wskazanymi przepisami
wierzyciel jest zobowiązany do systematycznej kontroli zapłaty zobowiązań pieniężnych.
Jeżeli wierzytelność nie zostanie zapłacona w terminie określonym w decyzji lub
wynikającym z przepisu prawa, wierzyciel wysyła zobowiązanemu upomnienie, z
zagrożeniem wszczęcia egzekucji po upływie siedmiu dni od dnia doręczenia upomnienia.
Po bezskutecznym upływie terminu określonego w upomnieniu wierzyciel wystawia tytuł
wykonawczy. Tytuł wykonawczy kierowany jest niezwłocznie do właściwego miejscowo
naczelnika urzędu skarbowego (§6 ust. 1).
Podatek od nieruchomości – osoby fizyczne
Kontrolą objęto dłużników posiadających najwyższe zaległości na dzień 31 grudnia 2008
roku, których dane zostały wykazane w poniższej tabeli:
(…)45
Na rzecz podatników podatku od środków transportowych – osób fizycznych i prawnych –
w okresie objętym kontrolą nie wystawiano upomnień oraz tytułów wykonawczych. Nie
prowadzenie postępowania windykacyjnego w przypadku wskazanych powyżej zaległości
stanowiło naruszenie §2, §3 ust. 1 oraz §5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w
administracji.
2. DOCHODY Z MAJĄTKU
2.1. Dochody z tytułu sprzedaży nieruchomości
2008 rok
Plan
6.000,00
Plan po
zmianach
6.000,00
2009 rok
Wykonanie
6.813,00
Plan
0,00
Plan po
zmianach
0,00
Wykonanie
200,00
W 2008 roku w dziale 700, rozdziale 70005, paragrafie 870 zaewidencjonowano dochody
ze sprzedaży działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 138/6 oraz za złomowanie pieca
na łączną kwotę 6.813,00 zł. W 2009 roku w dziale 700, rozdziale 70005, paragrafie 870
zaewidencjonowano dochody ze sprzedaży złomu na kwotę 200,00 zł.
45
Piotr Walczak.
_____________________________________________________
73
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
2.2. Dochody z tytułu użytkowania wieczystego
nieruchomości, użytkowania, zarządu
2008 rok
2009 rok
Plan
Plan po
zmianach
Wykonanie
Plan
Plan po
zmianach
Wykonanie
520,00 zł
520,00 zł
520,00 zł
520,00 zł
520,00 zł
520, 00 zł
W budżecie Gminy Ręczno na 2008 rok zaplanowano dochody z tytułu użytkowania
wieczystego w dziale 010-rolnictwo i łowiectwo, rozdziale 01095 - pozostała działalność,
paragrafie 047-wpływy opłaty za zarząd, użytkowanie i użytkowanie wieczyste
nieruchomości w wysokości 520,00 zł, plan wykonano w kwocie 520,00 zł. Na 2009 rok
zaplanowano kwotę 520,00 zł i wykonano 520,00 zł. Zaległości nie stwierdzono.
Powyższe dane wynikają ze sprawozdań RB-27 S z wykonania planu dochodów
budżetowych za 2008 i 2009 rok i są zgodne z ewidencją księgową.
W okresie objętym kontrolą, tj. w latach 2008-2009 nie zawierano nowych umów o
oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste. Dochody za użytkowanie wieczyste
wynikają z umowy zawartej w okresie wcześniejszym i dotyczą użytkowania wieczystego
działki o numerze ewidencyjnym 487/2 o pow. 1,30 ha położonej w Ręcznie przy ul.
Piotrkowskiej nr 16 (stadion sportowy).
I przetarg ustny ograniczony odbyty w dniu 10 grudnia 2001 roku oraz II przetarg ustny
ograniczony odbyty w dniu 15 stycznia 2002 roku na oddanie wyżej wymienionej
nieruchomości w użytkowanie wieczyste zakończyły się wynikiem negatywnym, z uwagi
na fakt, że nikt nie przystąpił do przetargu. W dniu 11 lutego 2002 roku Zarząd Gminy
Ręczno odstąpił od dalszych przetargów (uchwała nr 93/2002) i postanowił oddać w
użytkowanie wieczyste oraz zbyć usytuowane na działce budowle i naniesienia w drodze
rokowań, które odbyły się w dniu 4 marca 2002 roku. W wyniku przeprowadzonych
rokowań aktem notarialnym z dnia 2 kwietnia 2002 roku, Repertorium „A” Nr 985/2002,
Gmina Ręczno oddała w użytkowanie wieczyste działkę nr 487/2 o pow. 1,30 ha (stadion)
za kwotę 1.000 zł oraz sprzedała naniesienia i budowle za kwotę 500,00 zł na rzecz
Wojewódzkiego Zrzeszenia Ludowych Zespołów Sportowych w Łodzi na cele sportowe.
Operat szacunkowy sporządził rzeczoznawca majątkowy Edward Wyrwas (uprawnienia nr
3082). Pierwsza opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego stanowiąca 20 %
wartości gruntu w wysokości 200 zł została wniesiona przez użytkownika wieczystego
zgodnie z umową. Opłaty roczne z tytułu użytkowania wieczystego powyższej
nieruchomości ustalone zostały w wysokości 1% wartości nieruchomości. Aktualizację
opłat rocznych ustalono co 5 lat, jeżeli wzrośnie wartość gruntów.
Pismem UG-7013/1/2007/BG z dnia 12 grudnia 2007 roku Wójt Gminy Ręczno
wypowiedział dotychczasową opłatę roczną w wysokości 10,00 zł , ustalając wysokość
opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego gruntu w wysokości 520,00 zł, płatne od
1 stycznia 2008 roku. Zaktualizowana wartość gruntu na dzień 6 grudnia 2007 roku
wyniosła 52.000,00 zł. Operat szacunkowy w celu wypowiedzenia wysokości
dotychczasowej opłaty rocznej sporządził rzeczoznawca majątkowy Edward Wyrwas.
Wpłaty z tytułu użytkowania wieczystego
Zapłata opłaty rocznej za 2008 rok, z
terminem płatności do 31 marca 2008 roku
Zapłata opłaty rocznej za 2009 rok, z
terminem płatności do 31 marca 2009 roku.
27 luty 2008 rok - 520,00 zł
31 marca 2009 roku – 520,00 zł
_____________________________________________________
74
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
2.3. Dochody z tytułu najmu i dzierżawy nieruchomości
Dochody z najmu i dzierżawy składników majątkowych
2008 rok
Plan
Plan po zmianach
Wykonanie
Plan
60.772,00
60.772,00
61.650,28
66.533,40
2009 rok
Plan po
zmianach
66.553,40
Wykonanie
70.557,33
W budżecie Gminy Ręczno na 2008 rok zaplanowano dochody z tytułu najmu w dziale
700, rozdziale 70005, §0750 w kwocie 60.772,00 zł, wykonano plan w kwocie 61.650,28
zł. Na 2009 rok zaplanowano dochody w kwocie 66.533,40 zł, wykonano 70.557,33 zł.
Tabela zawierająca informacje dotyczące przestrzegania zasad najmu i
dzierżawy składników majątkowych stanowi załącznik nr 17 do protokołu
kontroli.
Umowy zawarte i obowiązujące w latach 2008-2009 roku
Umowy zawarte
Umowy obowiązujące
Rodzaj umowy
2008
2009
2008
2009
Lokale mieszkalne
-
4
14
14
Lokale użytkowe
1
-
13
13
Lokale socjalne
-
-
-
-
Dzierżawa
-
-
2
2
Uchwałą Rady Gminy nr VII/43/07 z dnia 20 września 2007 roku przyjęty został
wieloletni program gospodarowania mieszkaniowym zasobem Gminy Ręczno (Dz.Urz. nr
331, poz. 2993).
Uchwałą Rady Gminy Nr VII/44/07 z dnia 20 września 2007 roku uchwalone zostały
zasady wynajmowania lokali wchodzących w skład mieszkaniowego zasobu Gminy
Ręczno (Dz. Urz. nr 331, poz. 2994 ). Stosownie do § 4 w/w uchwały lokal mieszkalny
może być oddany w najem na czas nieoznaczony osobom, których średni miesięczny
dochód na jednego członka gospodarstwa domowego w okresie 3 miesięcy
poprzedzających datę złożenia wniosku nie przekracza 150 % najniższej emerytury w
gospodarstwie wieloosobowym, 200 % najniższej emerytury w gospodarstwie
jednoosobowym.
W dniu 15 listopada 2007 roku zarządzeniem nr 57/2007 Wójta Gminy przyjęte zostały
stawki czynszu za lokale mieszkalne i socjalne (stawki bazowe) w wysokości:
1) lokale mieszkalne 1,50 zł/m2
2) lokale socjalne 0,75 zł/m2 .
Najem lokali mieszkalnych
Umowa najmu lokalu mieszkalnego z dnia 19 lutego 2009 roku
Przedmiotem najmu jest lokal położony w Ręcznie przy ulicy Głównej 60 (budynek
ośrodka zdrowia) o łącznej powierzchni 31,82 m2. Umowa została zawarta na czas
nieokreślony. Stawkę miesięczną czynszu ustalono w wysokości 1,80 zł/m2, tj. 57,28 zł
miesięcznie. Poza tym ustalono opłatę za ogrzewanie powierzchni lokalu, wg kalkulacji
kosztów faktycznie poniesionych oraz opłatę za ciepłą, zimną wodę i ścieki na podstawie
wskazań licznika wg obowiązujących stawek-zgodnie z uchwałą Rady Gminy.
Średniomiesięczny dochód na jednego członka rodziny ustalono na podstawie decyzji
_____________________________________________________
75
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
7144/DM/2009/4 z dnia 18 grudnia 2009 roku w sprawie przyznania dodatku
mieszkaniowego. Zaległości z zapłacie czynszu wraz z należnymi opłatami na dzień 31
grudnia 2009 roku wyniosły 174,00 zł. Wpłaty w kwocie 174,00 zł dokonano 6 stycznia
2010 roku.
Umowa najmu lokalu mieszkalnego z dnia 26 października 2009 roku
Przedmiotem najmu jest lokal położony w Ręcznie przy ulic Głównej 60 (budynek
ośrodka zdrowia) o łącznej powierzchni 49,20 m2. Umowę zawarto na czas nieokreślony.
Czynsz za lokal mieszkalny ustalono w wysokości 88,56 zł, według stawki 1,80 zł/m2.
Poza tym ustalono opłatę za ogrzewanie powierzchni lokalu, wg kalkulacji faktycznie
poniesionych kosztów oraz opłatę za ciepłą, zimną wodę oraz ścieki na podstawie
wskazań licznika wg obowiązujących stawek - zgodnie z uchwałą Rady Gminy.
Średniomiesięczny dochód
na jednego członka
rodziny ustalono na podstawie
zaświadczenia o dochodach z dnia 19 października 2009 roku. W dniu 1 kwietnia 2010
roku Wójt Gminy Ręczno wystosował do najemcy wezwanie do dobrowolnej zapłaty
odsetek od zaległości w opłatach czynszu i pochodnych z tytułu najmu lokalu
mieszkalnego za miesiące od listopada 2009 roku do lutego 2010 roku w wysokości 1,98
złotych. Wyznaczono termin zapłaty odsetek na dzień 30 kwietnia 2010 roku. Na
podstawie protokołu z dnia 5 listopada 2009 roku, komisja dokonująca przeglądu stanu
technicznego lokalu, „w związku z formalnościami związanymi z Zakładem
Energetycznym” zobowiązała najemcę do uiszczania należności od 2 listopada 2009 roku.
Zaległości w zapłacie czynszu wraz z należnymi opłatami na dzień 31 grudnia 2009 rok
wyniosły 434,95 zł. Wpłaty czynszu wraz z opłatami w kwocie 434,95 zł za miesiąc
grudzień 2009 roku najemca dokonał 6 stycznia 2010 roku.
Umowa najmu lokalu mieszkalnego z dnia 10 kwietnia 2009 roku
Przedmiotem najmu jest lokal położony w Ręcznie przy ulicy Głównej 60 o łącznej
powierzchni 31,82 m2. Umowę zawarto na czas nieokreślony. Czynsz najmu ustalono w
wysokości 1,80 zł/m2, tj. 57,28 zł miesięcznie. Poza tym ustalono opłatę za ogrzewanie w
wysokości 194,10 zł oraz opłaty za ciepłą, zimną wodę i ścieki na podstawie wskazań
licznika wg obowiązujących stawek Rady Gminy. Protokół przekazania lokalu sporządzono
w dniu 10 kwietnia 2009 roku. Zgodnie z protokołem
lokal był w złym stanie
technicznym. Najemca zobowiązał się odnowić mieszkanie we własnym zakresie, w
związku z tym wystąpił z wnioskiem, by należny czynsz był naliczany od dnia 1 czerwca
2009 roku. Komisja przychyliła się do prośby najemcy. Zaległości w zapłacie czynszu
wraz z należnymi opłatami na dzień 31 grudnia 2009 roku wyniosły 265,22 zł. Wpłaty w
kwocie 265,22 zł najemca dokonał 22 stycznia 2010 roku. W dniu 8 grudnia 2009 roku
Wójt Gminy Ręczno wystosował wezwanie do zapłaty zaległości w opłacie czynszu i
pochodnych za miesiąc listopad 2009 w wysokości 260,30 zł oraz odsetek od zaległości w
opłatach w wysokości 1,39 zł z tytułu najmu lokalu mieszkalnego usytuowanego w
budynku Ośrodka Zdrowia w Ręcznie. Zaległości w zapłacie czynszu wraz z opłatami na
dzień 31 grudnia 2009 roku wyniosły 265,22 zł. Wpłaty w kwocie 265,22 zł dokonano 22
stycznia 2010 roku. W dniu 1 kwietnia 2010 roku Wójt Gminy Ręczno ponownie
wystosował wezwanie do zapłaty odsetek od zaległości w opłatach czynszu i pochodnych
z tytułu najmu lokali mieszkalnego za miesiąc grudzień 2009 roku w wysokości 2,08 zł.
Wyznaczono termin zapłaty odsetek na dzień 30 kwietnia 2010 rok. Wpłaty odsetek w
wysokości 2,08 zł dokonano 19 kwietnia 2010 roku.
Kontrolujący ustalili, że umowa przedmiotowego lokalu została zawarta z pominięciem
procedur związanych z kwalifikowaniem się do wynajmu lokalu pod kątem kryterium
dochodowego, co stanowi naruszenie § 4 załącznika nr 1 do uchwały nr VII/44/07 Rady
Gminy Ręczno z dnia 20 września 2007 roku, w którym określone zostało kryterium
dochodowe stanowiące podstawę wynajęcia lokalu. Kontrolujący ustalili na podstawie
wyjaśnień podinspektor Iwony Tręda, że podstawą zawarcia umowy z pominięciem
kryterium dochodowego był zły stan budynku zamieszkiwanego do tej pory przez
najemcę, który Gmina Ręczno przejęła w 1950 roku. W związku z powyższym
przeprowadzona została ekspertyza techniczna budynku dotychczas zajmowanego przez
_____________________________________________________
76
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
najemcę. Gmina na podstawie decyzji nr 757 Starostwa Powiatowego otrzymała
pozwolenie na rozbiórkę.
Wyjaśnienie podinspektor Iwony Tręda dotyczące
zawarcia umowy najmu
lokalu mieszkalnego z mieszkaniowego zasobu Gminy stanowi załącznik nr 18
do protokołu kontroli.
Umowa najmu lokalu mieszkalnego z dnia 25 listopada 2009 roku
Przedmiotem najmu jest lokal położony w Ręcznie przy ulicy Głównej 60 (budynek
ośrodka zdrowia), o łącznej powierzchni 15 m2. Umowę zawarto na czas nieokreślony.
Czynsz ustalono wg stawki 1,80 zł/m2 tj. 27,00 zł miesięcznie. Oprócz czynszu najemca
zobowiązany jest uiszczać wynajmującemu od dnia 1 stycznia 2010 roku miesięczną
opłatę za ogrzewanie w wysokości 96,69 zł oraz opłatę za ciepłą, zimną wodę i ścieki na
podstawie wskazań licznika wg obowiązujących stawek Rady Gminy. Średniomiesięczny
dochód na jednego członka rodziny ustalono na podstawie decyzji GOPS/81121/2009/72d
z dnia 23 października 2009 roku.
Kontrolą objęto również terminowość zapłaty czynszu wynikającą z w/w umowy.
Stwierdzono, że w dniu 1 kwietnia 2010 roku Wójt Gminy Ręczno wystosował wezwanie
do najemcy do zapłaty odsetek od zaległości w opłatach czynszu i pochodnych za luty i
marzec 2010 roku w wysokości 1,65 zł. Wyznaczono termin zapłaty odsetek na dzień 30
kwietnia 2010 roku.
Umowa najmu lokalu mieszkalnego z dnia 18 listopada 2002 roku
Przedmiotem umowy jest lokal znajdujący się w budynku w Ręcznie przy ulicy Głównej
60, o łącznej powierzchni użytkowej 61,36 m2. Umowa została zawarta na czas
nieokreślony. Czynsz najmu ustalono w wysokości 79,77 zł, wg stawki 1,30 zł/m2 oraz
opłatę za centralne ogrzewanie w wysokości 208,62 zł i opłatę za ciepłą i zimną wodę.
W dniu 26 listopada 2007 roku Wójt Gminy wypowiedział dotychczasową wysokość
czynszu, począwszy od dnia 1 marca 2008 roku. Należny czynsz wyniósł 110,45 zł, wg
stawki 1,80 zł/m2. Zgodnie z § 4 w/w umowy „czynsz najmu oraz opłaty najemca uiszcza
do 10 dnia każdego miesiąca na podstawie faktury wystawionej przez wynajmującego na
jego konto”. Kontrolujący ustalili, że faktura była wystawiana przez wynajmującego
każdorazowo z terminem płatności do końca miesiąca. Zaległości w zapłacie czynszu nie
stwierdzono.
Umowa najmu lokalu mieszkalnego z dnia 28 lipca 2007 roku
Przedmiotem najmu jest lokal o powierzchni 61 m2 usytuowany w budynku położonym w
Ręcznie przy ulicy Głównej 60. Umowa została zawarta na czas nieokreślony. Czynsz
najmu ustalono wg stawki 1,41 zł/m2 , w wysokości 86,01 zł. Ponadto ustalono opłatę za
ogrzewanie lokalu w wysokości 323,73 zł oraz opłatę za ciepłą, zimną wodę i ścieki na
podstawie wskazań licznika wg obowiązujących stawek. W dniu 26 listopada 2007 roku
Wójt Gminy wypowiedział dotychczasową wysokość czynszu. Od dnia 1 marca 2008 roku
należny miesięczny czynsz wynosi 109,80 zł, wg stawki 1,80 zł/m2 .
W wyniku kontroli terminowości zapłaty czynszu stwierdzono, że w dniu 2 lutego 2009
roku Wójt Gminy wezwał najemcę do dobrowolnej zapłaty zaległości w opłatach czynszu i
pochodnych za miesiące od kwietnia 2008 roku do grudnia 2008 rok i za styczeń 2009
roku w wysokości 3.942,49 złotych oraz odsetek od zaległości w opłatach w wysokości
33,03 złotych, naliczone na dzień 31 stycznia 2009 roku. Wyznaczono termin zapłaty
zaległości i odsetek na dzień 31 stycznia 2009 roku. W dniu 4 maja 2009 roku Wójt
Gminy wezwał najemcę do dobrowolnej zapłaty zaległości w opłatach czynszu i
pochodnych za miesiące od lutego do kwietnia 2009 roku w wysokości 1.627,29 zł oraz
odsetek od zaległości w opłatach w wysokości 128,16 zł, ogółem 1.755,45 złotych.
Wpłatę 4.000,00 zł dokonaną w dniu 20 kwietnia 2009 roku zaliczono na poczet
zaległości za miesiące od października 2008 do części lutego 2009 roku w wysokości
3.966,97 zł i na poczet naliczonych zaległych odsetek w wysokości 33,03 zł. Termin
zapłaty zaległości i odsetek wyznaczono na dzień 30 czerwca 2009 roku. W dniu 3
_____________________________________________________
77
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
sierpnia 2009 roku Wójt Gminy wezwał najemcę do dobrowolnej i natychmiastowej
zapłaty zaległości w opłatach czynszu i pochodnych za miesiące od kwietnia do lipca 2009
roku w wysokości 2.478,47 zł oraz odsetek od zaległości w opłatach w wysokości 67,45
zł, ogółem 2.545,92 zł. Wyznaczono termin zapłaty zaległości i odsetek na dzień 30
września 2009 roku. W dniu 9 października 2009 roku, najemca zwrócił się do gminy z
prośbą o umorzenie odsetek i nie naliczanie następnych, powstałych na skutek
zadłużenia. W odpowiedzi Wójt Gminy poinformował, że zaległość na 30 września 2009
roku wynosi 3.717,17 złotych (w tym odsetki 67,45 zł). Wójt Gminy wyraził zgodę na
uregulowanie zaległości w opłatach czynszu i pochodnych do końca 2009 roku i
odstąpienia od naliczenia odsetek od 1 lipca 2009 roku; odsetki naliczone na dzień 30
czerwca 2009 pozostają do uregulowania. Wójt Gminy przychylając się do prośby
zobowiązał najemcę do terminowego regulowania bieżących faktur za miesiące od
października do grudnia w nieprzekraczalnym terminie do 31 grudnia 2009 roku. Jak
wskazano w piśmie z dnia 15 października 2009 roku „w przypadku nie
dotrzymania terminu do 31 grudnia 2009 roku odsetki od zaległości 2009 roku w
2010 roku zostaną naliczone. Powyższe stanowiło naruszenie uchwały nr
XVIII/125/2005 Rady Gminy z dnia 30 marca 2005 roku w sprawie
szczegółowych zasad i trybu umarzania wierzytelności, do których nie stosuje
się przepisów ustawy – Ordynacja podatkowa oraz udzielania ulg w spłacaniu
tych należności, a także wskazanie organów do tego uprawnionych (Dz. Urz. z
2005 roku, nr 154, poz. 1527). Stosownie do § 3 ust. 1 w/w uchwały umarzanie
wierzytelności, a także udzielanie ulg w ich spłacie następuje w drodze decyzji.
Zgodnie z §1 pkt. 7 w/w uchwały wierzytelność jednostek organizacyjnych
gminy Ręczno może zostać umorzona w całości lub w części, jeżeli dłużnik
znajduje się w bardzo trudnej sytuacji materialnej ze względu chorobę, klęski
żywiołowe lub inne wypadki losowe. Ponadto zastrzeżenie warunku, że w
przypadku
nie
dotrzymania
terminu
odsetki
zostaną
naliczone
jest
bezpodstawne”. W dniu 28 stycznia 2010 roku Wójt Gminy wezwał najemcę do
natychmiastowego stawienia się do Urzędu Gminy oraz niezwłocznego uregulowania
należności z tytułu najmu lokalu mieszkalnego w Ręcznie w wysokości 5.363,97 zł i
odsetek w wysokości 272,24 zł, zaległości ogółem 5.636,21 zł. W dniu 4 lutego 2010
roku najemca zwrócił się o rozłożenie na raty zaległości w zapłacie czynszu, ze względu
na trudną sytuację rodzinną. W odpowiedzi na podanie Wójt Gminy Ręczno pismem z
dnia 28 lutego 2010 roku poinformował, że rozkłada na raty zapłatę zaległości w opłatach
czynszu i pochodnych według następujących zasad: zobowiązuje najemcę do zapłaty
naliczonych odsetek w wysokości 272,24 zł w nieprzekraczalnym terminie do 20 lutego
2010 roku. Zaległości na dzień 31 grudnia 2009 rok w wysokości 5.363,97 zł rozkłada się
na okres 2 lat (24 raty x 223,50 zł) począwszy od miesiąca lutego 2010 do miesiąca
stycznia 2012 roku, płatne w nieprzekraczalnym terminie do 25 dnia każdego miesiąca.
Zaległości za styczeń 2010 roku w wysokości 615,33 zł należy uregulować w
nieprzekraczalnym terminie do 31 marca 2010 roku. Wymaga się również płacenia
bieżących faktur w nieprzekraczalnym terminie wskazanym w fakturze. Ponadto
wskazano, że w przypadku nie dotrzymania przynajmniej jednego z wyżej wymienionych
zasad spłaty zaległości, Gmina Ręczno skieruje sprawę na drogę sądową celem
wyegzekwowania swoich należności. Powyższy sposób umarzania wierzytelności z
tytułu zaległości w zapłacie czynszu stanowił naruszenie uchwały nr
XVIII/125/2005 Rady Gminy z dnia 30 marca 2005 roku w sprawie
szczegółowych zasad i trybu umarzania wierzytelności, do których nie stosuje
się przepisów ustawy – Ordynacja podatkowa oraz udzielania ulg w spłacaniu
tych należności, a także wskazanie organów do tego uprawnionych (Dz. Urz. nr
154, poz. 1527.).
Umowa najmu lokalu mieszkalnego z dnia 3 stycznia 1995 roku.
Przedmiotem umowy jest lokal o powierzchni użytkowej 117,80 m2 znajdujący się w
budynku Szkoły Podstawowej w Bąkowej Górze. Umowę zawarto na czas nieokreślony.
Zgodnie ze sporządzonym w dniu 31 sierpnia 1998 rok protokołem przekazania przejęcia sporządzonym w dniu 17 sierpnia 1998 roku w obecności przekazującego,
_____________________________________________________
78
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
pomniejszono powierzchnię wynajmowanego lokalu o 33,20 m2. Powierzchnia
wynajmowanego przez najemcę lokalu od dnia 1 września 1998 roku wynosi 84,60 m2. W
dniu 26 listopada 2007 roku Wójt Gminy Ręczno wypowiedział dotychczasową wysokość
czynszu lokalu mieszkalnego, należny miesięczny czynsz począwszy od dnia 1 marca
2008 roku wyniósł 139,50 zł, wg stawki 1,65 zł/m2 .
W wyniku kontroli terminowości opłat z tytułu czynszu ustalono, że w dniu 30
października 2009 roku Wójt Gminy Ręczno wezwał najemcę do uiszczenia odsetek od
zaległości w opłatach czynszu i pochodnych za miesiące od sierpnia do września 2009
roku w wysokości 5,65 zł. W dniu 8 grudnia 2009 roku Wójt Gminy Ręczno wystosował
wezwanie do dobrowolnej zapłaty odsetek od zaległości w opłatach czynszu i pochodnych
za miesiąc listopad 2009 roku w wysokości 5,30 zł z tytułu najmu lokalu mieszkalnego
usytuowanego w budynku Szkoły Podstawowej w Bąkowej Górze. Wyznaczono termin
zapłaty zaległości na dzień 15 grudnia 2009 rok. W dniu 16 kwietnia 2010 roku Wójt
Gminy wezwał ponownie najemcę do dobrowolnej zapłaty odsetek od zaległości w
opłatach czynszu i pochodnych z tytułu najmu lokalu mieszkalnego w wysokości 7,03 zł,
wyznaczając termin zapłaty odsetek do dnia 30 kwietnia 2010 roku. Zaległości w zapłacie
czynszu na dzień 31 grudnia 2009 roku nie stwierdzono.
Umowa najmu z dnia 15 września 1997 roku
Przedmiotem najmu jest lokal o łącznej powierzchni 49,30 m2 usytuowany w Ręcznie przy
ulicy Głównej 21. Umowa została zawarta na czas nieoznaczony. W dniu 26 listopada
2007 roku Wójt Gminy Ręczno wypowiedział dotychczasową wysokość czynszu.
Począwszy od dnia 1 marca 2008 roku czynsz wyniósł 84,30 zł, wg stawki 1,71 zł/m2. Na
podstawie dodatkowej umowy z dnia 15 września 1997 roku z najemcą lokalu
mieszkalnego zawarto również umowę najmu komórki, położonej w Ręcznie przy ul.
Głównej 21 (budynek szkolny). W dniu 26 listopada 2007 roku Wójt Gminy wypowiedział
dotychczasową wysokość czynszu przedmiotowego lokalu. Należny miesięczny czynsz za
wynajmowany lokal - komórkę od dnia 1 marca 2008 roku wyniósł 33,00 zł. W dniu 30
listopada 2009 roku Wójt Gminy wypowiedział dotychczasową wysokość czynszu z tytułu
najmu lokalu użytkowego (komórki), ustalając nową stawkę od 1 stycznia 2010 roku,
która wyniosła 1,50 zł/m2 + VAT. Zaległości w zapłacie czynszu na dzień 31 grudnia 2009
roku nie stwierdzono.
Tabela przedstawiająca terminowość dokonywania przez najemców wpłat z
tytułu czynszu najmu lokali mieszkalnych i opłat stanowi załącznik nr 19 do
Najem lokali użytkowych, dzierżawa
Umowa najmu lokalu użytkowego z dnia 30 grudnia 2008 roku.
Przedmiotem umowy jest lokal użytkowy o powierzchni 16 m2 usytuowany w Ręcznie przy
ulicy Piotrkowskiej 7. Zgodnie z postanowieniami umowy najemca uzyskał prawo, za
uprzednim uzgodnieniem z wynajmującym do korzystania z sali widowiskowej o pow. 100
m2. Umowa została zawarta na czas nieoznaczony. Czynsz najmu ustalono w wysokości:
za lokal użytkowy o powierzchni 16 m2 po 3,15 zł/m2+ VAT w stosunku miesięcznym. Za
lokal o powierzchni 100 m2 - 50,00 zł + VAT w stosunku dziennym. Ponadto najemca
zobowiązany został do uiszczania wynajmującemu opłaty związanej z eksploatacją lokalu
o powierzchni 16 m2.t.j. za energię cieplną w wysokości 3,30 zł/ m2 + VAT, za energię
elektryczną wg wskazań podlicznika. W umowie zawarto klauzulę waloryzacyjną
następującej treści: „począwszy od dnia 1 stycznia 2010 roku stawki czynszu
ulegają corocznej waloryzacji ze skutkiem od 1 stycznia każdego roku, o
wskaźnik inflacji przyjęty w projekcie budżetu gminy na rok następny”.
Kontrolujący ustalili, że stawki czynszu nie były waloryzowane w oparciu o
sposób waloryzacji zawarty w/w klauzuli. Przedmiotowa umowa była poprzedzona
umową nr 3/02/2006 z dnia 20 lutego 2006 roku, zawartą na czas od dnia 1 marca 2006
do 31 grudnia 2008 roku. W dniu 31 listopada 2009 roku Wójt Gminy poinformował
najemcę, że nowa stawka czynszu za 1 m2 powierzchni wynajmowanego lokalu wynosić
_____________________________________________________
79
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
będzie 3,30 zł/m2 + VAT. Należny miesięczny czynsz za najmowany lokal użytkowy
począwszy od 1 stycznia 2010 roku wynosi 64,42 zł brutto. Wpłaty czynszu za 2009 rok
zostały uiszczone terminowo.
Umowę najmu powyższego lokalu zawarto na czas nieokreślony w drodze
bezprzetargowej. W myśl art. 37 ust. 4, w związku z art. 37 ust. 1 ustawy o
gospodarce nieruchomościami (tekst jednolity Dz. U. z 2004 r. nr 261, poz. 2603
ze zm.), umowa najmu na czas dłuższy niż trzy lata powinna być zawarta z
najemcą wyłonionym w drodze przetargu. Przy zawarciu umowy nie zachowano
procedur w zakresie obowiązku podania do publicznej wiadomości wykazu
nieruchomości przeznaczonych do najmu, czym naruszony został art. 35 ust. 1
w/w ustawy.
Z wyjaśnienia podinspektor Iwony Tręda dotyczącego wynajęcia w/w lokalu użytkowego
na czas nieokreślony wynika, że budynek tzw. GOK usytuowany w Ręcznie na działce
oznaczonej w ewidencji gruntów nr 157/6 o powierzchni 1,36 ha jest częścią składową
nieruchomości. Znajdujące się w tym budynku pomieszczenia są częściowo wynajmowane
na lokale użytkowe. Jak wskazano w złożonym wyjaśnieniu „zaznaczyć należy, że
przedmiotowe lokale nie stanowią w myśl art. 2 i 7 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 roku o
własności lokali (tekst jednolity z 2000 roku, Dz. U. nr 80, poz. 903 ze zm. ) odrębnych
nieruchomości, nie ma dla nich z osobna urządzonej księgi wieczystej. Z powyższych
względów -według wyjaśnień podinspektor Iwony Tręda - wynajmowanie poszczególnych
pomieszczeń nie będących odrębnymi nieruchomościami nie podlega rygorom określonym
w art. 18 ust. 2 pkt. 9 lit. a ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym
(tekst jednolity z 2001 roku, Dz. U. nr 142, poz. 1591 ze zm.), ani też rygorom
określonym w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami.
Wyjaśnienie dotyczące wynajęcia na czas nieokreślony lokalu użytkowego
usytuowanego w budynku po byłym GOK w Ręcznie przy ul. Piotrkowskiej 7
stanowi załącznik nr 20 do protokołu kontroli.
Argumentacja zawarta w wyjaśnieniu w sprawie dowolności wynajmowania
poszczególnych pomieszczeń nie będącymi samodzielnymi lokalami, o których
mowa w ustawie o własności lokali jest nieuzasadniona. W myśl art. 25 ust. 1, w
związku z art. 23 ust. 1 pkt 7a ustawy o gospodarce nieruchomościami, Wójt
Gminy gospodarując zasobem nieruchomości gminy wydzierżawia, wynajmuje i
użycza nieruchomości wchodzące w skład zasobu, przy czym umowa zawierana
na czas dłuższy niż trzy lata wymaga zgody Rady Gminy. Z art. 24 ust. 1 wyżej
cytowanej ustawy o gospodarce nieruchomościami wynika, że gminny zasób
nieruchomości stanowią nieruchomości, które stanowią przedmiot własności
Gminy i nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste. Na podstawie
analizowanej dokumentacji dotyczącej wynajęcia lokalu użytkowego o
powierzchni 16 m2 i o powierzchni 100 m2 usytuowanego w Ręcznie przy ulicy
Piotrkowskiej należy uznać, że pomieszczenia te wchodzą w skład części
zabudowanej nieruchomości oznaczonej numerem ewidencyjnym 157/6 o pow.
1,36 ha, dla której została urządzona księga wieczysta KW Nr 49311. W wyżej
cytowanym art. 25 ust. 1, jak również w art. 35 ust. 1 i ust. 2, art. 37 ust. 4
ustawy o gospodarce nieruchomościami ustawodawca nie posługuje się
pojęciem samodzielnego lokalu, o którym mowa w art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z
dnia 24 czerwca 1994 roku o własności lokali (tekst jednolity z 2000 roku, nr 80,
poz. 903 ze zm.).
Umowa najmu lokalu użytkowego z dnia 15 kwietnia 2005 roku
Przedmiotem najmu są trzy lokale użytkowe (dwa lokale o łącznej powierzchni 158 m2
znajdujące się na parterze, trzeci o powierzchni 18 m2), usytuowane w Ręcznie przy ulicy
Piotrkowskiej 7. Umowę zawarto na czas nieokreślony. Najemca z tytułu najmu
zobowiązany jest płacić wynajmującemu czynsz według poniższych zasad: za lokale o
powierzchni 158 m2 po 3,00 zł/m2 + VAT w stosunku miesięcznym, za lokal o powierzchni
18 m2 po 5,00 zł/ m2 +VAT w stosunku miesięcznym. Czynsz płatny na podstawie faktury
_____________________________________________________
80
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
wystawionej przez wynajmującego przelewem w terminie 14 dni od daty otrzymania
faktury. Ponadto najemca zobowiązany jest uiszczać opłaty za energię cieplną w
wysokości 2,52 zł/m2 + VAT, za wodę, ścieki, energię elektryczną wg wskazań licznika. W
dniu 30 listopada 2007 roku Wójt Gminy wypowiedział dotychczasową wysokość czynszu
lokalu użytkowego. Począwszy od 1 stycznia 2008 roku czynsz za najmowane lokale
użytkowe ustalony został według stawki 3,15 zł/m2+ VAT w kwocie 607,19 zł; za lokal o
pow. 18 m2 wg stawki 1,00 zł/m2 + VAT, co stanowi kwotę 21,96 zł. W umowie
zawarto klauzulę waloryzacyjną następującej treści „począwszy od 1 stycznia
2006 roku stawki czynszu ulegają corocznej waloryzacji ze skutkiem od 1
stycznia każdego roku, o wskaźnik inflacji przyjęty w projekcie budżetu gminy
na rok następny, przy czym stawką wyjściową jest stawka zwaloryzowana
stawką.” Kontrolujący ustalili, że w oparciu o sposób waloryzacji zawarty w/w
klauzuli stawki czynszu nie były waloryzowane. Nie zwaloryzowano stawki
czynszu na 2009 rok. W dniu 3 grudnia 2008 roku, najemca wystąpił do Gminy z
prośbą „ze względu na poniesione koszty zabezpieczenia lokalu wynajmowanego od
Gminy Ręczno, o stosowanie dla lokalu, o którym mowa w §7 pkt 2 umowy o pow. 18 m2
stawki na dotychczasowym poziomie, tj. w wysokości 1,00 zł/m2 +VAT bez kosztów
ogrzewania. W odpowiedzi na podanie złożone przez najemcę czynsz za najmowane
lokale od dnia 1 stycznia 2009 roku ustalony został na poziomie roku 2008 roku, tj. 1,00
zł/m2 + VAT bez kosztów ogrzewania. W dniu 30 listopada 2009 roku Wójt Gminy
wypowiedział dotychczasową wysokość czynszu. Należny miesięczny czynsz za
najmowane lokale użytkowe począwszy od 1 stycznia 2010 roku wynosi: 158 m2x 3,30 zł
x 122 %= 636,11 zł; 18 m2 x 3,30 zł x 122 %=72,47 zł, razem 708,58 zł.
W wyniku kontroli terminowości wpłat czynszu kontrolujący stwierdzili, że w dniu 2 lutego
2009 roku Wójt Gminy Ręczno wystosował wezwanie do najemcy do dobrowolnej zapłaty
zaległości czynszu i pochodnych za miesiąc styczeń 2009 roku w wysokości 1.265,26 zł
oraz odsetek od zaległości w opłatach za miesiące od września do listopada 2009 w
wysokości 11,08 zł naliczone na dzień 31 stycznia 2009 roku. Zaległości w zapłacie
czynszu na dzień 31 grudnia 2009 roku nie stwierdzono.
Kontrolujący ustalili, że umowa najmu lokalu użytkowego z dnia 15 kwietnia
2005 roku została zawarta w drodze bezprzetargowej na czas nieokreślony, co
stanowiło naruszenie art. 37 ust. 4, w związku z art. 37 ust. 1 ustawy o
gospodarce nieruchomościami. Umowa najmu na czas dłuższy niż trzy lata
powinna być zawarta z najemcą wyłonionym w drodze przetargu. Przy zawarciu
umowy nie zachowano procedur w zakresie obowiązku podania do publicznej
wiadomości wykazu nieruchomości przeznaczonych do najmu, czym naruszony
został art. 35 ust. 1 w/w ustawy.
Umowa najmu z dnia 11 sierpnia 2000 roku.
Przedmiotem najmu jest część działki nr 450/3 w Ręcznie. Umowa została zawarta na
okres 15 lat. W dniu 20 kwietnia 2008 roku zawarto aneks nr 2 do umowy z dnia 11
sierpnia 2000 roku, zgodnie z którym najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu
czynsz w wysokości 1.100,00 zł, począwszy od dnia 1 kwietnia 2008 roku. Pismem z
dnia 2 lutego 2009 roku Wójt Gminy poinformował, że czynsz najmu za przedmiotową
działkę wzrośnie zgodnie ze średniorocznym wskaźnikiem wzrostu cen towarów
konsumpcyjnych za 2008 rok o 4,2%, miesięczny czynsz wynosić będzie 1.146,20 zł plus
VAT. Zaległości w zapłacie czynszu wraz z opłatami na dzień 31 grudnia 2009 roku
wyniosły 1.398,36 zł. Wpłaty w kwocie 1.398,36 zł dokonano w dniu 6 stycznia 2010
roku.
Umowa dzierżawy z dnia 18 grudnia 1998 roku.
Przedmiotem dzierżawy jest działka 450/3 położona w Ręcznie. Umowa została zawarta
do dnia 23 lutego 2011 roku. W dniu 30 maja 2008 roku zawarto aneks do w/w umowy, z
którego wynika że najemca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu czynsz w
wysokości 1.200,00 zł + VAT w okresach kwartalnych, tj. do 31 marca, 30 czerwca, 30
września, 31 grudnia danego roku kalendarzowego na podstawie wystawionej faktury
_____________________________________________________
81
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
VAT. Czynsz będzie waloryzowany w oparciu o publikowany przez GUS średnioroczny
wskaźnik wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych ogółem za rok poprzedni. Pismem
z dnia 2 lutego 2009 roku, Wójt Gminy Ręczno poinformował, że od dnia 1 stycznia 2009
roku czynsz dzierżawy za przedmiotową działkę wzrośnie zgodnie ze średniorocznym
wskaźnikiem wzrostu cen towarów i usług za 2008 rok o 4,2%, kwartalny czynsz wynosić
będzie 1.250,40 zł + VAT. Zaległości w zapłacie czynszu nie stwierdzono.
Umowa najmu lokalu użytkowego nr 16/07/2003 z dnia 1 lipca 2003 roku.
Przedmiotem najmu jest lokal składający się z 23 pomieszczeń o łącznej powierzchni
299,38 m2 na prowadzenie Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej. Umowa została
zawarta na 10 lat. Aneksem z dnia 31 grudnia 2003 roku zmieniono powierzchnię
wynajmowanego lokalu na 265,70 m2 . Ponadto ustalono, że najemca począwszy od dnia
1 stycznia 2004 roku do 30 czerwca 2004 roku będzie płacił miesięczny czynsz w
wysokości 5,00 zł/m2+ VAT, a od 1 lipca 2004 roku 2,50 zł/m2+ VAT oraz opłaty za
ogrzewanie i wodę. W umowie nie zawarto klauzul waloryzacyjnych.
W dniu 17 stycznia 2008 roku najemca wystąpił o obniżenie wysokości
płaconego czynszu w związku z poniesionymi kosztami „na malowanie
pomieszczeń, wymianę wykładzin, wymianę zamków w drzwiach”. W
odpowiedzi na podanie najemcy, w dniu 25 stycznia 2008 roku sporządzono
aneks do w/w umowy, zgodnie z którym czynsz za miesiąc styczeń 2008 roku
ustalono według stawki 2,50 zł/m2+ VAT, a od 1 lutego 2008 roku do 31 grudnia
2008 roku - 2,00 zł/m2 + VAT. W aktach brak dowodów, iż najemca rzeczywiście
poniósł wymienione nakłady. Należy wskazać, iż zgodnie z art. 681 ustawy z
dnia 23 kwietnia 1964 roku - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) do
drobnych nakładów, które obciążają najemcę lokalu należą w szczególności:
drobne naprawy podłóg, drzwi i okien, malowanie ścian, podłóg oraz
wewnętrznej strony drzwi wejściowych, jak również drobne naprawy instalacji i
urządzeń technicznych, zapewniających korzystanie ze światła, ogrzewania
lokalu, dopływu, odpływu wody. W związku z powyższym zakres poniesionych
przez najemcę nakładów mieści się w zakresie dyspozycji art. 681 KC, a
obniżenie wysokości czynszu z tego tytułu jest nieuzasadnione.
Z najemcą przedmiotowego lokalu mieszkalnego zawarto także dwie dodatkowe umowy
najmu lokalu użytkowego:
- Umowę z dnia 1 kwietnia 2004 roku - garażu położonego w Ręcznie przy ulicy Głównej
60 o łącznej powierzchni 27,60 m2. Ustalono czynsz miesięczny według stawki 1,80 zł
/m2 + VAT, płatny z góry do końca każdego miesiąca. Umowa została zawarta na czas
nieoznaczony. W dniu 30 listopada 2007 roku Wójt Gminy wypowiedział dotychczasową
wysokość czynszu, począwszy od dni 1 stycznia 2008 roku. Nowa stawka wynosi 1,95 zł
/m2+ VAT powierzchni użytkowej. Należny miesięczny czynsz za wynajmowany lokal od 1
stycznia 2008 roku wynosi 65,66 zł.
- Umowę z dnia 7 grudnia 2004 roku garażu położonego w Ręcznie przy ulicy Głównej 60,
o powierzchni 16,30 m2. Czynsz najmu ustalono według stawki 1,85 zł/m2 w kwocie
30,15 zł plus podatek VAT, płatny z góry do końca każdego miesiąca. W dniu 30 listopada
2007 roku Wójt Gminy wypowiedział dotychczasową wysokość czynszu, nowa stawka
czynszu od dnia 1 stycznia 2008 roku wynosi 1,95 zł/m2 + VAT, tj. 38,78 zł. Umowa
została zawarta na czas nieokreślony.
Tabela przedstawiająca terminowość dokonywania wpłat czynszu z tytułu najmu
lokali użytkowych i umów dzierżawy stanowi załącznik nr 21 do protokołu
kontroli.
W zakresie najmu lokali mieszkalnych i użytkowych kontrolujący ustalili:
1) Umowy na wynajem lokali mieszkalnych były zawierane przez Wójta Gminy Ręczno na
czas nieokreślony. Zgodnie z postanowieniami zawartymi w umowach „ czynsz oraz
opłaty najemca zobowiązany jest uiszczać wynajmującemu w terminie i na konto
_____________________________________________________
82
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
wskazane w fakturze wystawionej przez wynajmującego”. W umowach zawarto ustalenia
dotyczące wysokości czynszu i terminu jego wpłat.
2) Wysokość czynszu najmu lokali mieszkalnych wynikała ze stawek ustalonych w
zarządzeniu nr 57/2007 Wójta Gminy Ręczno z dnia 15 listopada 2007 roku w sprawie
stawek czynszu za lokale mieszkalne i socjalne, z uwzględnieniem przesłanek
podwyższających lub obniżających stawkę czynszu, stosownie do art. 8 pkt. 1 i art. 9 pkt
1 uchwały Rady Gminy Ręczno z dnia 20 września 2007 roku w sprawie wieloletniego
programu gospodarowania mieszkaniowym zasobem gminy.
3) W przypadku nie uiszczania wpłat w wyznaczonych w umowach terminach
podejmowano czynności windykacyjne (wysyłano wezwania w celu zapłaty, naliczano
odsetki ustawowe). Nie stwierdzono przedawnienia roszczeń z tytułu zaległości w zapłacie
czynszu.
4) Umowa najmu lokalu użytkowego z dnia 30 grudnia 2008 roku została zawarta na czas
nieokreślony bez zachowania trybu przetargowego.
5) Stawki czynszu lokali użytkowych były ustalane każdorazowo na etapie zawierania
umów w drodze negocjacji.
6) Kwota zaległości w zapłacie czynszu najmu lokali mieszkalnych i lokali użytkowych
wykazana w sprawozdaniu RB 27 S na dzień 31 grudnia 2009 w kwocie 2.219,59 zł jest
zgodna z ewidencją księgową. Na kwotę 2.219,59 zł składały się zaległości w zapłacie
czynszu wynikające z umów:
- umowa najmu części działki z dnia 11 sierpnia 2000 roku - 1.146,20 zł
- umowa najmu lokalu mieszkalnego z dnia 10 kwietnia 2009 roku - 57,28 zł
- umowa najmu lokalu mieszkalnego z dnia 19 lutego 2009 roku - 14,90 zł
- umowa najmu lokalu mieszkalnego z dnia 28 lipca 2007 roku - 658,80 zł
- umowa najmu lokalu mieszkalnego z dnia 3 stycznia 1995 roku - 90,75 zł
- umowa najmu lokalu mieszkalnego z dnia 31 maja 2004 roku - 90,75 zł
- umowa najmu lokalu mieszkalnego z dnia 1 lutego 2004 roku - 28,35 zł
- umowa najmu lokalu mieszkalnego z dnia 26 października 2009 roku - 88,56 zł
- umowa najmu lokalu mieszkalnego z dnia 30 marca 2003 roku- 44,00 zł
Ponadto kontrolujący ustalili, że oprócz dochodów z najmu lokali użytkowych i
mieszkalnych jednostka uzyskała w 2009 roku dochody w kwocie 6.292,24 zł z najmu
hali sportowej usytuowanej w budynku Publicznego Zespołu Szkolno-Gimnazjalnego w
Ręcznie. Uchwałą nr XXII/156/05 z dnia 28 grudnia 2005 roku Rada Gminy Ręczno
ustaliła opłaty za korzystanie z hali sportowej i przypadki udostępniania jej nieodpłatnie.
Uchwałą nr IV/25/07 Rady Gminy Ręczno z dnia 27 lutego 2007 roku dokonano zmiany
zasad i stawek wynajmowania sali sportowej. Z uwagi na niezgodność niektórych zapisów
uchwały nr IV/25/07 z prawem Wojewoda Łódzki na podstawie rozstrzygnięcia
nadzorczego z dnia 4 kwietnia 2007 roku unieważnił niewłaściwe postanowienia zawarte
w punkcie 1 pkt 1 i w punkcie 2 pkt 2.
W 2009 roku Dyrektor Zespołu Szkolno-Przedszkolnego w Ręcznie zawarł w imieniu
Gminy Ręczno dwie umowy najmu w /w sali sportowej:
- umowę nr 2-IV/09 z 1 kwietnia 2009 roku, którą określono jako umowę zlecenie.
Elementy przedmiotowo istotne w tej umowie wskazują, że jest to umowa najmu, z której
wynika, że „zleceniodawca wynajmuje małą salę gimnastyczną na zajęcia tanecznowokalne cztery razy w miesiącu po trzy godziny”. Opłatę miesięczną za korzystanie z sali
ustalono w wysokości 328,00 zł plus VAT, brutto 400,16 zł.
- umowę z dnia 17 sierpnia 2009 roku na okres od 18 sierpnia 2009 roku do 29 sierpnia
2009 roku, tj. na 11 dni. Zgodnie z postanowieniami tej umowy najemca zobowiązany
_____________________________________________________
83
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
został „do zapłaty wynajmującemu opłaty za korzystanie z sali sportowej zgodnie z § 1
uchwały Rady Gminy Ręczno nr XXII/156/05 z 28 grudnia 2005 roku w wysokości 770,00
zł netto, 939,40 zł brutto”.
Stwierdzono, że na podstawie pełnomocnictwa z dnia 14 lutego 2006 roku Wójt Gminy
Genowefa Bułacińska upoważniła Pana Józefa Korpas Dyrektora Publicznego Zespołu
Szkolno-Gimnazialnego w Ręcznie do wynajmowania sali gimnastycznej przy Publicznym
Zespole Szkolno-Gimnazialnym w Ręcznie na okres nie dłuższy niż 5 dni jednorazowo.
W dniu 19 stycznia 2007 roku pełnomocnictwa do wynajmowania sali gimnastycznej
Dyrektorowi Publicznego Zespołu Szkolno-Gimnazialnego w Ręcznie udzielił Wójt Gminy
Marek Sroka. Na podstawie pełnomocnictwa nr 01013/101/2009 udzielonego przez Wójta
Gminy Marka Srokę Pan Józef Korpas Dyrektor Publicznego Zespołu SzkolnoGimnazialnego w Ręcznie upoważniony jest do wynajmowania pomieszczeń w Publicznym
Zespole Szkolno-Gimnazialnym w Ręcznie z wyłączeniem hali sportowej, z której to
korzystanie uregulowane jest oddzielną uchwałą Rady Gminy Ręczno.
Analiza postanowień dwóch umów najmu sali sportowej i uchwały Rady Gminy Ręczno nr
XXII/156/05 z 28 grudnia 2005 roku oraz uchwały nr IV/25/07 z dnia 27 lutego 2007
roku wykazała, że nie jest możliwe wykazanie, że opłaty za korzystanie z sali sportowej
zostały ustalone zgodnie z postanowieniami tej uchwały. Akta kontroli (strony od nr
71 do nr 77).
2.4. Inne dochody z majątku
Gmina Ręczno w kontrolowanym okresie nie uzyskiwała dochodów z tytułu renty
planistycznej i opłat adiacenckich. Rada Gminy Gidle nie podjęła uchwały określającej
wysokość opłat adiacenckich.
W trakcie analizy uzyskanych przez jednostkę w okresie objętym kontrolą dochodów
kontrolujący stwierdzili, że w dziale 900, rozdziale 9001, paragrafie 096 oraz dziale 400,
rozdziale 4002, paragrafie 096 zaewidencjonowano wpłaty na łączną kwotę 15.300,00 zł
dokonywane przez mieszkańców gminy za przyłączenie do sieci wodociągowej oraz sieci
kanalizacyjnej. Na podstawie oświadczenia Skarbnik Gminy Wiesławy Okoń oraz
Inspektora Marcina Kusy kontrolujący ustalili, że wpłaty mieszkańców miały charakter
dobrowolny, a przyłączenie do sieci nie było uwarunkowane dokonaniem wpłaty.
3. POZOSTAŁE DOCHODY
3.1. Dochody z tytułu zajęcia pasa drogowego
Rok
Ilość
wydanych
decyzji (szt.)
Wysokość
wymierzonych
opłat (zł)
Wysokość
uzyskanych
dochodów (zł)
Razem wykonanie % wykonania
budżetu
budżetu
2008
12
277,40
104,50
8.862.221,32
0,001%
2009
5
81,75
268,90
9.661.430,82
0,002%
Odstąpiono od kontroli dochodów uzyskanych z tytułu zajęcia pasa drogowego ze
względu na niski udział w wykonaniu dochodów budżetowych.
_____________________________________________________
84
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
VIII.WYKONYWANIE BUDŻETU. REALIZACJA WYDATKÓW
BUDŻETOWYCH
1. WYDATKI NA ZADANIA Z ZAKRESU POMOCY SPOŁECZNEJ - 2009 ROK
1.1. Informacje ogólne
Kierownikiem Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej w Ręcznie jest Pani Elżbieta
Krawczyk zatrudniona na tym stanowisku od dnia 1 października 2004 roku. Analiza akt
osobowych wykazała, iż Elżbieta Krawczyk – Kierownik GOPS posiada specjalizację z
zakresu organizacji pomocy społecznej, zgodnie z art. 122 ust. 1 ustawy z dnia 12 marca
2004 roku o pomocy społecznej (Dz. U. nr 64, poz. 593 ze zm.).
1.2. Wydatki na zadania z zakresu pomocy społecznej
Wykonanie zadań finansowych w 2009 roku
Wyszczególnienie
2009 rok (zł)
Dział 852 Rozdział 85202 (Domy pomocy społecznej)
Dział 852 Rozdział 85203 (Ośrodki wsparcia)
Dział 852 Rozdział 85204 (Rodziny zastępcze)
Dział 852 Rozdział 85213 (Składki na ubezpieczenie zdrowotne płacone za
osoby pobierające świadczenia)
Dział 852 Rozdział 85214 (zasiłki i pomoc w naturze oraz składki na
ubezpieczenia emerytalne i rentowe z ubezpieczenia społecznego)
Dział 852 Rozdział 85215 (Dodatki mieszkaniowe)
Dział 852 Rozdział 85217 (Regionalne Ośrodki Polityki Społecznej)
Dział 852 Rozdział 85218 (Koszty utrzymania Powiatowych Centrów Pomocy
Rodzinie)
Dział 852 Rozdział 85219 (Koszty utrzymania Ośrodków Pomocy Społecznej)
Dział 852 Rozdział 85228 (Usługi opiekuńcze)
Dział 852 Rozdział 85231 (Pomoc dla uchodźców).
Dział 852 Rozdział 85278 (Usuwanie skutków klęsk żywiołowych).
Dział 852 Rozdział 85295 (Pozostała działalność)
Dział 852 Rozdział 85295 (Program Operacyjny Kapitał Ludzki)
Dział 854 Rozdział 85415 (Pomoc materialna dla uczniów – PFRON)
74.285,76
6.990,71
229.934,50
3.644,11
211.699,23
1.263,08
101.693,50
93.308,31
12.201,00
2. WYDATKI (DOTACJE) NA REALIZACJĘ ZADAŃ POWIERZONYCH NA
PODSTAWIE UMOWY JEDNOSTKOM SPOZA SEKTORA FINANSÓW
PUBLICZNYCH - 2009 ROK
W 2009 roku przekazano w formie dotacji środki w łącznej wysokości 139.810 zł na
realizację zadań z zakresu kultury fizycznej i sportu oraz ochrony zabytków dla:
- Ludowego Uczniowskiego Klubu Sportowego „Czartoria Ręczno” – 15.000 zł,
- Parafii Rzymsko-Katolickiej w Ręcznie – 124.810 zł.
Zestawienie udzielonych dotacji w 2009 roku stanowi załącznik nr 22 do
Kontrolą objęto udzielenie dotacji na rzecz Parafii Rzymsko-Katolickiej w Ręcznie na
prace konserwatorskie, restauratorskie oraz roboty budowlane.
_____________________________________________________
85
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Rada Gminy Ręczno w dniu 25 maja 2009 roku podjęła uchwałę nr XVIII/122/09, w
której określiła zasady udzielania dotacji z budżetu gminy na prace konserwatorskie,
restauratorskie lub roboty budowlane przy zabytkach wpisanych do rejestru zabytków
znajdujących się na terenie Gminy Ręczno (Dziennik Urzędowy Województwa Łódzkiego
nr 219 poz. 1968 z dnia 28 lipca 2009 roku).
Stwierdzono, iż do Przewodniczącej Rady Gminy wpłynął w dniu – brak daty – wniosek o
udzielenie dotacji na prace konserwatorskie, restauratorskie i roboty budowlane przy
zabytku „Zespół Kościoła pod wezwaniem Przemienienia Pańskiego parafii RzymskoKatolickiej Św. Stanisława B.M. w Ręcznie” w wysokości 124.810 zł. Z treści złożonego
wniosku wynikało, iż łączny koszt wykonywanych prac wyniesie 629.870 zł, a z tego 75%
(427.402,50 zł) zostanie dofinansowanych ze środków Programu Rozwoju Obszarów
Wiejskich „Odnowa i rozwój wsi”, a pozostałe wydatki stanowią udział własny. Dotacja z
budżetu Gminy Ręczno przeznaczona zostanie na I etap prac obejmujący odbudowę
ogrodzenia frontowego, wykonania izolacji poziomych w kościele oraz obniżenie przypór i
zalanie nowych zachrystii. Prace te mają zostać wykonane do końca 2009 roku. Do
wniosku dołączono wszystkie wymagane załączniki. Na wniosku znajduje się adnotacja
Wójta Gminy – Marka Sroki z dnia 31 marca 2009 roku, iż wniosek nie posiada braków
formalnych.
Uchwałą nr XXI/139/09 z dnia 19 listopada 2009 roku Rada Gminy Ręczno udzieliła
Rzymskokatolickiej Parafii św. Stanisława BM w Ręcznie z budżetu gminy Ręczno na rok
2009 dotacji w kwocie 124.810 zł na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty
budowlane przy zabytku „Zespół Kościoła pod wezwaniem P.P. Parafii Rzymskokatolickiej
Św. Stanisława BM w Ręcznie”. Przekazanie dotacji nastąpi na podstawie pisemnej
umowy zawartej między Gminą Ręczno, a Rzymskokatolicką Parafią Św. Stanisława BM w
Ręcznie.
Umowa nr 7/11/2009 pomiędzy Gminą Ręczno a Parafią Rzymsko-Katolicką w Ręcznie
została zawarta w dniu 23 listopada 2009 roku. Zgodnie z umową podmiot dotowany
planował wykonać przy zabytku w terminie do dnia 31 grudnia 2011 roku następujące
roboty: remont elewacji kościoła, budowa kruchty, remont elewacji dzwonnicy i
odbudowy ogrodzenia frontowego kościoła na łączną kwotę nieprzekraczającą 629.869,59
zł. Dotacja w wysokości 124.810 zł została udzielona na wykonanie następujących robót:
odbudowa ogrodzenia frontowego, wykonanie izolacji poziomej w kościele oraz obniżenie
przypór i zalanie nowych zachrystii. Z treści umowy wynika, iż dotacja zostanie
przekazana na rachunek bankowy dotowanego w terminie do dnia 20 grudnia 2009 roku.
Rozliczenie dotacji udzielonej na objęte nią roboty powinno nastąpić do dnia 30 grudnia
2009 roku w oparciu o złożone sprawozdanie. Ponadto w umowie uregulowano: tryb
kontroli wykonania umowy, sposób rozliczenia dotacji (składniki sprawozdania), warunki,
sposób i termin zwrotu niewykorzystanej dotacji lub wykorzystanej niezgodnie z
przeznaczeniem, zobowiązanie podmiotu dotowanego do stosowania przepisów o
zamówieniach publicznych, zobowiązanie się wnioskodawcy do przekazywania informacji
o wysokości środków publicznych na prace lub roboty przy zabytku otrzymane z innych
źródeł oraz pouczenie wnioskodawcy o tym, że w przypadku wykorzystania dotacji
niezgodnie z przeznaczeniem, wnioskodawca traci prawo do otrzymanie dotacji przez
kolejne 3 lata licząc od dnia stwierdzenia wykorzystania dotacji niezgodnie z prawem.
Umowa została podpisana przez obie strony oraz kontrasygnowana przez Skarbnika
Gminy – Wiesławę Okoń.
Stwierdzono, iż w zakresie wywiązania się przez Wójta Gminy z obowiązku niezwłocznego
podania do publicznej wiadomości, poprzez wywieszenie na tablicy ogłoszeń oraz
publikację w BIP, informacji o udzielonych dotacjach, Wójt Gminy podał na tablicy
ogłoszeń informację w sprawie uchwały nr XXI/139/09 Rady Gminy z dnia 19 listopada
2009 roku o udzieleniu dotacji oraz opublikował treść uchwały w Biuletynie Informacji
Publicznej. Informacje takie nie zostały podane do publicznej wiadomości po podpisaniu
umowy.
_____________________________________________________
86
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Dotacja w wysokości 124.810 zł została przekazana w dniu 21 grudnia 2009 roku (rozdz.
92120 §6230). Środki zostały zaplanowane uchwałą Rady Gminy Ręczno nr XVII/117/09
z dnia 31 marca 2009 roku w sprawie zmiany budżetu gminy na rok 2009 w rozdziale
92120 – Ochrona zabytków i opieka nad zabytkami §6230 – Dotacje celowe z budżetu na
finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych
jednostek nie zaliczanych do sektora finansów publicznych w wysokości 124.810 zł.
Sprawozdanie z wykonania prac zostało sporządzone z datą 23 grudnia 2009 roku, a
potwierdzenia wpływu do Urzędu Gminy dokonała Wiesława Okoń – Skarbnik Gminy w
tym samym dniu, tj. 23 grudnia 2009 roku. Sprawozdanie zawierało wszystkie elementy i
załączniki, o których mowa w §12 ust. 3 uchwały Rady Gminy Ręczno nr XVIII/122/09 z
dnia 25 maja 2009 roku.
Nie stwierdzono nieprawidłowości w zakresie udzielania i rozliczania objętej kontrolą
dotacji.
3. DOTACJE NA RZECZ SZKÓŁ NIEPUBLICZNYCH (ART.90 USTAWY O
SYSTEMIE OŚWIATY) - 2009 ROK
Urząd Gminy w Ręcznie nie udzielał dotacji na rzecz szkół niepublicznych.
4. WYDATKI OSOBOWE
4.1.Wydatki na wynagrodzenia - 2009 rok
Prawidłowość ustalania i wypłaty wynagrodzeń na rzecz
pracowników jednostki
Stan zatrudnienia w Urzędzie Gminy w Ręcznie na dzień 31 grudnia 2008 i 2009 roku
przedstawiał się następująco:
Osoby zatrudnione
Na dzień 31.12.2008 roku
Na dzień 31.12.2009 roku
30
27
1
2
1
29
26
1
2
5
31
34
Na czas nieokreślony
pełny etat
¾ etatu
½ etatu
1/5 etatu
Na czas określony
w ramach prac interwencyjnych
inne formy
Inne formy (roboty publiczne)
Razem
Zarządzeniem nr 18/2009 z dnia 4 maja 2009 roku Wójt Gminy ustalił Regulamin
Wynagradzania pracowników samorządowych zatrudnionych w Urzędzie Gminy Ręczno na
podstawie umowy o pracę.
Według sprawozdania Rb-28S z wykonania planu wydatków budżetowych na dzień 31
grudnia 2008 roku oraz na dzień 31 grudnia 2009 roku wydatki zaplanowane i wykonane
w dz. 750 rozdz. 75023 w §4010 i §4040 kształtowały się w kwotach:
Klasyfikacja
2008 ROK
Plan
Wykonanie
2009 ROK
Plan
Wykonanie
_____________________________________________________
87
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
75023, §4010
710.393,93
702.372,77
876.973,00
792.811,32
75023, §4040
47.653,00
47.636,39
58.518,00
58.132,83
Kontrolą
objęto
prawidłowość
przyznania
kategorii
zaszeregowania,
stawek
wynagrodzenia zasadniczego oraz dodatków: stażowego, funkcyjnego i specjalnego dla
następujących pracowników Urzędu Gminy w Ręcznie:
1) Marek Sroka – Wójt Gminy;
2) Wiesława Okoń – Skarbnik Gminy;
3) Maria Lesiakowska – Sekretarz Gminy;
4) Barbara Gołygowska – inspektor ds. zamówień publicznych, inwestycji i gospodarki
ziemią;
5) Iwona Tręda – podinspektor ds. dochodów i rozliczeń VAT;
6) Marcin Kusa – podinspektor ds. gospodarki komunalnej, od dnia 27 maja 2010 roku –
inspektor ds. gospodarki komunalnej;
7) Małgorzata Żak – podinspektor ds. obsługi kasy i zaliczki alimentacyjnej;
8) Anna Moneta – księgowa ds. wymiaru podatków i opłat.
Wynagrodzenie brutto za 2009 rok naliczone dla w/w pracowników Urzędu Gminy
w Ręcznie stanowiło kwotę – 373.832,08 zł.
W zakresie przyznania kategorii zaszeregowania, stawek wynagrodzenia zasadniczego
oraz dodatków: stażowego i specjalnego dla wskazanych wyżej pracowników Urzędu
Gminy w Ręcznie nieprawidłowości nie stwierdzono.
Kontrolę prawidłowości naliczenia i wypłaty wynagrodzeń dla wskazanej grupy
pracowników przeprowadzono w oparciu o umowy, angaże, karty wynagrodzeń, listy płac,
oświadczenia o numerze rachunku bankowego i polecenia przelewu. Wysokość
wypłaconego wynagrodzenia była zgodna z umową lub angażami, a wynagrodzenia dla
wskazanej grupy wypłacone zostały na wskazane rachunki bankowe (WB nr 138 z dnia 27
lipca 2009 roku, WB nr 160 z dnia 27 sierpnia 2009 roku). Kontrolą objęto listy płac za
miesiące lipiec-sierpień 2009 roku. Listy wypłat zostały sprawdzone pod względem
merytorycznym, pod względem rachunkowym oraz zatwierdzone do wypłaty. Nie
stwierdzono nieprawidłowości pomiędzy danymi wynikającymi z kart wynagrodzeń, a
listami wypłat oraz poleceniami przelewu wynagrodzeń poszczególnych pracowników.
Wypłata odpraw i ekwiwalentów za niewykorzystany urlop wypoczynkowy
Ustalono, iż w kontrolowanej jednostce w latach 2008-2009 nie dokonywano wypłat
odpraw z tytułu przejścia na emeryturę lub rentę.
Wypłata ekwiwalentu za niewykorzystany urlop wypoczynkowy w 2009 roku
(…)46
46
Walczak.
_____________________________________________________
88
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Nie stwierdzono nieprawidłowości w zakresie naliczenia
ekwiwalentów za niewykorzystany urlop wypoczynkowy.
i
wypłat
odpraw
oraz
4.2. Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych
Zarządzeniem nr 42/2007 z dnia 23 sierpnia 2007 roku Wójt Gminy Ręczno ustalił
Regulamin Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
Kontrolującym przedstawiono umowę nr 9/08/2008 z dnia 29 sierpnia 2008 roku w
sprawie prowadzenia wspólnej działalności socjalnej, zawartą pomiędzy Urzędem Gminy
w Ręcznie, a Gminną Biblioteką Publiczną w Ręcznie. Zgodnie z zawartą umową
przeznaczenie środków ZFŚS określa Regulamin ustalony przez Wójta Gminy. Obsługę
finansowo-księgową prowadzą pracownicy Urzędu Gminy w Ręcznie. Umowa została
zawarta na czas nieokreślony z możliwością rozwiązania za wypowiedzeniem. Pismem z
dnia 16 listopada 2009 roku Dyrektor Gminnej Biblioteki Publicznej zwrócił się z prośbą o
rozwiązanie umowy nr 9/08/2008 z dnia 29 sierpnia 2008 roku w sprawie prowadzenia
wspólnej działalności socjalnej. Na piśmie znajduje się adnotacja Wójta Gminy z datą 17
listopada 2009 roku „Wyrażam zgodę na odłączenie działalności socjalnej”.
Ponadto w dniu 2 marca 2009 roku została zawarta umowa w sprawie prowadzenia
wspólnej działalności socjalnej pomiędzy Urzędem Gminy w Ręcznie, a Gminnym
Ośrodkiem Pomocy Społecznej w Ręcznie. Zgodnie z zawartą umową przeznaczenie
środków ZFŚS określa regulamin ustalony przez Wójta Gminy. Obsługę finansowoksięgową prowadzą pracownicy Urzędu Gminy. Umowa została zawarta na czas
nieokreślony z możliwością rozwiązania za wypowiedzeniem.
Odpis na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych na rok 2009 został naliczony w
wysokości 33.817,98 zł. W dniu 30 grudnia 2009 roku dokonano korekty odpisu na
Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych na kwotę 33.574,74 zł. Ustalono, iż naliczenia
na fundusz dokonano w prawidłowej wysokości. Środki zostały przekazane w
następujących terminach i wysokościach:
- 6 kwietnia 2009 roku – 25.450 zł (75,25%),
- 30 września 2009 roku – 6.291,38 zł, tj. razem narastająco 31.741,38 zł (93,85%)
- 30 grudnia 2009 roku – 1.833,36 zł (100%).
Stwierdzono, że powyższe środki zostały przekazane zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy z dnia
23 maja 1994 roku o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (tekst jednolity z 1996
r., Dz. U. nr 70, poz. 335 ze zm.).
Analiza wydatków poniesionych w 2009 roku ze środków ZFŚS wykazała, iż środki
wydatkowane były zgodnie z Regulaminem m.in. na: świadczenia rzeczowe dla
pracowników, udzielanie pożyczek mieszkaniowych, zapomogi losowe (2 osoby).
4.3. Wydatki na podróże służbowe pracowników - 2008 rok
Ustalono, iż w kontrolowanej jednostce nie ponoszono wydatków na zagraniczne podróże
służbowe.
4.4. Wydatki na wypłaty diet i zwrot kosztów podróży
służbowych dla radnych oraz członków władz jednostek
pomocniczych - 2008 rok
Zasady wypłaty diet
_____________________________________________________
89
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Uchwałą nr XV/104/08 z dnia 29 grudnia 2008 roku Rada Gminy Ręczno ustaliła
wysokość i zasady wypłaty diet dla radnych. Zgodnie z treścią uchwały radny otrzymuje
dietę:
- Przewodniczący Rady Gminy w wysokości 860 zł w formie miesięcznego ryczałtu,
- Wiceprzewodniczący Rady Gminy otrzymuje dietę w wysokości 200 zł za udział w sesji
Rady Gminy lub udział w posiedzeniu komisji, której jest członkiem lub na którą został
zaproszony,
- przewodniczący komisji lub jego zastępca za przewodniczenie w posiedzeniu komisji
dieta wynosi 200 zł,
- pozostali radni za każdy dzień w posiedzeniu Rady Gminy oraz w posiedzeniu komisji,
której jest członkiem lub na którą został zaproszony dieta wynosi 170 zł.
Ustalono, iż radnemu przysługuje jedna dieta bez względu na ilość posiedzeń w danym
dniu z tym, że radny może sobie wybrać dietę korzystniejszą.
Dieta Przewodniczącego Rady Gminy ulega zmniejszeniu o 10% za każdą nieobecność na
sesji.
Wypłata diet następuje:
- dla Przewodniczącego Rady Gminy w terminie do 28 dnia danego miesiąca,
- dla pozostałych radnych po zakończeniu posiedzenia w kasie Urzędu Gminy.
Uchwałą nr XV/105/08 z dnia 29 grudnia 2009 roku Rada Gminy Ręczno ustaliła zasady
przyznawania diet dla sołtysów. Zgodnie z uchwałą sołtys otrzymuje dietę w wysokości
85 zł za każdy udział w sesji Rady Gminy oraz za udział w spotkaniu organizowanym
przez Wójta Gminy. Wypłata diet dokonywana jest w kasie Urzędu Gminy w dniu sesji lub
po zakończeniu spotkania. W przypadku gdy spotkanie odbywa się w dniu sesji sołtysowi
przysługuje jedna dieta.
Prawidłowość wypłaty diet
W roku 2009 plan i wykonanie wydatków w dziale 750 rozdz. 75022 §3030 tytułem diet
dla radnych i sołtysów kształtował się w kwotach: plan – 62.060,00 zł; wykonanie –
60.200,00 zł.
Kontrolą objęto prawidłowość wypłaty diet dla radnych i sołtysów na ogólną kwotę –
17.790 zł (29,5% wszystkich wydatków) za udział w sesjach Rady Gminy oraz za udział w
posiedzeniach w miesiącach styczeń – marzec 2009 roku na podstawie następujących
list:
- lista wypłat diet radnych za udział w Komisji Rewizyjnej w dniu 20 stycznia 2009 roku
na kwotę 540 zł (RK nr 6; wypłacono 20 stycznia 2009 roku);
- lista wypłat diet radnych za udział w Komisji Edukacji i Ochrony Zdrowia w dniu 21
stycznia 2009 roku na kwotę 1.080 zł (RK nr 7; wypłacono 22 stycznia 2009 roku),
- lista wypłat diet radnych za udział w Komisji Budżetu i Infrastruktury w dniu 23 stycznia
2009 roku na kwotę 880 zł (RK nr 8; wypłacono 23 stycznia 2009 roku),
- lista wypłaty ryczałtu dla Przewodniczącego Rady Gminy za styczeń 2009 roku na kwotę
860 zł (RK nr 11, wypłacono 28 stycznia 2009 roku),
- lista wypłat diet radnych za udział w Komisji Budżetu i Infrastruktury w dniu 5 lutego
2009 roku na kwotę 880 zł (RK nr 15; wypłacono 5 lutego 2009 roku),
- lista wypłat diet radnych za udział w Komisji Edukacji i Ochrony Zdrowia w dniu 11
lutego 2009 roku na kwotę 880 zł (RK nr 18; wypłacono 11 lutego 2009 roku),
- lista wypłat diet radnych za udział w Komisji Rewizyjnej w dniu 12 lutego 2009 roku na
kwotę 540 zł (RK nr 19; wypłacono 12 lutego 2009 roku),
_____________________________________________________
90
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
- lista wypłat diet radnych za udział w Komisji Budżetu i Infrastruktury w dniu 13 lutego
2009 roku na kwotę 710 zł (RK nr 20; wypłacono 13 lutego 2009 roku),
- lista wypłat diet radnych za udział w sesji Rady Gminy w dniu 24 lutego 2009 roku na
kwotę 2.410 zł (RK nr 24; wypłacono 24 lutego 2009 roku),
- lista wypłat diet sołtysów za udział w sesji Rady Gminy w dniu 24 lutego 2009 roku na
kwotę 935 zł (RK nr 24; wypłacono 24 lutego 2009 roku),
- lista wypłaty ryczałtu dla Przewodniczącego Rady Gminy za luty 2009 roku na kwotę
860 zł (RK nr 27; wypłacono 27 lutego 2009 roku),
- lista wypłat diet radnych za udział w Komisji Rewizyjnej w dniu 17 marca 2009 roku na
kwotę 710 zł (RK nr 36; wypłacono 17 marca 2009 roku),
- lista wypłat diet dla radnych za udział w Komisji Edukacji i Ochrony Zdrowia w dniu 18
marca 2009 roku na kwotę 880 zł (RK nr 37; wypłacono 18 marca 2009 roku),
- lista wypłat diet dla radnych za udział w Komisji Budżetu i Infrastruktury w dniu 20
marca 2009 roku na kwotę 880 zł (RK nr 38; wypłacono 20 marca 2009 roku),
- lista wypłat diet dla radnych za udział w Komisji Rewizyjnej w dniu 24 marca 2009 roku
na kwotę 710 zł (RK nr 40; wypłacono 24 marca 2009 roku),
- lista wypłat ryczałtu dla Przewodniczącego Rady Gminy za marzec 2009 roku na kwotę
860 zł (RK nr 43; wypłacono 30 marca 2009 roku),
- lista wypłat diet dla radnych za udział w sesji Rady Gminy w dniu 31 marca 2009 roku
na kwotę 2.240 zł (RK nr 44; wypłacono 31 marca 2009 roku),
- lista wypłat diet sołtysów za udział w sesji Rady Gminy w dniu 31 marca 2009 roku na
kwotę 935 zł (RK nr 44; wypłacono 31 marca 2009 roku).
Do list wypłat dołączono listy obecności radnych lub sołtysów na poszczególnych
posiedzeniach. Listy sprawdzone zostały pod względem merytorycznym przez Halinę
Siwochę – podinspektora, pod względem formalnym przez Katarzynę Skrobek –
podinspektora, pod względem rachunkowym przez Zofię Kusy – podinspektora, oraz
sprawdzone przez Wiesławę Okoń - Skarbnika Gminy, a zatwierdzone do wypłaty zostały
przez Wójta Gminy. Na listach wskazano klasyfikację budżetową, nie wskazano
dekretacji.
Ustalono, że w obowiązujących w jednostce uregulowaniach wewnętrznych nie ustalono
procedur kontroli w stosunku do zasad naliczania i wypłaty diet dla radnych oraz sołtysów
za udział w posiedzeniach komisji i sesjach Rady Gminy.
Oświadczenia radnych o stanie majątkowym
W zakresie realizacji obowiązku składania oświadczeń o stanie majątkowym stwierdzono,
iż zgodnie z przepisami ustawy o samorządzie gminnym – Radni Gminy Ręczno złożyli
oświadczenia o stanie majątkowym w terminie określonym w art. 24 h ww. ustawy, tj. do
dnia 30 kwietnia 2010 roku.
5. WYDATKI INWESTYCYJNE
Plan i wykonanie wydatków inwestycyjnych w latach 2008 – 2009
2008 rok
Dział
Rozdział
Paragraf
Plan po
zmianach
(zł)
400
40002
6050
351.281
2009 rok
Wykonanie
(zł)
333.880
Plan po
zmianach
(zł)
249.127
Wykonanie
(zł)
247.404
_____________________________________________________
91
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
600
60016
6050
-
-
858.614
858.441
600
60017
6050
617.425
617.421
968.000
964.720
700
70005
6050
35.000
4.880
175.190
22.091
801
80101
6050
111.420
101.668
442.231
434.998
801
80110
6050
169.780
169.780
55.009
55.009
Razem
1.284.906
1.227.629
2.598.171
2.582.663
Wydatki budżetowe ogółem
9.363.000
8.988.684
12.184.618
11.210.764
13,72
13,66
21,32
23,04
% udziału wydatków inwestycyjnych w
wydatkach ogółem
Źródła finansowania realizowanych inwestycji w latach
2008-2009
Źródła finansowania wydatków inwestycyjnych w latach 2008-2009 były następujące:
ROK
Środki własne
Dotacja z
funduszy
celowych
Kredyty i
pożyczki
Inne źródła
(umorzenie
pożyczki
WFOŚiGW)
2008
549.626
125.000
511.900
41.103
2009
2.266.847
240.000
75.816
-
Zestawienia przedstawiające źródła finansowania wydatków inwestycyjnych
Ewidencja księgowa wydatków inwestycyjnych
W Urzędzie Gminy Ręczno ewidencja księgowa wydatków inwestycyjnych prowadzona
jest na kontach księgowych, których sposób funkcjonowania opisano w zakładowym
planie kont wprowadzonym zarządzeniem nr 39/2006 z dnia 31 października 2006 roku
Wójta Gminy Ręczno. Wydatki inwestycyjne ewidencjonowane były na koncie 130
„Rachunek bieżący wydatków jednostki”. Zgodnie z zakładowym planem kont do
ewidencji kosztów inwestycyjnych służy konto 080 „Inwestycje”. Ewidencja analityczna
do konta 080 powinna zapewnić co najmniej wyodrębnienie kosztów inwestycji według
poszczególnych obiektów środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Według zestawienia obrotów i sald na dzień 31 grudnia 2008 roku saldo Wn konta 080
„Inwestycje” wyrażało wartość – 73.062 zł. Saldo dotyczyło kosztów czterech inwestycji
będących w trakcie realizacji.
Organizacja procesu inwestycyjnego (planowanie i nadzór)
Według Regulaminu Organizacyjnego wprowadzonego zarządzeniem nr 31/07 Wójta
Gminy z dnia 29 czerwca 2007 roku prowadzenie spraw związanych z dokonywaniem
zamówień publicznych, przechowywanie dokumentacji prowadzonych postępowań,
prowadzenie rejestrów zamówień publicznych i sprawozdawczość z tego zakresu oraz
sprawowanie nadzoru organizacyjno-administracyjnego nad przygotowaniem i realizacją
inwestycji gminnych należało do zadań stanowiska ds. zamówień publicznych, inwestycji i
gospodarki ziemią. Do zadań stanowiska ds. gospodarki komunalnej należało
prowadzenie spraw związanych z utrzymaniem dróg gminnych, a w szczególności
proponowanie zakresu remontów, przygotowanie projektów umów zleceń, współpraca z
_____________________________________________________
92
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
wykonawcami oraz zapewnienie przejezdności dróg gminnych w okresie zimowym.
Ponadto do zadań tego stanowiska należał nadzór organizacyjno-administracyjny nad
inwestycjami i remontami z zakresu spraw merytorycznych. Współpraca ze stanowiskami
Urzędu w zakresie realizacji inwestycji, pozyskiwania i rozliczania środków finansowych
otrzymanych z programów rządowych i pozarządowych należało do zadań stanowiska ds.
wydatków. Zadania określone w Regulaminie Organizacyjnym miały odzwierciedlenie w
zakresach czynności pracowników.
Zarządzeniem nr 3/2009 z dnia 2 stycznia 2009 roku Wójt Gminy wprowadził zasady
udzielania zamówień o wartości netto nie przekraczającej wyrażonej w złotych
równowartości 14.000 euro. Według wprowadzonych zasad jeżeli wartość zamówienia
netto nie przekracza wyrażonej w złotych równowartości kwoty 1.000 euro zamówienie
może zostać udzielone wybranemu wykonawcy bez przeprowadzenia negocjacji,
natomiast jeżeli wartość zamówienia zawiera się pomiędzy wyrażoną w złotych
równowartością kwoty od 1.000 euro do 4.000 euro zamówienie może być udzielone po
przeprowadzeniu negocjacji z jednym wykonawcą. W przypadku zamówień których
równowartość wynosi od 4.000 euro do 14.000 euro przewidziano przeprowadzenie
konkursu ofert cenowych. Stwierdzono, że podstawą do wprowadzenia Zasad udzielania
zamówień był m.in. art.35 ust.3 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 roku o finansach
publicznych, według którego wydatki publiczne powinny być dokonywane w sposób
celowy i oszczędny, z zachowaniem zasady uzyskiwania najlepszych efektów z danych
nakładów. Wobec przyjętych przez Wójta Gminy regulacji oraz treści cytowanego wyżej
art.35 ust.3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych stwierdzić należy, że zarówno
udzielenie zamówienia bez przeprowadzenia negocjacji jak również przeprowadzenie
negocjacji wyłącznie z jednym wykonawcą nie gwarantuje zarówno oszczędności jak i
uzyskania najlepszych efektów z danych nakładów z uwagi na brak możliwości
porównania ofert.
Kontrola realizacji wybranych inwestycji
Przebudowa drogi do pól Majkowice-Kresy – przetarg nieograniczony o wartości
szacunkowej 113.911,46 zł
1. Zgłoszenie wykonania robót
W dniu 6 maja 2009 roku Wójt Gminy Ręczno zgłosił do Starosty Powiatu Piotrkowskiego
zamiar przystąpienia do wykonania Przebudowy drogi dojazdowej do gruntów rolnych
Majkowice-Kresy na działce nr 312 z planowanym terminem rozpoczęcia 22 czerwca 2009
roku. Załącznikiem do zawiadomienia była m.in. dokumentacja techniczna.
2. Dokumentacja projektowa oraz kosztorys inwestorski
Na podstawie umowy nr 21/01/2009 z dnia 13 stycznia 2009 roku Wójt Gminy powierzył
firmie Usługi Projektowe mgr inż. Kazimierz Sadowski wykonanie dokumentacji
technicznej uproszczonej dotyczącej przebudowy drogi dojazdowej do pól MajkowiceKresy zawierającej część techniczną opisową, kosztorys inwestorski i kosztorys zerowy
oraz przedmiar robót. Na mocy niniejszej umowy zlecono również wykonanie
dokumentacji technicznej dotyczącej przebudowy drogi na Fandulonkę. Termin
wykonania dokumentacji ustalono na 15 lutego 2009 roku. Za wykonanie dokumentacji
przewidziano wynagrodzenie łączne w wysokości 9.760 zł płatne przelewem w ciągu 7 dni
od daty przedłożenia rachunku. W umowie nie określono sposobu przekazania
opracowania. Umowę kontrasygnował Skarbnik Gminy. Na okoliczność wyboru
wykonawcy sporządzono notatkę stanowiącą załącznik nr 1 do Regulaminu udzielania
zamówień o wartości netto nie przekraczającej wyrażonej w złotych równowartości
14.000 euro.
_____________________________________________________
93
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Na przedstawionym kontrolującym kosztorysie inwestorskim oraz projekcie budowlanowykonawczym wskazano datę styczeń 2009 roku. Faktura nr 2/02//2009 za wykonanie
dokumentacji technicznej na przebudowę dróg dojazdowych do pól Majkowice-Kresy i na
Fandulonkę na kwotę 9.760 zł wystawiona została w dniu 2 lutego 2009 roku i wpłynęła
do Urzędu w tym samym dniu. Załącznikiem do faktury był protokół przekazania
dokumentacji z dnia 2 lutego 2009 roku podpisany przez wykonawcę oraz Inspektora
Barbarę Gołygowską. Fakturę opisał inspektor ds. zamówień publicznych, inwestycji i
gospodarki ziemią, który dokonała również sprawdzenia faktury pod względem
merytorycznym. Fakturę sprawdził pod względem formalno-rachunkowym podinspektor
ds. wydatków. Fakturę zatwierdził do wypłaty Skarbnik oraz Wójt Gminy. (Wn 080-5 i
080-9/Ma 201-88 – FV 88). Fakturę uregulowano przelewem w dniu 9 lutego 2009 roku.
Wartość szacunkową zamówienia ustalono w oparciu o kosztorys inwestorski z dnia 18
lutego 2009 roku na kwotę 441.646,12 zł netto (538.808,27 zł brutto), co po przeliczeniu
na euro stanowiło 113.911,46 euro.
3. Udzielenie zamówienia
Ogłoszenie o zamówieniu opublikowane zostało w Biuletynie Zamówień w dniu 24
kwietnia 2009 roku pod numerem 120310. W tym samym dniu ogłoszenie o zamówieniu
zamieszczone zostało na stronie internetowej zamawiającego oraz na tablicy ogłoszeń.
Ogłoszenia zawierały dane wymagane art.40 ustawy Prawo zamówień publicznych.
Według ogłoszenia przedmiotem zamówienia była Przebudowa drogi dojazdowej do pól
Majkowice-Kresy na odcinku 1600 metrów (odcinek nr 1 o długości 1100 metrów od
skrzyżowania z drogą gminną w kierunku północnym w śladzie istniejącej drogi gminnej o
nr 312 oraz odcinek nr 2 o długości 500 metrów dalszej kontynuacji). Droga usytuowana
jest na działce nr 312 w istniejącym pasie drogowym, na odcinku nr 1 pas jezdni
utwardzony kruszywem kamiennym (tłuczeń) na pozostałym odcinku nr 2 występuje
jezdnia gruntowa. Istniejąca szerokość pasa drogowego pozwala na wykonanie
projektowanej jezdni szerokości 4 metrów z poboczami gruntowymi o szerokości 0,75 m
na odcinku nr 1, natomiast na odcinku nr 2 szerokość jezdni 3,50 metrów z poboczami
gruntowymi o szerokości 0,75 m. Na odcinku nr 1 przewidziano wykonanie dwóch warstw
podbudowy oraz dwóch warstw nawierzchni ścieralnej. Na odcinku nr 2 przewidziano
wykonanie podbudowy z kruszywa łamanego (dolomit) stabilizowanego mechanicznie.
Termin składania ofert wyznaczono na 22 maja 2009 roku. Zamawiający wymagał
wniesienia wadium w wysokości 5.000 zł w jednej lub kilku formach określonych w art.45
ust.6 ustawy Prawo zamówień publicznych. Kryteriami oceny ofert wyznaczono cenę –
90% oraz długość okresu gwarancji – 10%. Wymaganym terminem wykonania
zamówienia był 31 sierpnia 2009 roku. W specyfikacji istotnych warunków zamówienia
przewidziano udzielenie zamówienia uzupełniającego w okresie 3 lat.
Specyfikacja istotnych warunków zamówienia zatwierdzona została przez Wójta Gminy
Ręczno w dniu 24 kwietnia 2009 roku. W opisie warunków udziału w postępowaniu
zamawiający wskazał, że o udzielenie zamówienia mogą ubiegać się wykonawcy, którzy
spełnią warunki udziału w postępowaniu określone w art.22 ust.1 i nie podlegają
wykluczeniu z postępowania na podstawie art.24 ust.1 i ust.2 oraz złożą dokumenty
potwierdzające spełnienie tych warunków. W szczególności zamawiający wymagał, aby
wykonawcy wykazali, że m.in. znajdują się w sytuacji ekonomicznej i finansowej
zapewniającej wykonanie zamówienia, co jest warunkiem zbyt ogólnym. Stosownie do
art.22 ust.1 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 roku Prawo zamówień publicznych o
udzielenie zamówienia mogą ubiegać się wykonawcy, którzy spełniają warunki dotyczące:
- posiadania uprawnień do wykonywania określonej działalności lub czynności, jeżeli
przepisy prawa nakładają obowiązek ich posiadania;
- posiadania wiedzy i doświadczenia;
- dysponowania odpowiednim potencjałem technicznym oraz osobami zdolnymi do
wykonania zamówienia;
_____________________________________________________
94
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
- sytuacji ekonomicznej i finansowej.
Warunki określone we wskazanym przepisie są warunkami ogólnymi sformułowanymi
przez ustawodawcę, które zamawiający powinien sprecyzować albowiem w zależności od
rodzaju postępowania inne będę warunki wymagane od wykonawców. W celu spełnienia
warunków udziału w postępowaniu zamawiający może żądać od wykonawców wyłącznie
oświadczeń lub dokumentów niezbędnych do przeprowadzenia postępowania, stosownie
do art.25 ust.1 ustawy Prawo zamówień publicznych. W świetle powyższego wskazać
należy, że zamawiający nie opisał warunków udziału dotyczących znajdowania się w
sytuacji ekonomicznej i finansowej zapewniającej wykonanie zamówienia. Brak opisu
warunków udziału w postępowaniu świadczy o nieprzestrzeganiu art.36 ust.1 pkt 5
ustawy Prawo zamówień publicznych, zgodnie z którym specyfikacja istotnych warunków
zamówienia zawiera co najmniej opis warunków udziału w postępowaniu oraz opis
sposobu dokonywania oceny spełniania tych warunków.
Według protokołu ZP-2 wynikało, że w terminie składania ofert złożono jedną ofertę.
Ofertę złożyła firma DROMOST Spółka jawna z Radomska proponując za wykonania
zamówienia cenę 384.122,61 zł. Kontrolującym nie przedłożono do kontroli koperty w
której złożona została oferta informując, że koperta została wyrzucona, co stanowiło
naruszenie art.97 ust.1 w związku z art.96 ust.2 ustawy Prawo zamówień publicznych. Z
treści wskazanych przepisów wynika, że protokół wraz z załącznikami, którymi jest m.in.
oferta zamawiający przechowuje protokół wraz z załącznikami przez okres 4 lat od dnia
zakończenia postępowania o udzielenie zamówienia, w sposób gwarantujący jego
nienaruszalność. Z dziennika korespondencji przychodzącej wynikało, że oferta firmy
DROMOST dotycząca drogi Majkowice-Kresy wpłynęła w dniu 22 maja 2009 roku o
godzinie 8.40. Stwierdzono, że złożona oferta spełniała warunki zamawiającego określone
w specyfikacji istotnych warunków zamówienia.
W dniu 22 maja 2009 roku Wójt Gminy złożył oświadczenie w trybie art.17 ust.2 ustawy.
Stosowne oświadczenie złożył również inspektor ds. zamówień publicznych, inwestycji i
gospodarki ziemią, na oświadczeniu nie wskazano jednak daty.
Oferta firmy DROMOST uzyskała 100 punktów i w dniu 26 czerwca 2009 roku Wójt Gminy
poinformował spółkę o wyborze na wykonawcę „Przebudowy drogi dojazdowej do pól
Majkowice-Kresy”. W dniu 26 maja 2009 roku zawiadomienie o wyborze oferty
zamieszczone zostało na tablicy ogłoszeń w siedzibie Urzędu Gminy oraz w Biuletynie
Informacji Publicznej.
W dniu 12 czerwca 2009 roku zawarta została umowa nr 4/06/2009 z firmą „DROMOST”
z Radomska na przebudowę drogi do pól Majkowice-Kresy. Przedmiot zamówienia był
tożsamy z zakresem wskazanym o ofercie (kosztorys ofertowy). Termin wykonania
zamówienia określono na 31 sierpnia 2009 roku. Wynagrodzenie za wykonania
przedmiotu umowy wyniosło 384.122,61 zł. Zapłata za wykonanie przedmiotu umowy
nastąpi etapami po zakończeniu i odbiorze poszczególnych etapów drogi na podstawie
wystawionej faktury wykonawcy i protokołu odbioru poszczególnych etapów w terminie
30 dni od daty wpływu faktury. Umowa została kontrasygnowana przez Skarbnika Gminy.
W §12 ust.2 umowy ustalono, że wykonawca za wykonane prace udzieli zamawiającemu
gwarancji licząc od dnia odbioru końcowego robót, przy czym nie wskazano okresu
gwarancji. Zamawiający wymagał udzielenia gwarancji na okres minimum 3 lat, co
zaakceptował wykonawca na załączonym do oferty wypełnionym wzorze umowy.
Niniejsze wskazuje na naruszenie art.140 ust.1 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 roku
Prawo zamówień publicznych, zgodnie z którym zakres świadczenia wykonawcy
wynikający z umowy jest tożsamy z jego zobowiązaniem zawartym w ofercie. Z
oświadczenia inspektora ds. zamówień publicznych, inwestycji i gospodarki ziemią
wynikało, że podczas pisania oryginału umowy na „Przebudowę drogi do pól MajkowiceKresy” omyłkowo nie wpisano w §12 wielkości gwarancji jaką udzielił wybrany w
przetargu nieograniczonym wykonawca przedmiotowej inwestycji. Wykonawca udzielił w
ofercie 36 miesięcznej gwarancji. Potwierdzeniem udzielenia gwarancji przez Wykonawcę
jest złożenie oświadczenia przez Wykonawcę o udzielenie gwarancji w wysokości 36
_____________________________________________________
95
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
miesięcy złożone na druku „OFERTA” w punkcie 5 oraz na zaakceptowanym przez
Wykonawcę projekcie umowy w §12 (w wykropkowanym miejscu). W wyjaśnieniu
inspektor wskazał również prawdopodobne przyczyny nie wpisania w oryginale umowy
wielkości gwarancji.
Oświadczenie inspektora ds. zamówień publicznych, inwestycji i gospodarki
ziemią stanowi załącznik nr 24 do protokołu.
W dniu 19 czerwca 2009 roku ogłoszenie o udzieleniu zamówienia zamieszczone zostało
w Biuletynie Zamówień Publicznych.
4. Realizacja zadania i nadzór inwestorski
W dniu 13 lipca 2009 roku wykonawca zgłosił do odbioru wykonane roboty. Protokół
odbioru sporządzony został w dniu 24 lipca 2009 roku i wskazano w nim zakres rzeczowy
wykonanych robót dotyczących Przebudowy drogi dojazdowej do pól Majkowice-Kresy
oraz wartość wykonanych robót. Komisja powołana decyzją Wójta Gminy nr 4/2009 z
dnia 17 lipca 2009 roku nie wniosła uwag do wykonanych robót uznając je za wykonane
zgodnie z dokumentacją i sztuką budowlaną. W dniu 24 lipca 2009 roku wykonawca
wystawił fakturę nr 68/2009 na kwotę 384.122,61 zł, która wpłynęła do Urzędu Gminy w
tym samym dniu (FV 645). Fakturę zadekretowano Wn 080-5 Ma 201-125. Fakturę opisał
i sprawdził pod względem merytorycznym inspektor ds. zamówień publicznych, inwestycji
i gospodarki ziemią, fakturę sprawdził pod względem formalno-rachunkowym
podinspektor ds. wydatków. Fakturę zatwierdził do wypłaty Wójt Gminy i Skarbnik
Gminy. Fakturę uregulowano w dniu 10 sierpnia 2009 roku.
Pełnienie nadzoru inwestorskiego Wójt Gminy zlecił na podstawie umowy nr 6/06/2009 z
dnia 12 czerwca 2009 roku Włodzimierzowi Ciemniewskiemu za wynagrodzeniem
ryczałtowym w wysokości 4.000 zł. Zapłatę za pełnienie nadzoru przewidziano w terminie
14 dni od dnia wystawienia rachunku i protokolarnego odbioru końcowego inwestycji.
Termin wykonania zlecenia określono na 15 września 2009 roku. Umowę kontrasygnował
Skarbnik Gminy. W dniu 24 lipca 2009 roku inspektor nadzoru złożył rachunek nr
05/07/2009 za pełnienie nadzoru na kwotę 4.000 zł. Rachunek opisał pracownik
merytoryczny Inspektor Barbara Gołygowska. Na podstawie rachunku sporządzona
została lista płac dotycząca umowy zlecenie na kwotę 3.374 zł do wypłaty na rzecz
Włodzimierza Ciemniewskiego. Listę sprawdził inspektor ds., zamówień publicznych,
inwestycji i gospodarki ziemią pod względem merytorycznym, formalnym – podinspektor
ds. wydatków i rachunkowym – podinspektor ds. wynagrodzeń. Listę zatwierdził do
wypłaty podinspektor ds. wydatków i Wójt Gminy. Wynagrodzenie uregulowano
przelewem w dniu 28 lipca 2009 roku. Lista zaksięgowana została Wn 080-5/Ma 231.
Wyboru wykonawcy dokonano zgodnie z Regulaminem udzielania zamówień o wartości
netto nie przekraczającej wyrażonej w złotych równowartości 14.000 euro tj. nie
sporządzając na tę okoliczność żadnej dokumentacji.
Do kosztów zadania oprócz wynagrodzenia projektanta (4.880 zł), wykonawcy
(384.122,61 zł) i inspektora nadzoru (4.000 zł) zaliczono również sporządzenie map do
celów projektowych na kwotę 132 zł (część faktury nr 73/2009 z dnia 27 stycznia 2009
roku wystawionej przez Starostwo Powiatowe na kwotę 372 zł uregulowanej w dniu 9
lutego 2009 roku). Dla zadania inwestycyjnego prowadzono konto analityczne 080-05,
gdzie zaewidencjonowano dniu 31 lipca 2009 roku zwiększenie wartości drogi dojazdowej
do pól Majkowice-Kresy Wn 011-2/Ma 080-5.
5. Zabezpieczenie środków w budżecie i przyjęcie zadania na stan środków trwałych
Środki na realizację zadania zabezpieczone zostały w uchwale Rady Gminy Ręczno nr
XVII/117/09 z dnia 31 marca 2009 roku w wysokości 540.000 zł. Na mocy uchwały nr
XIX/129/09 z dnia 3 lipca 2009 roku środki zmniejszono o 145.000 zł do kwoty 395.000
zł.
_____________________________________________________
96
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Zadanie inwestycyjne polegające na przebudowie drogi dojazdowej do pól MajkowiceKresy przyjęto na stan środków trwałych w dniu 31 lipca 2009 roku na podstawie dowodu
OT nr 3 na kwotę 393.134,61 zł (Wn 011-2/Ma 080-5 oraz Wn 800-2/Ma 800-3).
Zadanie inwestycyjne uzyskało dofinansowanie z Funduszu Ochrony Gruntów Rolnych na
podstawie umowy dotacji nr 151/RO/2009 z dnia 10 czerwca 2009 roku. Umowa zawarta
została przez Wójta Gminy i dotyczyła dofinansowania zadania realizowanego na drodze
w Bąkowej Górze w kwocie 90.000 zł oraz na drodze Majkowice-Kresy w kwocie 150.000
zł. W dniu 14 października 2009 roku Wójt Gminy przedłożył do Urzędu Marszałkowskiego
dokumenty rozliczeniowe wymagane umową. Środki wpłynęły na rachunek budżetu w
łącznej kwocie 240.000 zł w dniu 11 grudnia 2009 roku i zaksięgowane zostały Wn
133/Ma 901.
Przebudowa drogi gminnej w Łękach Królewskich na terenie Gminy Ręczno.
1. Wykonanie pełnej dokumentacji projektowo-kosztorysowej zadania inwestycyjnego na
modernizację drogi w Łękach Królewskich na odcinku ok. 1.000 mb zlecono do
wykonania Przedsiębiorstwu Projektowo-Wykonawczemu „AL.-DROG” Albin Chomicki
na podstawie umowy nr 32/01/2009 z dnia 14 stycznia 2009 roku. Umową tą zlecono
także aktualizację dokumentacji drogi dojazdowej do pól w miejscowości BrzeziePaskrzyn. Termin wykonania prac strony ustaliły na 27 luty 2009 roku. Wartość prac
miała wynieść ogółem 16.000 zł netto (19.520 zł brutto), z tego wartość
dokumentacji projektowo-kosztorysowej modernizacji drogi w Łękach królewskich –
15.000 zł netto (18.300 zł brutto). Przekazanie w/w dokumentacji powinno nastąpić
na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego podpisanego przez strony umowy.
Zlecona
do
wykonania
dokumentacja
obejmowała:
preliminarz
kosztów
inwestycyjnych (kosztorys inwestorski, zbiorcze zestawienie kosztów, kosztorys
ślepy), projekt budowlany w zakresie wymaganym do uzyskania zgłoszenia o
przystąpieniu do robót budowlanych nie wymagających pozwolenia na budowę oraz
inne opracowania. Umowa została kontrasygnowana przez Skarbnika Gminy. Protokół
przekazania dokumentacji został spisany w dniu 27 lutego 2009 roku. Za wykonanie
przedmiotu umowy wykonawca wystawił fakturę nr 06/2009 z dnia 27 lutego 2009
roku; zapłacono przelewem w dniu 11 marca 2009 roku – WB 45 z dnia 11 marca
2009 roku.
Wartość szacunkową zamówienia ustalono w oparciu o kosztorys inwestorski z dnia 18
lutego 2009 roku na kwotę – 844.311,58 zł brutto (netto – 692.058,67 zł). Kosztorys
został zatwierdzony przez Wójta Gminy Marka Srokę.
2. W dniu 6 maja 2009 roku Wójt Gminy Ręczno dokonał zgłoszenia o przystąpieniu do
robót budowlanych niewymagających pozwolenia na budowę polegających na
Przebudowie drogi w m. Łęki Królewskie w śladzie istniejącej drogi na odcinku od 0000,00 km do 0+887,00. Jako termin rozpoczęcia robót wskazano dzień 15 czerwca
2009 roku.
3. Ogłoszenie o zamówieniu dotyczące postępowania o udzielenie zamówienia
publicznego na zadanie „Przebudowa drogi w Łękach Królewskich” zamieszczono w
dniu 24 kwietnia 2009 roku w Biuletynie Zamówień Publicznych – numer ogłoszenia
119840, w Biuletynie Informacji Publicznej oraz wywieszono na tablicy ogłoszeń.
Według ogłoszenia przedmiotem zamówienia była Przebudowa drogi w Łękach
Królewskich na odcinku 887 metrów usytuowanej na działce 632 w istniejącym pasie
drogowym. Istniejąca szerokość pasa drogowego pozwala na wykonanie
projektowanej jezdni o szerokości 5,00 metrów z poboczami o szerokości 0,75 m z
destruktu. Na powyższym odcinku przewidziano wykonanie dwóch warstw podbudowy
oraz dwóch warstw nawierzchni ścieralnej. Szczegółowy opis przedmiotu zamówienia
stanowi: dokumentacja – projekt budowlano-wykonawczy drogi oraz przedmiar robót.
Zgodnie z ogłoszeniem postępowanie prowadzone było w trybie przetargu
nieograniczonego o wartości szacunkowej poniżej progów ustalonych na podstawie
art. 11 ust. 8 ustawy Prawo zamówień publicznych. Termin wykonania zamówienia
_____________________________________________________
97
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
zamawiający wyznaczył na dzień 20 sierpnia 2009 roku. Zamawiający wymagał od
wykonawców zainteresowanych przystąpieniem do przetargu wniesienia wadium w
kwocie 5.000 zł. Kryterium oceny ofert ustalono: cenę 90% oraz długość okresu
gwarancji – 10%. Termin składania ofert wyznaczono na dzień 19 maja 2009 roku.
Ogłoszenie o zamówieniu spełnia wymogi art. 41 ustawy Prawo zamówień
publicznych.
Specyfikacja istotnych warunków zamówienia dostępna była na stronie internetowej
Gminy Ręczno oraz w siedzibie zamawiającego. Specyfikacja istotnych warunków
zamówienia nr ZP-341/D/1/2009 z dnia 24 kwietnia 2009 roku została zatwierdzona
przez Wójta Gminy Ręczno. W specyfikacji istotnych warunków zamówienia
przewidziano udzielenie zamówień uzupełniających (art. 67 ust. 1 pkt 6 ustawy Prawo
zamówień publicznych) w okresie 3 lat. Stwierdzono, że w części specyfikacji
poświęconej opisowi warunków udziału w postępowaniu oraz opisowi sposobu
dokonywania oceny spełnienia tych warunków w pkt 3 wymagano, aby wykonawcy
wykazali, że znajdują się w sytuacji ekonomicznej i finansowej zapewniającej
wykonanie zmówienia. Zamawiający nie doprecyzował jednak opisu tego warunku
udziału w postępowaniu. Powyższe świadczyło o nieprzestrzeganiu art. 36 ust. 1 pkt 5
ustawy Prawo zamówień publicznych, zgodnie z którym specyfikacja istotnych
warunków zamówienia zawiera co najmniej opis warunków udziału w postępowaniu
oraz opis sposobu dokonywania oceny spełnienia tych warunków. W specyfikacji
został zawarty zapis, iż rozliczenie inwestycji nastąpi kosztorysem powykonawczym.
4. W ustalonym przez zamawiającego terminie wpłynęła jedna oferta firmy „DROMOST”
Sp. j. w Radomsku – cena oferty 655.781,55 zł netto (brutto 800.053,49 zł). Otwarcia
oferty dokonano w dniu 19 maja 2009 roku.
Kontrolującym nie przedłożono do kontroli koperty, w której została złożona oferta. Z
informacji złożonej przez Barbarę Gołygowską – inspektora wynika, iż koperta została
wyrzucona. Powyższe działanie stanowi naruszenie art. 97 ust. 1 w zw. z art. 96 ust.
2 ustawy Prawo zamówień publicznych, z których wynika, iż zamawiający
przechowuje protokół wraz załącznikami, m.in. ofertą, przez okres 4 lat od dnia
nienaruszalność. Z dziennika korespondencji przychodzącej wynikało, iż oferta firmy
„DROMOST” Sp. j dotycząca Przebudowy drogi w Łękach Królewskich wpłynęła w dniu
19 maja 2009 roku o godz. 8.40 i została zarejestrowana pod pozycją 1809.
Stwierdzono, że złożona oferta spełnia warunki zamawiającego określone w
specyfikacji istotnych warunków zamówienia.
Stosownie do wymogu określonego art. 17 ust. 2 ustawy Prawo zamówień publicznych
– w dniu 19 maja 2009 roku osoba wykonująca czynności w postępowaniu oraz Wójt
Gminy złożyli oświadczenia o braku okoliczności wymienionych w art. 17 ust. 1
ustawy skutkujących wyłączeniem z postępowania o udzielenie zamówienia
publicznego.
Oferta firmy „DROMOST” Sp. j uzyskała maksymalną liczbę punktów, tzn. 100 i w
dniu 20 maja 2009 roku Wójt Gminy poinformował spółkę o wyborze na wykonawcę
„Przebudowy drogi w Łękach Królewskich”. Zawiadomienie o wyborze oferty z dnia 20
maja 2009 roku zostało doręczone wykonawcy tego samego dnia oraz zamieszczone
na tablicy ogłoszeń i w Biuletynie Informacji Publicznej.
Zgodnie z protokołem postępowania o udzielenie zamówienia – na realizację zadania
objętego postępowaniem o udzielenie zamówienia publicznego zamawiający zamierza
przeznaczyć kwotę 1.000.000,00 zł brutto.
5. Umowę nr 2/06/2009 podpisano z wykonawcą tj. DROMOST Sp. j. w Radomsku w
dniu 12 czerwca 2009 roku. Termin wykonania zadania ustalono na dzień 20 sierpnia
2009 roku. Wynagrodzenie za wykonanie przedmiotu umowy ustalono w kwocie
brutto – 800.053,49 zł (netto 655.781,55 zł). Rozliczenie za wykonanie zadania
nastąpi na podstawie faktury i protokołu odbioru. Zamawiający nie żądał od
_____________________________________________________
98
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
wykonawcy wniesienia zabezpieczenia należytego wykonania umowy. W §12 umowy
strony postanowiły, że odpowiedzialność z tytułu rękojmi za wady przedmiotu umowy,
wynikająca z Kodeksu cywilnego, zostanie rozszerzona przez udzielenie pisemnej
gwarancji. Wykonawca udzielił zamawiającemu gwarancji na wykonany przedmiot
umowy na okres 36 miesięcy, zgodnie z podpisanym w ofercie oświadczeniem, licząc
od dnia odbioru końcowego. Umowa została kontrasygnowana przez Skarbnika
Gminy. Ogłoszenie o udzieleniu zamówienia zamieszczono w dniu 19 czerwca 2009
roku w Biuletynie Zamówień Publicznych – nr ogłoszenia 201742.
6. W dniu 18 czerwca 2009 roku spisano protokół przekazania terenu i placu budowy dla
wykonania robót Przebudowa drogi w Łękach Królewskich. Z treści protokołu wynika,
iż po przeprowadzeniu wizji w terenie, rozmowach i ustaleniach z mieszkańcami Łęk
Królewskich, które odbyły się w dniu 17 czerwca 2009 roku wykonawca wnioskował o:
usunięcie przez zamawiającego – Gminę Ręczno pni ściętych drzew znajdujących się
w pasie drogi (poboczu drogi) na odcinku 0+650,00 do 0+887,00 oraz usunięcie
kasztana i gruszy rosnących w granicy z działkami przylegającymi do drogi. Prace te
nie były objęte dokumentacją na wykonanie przebudowy drogi w Łękach Królewskich.
Jednocześnie wykonawca wnioskował o rozważenie możliwości pozostawienia tych
drzew – wykonania w tym miejscu zwężonego rowu. Odcinek ten znajduje się na
wzniesieniu terenu i niewykonanie rowu nie będzie miało wpływu na prawidłowe
odwodnienie drogi. Niewykonanie przedmiotowego rowu spowoduje zmniejszenie
wartości inwestycji. W związku z powyższym wykonawca wnioskował w zamian za
roboty, które nie zostaną wykonane – wykonać roboty zamienne, tożsame lub o
tożsamej wartości na innym odcinku dogi. Takie zmiany nie będą miały wpływu na
zmianę umowy oraz wartości umowy, czy rodzaju wykonywanych prac. Wartość robót
faktycznie wykonanych będzie rozliczona protokołem powykonawczym oraz
kosztorysem powykonawczym. Kosztorys ryczałtowy nie ulegnie zmianie.
Zamawiający po rozmowach z mieszkańcami wsi oraz po zapoznaniu się z
wnioskiem wykonawcy przychylił się do prośby mieszkańców wsi o
przesunięcie, we wskazane przez mieszkańców wsi miejsce zjazdów
indywidualnych z przepustami na posesje oraz działki rolne (w miejscu gdzie
nie będzie wykonany rów nie będą wykonane zjazdy, w zamian za te zjazdy
będą wykonane dodatkowe zjazdy w miejscu wskazanym przez mieszkańców
wsi). W zamian za niewykonany rów należy odtworzyć rów odprowadzający wodę z
rowu przydrożnego objętego inwestycją. Protokół został podpisany przez kierownika
bydowy ze strony wykonawcy oraz przez przedstawicieli przekazującego, tj. Wójta
Gminy – Marka Srokę, podinspektora ds. zamówień publicznych – Barbarę
Gołygowską oraz inspektora nadzoru – Jolantę Balcer.
Ustalono, iż zakres ustaleń zawartych w protokole przekazania terenu i placu
budowy z dnia 18 czerwca 2008 roku nie został rozliczony kosztorysem
powykonawczym.
Ustawa Prawo zamówień publicznych nie wypowiada się co do kwestii robót
zamiennych odsyłając strony umowy w sprawie zamówienia publicznego w art. 139 do
przepisów Kodeksu cywilnego, z którego z art. 648 §2 wynika, że dokumentacja
projektowa stanowi część składową umowy. Tym samym zmiana dokumentacji
poprzedzająca powstanie i zdefiniowanie robót zamiennych powinna być traktowana
jako zmiana umowy i tym samym podlegać warunkom określonym w art. 144 ustawy
Prawo zamówień publicznych. Wskazana wyżej ustawa mocno ogranicza swobodę
zamawiającego w dokonywaniu zmian w umowie. Podstawową zasadą Prawa
zamówień publicznych jest niezmienność zawartych umów. Wyraża się ona w
przepisie, że treść umowy musi odpowiadać treści oferty oraz że umowa w części
wykraczającej poza określenie przedmiotu zawarte w specyfikacji istotnych warunków
zamówienia jest nieważna z mocy prawa. Ustawa dopuszczała jeden wyjątek od tej
sytuacji, gdy zamawiający przewidział możliwość dokonania takiej zmiany w
ogłoszeniu o zamówieniu lub w specyfikacji istotnych warunków zamówienia oraz
określił warunki takiej zmiany.
_____________________________________________________
99
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Analiza postanowień specyfikacji istotnych warunków zamówienia wykazała, iż
rozliczenie inwestycji nastąpi kosztorysem powykonawczym; konieczność
wprowadzenia nieistotnych zmian projektu budowlanego, wynikająca z zasad
wiedzy technicznej, nie jest zmianą przedmiotu umowy, a konieczność
wprowadzenia takich zmian zostanie potwierdzona przez inspektora nadzoru
i zostanie stwierdzona w formie pisemnej.
7. W dniu 20 sierpnia 2009 roku wykonawca zgłosił inwestorowi zakończenie robót
budowlanych. Decyzją 6/2009 z dnia 31 sierpnia 2009 roku Wójt Gminy powołał
komisję na odbiór prac końcowych.
Protokół odbioru robót został spisany w dniu 31 sierpnia 2009 roku. Komisja dokonała
odbioru robót wg pozycji podanych w kosztorysie powykonawczym poprzez
oględziny w terenie oraz ocenę jakości robót. Stwierdzono, iż ilość wykonanych robót
jest zgodna z zawartą umową nr 2/06/2009 z dnia 12 czerwca 2009 roku oraz
wnioskami i uzgodnieniami zawartymi w „Protokole przekazania terenu i placu
budowy” dotyczącymi cyt. „przesunięcia we wskazane przez mieszkańców wsi
miejsce zjazdów indywidualnych z przepustami na posesję i działki rolne (w
tym miejscu gdzie nie będzie wykonany rów nie będą wykonane zjazdy, w
zamian za te zjazdy będą wykonane dodatkowe zjazdy w miejscu wskazanym
przez mieszkańców wsi). W zamian za niewykonany rów należy odtworzyć
rów odprowadzający wodę z rowu przydrożnego objętego inwestycją”.
Kosztorys
powykonawczy
różni
się
od
kosztorysu
ofertowego
o
Niewykonanie pozycji kosztorysowej nr 210 kosztorysu ofertowego w ilości
17,5 mb – przepusty rurowe pod zjazdami ∅ 40 cm. Zamiennie będą
wykonane na zadaniu – Droga Bąkowa Góra na kwotę netto 4.725 zł”. Komisja
stwierdziła, iż jakość wykonanych robót jest zgodna z projektem, umową i sztuką
budowlaną. W związku z powyższym komisja postanowiła dopuścić obiekt do ruchu.
Wynagrodzenie zostało ustalone wg kosztorysu powykonawczego w wysokości
655.781,55 zł netto, tj. 800.053,49 zł brutto. Innych uwag komisja nie wniosła.
Protokół został podpisany przez komisję odbiorową, w tym inspektora nadzoru oraz
przedstawicieli wykonawcy.
Do protokołu odbioru dołączono protokół spisany w dniu 10 września 2009
roku, który dotyczył przekazania mieszkańcom wsi Bąkowa Góra –
Fandulonka przepustów rurowych pod zjazdami ∅ 30 cm w ilości 44 m
zakupionych i dostarczonych przez Firmę DROMOST Sp. j. zleconych przez
Gminę Ręczno zgodnie z zapisami protokołu spisanego w dniu 31 sierpnia
2009 roku z odbioru robót końcowych przebudowy drogi w Łękach
Królewskich gm. Ręczno, wykonanej przez Firmę DROMOST Sp. j. na
podstawie umowy nr 2/06/2009 z dnia 12 czerwca 2009 roku zapisów
dotyczących
robót
zamiennych
polegających
na
dostarczeniu
dla
mieszkańców wsi Bąkowa Góra Fandulonka w ramach inwestycji
„przebudowa drogi na Fandulonkę” wykonanie w zamian za nie wykonanie
przepustów w ramach inwestycji „Przebudowa drogi w Łękach Królewskich”.
W dniu 10 września 2009 roku przedstawiciel Firmy DROMOST Sp. j.
przekazał przedstawicielom wsi Bąkowa Góra Fandulonka 44 m przepustów
rurowych ∅ 30 cm pod zjazdy na nieruchomości.
Na podstawie protokołu odbioru wykonawca wystawił w dniu 1 września 2009 roku
fakturę nr 86/2009 na kwotę 800.053,49 zł, data wpływu do Urzędu – 1 września
2009 roku, FV 751. Wykonanie robót zgodnie z umową potwierdziła na fakturze
Barbara Gołygowska – inspektor. Pod względem formalnym i rachunkowym fakturę
sprawdziła Katarzyna Skrobek, a pod względem merytorycznym – Barbara
Gołygowska. Wypłatę zatwierdził Wójt Gminy – Marian Sroka i Skarbnik Gminy –
Wiesława Okoń. Fakturę zadekretowano w kwocie 794.288,99 zł do ujęcia w rozdz.
60016 §6050 na kontach Wn 080-7/ Ma 201/125 oraz Wn 810/Ma 800-2. Ponadto
kwotę 5.764,50 ujęto w rozdziale 60016 §4270 i zadekretowano Wn 400-2/ Ma
_____________________________________________________
100
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
201/125. Zapłacono przelewem w dniu 28 września 2009 roku – WB nr 183 z dnia 28
września 2009 roku.
Kontrolującym nie przedstawiono kosztorysu powykonawczego, który był wymagany
przez specyfikację istotnych warunków zamówienia. Zgodnie z treścią specyfikacji cyt.
„Rozliczenie inwestycji nastąpi kosztorysem powykonawczym”. Ponadto na kosztorys
powykonawczy powoływała się komisja dokonująca odbioru końcowego przebudowy
drogi w Łękach Królewskich w dniu 31 sierpnia 2009 roku. Z treści protokołu wynika,
iż cyt. „Komisja dokonała odbioru robót wg pozycji podanych w kosztorysie
powykonawczym (…)”. Ponadto z protokołu wynika, iż „wynagrodzenie strony ustaliły
wg kosztorysu powykonawczego” na kwotę 800.053,49 zł. Także w przypadku
niewykonania przepustów komisja stwierdziła, iż „kosztorys powykonawczy różni się
od kosztorysu ofertowego” o niewykonanie pozycji kosztorysowej. W sprawie braku
kosztorysu powykonawczego wyjaśnienie złożyła Barbara Gołygowska – inspektor. Z
treści złożonego wyjaśnienia wynika, że po zakończeniu inwestycji w dokumentacji
powykonawczej wykonawca – Firma „DROMOST” Sp. j. przedstawiła Sprawozdanie,
które spełniło rolę dokumenty rozliczeniowego całej inwestycji. Sprawozdanie to po
kolei rozliczało pozycje zawarte w kosztorysie ofertowym i pozwoliło rozliczyć
inwestycję.
Wyjaśnienie Barbary Gołygowskiej z dnia 14 czerwca 2010 roku w sprawie
braku kosztorysu powykonawczego stanowi załącznik nr 25 do protokołu
kontroli.
Kontrolujący stwierdzili, iż złożone dokumenty odbiorowe wykonawcy w
zakresie Przebudowy drogi w Łękach Królewskich, a w szczególności
znajdujące się w nich sprawozdanie nie spełnia roli kosztorysu
powykonawczego. Ze złożonego sprawozdania wynika m.in. podstawa
wykonania robót, rodzaj robót, zakres robót (rodzaj i ilość), termin
wykonania robót, zastosowane materiały oraz ogólna wartość robót.
Stwierdzić
należy,
iż
kosztorys
powykonawczy
jest
dokumentem
określającym rzeczywiste koszty wykonania i przysługujące wynagrodzenie
wykonawcy,
znajdujące
wiarygodne
potwierdzenie w dokumentacji
technicznej, książce obmiaru z uwzględnieniem robót dodatkowych lub
zamiennych. Kosztorys powykonawczy powinien zostać sporządzony z
wykorzystaniem podstaw i zasad, na których opracowano kosztorys ofertowy
albo zapisanych w umowie, jeżeli strony ustaliły wynagrodzenie
kosztorysowe. Analiza postanowień specyfikacji istotnych warunków zamówienia
wykazała, iż ostateczną cenę ofert złożonych przez wykonawców stanowić będzie
suma wartości brutto kosztorysu ofertowego. W związku z powyższym należało
sporządzić kosztorys powykonawczy i ująć w nim wprowadzone zmiany w
realizowaniu robót. Na tej podstawie powinien zostać sporządzony protokół odbioru
robót oraz wystawiona faktura za realizację zadania.
Ponadto w przypadku niewykonania przepustów, a dokonania za nie zapłaty
wynagrodzenia wyjaśnienie złożył Marek Sroka – Wójt Gminy. Ze złożonego
wyjaśnienia wynika, iż po przeprowadzonej wizji w terenie, rozmowach i ustaleniach z
mieszkańcami Łęk Królewskich w dniu 17 czerwca 2009 roku dzień później został
spisany Protokół przekazania terenu i placu budowy. Na okoliczność przekazania
terenu drogi, między innymi: spisano wniosek wykonawcy – Firmy „DROMOST” oraz
spisano odpowiedź zamawiającego, w imieniu którego działał Wójt Gminy. Z protokołu
wynikało, że mogą pozostać przepusty pod zjazdy na działki pod warunkiem, że
zostaną wybudowane dodatkowe zjazdy wskazane przez mieszkańców wsi, a
wykonawca zobowiązał się wykonać roboty zamienne, tożsame lub o tożsamej
wartości na innym odcinku drogi. Po wykonaniu inwestycji sporządzono w dniu 31
sierpnia 2009 roku Protokół odbioru końcowego. Protokół został zatwierdzony przez
Wójta Gminy. W zamian za przepusty ∅40 o długości 17,50 mb, wykonawca Firma
„DROMOST” przekazała przepusty o długości 44 mb ∅30 (w ramach tej samej kwoty).
Na tę okoliczność wykonawca przekazał protokół spisany w dniu 10 września 2009
_____________________________________________________
101
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
roku z przekazania przedmiotowych przepustów dla mieszkańców wsi. Odnośnie
zamienionych przepustów było rozliczenie bezgotówkowe oraz trwały rozmowy
odnośnie kwestii na ile metrów bieżących przepustów można zamienić przepusty ∅40
na przepusty ∅30. Faktem jest, że przepusty zostały przekazane dla wbudowania na
drodze Bąkowa Góra Fandulonka. Przepusty zostały wbudowane w nowopowstały rów
od strony zachodniej na odcinku drogi o długości 1+000,00 km na działce
ewidencyjnej 274 w miejscach wskazanych przez rolników. Przepusty służą do wjazdu
na działki rolne rolników:
1) przepust o długości 5 mb – wjazd na działki nr 422 i 416 użytkowane przez (…)47,
4) przepust o długości 4 mb – wjazd na działki 412, 411 i 410 użytkowane przez
(…)50,
5) przepust o długości 5 mb – wjazd na działki nr 409/4 i 409/3 użytkowane przez
(…)51,
6) przepust o długości 5 mb – wjazd na działki nr 409/5 i 393 użytkowane przez
(…)52,
8) przepust o długości 5 mb – wjazd na działki nr 239/2 i 239/1 użytkowane przez
(…)54,
47
Walczak.
48
Walczak.
49
Walczak.
50
Walczak.
51
Walczak.
52
Walczak.
53
Walczak.
_____________________________________________________
102
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
9) przepust o długości 5 mb – wjazd na działkę nr 238 użytkowaną przez (…)55.
Na podjęcie takiej decyzji złożyło się wiele czynników: pozostałe materiały z
przebudowy drogi na Łękach Królewskich, prośby mieszkańców podczas rozmów w
trakcie przebudowy drogi na Fandulonkę o zamontowanie przepustów pod zjazdami
do pól, brak dodatkowych środków finansowych na inwestycję, okres zbliżających się
intensywnych prac polowych związanych z wykopkami i siewem zbóż ozimych oraz
utrudniony dostęp do pól przez nowopowstały rów odwadniający.
Z wyjaśnienia Wójta Gminy wynika ponadto, że przekazanie przepustów spowodowało
prawidłowy dojazd do pól i prawidłowe użytkowanie pól. Faktem jest, że była to
sytuacja nietypowa, ale efekt jest słuszną sprawą i zgodną z oczekiwaniem lokalnego
społeczeństwa.
Wyjaśnienie Marka Sroki – Wójta Gminy w sprawie przekazania przepustów
na drogę Bąkowa Góra – Fandulonka stanowi załącznik nr 26 do protokołu
kontroli.
Kontrolujący stwierdzili, iż bezpodstawnym było przekazanie przez wykonawcę
przepustów pochodzących z realizowanego zadania osobie prywatnej, która nie była
pracownikiem zlecającej jednostki, a także świadczy o braku nadzoru Wójta Gminy –
Marka Sroki nad realizacją powyższej inwestycji.
8. Nadzór inwestorski – zlecono na podstawie umowy nr 11/06/2009 z dnia 18
czerwca 2009 roku Pani Jolancie Balcer z Piotrkowa Trybunalskiego (uprawnienia nr
UAN.IV-10220/180/82 Piotrków Trybunalski) za wynagrodzeniem 7.000,00 zł brutto.
Termin wykonywania zleconej usługi ustalono od dnia podpisania umowy do
całkowitego rozliczenia inwestycji, tj. do dnia 31 sierpnia 2009 roku oraz czas trwania
rękojmi. W rozliczeniu inspektor nadzoru wystawił rachunek z dnia 31 sierpnia 2009
roku na kwotę 7.000,00 zł; zapłacono przelewem w dniu 1 września 2009 roku – WB
163 z dnia 1 września 2009 roku. Na okoliczność wyboru wykonawcy sporządzono
notatkę służbową stanowiącą załącznik nr 1 do Regulaminu udzielania zamówień o
wartości netto nie przekraczającej wyrażonej w złotych równowartości 14.000 euro.
9. Zabezpieczenie środków w budżecie Gminy - środki finansowe na realizację
zadania zabezpieczone były w budżecie Gminy uchwałą nr XVII/117/09 Rady Gminy
Ręczno z dnia 31 marca 2009 roku w sprawie zmiany budżetu gminy na rok 2009;
zgodnie z załącznikiem nr 2 do uchwały na budowę dróg publicznych gminnych w dz.
600 rozdz. 60016 §6050 na 2009 rok zaplanowano środki finansowe w kwocie ogólnej
– 1.030.000,00 zł (w tym 1.000.0000,00 na realizację zadania Przebudowa drogi w
Łękach Królewskich). Inwestycja została sfinansowana ze środków własnych Gminy
Ręczno.
10. Rozliczenie zakończonego zadania inwestycyjnego – dokonano w dniu 16
października 2009 roku; łączna wartość zrealizowanego zadania inwestycyjnego
ustalona została w wysokości – 825.869,99 zł, w tym koszty dokumentacji
projektowej – 18.300,00 zł; koszty robót drogowych budowlanych – 794.288,99 zł,
koszty nadzoru inwestorskiego – 7.000,00 zł oraz wykonanie map do celów
projektowych, wyrysów i inwentaryzacji powykonawczej 6.281,00 zł. Na okoliczność
54
Walczak.
55
Walczak.
_____________________________________________________
103
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
rozliczenia kosztów inwestycji i przyjęcia na stan środków trwałych sporządzono w
dniu 16 października 2009 roku dowód przyjęcia środka trwałego OT nr 7/2009. Akta
kontroli (strony od nr 78 do nr do nr 161).
Przebudowa drogi na Fandulonkę na terenie Gminy Ręczno 288.323,14 zł oraz
roboty dodatkowe na kwotę 15.860,00 zł.
1. Wykonanie dokumentacji techniczno-opisowej (uproszczonej) zadania inwestycyjnego
na przebudowę drogi na Fandulonkę (miejscowość Bąkowa Góra) na odcinku 1.000
mb zlecono do wykonania firmie Usługi Projektowe – Kazimierz Sadowski na
podstawie umowy nr 21/01/2009 z dnia 13 stycznia 2009 roku. Umową tą zlecono
także wykonanie dokumentacji techniczno-opisowej uproszczonej) dotyczącej
przebudowy drogi dojazdowej do pól Majkowice-Kresy. Termin wykonania prac strony
ustaliły na 15 luty 2009 roku. Wartość prac miała wynieść ogółem 8.000 zł netto
(9.760 zł brutto), z tego wartość dokumentacji przebudowy drogi na Fandulonkę –
4.000 zł netto (4.880 zł brutto). Zlecona do wykonania dokumentacja obejmowała:
część techniczno-opisową, kosztorys inwestorski i kosztorys zerowy oraz przedmiar
robót. W umowie nie określono sposobu przekazania dokumentacji. Umowę
kontrasygnował Skarbnik Gminy. Na okoliczność wyboru wykonawcy sporządzono
notatkę służbową stanowiącą załącznik nr 1 do Regulaminu udzielania zamówień o
wartości netto nie przekraczającej wyrażonej w złotych równowartości 14.000 euro
wprowadzonego zarządzeniem Wójta Gminy Ręczno nr 3/2009 z dnia 2 stycznia 209
roku. Protokół przekazania dokumentacji z dnia 2 lutego 2009 roku został podpisany
przez wykonawcę oraz Barbarę Gołygowską - inspektora. Za wykonanie przedmiotu
umowy wykonawca wystawił fakturę nr 2/02/2009 z dnia 2 lutego 2009 roku;
zapłacono przelewem w dniu 9 lutego 2009 roku. Faktura została opisana przez
inspektora ds. zamówień publicznych, inwestycji i gospodarki ziemią, który dokonał
także sprawdzenia faktury pod względem merytorycznym. Fakturę sprawdził pod
względem formalno – rachunkowym podinspektor ds. wydatków. Fakturę zatwierdził
do wypłaty Skarbnik oraz Wójt Gminy (Wn 080-5 i 080-9/Ma 201-88 – FV 88).
Wartość szacunkową zamówienia ustalono w oparciu o kosztorys inwestorski ze
stycznia 2009 roku na kwotę – 376.935,21 zł brutto (netto – 308.963,29 zł). Analiza
postanowień Projektu budowlano-wykonawczego wykazała, iż nie zaprojektowano
przepustów rurowych do realizacji projektowanej przebudowy drogi.
2. W dniu 6 maja 2009 roku Wójt Gminy Ręczno dokonał zgłoszenia o przystąpieniu do
robót budowlanych niewymagających pozwolenia na budowę polegających na
Przebudowie drogi dojazdowej do gruntów rolnych na Fandulonkę w m. Bąkowa Góra
gm. Ręczno. Jako termin rozpoczęcia robót wskazano dzień 22 czerwca 2009 roku.
3. Ogłoszenie o zamówieniu dotyczące postępowania o udzieleniu zamówienia
publicznego na zadanie „Przebudowa drogi na Fandulonkę” zamieszczono w dniu 24
kwietnia 2009 roku w Biuletynie Zamówień Publicznych – numer ogłoszenia 121230,
w Biuletynie Informacji Publicznej oraz wywieszono na tablicy ogłoszeń. Według
ogłoszenia przedmiotem zamówienia była Przebudowa drogi na Fandulonkę w
miejscowości Bąkowa Góra na odcinku 1000 metrów. Droga usytuowana jest na
działce nr 274. Istniejąca szerokość pasa drogowego pozwala na wykonanie
projektowanej jezdni o szerokości 4,50 metra z poboczami o szerokości 0,75 metra –
1,25 (od linii ogrodzenia) z gruntu miejscowego. Odwodnienie za pośrednictwem
projektowanego rowu przydrożnego od strony zachodniej. Podbudowa: górna warstwa
podbudowy grub. 12 cm z kruszywa łamanego (dolomit) stabilizowanego
mechanicznie, dolna warstwa podbudowy – istniejące utwardzenie z kamienia
tłuczonego po wyprofilowaniu do projektowanego spadku poprzecznego i
zagęszczeniu. Przewidziano wykonanie dwóch warstw nawierzchni ścieralnej.
Zgodnie z ogłoszeniem postępowanie prowadzone było w trybie przetargu
nieograniczonego o wartości szacunkowej poniżej progów ustalonych na podstawie
art. 11 ust. 8 ustawy Prawo zamówień publicznych. Termin wykonania zamówienia
_____________________________________________________
104
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
zamawiający wyznaczył na dzień 31 sierpnia 2009 roku. Zamawiający wymagał od
wykonawców zainteresowanych przystąpieniem do przetargu wniesienia wadium w
kwocie 5.000 zł. Kryterium oceny ofert ustalono: cenę 90% oraz długość okresu
gwarancji – 10%. Termin składania ofert wyznaczono na dzień 22 maja 2009 roku.
Ogłoszenie o zamówieniu spełnia wymogi art. 41 ustawy Prawo zamówień
publicznych.
Specyfikacja istotnych warunków zamówienia dostępna była na stronie internetowej
Gminy Ręczno oraz w siedzibie zamawiającego. Specyfikacja istotnych warunków
zamówienia nr ZP-341/D/2/2009 z dnia 24 kwietnia 2009 roku została zatwierdzona
przez Wójta Gminy Ręczno. W specyfikacji istotnych warunków zamówienia
przewidziano udzielenie zamówień uzupełniających (art. 67 ust. 1 pkt 6 ustawy Prawo
zamówień publicznych) w okresie 3 lat. Stwierdzono, iż w części specyfikacji
poświęconej opisowi warunków udziału w postępowaniu oraz opisowi sposobu
dokonywania oceny spełnienia tych warunków w pkt 3 wymagano, aby wykonawcy
wykazali, iż znajdują się w sytuacji ekonomicznej i finansowej zapewniającej
wykonanie zamówienia. Zamawiający nie doprecyzował jednak opisu tego warunku
udziału w postępowaniu. Powyższe świadczyło o nieprzestrzeganiu art. 36 ust. 1 pkt 5
ustawy Prawo zamówień publicznych, zgodnie z którym specyfikacja istotnych
warunków zamówienia zawiera co najmniej opis warunków udziału w postępowaniu
oraz opis sposobu dokonywania oceny spełniania tych warunków.
4. W ustalonym przez zamawiającego terminie wpłynęła jedna oferta firmy „DROMOST”
Sp. j. w Radomsku – cena oferty 236.330,44 zł netto (brutto 288.323,14 zł). Otwarcia
oferty dokonano w dniu 22 maja 2009 roku.
Kontrolującym nie przedłożono do kontroli koperty, w której została złożona oferta. Z
informacji złożonej przez Barbarę Gołygowską – inspektora wynika, iż koperta została
wyrzucona. Powyższe działanie stanowi naruszenie art. 97 ust. 1 w zw. z art. 96 ust.
2 ustawy Prawo zamówień publicznych, z których wynika, iż zamawiający
przechowuje protokół wraz z załącznikami, m.in. ofertą, przez okres 4 lat od dnia
nienaruszalność. Z dziennika korespondencji przychodzącej wynikało, iż oferta firmy
„DROMOST” Sp. j. dotycząca Przebudowy drogi na Fandulonkę wpłynęła w dniu 22
maja 2009 roku o godzinie 8.40 i została zarejestrowana pod pozycją 1858.
Stwierdzono, że złożona oferta spełniała warunki zamawiającego określone w
specyfikacji istotnych warunków zamówienia.
Stosownie do wymogu określonego art. 17 ust. 2 ustawy Prawo zamówień publicznych
– w dniu 22 maja 2009 roku osoba wykonująca czynności w postępowaniu oraz Wójt
Gminy złożyli oświadczenia o braku okoliczności wymienionych w art. 17 ust. 1
ustawy skutkujących wyłączeniem z postępowania o udzielenie zamówienia
publicznego.
Oferta firmy „DROMOST” uzyskała maksymalną liczbę punktów, tzn. 100 i w dniu 22
maja 2009 roku Wójt Gminy poinformował spółkę o wyborze na wykonawcę
„Przebudowy drogi na Fandulonkę”. Zawiadomienie o wyborze oferty z dnia 22 maja
2009 roku zostało doręczone wykonawcy w dniu 26 maja 2009 roku oraz
zamieszczone na tablicy ogłoszeń i w Biuletynie Informacji Publicznej.
Zgodnie z protokołem postępowania o udzielenie zamówienia – na realizację zadania
objętego postępowaniem o udzielenie zamówienia publicznego zamawiający zamierzał
przeznaczyć kwotę 380.000,00 zł brutto.
5. Umowę nr 3/06/2009 podpisano z wykonawcą tj. DROMOST Sp. j. w Radomsku w
dniu 12 czerwca 2009 roku. Termin wykonania zadania ustalono na dzień 31 sierpnia
brutto – 288.323,14 zł (netto 236.330,44 zł). Rozliczenie za wykonanie zadania
nastąpi na podstawie faktury i protokołu odbioru. Zamawiający nie żądał od
wykonawcy wniesienia zabezpieczenia należytego wykonania umowy. W §12 umowy
_____________________________________________________
105
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
strony postanowiły, że odpowiedzialność z tytułu rękojmi za wady przedmiotu umowy,
wynikająca z Kodeksu cywilnego, zostanie rozszerzona przez udzielenie pisemnej
gwarancji. Wykonawca udzielił zamawiającemu gwarancji na wykonany przedmiot
umowy na okres 36 miesięcy, zgodnie z podpisanym w ofercie oświadczeniem, licząc
od dnia odbioru końcowego. Ogłoszenie o udzieleniu zamówienia zamieszczono w dniu
19 czerwca 2009 roku w Biuletynie Zamówień Publicznych – nr ogłoszenia 201426.
6. W dniu 12 czerwca 2009 roku spisano protokół przekazania terenu i placu budowy dla
wykonania robót Przebudowa drogi na Fandulonkę. Zamawiający przekazał
wykonawcy teren budowy (odcinek drogi Bąkowa Góra – Fandulonka o długości
1+000,00 km działki nr 274) oraz zakres robót (szczegółowy zakres w uproszczonej
dokumentacji technicznej). Wykonawca został także poinformowany o stanie i
lokalizacji uzbrojenia terenu w instalację podziemną. Ponadto inspektor nadzoru
wnosił o wykonanie przepustu w km drogi 0+600,00, co spowoduje dodatkowe
odwodnienie projektowanej drogi. Nie wykonanie przepustu spowoduje zastój wody w
nowozaprojektowanym rowie. W oparciu o wskazane wyżej ustalenie teren został
przyjęty przez wykonawcę.
7. Roboty dodatkowe: Pismem z dnia 30 czerwca 2009 roku - brak daty wpływu do
Urzędu Gminy – wykonawca na podstawie §6 umowy wnioskował o udzielenie
zamówienia dodatkowego, nie objętego zamówieniem podstawowym, niezbędnego do
prawidłowego wykonania przebudowy przedmiotowej drogi na skutek sytuacji
niemożliwych wcześniej do przewidzenia, a wykonanie zamówienia podstawowego
jest uzależnione od wykonania zamówienia dodatkowego. W uzasadnieniu wykonawca
wskazał, że dokumentacja uproszczona przewiduje wykonanie przedmiotowej drogi po
istniejącym śladzie utwardzenia drogi z zachowaniem płynności, w nawiązaniu do
istniejącego utwardzenia, z wykorzystaniem konstrukcji jako warstwy dolnej
podbudowy. Górna warstwa podbudowy grub. 12 cm (po zagęszczeniu) z kruszywa
łamanego (dolomit) stabilizowanego mechanicznie 0-31,5 mm. Po robotach
pomiarowych – wytyczeniu granic ewidencyjnych drogi przez uprawnionego geodetę,
okazało się, że droga (istniejący ślad utwardzenia drogi) nie pokrywa się z
projektowanym przebiegiem drogi i wykracza poza granice opracowania. Istniejąca
szerokość utwardzenia drogi wynosi ok. 3,5 m. W założeniach dokumentacji cały
przebieg istniejącego utwardzenia drogi miał szerokość 4,5 m. W związku z tym nie
można wykonać drogi w śladzie istniejącego utwardzenia drogi – należy uzupełnić
dodatkowo dolną warstwę podbudowy w miejscach, w których jest jej brak, do
grubości, która jest w chwili obecnej w istniejącym śladzie (około 10-8 cm). Firma
DROMOST Sp. j. może wykonać poszerzenie istniejącej podbudowy na odrębne
zlecenie. Wykonawca przewidywał, iż należy wykonać poszerzenie istniejącej
podbudowy w ilości ok. 1000 m2 w miejscach, gdzie projektowany przebieg drogi nie
pokrywa się z istniejącą drogą poprzez wbudowanie około 200 ton kruszywa 0,63
mm. Dokładne pomiary zostaną określone w dokumentacji powykonawczej. Na piśmie
znajduje się adnotacja Wójta Gminy – Marka Sroki „Akceptuję” oraz inspektora
nadzoru „Potwierdzam konieczność wykonania robót dodatkowych ujętych w
uzasadnieniu”. Na odwrocie wniosku znajduje się notatka sporządzona przez Barbarę
Gołygowską – inspektora, z której wynika wielkość zamówienia dodatkowego
obliczona na podstawie wartości cenowych podanych w poz. 4 d. 3 kosztorysu
ofertowego, tj. 1.000 m3 x 19,20 zł = 19.200 zł x 22%= 23.424 zł – wartość do
negocjacji.
W dniu 17 lipca 2009 roku sporządzono protokół konieczności zgodnie z §6 umowy,
na podstawie którego powierzono wykonanie dodatkowych robót koniecznych firmie
„DROMOST” Sp. j. po przeprowadzeniu negocjacji w sprawie ceny wykonania robót. Z
treści protokołu wynika, iż powstał on w oparciu o wniosek Firmy „DROMOST” Sp. j. z
dnia 30 czerwca 2009 roku o udzielenie zamówień dodatkowych, nieobjętych
zamówieniem podstawowym, niezbędnych do prawidłowego wykonania przebudowy
drogi na wskutek sytuacji niemożliwych wcześniej do przewidzenia, a wykonanie
zamówienia podstawowego (Przebudowa drogi) jest uzależnione od wykonania
_____________________________________________________
106
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
zamówienia dodatkowego oraz potwierdzenie konieczności wykonania robót
dodatkowych przez inspektor nadzoru, a w szczególności – wykonanie dolnej warstwy
podbudowy w miejscach, w których jest jej brak, do grubości która jest w chwili
obecnej w istniejącym śladzie po wytyczeniu drogi, w przewidywanej ilości ok. 200
ton kruszywa 0.63 mm. Protokół został zatwierdzony przez Wójta Gminy – bez daty.
W dniu – brak daty – Firma DROMOST Sp. j. przedstawiła kosztorys na roboty
dodatkowe Przebudowa drogi na Fandulonkę, który dotyczył uzupełnienia podbudowy
kruszywem 0-63 mm do szerokości 4,5 m i grubości istniejącej podbudowy
tłuczniowej (około 10 cm) w ilości 200 ton po 65 zł, co dało wartości 13.000 zł netto,
tj. 15.860 zł brutto. Na kosztorysie znajduje się adnotacja wykonawcy „DROMOST”,
której wynika, iż jest to kosztorys ostateczny po negocjacjach.
Umowę nr 7/07/2009 podpisano z wykonawcą tj. DROMOST Sp. j. w Radomsku w
dniu 24 lipca 2009 roku. Termin wykonania zadania ustalono na dzień 31 sierpnia
brutto – 15.860,00 zł (netto 13.000,00 zł). Rozliczenie za wykonanie zadania nastąpi
na podstawie faktury i protokołu odbioru. Wykonawca udzielił zamawiającemu
gwarancji na wykonany przedmiot umowy na okres 36 miesięcy, zgodnie z
podpisanym w ofercie oświadczeniem, licząc od dnia odbioru końcowego.
Wyjaśnienie w sprawie wykonania robót dodatkowych na Przebudowę drogi na
Fandulonkę złożył Marek Sroka – Wójt Gminy. Ze złożonego wyjaśnienia wynika, iż
przy rozpatrywaniu wniosku z dnia 30 czerwca 2009 roku Firmy „DROMOST” skupiono
się na sprawach związanych z celowością wniosku, czyli czy faktycznie należy
wykonać roboty dodatkowe. Notatka z przeprowadzenia oględzin dróg planowanych
do przebudowania w roku 2009 dokonanych w dniu 8 grudnia 2008 roku
(sporządzona 10 grudnia 2008 roku) oraz umowa nr 21/01/2009 z dnia 13 stycznia
2009 roku na wykonanie dokumentacji techniczno-opisowej przewidywały wykonanie
drogi na Fandulonkę po istniejącym śladzie utwardzenia drogi, w nawiązaniu do
istniejącego utwardzenia górnej warstwy podbudowy o grubości 12 cm i szerokości 5
metrów (dolna warstwa podbudowy – istniejące utwardzenie z kamienia
tłuczniowego) plus warstwa jezdna – powierzchniowe utwardzenie asfaltem D160/220
o szerokości 4,5 m z wykorzystaniem konstrukcji jako warstwy dolnej podbudowy. Po
robotach pomiarowych – wytyczeniu granic ewidencyjnych drogi przez geodetę,
okazało się, że droga (istniejący ślad utwardzenia drogi) wykracza poza granice
ewidencyjne działki nr 424. W związku z powyższym nie można było wykonać drogi w
śladzie istniejącego utwardzenia drogi – należało uzupełnić dodatkowo dolną warstwę
podbudowy w miejscach, w których było jej brak, do grubości która jest w istniejący
śladzie (około 8-10 cm). Bez uzupełnienia dolnej warstwy podbudowy nie było
możliwe wykonanie przebudowy drogi zgodnie z projektem budowlano-wykonawczym
oraz sztuką budowlaną. Konieczność wykonania robót potwierdził na wniosku
inspektor nadzoru. Nie uzupełnienie dolnej warstwy podbudowy (wbudowanie
dodatkowo kruszywa) w śladzie drogi, spowodowałoby niezgodność z dokumentacją,
która była złożona jako załącznik do wniosku z dnia 25 lutego 2009 roku o przyznanie
dotacji z Terenowego Funduszu Ochrony Gruntów Rolnych Województwa Łódzkiego. W
całej procedurze postępowania nie wzięto pod uwagę, że wniosek nie został
zarejestrowany w dzienniku pism przychodzących. Powodem tego było przystawianie
pieczątek wpływu nie na ofertach związanych z zamówieniami publicznymi, ale na
kopertach, w których znajdują się oferty. Wniosek był poddawany w dyskusji
pomiędzy zamawiającym, wykonawcą i inspektorem nadzoru.
Wyjaśnienie Marka Sroki Wójta Gminy w sprawie wykonania robót
dodatkowych – Przebudowa drogi na Fandulonkę stanowi załącznik nr 27 do
8. W dniu 31 sierpnia 2009 roku wykonawca zgłosił inwestorowi zakończenie robót
budowlanych. Decyzją 8/2009 z dnia 31 sierpnia 2009 roku Wójt Gminy powołał
komisję na odbiór prac końcowych. Protokół odbioru robót został spisany w dniu 31
_____________________________________________________
107
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
sierpnia 2009 roku. Komisja dokonała odbioru robót wg pozycji podanych w
kosztorysie powykonawczym poprzez oględziny w terenie oraz ocenę jakości robót.
Stwierdzono, iż ilość wykonanych robót jest zgodna z zawartą umową nr 3/06/2009 z
dnia 12 czerwca 2009 roku oraz z zawartą umową dodatkową nr 7/07/2009 z dnia 24
lipca 2009 roku. Komisja stwierdziła, iż wybudowany obiekt nadaje się do odbioru i
nie wnosi uwag. Roboty zostały wykonane zgodnie z dokumentacją techniczną,
technologią wykonania oraz sztuką budowlaną. Wynagrodzenie zostało ustalone w
łącznej wysokości 249.330,44 zł netto, tj. 304.183,14 zł brutto, z tego: z umowy nr
3/06/2009 – 236.330,44 zł netto, tj. 288.323,14 zł brutto oraz z umowy nr
7/07/2009 – 13.000 zł netto, tj. 15.860,00 zł brutto. Innych uwag komisja nie
wniosła. Protokół został podpisany przez komisję odbiorową, inspektora nadzoru,
przedstawicieli wykonawcy oraz przedstawiciela zarządu dróg wojewódzkich. Protokół
został zatwierdzony przez Wójta Gminy – Marka Srokę.
W dokumentach odbiorowych Przebudowy drogi na Fandulonkę znalazł się m.in.
kosztorys powykonawczy na kwotę 288.323,14 zł oraz kosztorys powykonawczy na
roboty dodatkowe o wartości 15.860 zł.
9. Na podstawie protokołu odbioru wykonawca wystawił w dniu 4 września 2009 roku
fakturę nr 92/2009 na kwotę 288.323,14 zł wynikającą z umowy nr 3/06/2009, data
wpływu do Urzędu – 4 września 2009 roku, FV 768. Wykonanie robót zgodnie z
umową potwierdziła na fakturze Barbara Gołygowska – inspektor. Pod względem
formalnym i rachunkowym fakturę sprawdziła Katarzyna Skrobek - podinspektor, a
pod względem merytorycznym – Barbara Gołygowska. Wypłatę zatwierdził Wójt
Gminy – Marian Sroka i Skarbnik Gminy – Wiesława Okoń. Fakturę zadekretowano w
kwocie 288.323,14 zł do ujęcia w rozdz. 60017 §6050 na kontach Wn 080-9/ Ma
201/125 oraz Wn 800-2/Ma 800-3. Zapłacono przelewem w dniu 10 września 2009
roku – WB nr 171 z dnia 10 września 2009 roku.
Ponadto wykonawca wystawił w dniu 4 września 2009 roku fakturę nr 93/2009 na
kwotę 15.860,00 zł wynikającą z umowy nr 7/07/2009, data wpływu do Urzędu – 4
września 2009 roku, FV 769. Wykonanie robót zgodnie z umową potwierdziła na
fakturze Barbara Gołygowska – inspektor oraz Inspektor nadzoru – Włodzimierz
Ciemniewski. Pod względem formalnym i rachunkowym fakturę sprawdziła Katarzyna
Skrobek - podinspektor, a pod względem merytorycznym – Barbara Gołygowska.
Wypłatę zatwierdził Wójt Gminy – Marian Sroka i Skarbnik Gminy – Wiesława Okoń.
Fakturę zadekretowano w kwocie 15.860,00 zł do ujęcia w rozdz. 60017 §6050 na
kontach Wn 080-9/ Ma 201/125 oraz Wn 800-2/Ma 800-3. Zapłacono przelewem w
dniu 10 września 2009 roku – WB nr 171 z dnia 10 września 2009 roku.
10. Nadzór inwestorski – zlecono na podstawie umowy nr 5/06/2009 z dnia 12 czerwca
2009 roku Panu Włodzimierzowi Ciemniewskiemu z Radomska (uprawnienia nr 22/94)
za wynagrodzeniem 3.000,00 zł brutto. Termin wykonywania zleconej usługi ustalono
od dnia podpisania umowy do dnia 15 września 2009 roku oraz na czas trwania
gwarancji i rękojmi. W rozliczeniu inspektor nadzoru wystawił rachunek nr
09/09/2009 z dnia 4 września 2009 roku na kwotę 3.000,00 zł; zapłacono przelewem
w dniu 7 września 2009 roku – WB 168 z dnia 7 września 2009 roku.
Wyboru wykonawcy dokonano zgodnie z §7 ust. 1 pkt 1 Regulaminu udzielania
zamówień o wartości netto nie przekraczającej wyrażonej w złotych równowartości
kwoty 14.000 euro, tj. nie sporządzając na tę okoliczność żadnej dokumentacji.
11. Zabezpieczenie środków w budżecie Gminy - środki finansowe na realizację
zadania zabezpieczone były w budżecie Gminy uchwałą nr XVI/112/09 Rady Gminy
Ręczno z dnia 24 lutego 2009 roku w sprawie uchwalenia budżetu gminy Ręczno na
rok 2009; zgodnie z załącznikiem nr 4 do uchwały na budowę dróg wewnętrznych w
dz. 600 rozdz. 60017 §6050 na 2009 rok zaplanowano środki finansowe w kwocie
ogólnej – 1.155.000,00 zł (w tym 380.0000,00 na realizację zadania Przebudowa
drogi na Fandulonkę). Inwestycja została sfinansowana ze środków: własnych w
wysokości 222.183,14 zł oraz z dotacji pochodzącej z Funduszu Ochrony Gruntów
_____________________________________________________
108
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Rolnych w wysokości 90.000 zł w ramach umowy nr 151/RO/2009 z dnia 10 czerwca
2009 roku. Dokumenty rozliczeniowe wymagane powyższą umową zostały
przedłożone do Urzędu Marszałkowskiego w dniu 14 października 2009 roku, a środki
wpłynęły na rachunek budżetu w dniu 11 grudnia 2009 roku.
12. Rozliczenie zakończonego zadania inwestycyjnego – dokonano w dniu 4
września 2009 roku; łączna wartość zrealizowanego zadania inwestycyjnego ustalona
została w wysokości – 312.183,14 zł, w tym koszty dokumentacji projektowej –
4.880,00 zł; koszty robót drogowych budowlanych – 304.183,14 zł, koszty nadzoru
inwestorskiego – 3.000,00 zł oraz wykonanie wyrysów – 120,00 zł. Na okoliczność
rozliczenia kosztów inwestycji i przyjęcia na stan środków trwałych sporządzono w
dniu 4 września 2009 roku dowód przyjęcia środka trwałego OT nr 4/2009.
Dane dotyczące badanych zadań inwestycyjnych: Przebudowy drogi w Łękach
Królewskich Przebudowy drogi na Fandulonkę oraz Przebudowy drogi do pól
Majkowice – Kresy stanowią załącznik nr 28 do protokołu kontroli.
IX.
EWIDENCJA MAJĄTKU GMINY. INWENTARYZACJA
1. ZASADY EWIDENCJI SKŁADNIKÓW MAJĄTKOWYCH
(EWIDENCJA ILOŚCIOWA, ILOŚCIOWO–WARTOŚCIOWA)
Zasady ewidencji składników majątkowych zostały opisane w zakładowym planie kont,
stanowiącym załącznik nr 1 do zarządzenia nr 39/2006 Wójta Gminy Ręczno z dnia 31
października 2006 roku w sprawie zakładowego planu kont dla jednostek budżetowych.
W/w zarządzenie zostało zmienione zarządzeniem nr 30a/2008 Wójta Gminy Ręczno z
dnia 12 sierpnia 2008 roku zmieniającym zarządzenie w sprawie zasad przeprowadzania
rachunkowości oraz zakładowego planu kont.
Z treści wymienionego dokumentu wynika, że do ewidencji stanu oraz zwiększeń i
zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych związanych z wykonywaną
działalnością jednostki, które nie podlegają ujęciu na kontach 013, 014, 016, 017 służy
konto 011 - środki trwałe. Konto 013 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i
zmniejszeń wartości początkowej pozostałych środków trwałych, niepodlegających ujęciu
na kontach 011, 014, 015 wydanych do używania na potrzeby działalności podstawowej
jednostki lub działalności finansowo wyodrębnionej, które podlegają umorzeniu w pełnej
wartości w miesiącu wydania do używania. Do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które podlegają umorzeniu
według stawek amortyzacyjnych stosowanych przez jednostkę służy konto 071. Odpisy
umorzeniowe są dokonywane w korespondencji z kontem 401. Do ewidencji zmniejszeń
wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
podlegających umorzeniu jednorazowo w pełnej wartości, w miesiącu wydania ich do
używania służy konto 072. Umorzenie księgowane jest w korespondencji z kontem 400.
W okresie objętym kontrolą jednostka objęła ubezpieczeniem majątek Gminy:
(wyposażenie oczyszczalni ścieków, wyposażenie hydroforni, budynki, maszyny i
urządzenia na wyposażeniu Urzędu Gminy), od pożaru, kradzieży, klęsk żywiołowych,
wandalizmu i przepięć energii elektrycznej - pełny zakres. Ponadto ubezpieczeniem
deliktowym objęto schody i drogi.
Test dotyczący zasad ewidencji składników majątkowych stanowi załącznik nr
29 do protokołu kontroli.
_____________________________________________________
109
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
2. EWIDENCJA ŚRODKÓW TRWAŁYCH – KONTO 011, 013.
2.1. Urządzenia księgowe
Do konta 011 prowadzono subkonta stanowiące uszczegółowienie ewidencji syntetycznej
służące do ewidencji poszczególnych środków trwałych: 011-1 grunty; 011-2 budynki,
lokale, obiekty inżynieryjne; 011-3 urządzenia techniczne i maszyny; 011-4 środki
transportu.
Do szczegółowej ewidencji środków trwałych służy: księga środków trwałych, tabele
amortyzacyjne. Kontrolującym przedstawiono księgę środków trwałych, która zawierała
numery inwentarzowe poszczególnych środków trwałych, ich określenie, datę przyjęcia do
używania, datę przyjęcia/zdjęcia ze stanu, wartość początkową. Ewidencja zawierała
wskazanie dowodu na podstawie, którego przyjęto lub zdjęto środek trwały z ewidencji.
W załączniku nr 1 do zarządzenia nr 39/2006 Wójta Gminy Ręczno z dnia 31 października
2006 roku w sprawie zakładowego planu kont określono informacje jakie powinna
zawierać KŚT. Analiza KŚT wykazała, że nie we wszystkich pozycjach wykazywano stawkę
amortyzacji, roczną i miesięczną kwotę amortyzacji jako informacje, które zostały
określone w ww. zarządzeniu. Ewidencję umorzenia poszczególnych środków trwałych
prowadzono w tabelach amortyzacyjnych według poszczególnych grup środków trwałych
w sposób umożliwiający ustalenie wartości początkowej poszczególnych środków
trwałych, zastosowanie stawki umorzeniowej, wartości rocznego umorzenia. Do konta
013 prowadzono ewidencję ilościowo-wartościową w księdze inwentarzowej w sposób
umożliwiający ustalenie wartości początkowej i ilość pozostałych środków oddanych do
używania.
Weryfikacji poddano prawidłowość ewidencjonowania dróg zaliczanych do dróg gminnych
publicznych. Kontrolującym przedstawiono uchwałę Rady Gminy nr XIV/137/2000 z dnia
27 grudnia 2000 roku w sprawie zaliczenia do kategorii dróg gminnych. Na podstawie
w/w uchwały do kategorii dróg gminnych zaliczono w 25 pozycjach 55,1 km dróg
(dziewięć dróg posiada numer drogi, a w szesnastu pozycjach brak numeru drogi).
Natomiast z załącznika do uchwały nr 717/06 Zarządu Województwa Łódzkiego z dnia 23
sierpnia 2006 roku w sprawie nadania numerów drogom publicznym gminnym na
obszarze województwa łódzkiego (Dz. Urz. nr 319, poz. 2482) w części dotyczącej gminy
Ręczno wynika, że do Gminy należy 20 dróg o kategorii dróg gminnych publicznych. W
związku z tym, objęte ewidencją analityczną drogi wykazane w grupie II środków
trwałych - obiekty inżynierii lądowej i wodnej, porównane zostały z w/w uchwałą Rady
Gminy Ręczno.
Z porównania powyższych uchwał wynika, że istnieje różnorodność w nazewnictwie dróg,
co uniemożliwia ich identyfikację, np.:
- w uchwale nr 717/06 Zarządu Województwa Łódzkiego jako droga o numerze 6135
została wpisana: (Ślepietnica)–gm. Łęki Szlacheckie–Paskrzyn–Placówka–Łęg Ręczyński –
Łęg Majkowski; natomiast w uchwale nr XIV/1372000 Rady Gminy nie figuruje droga o
powyższej nazwie, natomiast w poz. 3 zapisano droga „Paskrzyn-Ślepietnica /Gm.Łęki
Szlacheckie/, w poz. 4 droga „Paskrzyn–Placówka-Łęg Ręczyński, w poz. 13 droga „Łęg
Ręczyński-Łeg Majkowski,
- w powyższej uchwale Rady Gminy figuruje w ostatniej pozycji droga Stobnica–
Hilowizna, której brak było w uchwale Zarządu Województwa Łódzkiego.
Poza tym ewidencja analityczna środków trwałych nie zawiera dróg o charakterystyce
identyfikującej środek trwały jako droga gminna o nazwie wskazanej w uchwale Rady
Gminy i uchwale Zarządu Województwa Łódzkiego. W związku z tym kontrolujący
poprosili o wyjaśnienie i przypisanie pozycji inwentarzowej drogom gminnym publicznym
według nazwy zawartej w uchwale Zarządu Województwa Łódzkiego. Wyżej opisany
sposób ewidencjonowania dróg gminnych uniemożliwia porównanie ewidencji analitycznej
_____________________________________________________
110
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
z uchwałą nr XIV/137/2000 Rady Gminy i jednoznacznie stwierdzenie, które drogi są
objęte, czy też nie ewidencją księgową.
Wyjaśnienie podinspektor Pani Iwony Tręda w sprawie ewidencjonowania dróg
gminnych w księdze środków trwałych stanowi załącznik nr 30 do protokołu
kontroli.
Z w/w wyjaśnienia wynika, że brak wyodrębnienia w księdze środków trwałych z
podziałem na drogi gminne i drogi wewnętrzne spowodowany jest z brakiem
zweryfikowania danych ze stanowiskiem gospodarki gruntami.
Kontrolującym przedstawiono wykaz dróg z podziałem na drogi gminne i drogi
wewnętrzne, który stanowi załącznik nr 31 do protokołu, w którym
wyspecyfikowano m.in. nazwę drogi, numer drogi oraz pozycję według uchwały
Nr 717/06 Zarządu Województwa Łódzkiego (Dziennik Urzędowy Województwa
Łódzkiego Nr 319, poz. 2482 z 2006 roku. ).
Weryfikując powyższy wykaz z zapisami w uchwale Zarządu Województwa Łódzkiego
stwierdzono, że ewidencją nie objęto dróg gminnych wskazanych w poniższej tabeli:
Nazwa i numer drogi wg
Numer działki i
Tytuł prawny do
Uchwały Zarządu Województwa
Położenie
nieruchomości
Trzy Morgi-Pociosek 110302E
669,780 Stobnica 1566 Paskrzyn
Decyzja Wojewody Łódzkiego z
28.07.2003
roku
SP.VII.7723/D/787/2003
Ignaców Poduchowny-Kopalina-
465, 466, 563 Kolonia Ręczno
Decyzja Wojewody Łódzkiego z
28.07.2003
roku
SP.VII.7723/D/787/2003
549, 337, 798, 814
Stan prawny nieuregulowany
497, 658, 661 Bąkowa Góra
Stan prawny w trakcie regulacji.
Kolonia Ręczno 110304E
Stobnica-Brzezie Piła-. gmina RozprzaLubień ( 110319E )
Bąkowa Góra - cmentarz 110317E
Na podstawie wyjaśnienia podinspektor Iwony Tręda ustalono, że drogi Trzy MorgiPociosek 110302E; Ignaców Poduchowny-Kopalina-Kolonia Ręczno 110304E; Bąkowa
Góra-cmentarz 110317 E, Stobnica-Brzezie Piła-gmina Rozprza-Lubień (110319 E) nie
zostały objęte ewidencją w związku z nie ponoszeniem nakładów inwestycyjnych na tych
nieruchomościach.
Na podstawie prowadzonej ewidencji analitycznej środków trwałych kontrolujący ustalili,
że niektóre drogi posiadają kilka numerów inwentarzowych, co zostało wykazane w
poniższym zestawieniu:
Numer inwentarzowy
Data i źródło
nabycia
Nazwa
Wartość
24-242
Droga Bąkowa Góra-Parcele
30.10.1994 r.
10.500 zł
II 24-242
Zwiększenie
wartości
Bąkowa Góra-Parcele
drogi
Protokół odbioru z
dnia 2.04.2001 r.
72.703,08 zł
II 24-242
Zwiększenie
wartości
Bąkowa Góra-Parcele
drogi
dnia 2.04.2001 r.
65.851,87 zł
II/26/7
Zwiększenie
wartości
Bąkowa Góra –Parcele
drogi
25.10.2006 r.
41.914,21 zł
II/220/7
_____________________________________________________
111
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Numer inwentarzowy
Nazwa
Data
i źródło nabycia
Wartość
24-242
Droga Będzin
30.12.1994
4.500 zł
II/26/6 II/220/6
Zwiększenie
Będzin
25.10.2006 r.
115.379,38 zł
wartości
drogi
Kontrolujący
ustalili
na
podstawie
wskazanych
środków
trwałych
oraz
przyporządkowanych im numerów inwentarzowych, że przy zwiększaniu wartości
określonego środka trwałego był nadawany kolejny numer inwentarzowy oraz pozycja w
księdze środków trwałych. Numer inwentarzowy powinien być przypisany do
poszczególnych składników majątku trwałego w sposób identyfikujący poszczególny
środek trwały celem ustalenia jego wartości początkowej. Stosownie do art. 16 ustawy z
dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (tekst jednolity z 2009 roku, Dz. U. nr 152,
poz. 223 ze zm.) konta ksiąg pomocniczych zawierają zapisy będące uszczegółowieniem i
uzupełnieniem zapisów kont księgi głównej. Prowadzi się je w ujęciu systematycznym
jako wyodrębniony system ksiąg, kartotek (zbiorów kont), komputerowych zbiorów
danych, uzgodniony z saldami i zapisami na kontach księgi głównej.
Kontrolujący stwierdzili, że zapisy w księdze środków trwałych w grupie „0”-grunty są
zgodne z informacją o stanie mienia komunalnego stanowiącą załącznik do projektu
uchwały budżetowej na 2009 rok. Rejestr gruntów stanowiących własność Gminy Ręczno
wg stanu na dzień 31 grudnia 2009 roku prowadzi inspektor Barbara Gołygowska.
Jednakże z porównania danych zawartych w księdze środków trwałych, z informacją o
stanie mienia komunalnego stanowiącą załącznik do projektu uchwały budżetowej na
2009 rok oraz z dokumentacją źródłową nieruchomości prowadzoną na stanowisku ds.
gospodarki nieruchomościami przez inspektor Barbarę Gołygowską wynika, że część
nieruchomości stanowiących własność Gminy Ręczno nie została ujęta w księdze środków
trwałych i informacji o stanie mienia komunalnego. Należy stwierdzić, że informacja o
stanie mienia komunalnego (załącznik nr 1 do zarządzenia nr 49/2009 Wójta
Gminy Ręczno z dnia 12 listopada 2009 roku w sprawie projektu budżetu gminy
Ręczno na 2010 rok) jak również dane wynikające z ewidencji księgowej są
nierzetelne z uwagi na niewskazanie w nich gruntów stanowiących własność
gminy, co zostało stwierdzone po sprawdzeniu dokumentów źródłowych
nieruchomości.
Powyższe zostało opisane w punkcie 5. Inwentaryzacja.
Test dotyczący urządzeń księgowych stanowi załącznik nr 32 do protokołu
kontroli.
2.2. Udokumentowanie obrotów na kontach (zwiększenia,
zmniejszenia) - 2009 rok
Według Instrukcji sporządzania obiegu i kontroli dowodów księgowych (załącznik do
zarządzenia nr 56/2007) Wójta Gminy Ręczno z dnia 15 listopada 2007 roku do
udokumentowania ruchu środków trwałych służą następujące dowody księgowe:
- OT przychód środka trwałego, podstawą jego wystawienia są: faktura VAT, protokół
odbioru zadania inwestycyjnego, zestawienie różnic inwentaryzacyjnych w zakresie
nadwyżek, akty darowizny, umowa lub akt notarialny;
- PT przyjęcie środka trwałego otrzymanego nieodpłatnie;
_____________________________________________________
112
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
- LT likwidacja środka trwałego, podstawą jego wystawienia są: protokół postawienia
środka trwałego w stan likwidacji, protokół zakwalifikowania podzespołu komputerowego
jako zbędnego lub zużytego, zestawienie różnic inwentaryzacyjnych w zakresie
niedoborów, faktura VAT za sprzedane środki;
- Dokumentem rozchodu środka trwałego przekazanego nieodpłatnie jest protokół
zdawczo-odbiorczy zarządzonego nieodpłatnego przekazania „ PT”.
Saldo początkowe na 01.01.2009
Zwiększenia
Zmniejszenia
12.717 575,43
2.082 670,67
172.012,56
Saldo końcowe na 31.12.2009
14.628.233,54
Kontrolę udokumentowania obrotów na koncie 011 skutkujących zwiększeniem wartości
tego konta przeprowadzono na podstawie zapisów, dokonanych na wskazanym koncie,
poniżej wyszczególnionych zdarzeń gospodarczych:
-OT 1/2009 z dnia 14 maja 2009 roku - budowa wodociągu w miejscowości Ręczno, ul.
Spółdzielcza 319 mb (nr inwentarzowy II/1/8 21-211), wartość początkowa 44.567,33 zł.
Protokół odbioru spisany w dniu 14 maja 2009 roku. Zaksięgowano 011-2/080-22,
stawka umorzenia 10 %.
-OT 4/2009 z dnia 4 września 2009 roku - droga Fandulonka-1km (poprzeczna) (nr
inwentarzowy II 28/23 II/220/23), wartość początkowa 312.183,14 zł. Protokół odbioru
spisany w dniu 4 września 2009 roku. Zaksięgowano- 011-2/080-9, stawka umorzenia
4,5%.
-OT 5/2009 z dnia 7 października 2009 roku - studnia redukcyjna Ręczno, zawór Hawido,
filtr sitkowy (nr inwentarzowy II/2/9 21-211), wartość inwentarzowa 9.749,40 zł, Faktura
VAT nr LS/09/07/112 z 6 sierpnia 2009 roku, Faktura VAT nr 10705988 z 7 października
2009 roku. Zaksięgowano 011-2/080-28, stawka umorzenia 10 %.
-OT 6/2009 z dnia 7 października 2009 roku - wymiana wodociągu Bąkowa Góra (nr
inwentarzowy II/2/11 21-211), wartość początkowa 193.520,70 zł, protokół z odbioru
robót spisany w dniu 7 września 2009 roku, Faktura Vat 29/2009-remont drogi poprzez
odtworzenie nawierzchni w ramach inwestycji „ wymiana wodociągu Bąkowa Góra
Parcela. Zaksięgowano 011-2/080-21, stawka umorzenia 10%. Kontrolujący ustalili, że
rozbieżność pomiędzy spisaniem protokołu z odbioru robót w dniu 7 września 2009 roku a
przyjęciem realizowanej inwestycji na stan środków trwałych w dniu 7 października
wynika z faktu, iż w ramach realizowanego zadania przeprowadzono postępowanie o
odtworzenie nawierzchni drogi w ramach realizowanej inwestycji. Fakturę Vat 29/2009remont drogi poprzez odtworzenie nawierzchni w ramach inwestycji „ wymiana
wodociągu Bąkowa Góra Parcela na kwotę 96.841,77 zł Przedsiębiorstwo HandlowoUsługowe „Kami” Katarzyna Kmita złożyło w dniu 7 października 2009 roku.
-OT 8/2009 z dnia 30 października 2009 roku - zwiększenie wartości, – wodociągu
Paskrzyn-Doły, przedłużenie linii na odcinku 150 mb (nr inwentarzowy II/2/12 21-211),
wartość początkowa 23.301,58 zł, protokół odbioru spisany w dniu 7 października 2009
roku. Zaksięgowano 011-2/080-23, stawka umorzenia 10%.
-OT 9/2009 z dnia 21 grudnia 2009 roku - przebudowa drogi ul. Mokra, dł. 215 mb (nr
inwentarzowy II/28/25), protokół spisany w dniu 1 grudnia 2009 roku, wartość
początkowa 105.402, 02. Zaksięgowano 011-2/080-3, stawka umorzenia 4,5%.
-Faktura VAT nr 723/09 z 19 listopada 2009 roku - sprężarka bezolejowa Atlas copo typu
SF 2-10 (nr inwentarzowy 41-444 IV/11/4), wartość początkowa 15.000 zł.
Zaksięgowano 011-3/080-29, stawka umorzenia 14 %.
_____________________________________________________
113
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
-Faktura VAT ZFV 09/12/046 z 22 grudnia 2009 (nr inwentarzowy 41-441 IV/11/5)Pompa ICL-Przepompownia Jaskrzyn-Brzezie, wartość inwentarzowa 5. 942,00 zł.
Zaksięgowano 011-3/080-30, stawka umorzenia 14 %.
Przyjęcie na stan środków trwałych na podstawie Faktury Vat nr 723/09sprężarki bezolejowej Atlas copo typu SF 2-10, Faktury Vat ZFV 09/12/046
stanowiło naruszenie Instrukcji sporządzania obiegu i kontroli dowodów
księgowych, zgodnie z załącznikiem do zarządzenia nr 56/2007 Wójta Gminy
Ręczno z dnia 15 listopada 2007 roku w sprawie instrukcji obiegu i kontroli
dokumentów finansowo-księgowych do udokumentowania ruchu środków
trwałych służą następujące dowody: OT-przychód środka trwałego.
-OT 3/2009 z 31 lipca 2009 roku- przebudowa drogi do pól Majkowice-Kresy (nr
inwentarzowy II/28/22 II/220/22), wartość początkowa 393.134,61 zł. Protokół odbioru
robót końcowych przebudowy drogi dojazdowej do pól Majkowice–Kresy spisano w dniu
24 lipca 2009 roku, stawka umorzenia 4,5%.
-OT 2/2009 z dnia 30 maja 2009 roku-Przebudowa drogi dojazdowej do pól wieś Brzezie
(numer inwentarzowy II/28/21 II/220/21), wartość początkowa 153.999,90 zł. Protokół
odbioru robót spisano 19 maja 2009 roku, stawka umorzenia 4,5 %.
Kontrolę obrotów na koncie 011 skutkujących zmniejszeniem wartości tego konta
przeprowadzono na podstawie dowodów stanowiących podstawę zdjęcia ze stanu
majątkowego poniżej wyszczególnionych środków:
-LT 2/2009 z dnia 7 października 2009 roku-zniesienie ze stanu środków trwałych sieci
wodociągowej Bąkowa Góra 838 mb (nr inwentarzowy II/20/9 21-21), zniesienie ze stanu
budowanej linii 73.696,38 zł. Protokół postawienia środka trwałego w stan likwidacji
spisano w dniu 7 października 2009 roku. Zaksięgowano 071-2/011-2
-LT 1/2009 z dnia 3 marca 2009 roku-przekazanie samochodu marki Star 200 OSP w
Ręcznie- zgodnie z umową darowizny z dnia 3 marca 2009 roku (nr inwentarzowy 74743), wartość początkowa 16. 955,44 zł, umowa darowizny z dnia 3 marca 2009 roku
pomiędzy Gminą Ręczno a Ochotniczą Strażą Pożarną w Ręcznie. Zaksięgowano
071-4/011-4.
-PK 106/2009 z dnia 31 grudnia 2009 roku-zniesienie ze stanu środków trwałych zestawu
komputerowego z wyposażeniem użyczonego przez Ministerstwo Spraw Wewnętrznych i
Administracji, wartość początkowa 81.360,74 zł. Zaksięgowano 071-3/011-3. Wniesienie
na stan środków trwałych w używaniu (konto pozabilansowe- wartość po przeszacowaniu,
29.040, 22 zł, 011-5/071-1).
Z przedłożonego wyjaśnienia podinspektor Iwony Tręda wynika, ze w dniu 1 stycznia
2001 roku Gmina Ręczno zawarła z MSWiA umowę użyczenia sprzętu komputerowego
wraz z wyposażeniem i oprogramowaniem. W 2004 roku do działu księgowości wpłynęły
dokumenty OT przedmiotowego środka trwałego o numerach 15577,15578, 15579,
15580, 15581/ 2004 DRP o łącznej wartości nabycia 81.360,74 zł, na podstawie
wskazanych dokumentów wskazany sprzęt wniesiono na stan środków trwałych. W 2007
roku ze względu na zmianę instytucji nadzorującej użyczony sprzęt na Centrum
Personalizacji Dokumentów MSWiA, z Gminą Ręczno została zawarta nowa umowa
użyczenia. Dokument ten jednak nie został przedstawiony do działu księgowości. W dniu
28 stycznia 2010 roku Łódzki Urząd Wojewódzki w Łodzi Wydział Spraw obywatelskich i
Cudzoziemców zwrócił się do Urzędu Gminy Ręczno w sprawie dokonania spisu z natury
użyczonego środka trwałego przez Centrum Personalizacji Dokumentów MSWiA i
przesłania go do jednostki użyczającej. Ustalono, że Gmina Ręczno nie jest właścicielem
wskazanego środka trwałego, tylko biorącym w użyczenie. W związku z powyższym z
dniem 31 grudnia 2009 roku skorygowano błędny wpis z 2004 roku, zniesiono ze stanu
środków trwałych zestaw komputerowy wraz z oprogramowaniem o łącznej wartości
81.360,74 zł. Użyczony środek trwały w postaci sprzętu komputerowego z wyposażeniem
i oprogramowaniem zaksięgowano na koncie pozabilansowym 011-6/071-1. Wartość po
_____________________________________________________
114
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
przeszacowaniu 29.040,22 zł, tj. zgodnie z kartą środka trwałego nr 8564 będącej
załącznikiem do umowy z dnia 17 grudnia 2007 roku.
Wyjaśnienie podinspektor Iwony Tręda w sprawie wniesienia wskazanego
środka trwałego na stan środków trwałych w użyczeniu stanowi załącznik nr 33
do protokołu kontroli
Test dotyczący udokumentowania obrotów na kontach i odpisy umorzeniowekonto 011 stanowi załącznik nr 34 do protokołu kontroli.
2.3. Prawidłowość stosowanych odpisów umorzeniowych 2009 rok
Kontrolę prawidłowości stosowania stawek amortyzacyjnych oraz obliczenia umorzenia
przeprowadzono na podstawie losowo wybranej próby, a mianowicie:
-grupa 1-budynek ośrodka zdrowia-10-106, data przyjęcia 25 października 2002 rok,
wartość początkowa-545.732,63 zł, zastosowana stawka amortyzacji 2,5%, wartość
rocznego umorzenia 13.643,92 zł, wartość dotychczasowego umorzenia 384.304,95 zł.;
-grupa 2-sieć wodociągowa Ręczno-Czantoria-II/1/7 21-211, data przyjęcia 2 grudnia
2008 rok, wartość początkowa 33.673,17 zł, zastosowana stawka amortyzacji 10%,
wartość rocznego umorzenia 3.367,32 zł, wartość dotychczasowego umorzenia 0,00 zł;
-grupa 2-sieć wodociągowa Bąkowa Góra-Parcele, II/2/12 21-211, data przyjęcia 7
października 2009 rok, wartość początkowa 193.520,70 zł, zastosowana stawka
amortyzacji od listopada 2009 roku 1,67 %, wartość rocznego umorzenia 3.231,80 zł,
wartość dotychczasowego umorzenia 3.231,80 zł;
-grupa 3-kocioł CO „Torus”-31-310, data przyjęcia 4 listopada 2002 roku, wartość
początkowa 5.054,74 zł, zastosowana stawka amortyzacji 7%, wartość rocznego
umorzenia 353,83 zł, wartość dotychczasowego umorzenia 3.929,71 zł;
-grupa 3-Palnik do kotła CO, 2 szt.-31-310, data przyjęcia 4 listopada 2002 roku, wartość
początkowa 5.367,12 zł, zastosowana stawka amortyzacji 7%, wartość rocznego
umorzenia 375,70 zł, wartość umorzenie dotychczasowego 4.150,26 zł;
-grupa 5-Koparko-ładowarka „Case” 580 SLE z pługiem odśnieżającym, data przyjęcia 15
września 2006 roku, wartość początkowa 162.260,00 zł, stawka amortyzacji 14%,
wartość rocznego umorzenia 22.716,40 zł, wartość dotychczasowego umorzenia
51.111,90 zł;
-grupa 6-Motopompa pożarnicza dla OSP Bąkowa Góra-VI/663/1-VI/663/1, data
przyjęcia 31 lipca 2007 roku, wartość początkowa 7.000,00 zł, stawka amortyzacji 10 %,
wartość rocznego umorzenia 700,00 zł, wartość dotychczasowego umorzenia 1.166,90 zł;
-grupa 7-wyciągarka T-Max EW 15000-VII/743/5, data przyjęcia 26 września 2008 roku,
wartość początkowa 4.708,00 zł, stawka amortyzacji 14 %, wartość rocznego umorzenia
659,12 zł, wartość dotychczasowego umorzenia 164,78 zł;
-grupa 8-sztanga treningowa z wyposażeniem 2 komplety-80-808/90/04, data przyjęcia
31 grudnia 2007 roku, wartość początkowa 31.720,00 zł, przyjęta stawka amortyzacji
20%, wartość rocznego umorzenia 6.344,00 zł, wartość dotychczasowego umorzenia
6.344,00 zł;
-grupa 8 Atlas siłowy „ Millenium”-80-808/90/6, data przyjęcia 31 grudnia 2007 roku,
wartość początkowa 13.420,00 zł, przyjęta stawka amortyzacji 20%, wartość rocznego
umorzenia 2.684,00 zł-wartość dotychczasowego umorzenia 2.684,00 zł.
Stwierdzono, że zarówno stawki umorzeniowe jak i wysokość umorzenia
wyszczególnionych wyżej składników majątkowych ustalona została prawidłowo.
_____________________________________________________
115
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Zgodnie z ewidencją księgową saldo Ma konta 071, umorzenie środków trwałych i
wartości niematerialnych i prawnych przedstawiało się następująco:
B.O. na dzień 1 stycznia 2009 roku – 6.157 775,49 zł
Obroty Wn – 172.012,56 zł
Obroty Ma – 798.669,55 zł
B.Z. na dzień 31 grudnia 2009 roku 6.784 432,48
Ewidencji umorzeń na Koncie 071 po stronie Ma dokonano w łącznej wysokości dla
wszystkich grup KŚT wynikających z tabeli amortyzacyjnych.
Odpisów amortyzacyjnych środków trwałych dokonywano w tabelach amortyzacyjnych
prowadzonych dla poszczególnych grup środków trwałych. Tabele amortyzacyjne środków
trwałych prowadzone były ręcznie.
Zgodnie z ewidencją księgową konta 072 umorzenie pozostałych środków trwałych i
wartości niematerialnych i prawnych w 2009 roku przedstawiało się w sposób
następujący:
B.O na dzień 1 stycznia 2009 roku-213.193,26 zł
Obroty Wn-20.232,20 zł
Obroty Wm-68.167,72 zł
B.Z. na dzień 31 grudnia 2009 roku 261.128,78 zł
3. EWIDENCJA WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH I PRAWNYCH – KONTO
020. PRAWIDŁOWOŚĆ STOSOWANYCH ODPISÓW UMORZENIOWYCH
Zgodnie z załącznikiem nr 1 do zarządzenia nr 39/2006 z dnia 31 października 2006 roku
w sprawie zakładowego planu kont do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń
wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych służy konto 020. Na stronie
Wn konta 020 ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Ma-wszelkie zmniejszenia
stanu wartości niematerialnych i prawnych, z wyjątkiem umorzenia ujmowanego na
koncie 071 i 072. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 020 powinna umożliwiać
należyte obliczenie umorzenia wartości niematerialnych i prawnych, podział według ich
tytułów lub osób odpowiedzialnych. Zgodnie z załącznikiem nr 1 do zarządzenia nr
53/2008 Wójta Gminy Ręczno z dnia 14 grudnia 2008 roku w sprawie zasad
amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, roczna
stawka umorzenia wartości niematerialnych i prawnych – programy
komputerowe wynosi 100 %. Przyjęcie rocznej stawki umorzenia dla wartości
niematerialnych i prawnych w wysokości 100 % stanowiło naruszenie art. 16 m
pkt. 3, w związku z art. 16 f pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku
dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 16 m z zastrzeżeniem ust. 2 i 3
oraz art. 16ł ust. 1-3, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości
niematerialnych i prawnych nie może być krótszy niż: 1) od licencji (sublicencji)
na programy komputerowe oraz od praw autorskich - 24 miesiące. Ponadto art.
16 f pkt. 3 stanowi, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16
h -16 m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości
niematerialnych i prawnych w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500
zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16 d ust. 1, mogą dokonywać odpisów
amortyzacyjnych zgodnie
z art. 16 h-16 m albo jednorazowo w miesiącu
oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
prawnej, albo w miesiącu następnym.
_____________________________________________________
116
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Saldo
dzień
początkowe
na
Zwiększeni
a
Zmniejszeni
a
1 stycznia 2009 roku
Saldo
dzień
końcowe
na
65.213,85
6.068,29
91,00
71.191,14
Kontrolę udokumentowania obrotów na koncie 020 skutkujących zwiększeniem wartości
-Faktura 34/2009 z 18 lutego 2009 roku, 1.177,30 zł, zaksięgowano 020/072,program
Kaspersky Workspace, zaksięgowano 020/072.
-Faktura V076/09 20 lutego 2009 roku , 915,00 zł. Program do wygenerowania zbioru z
danych „ Ewidencji Ludności”, zaksięgowano 020/072.
-Faktura VAT nr 1549/12/2009 z
prawnych, zaksięgowano 020/072.
23 grudnia 2009 roku, 610,00 zł, edytor aktywów
-Faktura 20/02/2009 z 26 lutego 2009 roku, 1.999,99 zł, program EGBV, zaksięgowano
020/072.
Przyjęcie na stan wartości niematerialnych i prawnych na podstawie faktury 34/2009program Kaspersky, faktury V 076/09-ewidencja ludności; faktury 20/02/2009-program
EGBV stanowiło naruszenie punktu 6.5 zarządzenia nr 56/2007 Wójta Gminy Ręczno z
dnia 15 listopada 2007 roku w sprawie instrukcji obiegu i kontroli dokumentów
finansowo-księgowych. Zgodnie z załącznikiem do w/w zarządzenia podstawą
księgowania przychodu wartości niematerialnych i prawnych jest dokument przyjęcia
„OT” lub protokół zdawczo-odbiorczy „PT”.
-PK 86/2009 z 16 grudnia 2009 roku, wniesienie na stan wartości niematerialnych i
prawnych. Zaksięgowano 020/072-1366,00.(Program komputerowy 890,00 zł, program
Windows-385,00 zł, oprogramowanie 91,00 zł) – protokół przekazania z 16 grudnia 2009
roku. Strona przekazująca Stowarzyszenie Rozwoju Gminy Ręczno. Strona przejmująca –
Gmina Ręczno.
Kontrolę udokumentowania obrotów na koncie 020 skutkujących zmniejszeniem wartości
-PK 94/2009 z dnia 28 grudnia 2009 roku, zniesienie ze stanu wartości niematerialnych i
prawnych program język angielski, 91,00 zł, protokół przekazania dla SRGR z dnia 28
grudnia 2009 roku.
Wniesienie na stan wartości niematerialnych i prawnych na podstawie PK 86/2009 z 16
grudnia 2009 oraz zniesienie ze stanu wartości niematerialnych i prawnych na podstawie
PK 94/2009 stanowiło naruszenie zarządzenia nr 56/2007 Wójta Gminy Ręczno z dnia 15
listopada 2007 roku, z którego wynika, że podstawą księgowania przychodu wartości
niematerialnych i prawnych jest dokument przyjęcia „OT” lub protokół zdawczo-odbiorczy
„PT”. Podstawą księgowania rozchodu wartości niematerialnych i prawnych jest dokument
likwidacji „LT”.
4. EWIDENCJA POZOSTAŁYCH SKŁADNIKÓW MAJĄTKOWYCH (MATERIAŁY,
FINANSOWY MAJĄTEK TRWAŁY)
Zgodnie z załącznikiem nr 1 do zarządzenia nr 39/2006 Wójta Gminy Ręczno z dnia 31
października 2006 roku w sprawie zakładowego planu kont, Konto 310- „Materiały” służy
do ewidencji zapasów materiałów, w tym także opakowań i odpadów, znajdujących się w
magazynach własnych i obcych oraz we własnym i obcym przerobie. Na stronie Wn konta
310 ujmuje się zwiększenie ilości i wartości stanu zapasu materiałów, a na stronie Ma
jego zmniejszenia.
_____________________________________________________
117
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Konto 310 może wykazywać saldo Wn, które wyraża stan zapasów materiałów w cenach
zakupu, nabycia lub stałych cenach ewidencyjnych. W okresie objętym kontrolą do konta
310 prowadzono subkonta: 310-1-magazyn kotłowni i opał;310-2-magazyn komunalny;
310-3-magazyn części oświetlenia ulicznego. Kontrolującym przedstawiono rejestr
zużycia opału. Na podstawie przedłożonego rejestru kontrolujący ustalili, że rozchód
materiału jest wykazywany miesięcznie. Prowadzony rejestr umożliwiał odczytanie stanu
materiału na dzień otwarcia oraz zapasu materiału jaki pozostał na dzień zamknięcia
sezonu grzewczego.
Na dzień 31 grudnia 2009 roku opisane wyżej konta posiadały następujące salda Wn:
310-1 - 12.074,96 zł; 310-2-222,03 zł; 310-3-13.417,29 zł; razem 25.714,28 zł.
Z przedłożonego wyjaśnienia Skarbnika Gminy Wiesławy Okoń wynika, że zakupów
materiałów i wyposażenia w gminie Ręczno dokonuje się bezpośrednio z wydaniem ich do
używania, zasadniczo nie prowadzi się gospodarki magazynowej, poza:
- opałem, który ewidencjonowany jest poprzez magazyn,
- w magazynie komunalnym znajdują się części do wodociągów pozostawione przez
wykonawcę robót w latach 90-tych i nie zużyte do chwili obecnej,
- w magazynie części elektrycznych znajdują się części do remontu oświetlenia ulicznego,
niewykorzystane z uwagi na niesprzyjającą pogodę, zostały składowane na okres zimy;
jest to jednorazowa sytuacja.
Wyjaśnienie Skarbnik Gminy Wiesławy Okoń dotyczące ewidencji materiałów
Test nr 4 dotyczący ewidencji pozostałych środków trwałych w używaniu
(013) i wartości niematerialnych i prawnych ( 020 ) stanowi załącznik nr 36 do
5. INWENTARYZACJA
5.1. Instrukcja inwentaryzacyjna. Terminy przeprowadzania
inwentaryzacji
Zasady przeprowadzania i rozliczania inwentaryzacji ustalone zostały zarządzeniem nr
16/2003 Wójta Gminy Ręczno z dnia 30 czerwca 2003 roku w sprawie sposobu i trybu
przeprowadzania inwentaryzacji. Metody i terminy inwentaryzacji określono w załączniku
nr 1 do zarządzenia nr 49/2006 z dnia 30 grudnia 2006 roku w sprawie wprowadzenia
zasad rachunkowości. W załączniku nr 1 do w/w zarządzenia ustalono częstotliwość
przeprowadzania inwentaryzacji poszczególnych składników majątkowych, i tak:
1) Ustala się następujące terminy inwentaryzowania składników majątkowych:
a) co 4 lata znajdujące się na terenie strzeżonym środki trwałe oraz maszyny i urządzenia
wchodzące w skład środków trwałych,
b) co 2 lata zapasy materiałów, produktów gotowych i półfabrykatów znajdujących się na
strzeżonych składowiskach i objętych ewidencją ilościowo-wartościową,
c) co rok pozostałe składniki aktywów i pasywów,
2) Ustala się z uwzględnieniem częstotliwości określonej w punkcie 1) następujące
terminy inwentaryzacji:
a) na dzień bilansowy każdego roku:
- aktywów pieniężnych
_____________________________________________________
118
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
- kredytów bankowych
- materiałów w magazynie
- stanu udzielonych i otrzymanych pożyczek
- wartości powierzonych innym jednostkom własnych składników majątkowych, z
wyjątkiem znajdujących się w posiadaniu jednostek świadczących usługi pocztowe,
transportowe, spedycyjne
c) zawsze
- w dniu zmiany osoby materialnie odpowiedzialnej za powierzone mienie
- w sytuacji wystąpienia wypadków losowych i innych, w wyniku których nastąpiło lub
zachodzi podejrzenie naruszenia składników majątkowych.
5.2. Prawidłowość przeprowadzenia i rozliczenia
inwentaryzacji
Zarządzeniem nr 56/2009 z dnia 16 grudnia 2009 roku Wójt Gminy Ręczno zarządził
przeprowadzenie inwentaryzacji składników majątkowych w:
1) Urzędzie Gminy Ręczno
2) w Szkołach Podstawowych:
a) w Bąkowej Górze
b) w Stobnicy
3) w Zespole Szkolno-Gimnazjalnym w Ręcznie
4) w Gminnym Ośrodku Pomocy Społecznej w Ręcznie
5) w Gminnej Bibliotece Publicznej w Ręcznie.
Na
podstawie
wyżej
wymienionego
zarządzenia
została
powołana
komisja
inwentaryzacyjna i 8 zespołów spisowych. W §3 zarządzenia figuruje zapis:
„Inwentaryzację należy przeprowadzić metodą spisu z natury według stanu na dzień 31
grudnia 2008 roku”, podczas gdy inwentaryzacja przeprowadzona została według stanu
na dzień 31 grudnia 2009 roku.
W myśl obowiązujących przepisów prawa – ustawa z dnia 29 września 1994 roku o
rachunkowości (tekst jednolity z 2009 r., Dz. U. nr 152, poz. 1223, ze zm.), ustawa z
dnia 30 czerwca 2005 roku o finansach publicznych (tekst jednolity z 2009 roku, nr 157,
poz. 1240), odpowiedzialnym za prowadzenie gospodarki finansowej, za gospodarkę
majątkiem, za wykonywanie obowiązków w zakresie rachunkowości jest kierownik danej
jednostki, którym w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości jest osoba lub
organ jedno lub wieloosobowy, który zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa,
statutem, umową lub na mocy prawa własności uprawniony jest do zarządzania
jednostką. Dlatego też za zarządzenie przeprowadzenia inwentaryzacji w gminnych
jednostkach organizacyjnych, za ich prawidłowość odpowiedzialność ponoszą kierownicy
tych jednostek, a nie Wójt Gminy, który zarządza i ponosi odpowiedzialność za przebieg i
prawidłowość inwentaryzacji w Urzędzie Gminy.
Potwierdzenie sald na rachunkach bankowych
Potwierdzenie sald na rachunkach bankowych:
- na dzień 31 grudnia 2009 roku Gmina Ręczno posiada na rachunkach bankowych
prowadzonych przez Bank Spółdzielczy środki pieniężne w kwocie ogólnej 697.883,58 zł,
według ewidencji księgowej - stan środków pieniężnych wynosił 697.883,58 zł. Zgodnie z
protokołem 10/2009 z inwentaryzacji przeprowadzonej drogą potwierdzenia-uzgodnienia
_____________________________________________________
119
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
na dzień 31 grudnia 2009 roku stan zaciągniętych kredytów i pożyczek wynosił
2.345.978,62 zł, stan zgodny z ewidencją księgową.
Inwentaryzacja Kasy
Inwentaryzacja kasy przeprowadzona została w dniu 31 grudnia 2009 roku. Zgodnie z
protokołem zespołu spisowego stan gotówki w kasie wyniósł 0,00 zł. Inwentaryzacją
objęto również druki ścisłego zarachowania takie jak: czeki gotówkowe; stan faktyczny
zgodny ze stanem księgowym.
Inwentaryzacja magazynu
Spisu z natury dokonano w dniach od 29 grudnia do 31 grudnia 2009 roku na arkuszach
spisowych od 133 do 135. Wartość spisanych składników majątkowych 25.714,28 zł, stan
zgodny z ewidencją księgową konta 310-materiały, stan faktyczny zgodny ze stanem
księgowym.
Inwentaryzacja środków trwałych w używaniu-objętych ewidencją konta 013
Według zestawienia arkuszy spisowych od 77 do 124 stan faktyczny pozostałych środków
trwałych wynikających z przeprowadzonego spisu z natury stanowił kwotę 189.937,64 zł,
wartość zgodna z ewidencją księgową konta 013 na dzień 31 grudnia 2009 roku.
Inwentaryzacja inwestycji rozpoczętych-objętych ewidencją konta 080
Według protokołu 11/2009 z inwentaryzacji przeprowadzonej drogą weryfikacji sald na
dzień 31 grudnia 2009 roku wartość inwestycji rozpoczętych wynosiła 73.062,00 zł,
wartość zgodna z ewidencją konta 080.
Inwentaryzacja wartości niematerialnych i prawnych-objętych ewidencją konta
020
Według protokołu nr 9/2009 z inwentaryzacji przeprowadzonej drogą weryfikacji sald na
dzień 31 grudnia 2009 roku, stan faktyczny stanowił kwotę 71.191,14 zł, wartość zgodna
z ewidencją księgową konta 020 na dzień 31 grudnia 2009 roku.
Inwentaryzacja środków trwałych-objętych ewidencją konta 011
Według protokołu od numeru 125 do 131 z inwentaryzacji przeprowadzonej drogą spisu z
natury, protokołu od numeru 6 do 8 z inwentaryzacji przeprowadzonej drogą weryfikacji
sald na dzień 31 grudnia 2009 roku, stan faktyczny stanowił kwotę 14.628.232,54 zł.
Kontrolujący ustalili, że w protokole 8/2009 z inwentaryzacji przeprowadzonej drogą
weryfikacji sald zweryfikowano nieruchomości, których wartość nie została określona i
które nie zostały naniesione na stan środków trwałych. Komisja inwentaryzacyjna
wskazała, że stan nieruchomości przed weryfikacją w kwocie 69.841,18 zł jest zgodny ze
stanem po weryfikacji.
Komisja inwentaryzacyjna w dniu 20 lutego 2010 roku sporządziła protokół w sprawie
różnic inwentaryzacyjnych na podstawie protokołu nr 8/2009 z inwentaryzacji
przeprowadzonej drogą weryfikacji sald na dzień 31 grudnia 2009 roku-środki trwałe
(działki o łącznej powierzchni 10.1035 ha), stwierdzając brak ich ujawnienia w księdze
inwentarzowej.
Komisja Inwentaryzacyjna zobowiązała dział księgowości do dotarcia do dokumentów
źródłowych tych działek i wprowadzenia ich na stan majątku Gminy w terminie do 28
lutego 2010 roku. W dniu 28 lutego 2010 roku sporządzono protokół do zaleceń komisji
inwentaryzacyjnej w sprawie naniesień na stan środków trwałych działek będących w
posiadaniu Gminy Ręczno, a nie naniesionych na stan środków trwałych, których wartość
nie została określona w protokole 8/2009. Kontrolujący ustalili, że protokół do zaleceń
Komisji Inwentaryzacyjnej w dniu 28 lutego 2010 roku w sprawie naniesienia na stan
środków trwałych działek będących w posiadaniu Gminy Ręczno (różnica między działem
Gospodarki Gruntami a księgowością) sporządziła jednoosobowo podinspektor Iwona
Tręda.
_____________________________________________________
120
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Z protokołu wynika, że niżej wymienione nieruchomości na dzień 31 grudnia
2009 roku nie zostały ujęte w księdze środków trwałych:
1) działka nr 672 o pow. 0,49 ha i 686 o pow. 0,22 ha w Stobnicy, wartość działek
została określona na podstawie karty inwentaryzacyjnej sporządzonej do komunalizacji
na kwotę 538,17 zł.
2) działka nr 252 i 254 w miejscowości Bąkowa Góra o łącznej pow. 1,61 ha, wartość
działek została określona na podstawie karty inwentaryzacyjnej sporządzonej do
komunalizacji na kwotę 1.400,86 zł.
3) działka nr 189 o pow. 1,99 ha w Ręcznie, 2/działka nr 252 i 254 w miejscowości
Bąkowa Góra o łącznej pow. 1,61 ha, wartość działki została określona na podstawie
karty inwentaryzacyjnej sporządzonej do komunalizacji na kwotę 2.176,00 zł.
4) działka nr 109/9 o pow. 3.377 m2 w Ręcznie - współwłasność w częściach 3190/54335
Gminy Ręczno, wartość tej nieruchomości została określona przez podinspektor Iwonę
Tręda na kwotę 1.553,49 zł.
5) działka nr 656/2 o pow. 498 m2 wartość działki została określona na podstawie
protokołu z rokowań ze zbywającym nieruchomość na rzecz Gminy na kwotę 2.176,00 zł
na kwotę 404,63 zł.
6) działka nr 440/2 o pow. 1,8798 ha w miejscowości Dęba, wartość działki została
określona wg stawki określonej w karcie inwentaryzacyjnej sporządzonej do
komunalizacji na kwotę 1.917,40 zł (działka nr 440/2 powstała po podziale nieruchomości
oznaczonej numerem ewidencyjnym 440 o pow. 2,34 ha, działka zabudowana oznaczona
numerem ewid. 440/1 o pow. 0,4602 ha została sprzedana przez Gminę).
7) działka nr 1382/1 o pow. 0,1942 ha w Ręcznie, wartość działki została określona przez
podinspektor Iwonę Trędę w wysokości 1.942,00 zł. (działka 1382/1 powstała po podziale
nieruchomości 1382, o powierzchni 0,41 ha, działka 1382/2 została sprzedana przez
Gminę)
8) działka nr 297/5 o pow. 0,11 ha w miejscowości Stobnica, wartość tej działki została
określona przez podinspektor Iwonę Tręda na kwotę 1.100,00 zł.
9) działka nr 450/4 i nr 450/5 o łącznej pow. 2,8708 ha w miejscowości Czartoria,
wartość tych działek została określona przez pracownika Iwonę Tręda na kwotę 2.870,00
zł.
10) działka nr 533/8 i 533/9 o łącznej pow. 0,08 ha w miejscowości Łęg Ręczyński,
wartość tej działki została określona przez podinspektor Iwonę Tręda na kwotę 800,00 zł.
11) działka nr 509/1, 508/2, 798/3 i 799/3 o łącznej pow. 0,0914 ha, wartość tych
działek została określona przez podinspektor Iwonę Tręda na kwotę 914,00 zł.
12) działka nr 515/3, nr 513/1, 514/1, 515/6 i 515/1 o łącznej pow. 0,1798 ha w
miejscowości Łęg Ręczyński; wartość tej działki została określona przez podinspektor
Iwonę Tręda na kwotę 1.798,00 zł.
Kontrolujący ustalili, ze spośród działek nieujętych w ewidencji księgowej, a wynikających
z protokołu nr 8/2009, które nie były wycenione są w rzeczywistości działki, których
wartość wynikała z dowodów źródłowych - kart inwentaryzacyjnych.
Wykaz nieruchomości będących własnością Gminy, które
środków trwałych na podstawie protokołu do zaleceń
przedstawia poniższa tabela.
Numer ewid.
powierzchnia
Tytuł prawny do nieruchomości
zostały ujęte w księdze
komisji inwentaryzacyjnej
Podstawa naniesienia na stan środków
trwałych
położenie
_____________________________________________________
121
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Działka nr 672 i
686 w Stobnicy o
pow. 0,71 ha
Decyzja
G.III.7224-4/265/96
Wojewody
Piotrkowskiego z dnia 4 marca 1996 roku
OT 1/2010 z 28 lutego 2010 roku.
Decyzja G.III.7224- 4/262/96 z dnia 4 marca 1996
roku
OT 2/2010 z dnia 28 lutego 2010 roku.
Działka nr 189 o
pow. 1,99 ha w
Ręcznie
Decyzja
G.III.7224 - 4/261/96
Wojewody
Piotrkowskiego z dnia 4 marca 1996 roku
Działka nr 109/9
o pow. 3.377 m2
w Ręcznie
Na podstawie decyzji G.III.7224-4/3852/91 z dnia 11
maja 1991 roku Wojewody Piotrkowskiego gmina
stała się właścicielem działek o nr 108/2 i 109/2. Na
mocy decyzji G.I.7224-1/9/19/16 z dnia 26 stycznia
1996 roku Urzędu Rejonowego w piotrkowie Tryb.
podzielono
działkę
109/2
na
działki
109/5;109/6;109/7.
Działka nr 252 i
254
w
miejscowości
Bąkowa Góra o
pow. 1,61 ha
Na podstawie decyzji UG-7224/6/99 Wójta Gminy
Ręczno z dnia 18 maja 1999 roku podzielono działkę
nr 109/5 o pow. 4119 m2, na działki nr: 109/8 o pow.
742 m2; 109/9 o pow. 3377 m2.
Działka nr 656/2
o pow. 498 m2 ,
Bąkowa Góra
Decyzja z dnia 5 września 2001 roku Wójta Gminy
zatwierdzająca projekt podziału nieruchomości 656
położonej w Bąkowej Górze, z której wydzielono
działkę 656/2 o pow. 0,0498 ha, która przeszła z
mocy prawa na podstawie art. 98 ust. 1 ustawy o
gospodarce nieruchomościami na własność Gminy.
Działa nr 440/2 o
pow. 1,8798 ha w
miejscowości
Dęba
Decyzja Wojewody Piotrkowskiego
4/263/96 z dnia 4 marca 1996 roku.
Działka nr 1382/1
o pow. 0,1942 ha,
Jaskrzyn
Postanowienie Sądu Rejonowego I Ns. 352/91 z
dnia 8 marca 1993 roku
Działka nr 297/5
o pow.0,11 ha w
miejscowości
Stobnica,
Decyzja G.I.7224-1/9/167/93 z dnia 15 grudnia 1993
roku Urzędu Rejonowego w Piotrkowie Tryb.( podział
nieruchomości nr 297 na działki: 297/1; 297/2;297/3;
297/4; 297/5 o pow. 0-11 ha.; 297/6.). Działka 297/5 o
pow. 0-1054 ha wydzielona pod budowę ulicy stała
się własnością Gminy Ręczno z dniem, w którym
decyzja o podziale stała się ostateczna
za
odszkodowaniem
ustalonym
według
zasad
obowiązujących przy wywłaszczeniu nieruchomości.
Działka nr 450/4 i
nr 450/5 o łącznej
pow. 2,8708 ha w
miejscowości
Czartoria
Decyzja Wojewody Łódzkiego z dnia 2 stycznia 2002
roku GN.V.7723/R/27/2000,
Działka nr 533/8 i
533/9 o łącznej
pow. 0,08 ha w
miejscowości Łęg
Ręczyński
Decyzja G.I.7224-1/9/288/95 z dnia 17 października
1995 roku Urzędu Rejonowego w Piotrkowie Tryb.
działka nr 509/1,
508/2, 798/3 i
799/3 o łącznej
pow. 0,0914 ha w
miejscowości Łęg
Ręczyński
Decyzja G.I.7224-1/9/194/96 z dnia 26 lipca 1996
roku Urzędu Rejonowego w Piotrkowie Tryb.
OT 11/2010 z dnia 28 lutego 2010 roku. 914,00 zł
G.III.7224-
_____________________________________________________
122
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
działka nr 515/3,
nr 513/1, 514/1,
515/6 i 515/11 o
łącznej
pow.0,1798 ha w
miejscowości Łęg
Ręczyński
Decyzja Urzędu Rejonowego w Piotrkowie Tryb.
G.I.7224-1/9/42/93 z dnia 30 kwietnia 1993 roku.
OT 12/2010 z dnia 28 lutego 2010 roku. 1798,00
zł
Wskazać należy, że nieprawidłowym było zaniechanie objęcia ewidencją księgową
gruntów, które stały się własnością Gminy Ręczno w latach 90-tych. Dokumenty na
podstawie których Gmina stała się właścicielem gruntów wskazanych szczegółowo w
powyżej tabeli powinny być wprowadzane do ewidencji środków trwałych w okresach,
których dokumenty te dotyczyły, stosownie do art.20 ust.1 ustawy z dnia 29 września
1994 roku o rachunkowości, według którego do ksiąg rachunkowych okresu
sprawozdawczego należy wprowadzić w postaci zapisu, każde zdarzenie, które nastąpiło
w tym okresie sprawozdawczym. W świetle powyższego księga inwentarzowa do czasu
przyjęcia niniejszych działek do ewidencji na podstawie dowodów OT z dnia 28 lutego
2010 roku była nierzetelna albowiem nie odzwierciedlała stanu rzeczywistego. Stosownie
do art.24 ust.2 ustawy o rachunkowości księgi rachunkowe uznaje się za rzetelne, jeżeli
dokonane w nich zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty. Wskazać należy ponadto na
nierzetelność przeprowadzania inwentaryzacji gruntów we wcześniejszych latach.
Prawidłowo przeprowadzona inwentaryzacja gruntów polegająca na weryfikacji zapisów
księgowych z dokumentami powinna wykazać rozbieżności już we wcześniejszym okresie.
X.
ZADANIA REALIZOWANE NA PODSTAWIE USTAW ORAZ
POROZUMIEŃ Z JEDNOSTKAMI SAMORZĄDU
TREYTORIALNEGO I ORGANAMI ADMINISTRACJI
RZĄDOWEJ. POMOC FINANSOWA
ZADANIA REALIZOWANE NA PODSTAWIE POROZUMIEŃ - 2009 ROK
Ustalono, iż kontrolowana jednostka nie realizowała zadań na podstawie porozumień.
POMOC FINANSOWA UDZIELANA INNYM JEDNOSTKOM SAMORZĄDU
TERYTORIALNEGO – 2008 - 2009
1. Uchwałą nr X/73/08 z dnia 21 lutego 2008 roku Rada Gminy Ręczno postanowiła
udzielić pomocy finansowej Powiatowi Piotrkowskiemu w wysokości 100.000 zł z
przeznaczeniem na realizację jego zadania w zakresie remontu dróg powiatowych, tj.
drogi powiatowej relacji Gorzkowice-Ręczno Nr 1513E na terenie miejscowości
Ręczno. Porozumienie w sprawie udzielenia pomocy finansowej w wysokości 100.000
zł ze środków budżetu gminy z przeznaczeniem na realizację zadania w zakresie
remontu dróg powiatowych, tj. drogi relacji Gorzkowice-Ręczno Nr 1513E na terenie
miejscowości Ręczno zostało podpisane w dniu 25 maja 2008 roku. W porozumieniu
wskazano przeznaczenie oraz zasady rozliczenia środków. Ustalono, że kwota
wynikająca z powyższego porozumienia powinna zostać przekazana na konto Powiatu
Piotrkowskiego w terminie 7 dni od dnia doręczenia potwierdzonej za zgodność z
oryginałem faktury za wykonanie przebudowy drogi. Ostateczny termin wykorzystania
dotacji został ustalony na dzień 30 października 2008 roku. Porozumienie zostało
kontrasygnowane przez Skarbnika Gminy – Wiesławę Okoń. Środki na realizację
porozumienia zostały zabezpieczone w budżecie gminy Ręczno uchwałą Rady Gminy
nr XIV/91/08 z dnia 20 listopada 2008 roku rozdziale 60014 – Drogi publiczne
_____________________________________________________
123
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
powiatowe §6300 – Dotacja celowa na pomoc finansową udzielaną między
jednostkami samorządu terytorialnego na dofinansowanie własnych zadań
inwestycyjnych i zakupów inwestycyjnych w wysokości 100.000 zł. Ustalono, że
zarządzeniem nr 9/2008 Wójta Gminy Ręczno z dnia 14 marca 2008 roku w sprawie
przyjęcia układu wykonawczego do budżetu 2008 roku i planu finansowego w
rozdziale 60014 – Drogi publiczne powiatowe §6050 – Wydatki inwestycyjne
jednostek budżetowych zostały zaplanowane środki w wysokości 100.000 zł, które w
dniu 20 listopada 2008 roku uchwałą nr XIV/91/08 zostały w całości przeniesione do
rozdziału 60014 §6300.
W dniu 17 listopada 2008 roku do Urzędu Gminy w Ręcznie wpłynęło podanie o
przekazanie kwoty 100.000 zł, do którego zostały dołączone potwierdzone za
zgodność z oryginałem kserokopie protokołu odbioru, kosztorysu powykonawczego
oraz faktury za przebudowę drogi i za nadzór budowlany.
Środki w wysokości 100.000 zł zostały przekazane w dniu 20 listopada 2008 roku (WB
210); 60014 §6300;
2. Uchwałą nr XIII/81/08 z dnia 25 września 2008 roku Rada Gminy Ręczno postanowiła
udzielić pomocy finansowej Gminie Rozprza w wysokości 3.000 zł z przeznaczeniem
na remont uszkodzonej podczas trąby powietrznej w dniu 15 sierpnia 2008 roku drogi
gminnej w Starej Wsi. Umowa nr 5/10/08 w sprawie udzielenia pomocy finansowej w
wysokości 3.000 zł ze środków budżetu gminy z przeznaczeniem na usuwanie
skutków huraganu, który przeszedł przez gminę Rozprza w dniu 15 sierpnia 2008
roku została podpisana w dniu 20 października 2008 roku. W umowie wskazano
przeznaczenie oraz zasady rozliczenia środków. Zadanie powinno zostać rozliczone do
dnia 31 grudnia 2008 roku. Umowa została kontrasygnowana przez Skarbnika Gminy
– Wiesławę Okoń. Środki na realizację umowy zostały zabezpieczone w budżecie
Gminy Ręczno uchwałą Rady Gminy nr XIII/90/08 z dnia 25 września 2008 roku w
rozdziale 75095 – Pozostała działalność §2710 – Dotacja celowa na pomoc finansową
udzielaną między jednostkami samorządu terytorialnego na dofinansowanie własnych
zadań bieżących w wysokości 10.000 zł.
199); 75095 §2710;
W dniu 29 grudnia 2008 roku do Urzędu Gminy w Ręcznie wpłynęło rozliczenie
finansowe i merytoryczne udzielonej pomocy finansowej dla Gminy Rozprza.
udzielić pomocy finansowej Gminie Gorzkowice w wysokości 7.000 zł z
przeznaczeniem na remont budynku stanowiącego własność gminy zniszczonego w
dniu 15 sierpnia 2008 roku po przejściu trąby powietrznej. Umowa nr 4/10/08 w
sprawie udzielenia jednorazowej pomocy finansowej w wysokości 7.000 zł ze środków
budżetu gminy z przeznaczeniem na likwidację szkód spowodowanych klęską
żywiołową – remont budynku stanowiącego własność gminy, która miała miejsce w
dniu 15 sierpnia 2008 roku została podpisana w dniu 20 października 2008 roku. W
umowie wskazano przeznaczenie oraz zasady rozliczenia środków. Zadanie powinno
być wykonane, a środki powinny zostać wykorzystane do dnia 30 grudnia 2008 roku.
Rozliczenie środków uzyskanych z pomocy powinno nastąpić do dnia 31 grudnia 2008
roku. Umowa została kontrasygnowana przez Skarbnika Gminy – Wiesławę Okoń.
Środki na realizację umowy zostały zabezpieczone w budżecie Gminy Ręczno uchwałą
Rady Gminy nr XIII/90/08 z dnia 25 września 2008 roku w rozdziale 75095 –
Pozostała działalność §2710 – Dotacja celowa na pomoc finansową udzielaną między
jednostkami samorządu terytorialnego na dofinansowanie własnych zadań bieżących
w wysokości 10.000 zł.
Środki w wysokości 7.000 zł zostały przekazane w dniu 31 października 2008 roku
(WB 197); 75095 §2710;
_____________________________________________________
124
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
W dniu 30 grudnia 2008 roku do Urzędu Gminy w Ręcznie wpłynęło rozliczenie
finansowe i merytoryczne udzielonej pomocy finansowej Gminie Gorzkowice.
przeznaczeniem na dofinansowaniu kosztów dojazdu uczestników na zajęcia
warsztatów terapii zajęciowej. Umowa nr 3/10/2008 w sprawie udzielenia pomocy
finansowej w wysokości 3.000 zł ze środków budżetu gminy z przeznaczeniem na
dofinansowanie realizacji zadania – działalność Warsztatów Terapii Zajęciowej w
Sulejowie w ramach wspierania osób niepełnosprawnych została podpisana w dniu 17
października 2008 roku. W umowie wskazano przeznaczenie oraz zasady rozliczenia
środków. Zadanie powinno być wykonane do dnia 15 grudnia 2008 roku, a rozliczenie
środków uzyskanych z pomocy powinno nastąpić w terminie 30 dni po wykonaniu
zadania. Umowa została kontrasygnowana przez Skarbnika Gminy – Wiesławę Okoń.
Środki za realizację umowy zostały zabezpieczone w budżecie Gminy Ręczno uchwałą
Rady Gminy nr XIII/90/08 z dnia 25 września 2008 roku w rozdziale 75020 –
Starostwa Powiatowe §2710 – Dotacja celowa na pomoc finansową udzielaną między
199); 75020 §2710;
W dniu 26 stycznia 2009 roku do Urzędu Gminy w Ręcznie wpłynęło rozliczenie
finansowe i merytoryczne udzielonej pomocy finansowej Powiatowi Piotrkowskiemu.
5. Porozumienie w sprawie udzielenia pomocy finansowej Powiatowi Piotrkowskiemu z
przeznaczeniem na dofinansowanie realizacji zadania – Utworzenie międzygminnego
magazynu ds. zarządzania kryzysowego zostało zawarte w dniu 6 listopada 2008
roku. W porozumieniu wskazano przeznaczenie oraz zasady rozliczenia środków.
Dotacja powinna zostać wykorzystana do dnia 24 grudnia 2008 roku, a rozliczenie
środków uzyskanych z pomocy powinno zostać nastąpić do dnia 30 grudnia 2008
roku. Porozumienie zostało kontrasygnowane przez Skarbnika Gminy – Wiesławę
Okoń. Środki na realizację porozumienia zostały zabezpieczone w budżecie Gminy
Ręczno uchwałą Rady Gminy nr XIV/91/08 z dnia 20 listopada 2008 roku rozdziale
75421 – Zarządzanie kryzysowe §6300 – Dotacja celowa na pomoc finansową
udzielaną między jednostkami samorządu terytorialnego na dofinansowanie własnych
zadań inwestycyjnych i zakupów inwestycyjnych w wysokości 7.700 zł. Ustalono, że
uchwałą Rady Gminy nr XIII/90/08 z dnia 25 września 2008 roku w sprawie zmiany
budżetu gminy na rok 2008 wprowadzono rozdział 75421 – Zarządzanie kryzysowe
§4210 – Zakup materiałów i wyposażenia w wysokości 7.700 zł, które w dniu 20
listopada 2008 roku uchwałą nr XIV/91/08 zostały w całości przeniesione do rozdziału
75421 §6300.
210); 75421 §6300;
6. Uchwałą nr XVI/113/09 z dnia 24 lutego 2009 roku Rada Gminy Ręczno postanowiła
przeznaczeniem na dofinansowaniu kosztów dojazdu uczestników na zajęcia
warsztatów terapii zajęciowej. Umowa nr 220/2009 w sprawie udzielenia pomocy
finansowej w wysokości 3.000 zł ze środków budżetu gminy z przeznaczeniem na
dofinansowanie kosztów dojazdu uczestników na zajęcia warsztatów terapii zajęciowej
została podpisana w dniu 30 września 2009 roku. W umowie wskazano przeznaczenie
oraz zasady rozliczenia środków. Zadanie powinno być wykonane do dnia 20 grudnia
2009 roku, a rozliczenie środków uzyskanych z pomocy powinno nastąpić w terminie
30 dni od wykonania zadania. Umowa została kontrasygnowana przez Skarbnika
_____________________________________________________
125
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Gminy – Wiesławę Okoń. Środki na realizację umowy zostały zabezpieczone uchwałą
Rady Gminy nr XVI/112/09 z dnia 24 lutego 2009 roku w rozdziale 75020 – Starostwa
powiatowe §2710 – Dotacja celowa na pomoc finansową udzielaną między
Środki w wysokości 3.000 zł zostały przekazane w dniu 6 października 2009 roku (WB
nr 190); 75020 §2710;
7. Uchwałą nr XVIII/126/09 z dnia 25 maja 2009 roku Rada Gminy Ręczno postanowiła
przeznaczeniem na realizację jego zadania w zakresie remontu chodnika w ciągu
drogi powiatowej Nr 1513E Gorzkowice-Ręczno w miejscowości Ręczno. Porozumienie
w sprawie udzielenia pomocy finansowej w wysokości 35.000 zł ze środków budżetu
gminy z przeznaczeniem na realizację zadania w zakresie remontu chodnika w ciągu
drogi powiatowej Gorzkowice-Ręczno Nr 1513E w miejscowości Ręczno zostało
podpisane w dniu 1 lipca 2009 roku. W porozumieniu wskazano przeznaczenie oraz
zasady rozliczenia środków. Ustalono, że kwota wynikająca z powyższego
porozumienia powinna zostać przekazana na konto Powiatu Piotrkowskiego w terminie
7 dni od dnia doręczenia potwierdzonej za zgodność z oryginałem faktury za
wykonanie przebudowy drogi. Ostateczny termin wykorzystania dotacji został
ustalony na dzień 15 listopada 2009 roku. Porozumienie zostało kontrasygnowane
przez Skarbnika Gminy – Wiesławę Okoń. Środki na realizację porozumienia zostały
zabezpieczone w budżecie gminy Ręczno uchwałą Rady Gminy nr XVI/112/09 z dnia
24 lutego 2009 roku w rozdziale 60014 – Drogi publiczne powiatowe §6620 – Dotacje
celowe przekazane dla powiatu na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane na
podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządy terytorialnego.
Aneksem nr 1 z dnia 25 września 2009 roku ustalono, iż Gmina Ręczno przekaże
Powiatowi Piotrkowskiemu kwotę 35.000 zł na realizację zadania Remont chodnika w
ciągu drogi powiatowej Nr 1513E Gorzkowice-Ręczno w miejscowości Ręczno, ale nie
więcej niż 50% wartości zadania.
Aneksem nr 2 z dnia 12 października 2009 roku ustalono, iż Gmina Ręczno przekaże
należną kwotę w terminie 30 dni od dnia doręczenia faktury, a ostateczny termin
rozliczenia przekazanych przez Gminę środków finansowych ustalono na 25 listopada
2009 roku.
W dniu 26 listopada 2009 roku do Urzędu Gminy w Ręcznie wpłynęło podanie o
przekazanie kwoty 28.950,87 zł, do którego zostały dołączone potwierdzone za
zgodność z oryginałem kserokopie protokołu odbioru, kosztorysu powykonawczego
oraz faktury za remont chodnika.
Środki w wysokości 28.950,87 zł zostały przekazane w dniu 20 listopada 2008 roku
(WB 210); 60014 §6300;
Stwierdzono następujące nieprawidłowości:
1) na dzień podpisania porozumień w sprawie udzielenia pomocy finansowej dla Powiatu
Piotrkowskiego, tj. 25 maja 2008 roku oraz 6 listopada 2008 roku (pkt 1 oraz 5), w
budżecie Gminy Ręczno nie zabezpieczono środków wynikających z zawartych
porozumień w łącznej wysokości 100.000 zł oraz 7.700 zł. Uchwałą Rady Gminy nr
XIV/91/08 z dnia 20 listopada 2008 roku zaplanowano:
- w rozdziale 60014 – Drogi publiczne powiatowe §6300 – Dotacja celowa na pomoc
finansową udzielaną między jednostkami samorządu terytorialnego na dofinansowanie
własnych zadań inwestycyjnych i zakupów inwestycyjnych środki w wysokości 100.000 zł,
_____________________________________________________
126
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
- w rozdziale 75421 – Zarządzanie kryzysowe §6300 – Dotacja celowa na pomoc
finansową udzielaną między jednostkami samorządu terytorialnego na dofinansowanie
własnych zadań inwestycyjnych i zakupów inwestycyjnych środki w wysokości 7.700 zł.
W dniu 19 maja 2010 roku Wiesława Okoń – Skarbnik Gminy złożyła wyjaśnienia w
sprawie wskazanych wyżej przekroczeń planu wydatków na dzień zawarcia porozumień. Z
wyjaśniania dotyczącego zawarcia porozumienia dotyczącego Przebudowy drogi
powiatowej relacji Gorzkowice-Ręczno Nr 1513E na terenie miejscowości Ręczno wynika,
iż w autokorekcie do projektu budżetu na 2008 rok (zarządzenie Wójta Gminy Ręczno nr
6/2008 z dnia 6 lutego 2008 roku) wprowadzono zadanie inwestycyjne „Przebudowa
drogi powiatowej” w rozdz. 60014 §6050 i zabezpieczono środki w kwocie 100.000 zł. W
dniu 21 lutego 2008 roku Rada Gminy podjęła uchwałę intencyjną (nr X/73/08) o
przyznaniu pomocy finansowej na zadanie w zakresie remontu dróg powiatowych w
wysokości 100.000 zł, a w dniu 21 maja 2008 roku podpisano porozumienie w sprawie
przebudowy drogi powiatowej. Według otrzymanych informacji ustnych nie było
dokładnej informacji, czy będzie to remont drogi czy inwestycja. Dopiero po otrzymaniu w
dniu 17 listopada 2008 roku faktur oraz protokołu odbioru okazało się, że dotacja dla
powiatu powinna zostać udzielona na zadanie inwestycyjne, dlatego też na sesji w dniu
20 listopada 2008 roku – uchwałą Rady Gminy nr XIV dokonano zmiany polegającej na
przeniesieniu kwoty 100.000 zł na dotację na zadanie inwestycyjne. Dopiero później
dokonano przelewu dotacji. W przypadku porozumienia na Utworzenie międzygminnego
magazynu ds. zarządzania kryzysowego sytuacja była podobna. Zmianą budżetu gminy
Ręczno na rok 2008, tj. uchwałą Rady Gminy nr XIII/90/08 z dnia 25 września 2008
roku, przeznaczono kwotę 7.700 zł rozdziale 754421 – zarządzanie kryzysowe w §4210
na zakup sprzętu i wyposażenia. Według otrzymanych ustnych informacji z ustaleń
związanych z zarządzaniem kryzysowym w powiecie piotrkowskim – kwoty te miały być
przeznaczone na zakup sprzętu do magazynu ds. zarządzania kryzysowego. Po
otrzymaniu porozumienia z dnia 6 listopada 2008 roku i telefonicznym uzgodnieniu ze
Starostwem Powiatowym w Piotrkowie Trybunalskim na najbliższej sesji Rady Gminy, tj.
20 listopada 2008 roku dokonano zmiany w budżecie gminy – uchwałą nr XIV/91/08 –
polegającą na zmniejszeniu planu w §4210 i zwiększeniu planu w §6300 o kwotę 7.700
zł, a następnie dokonano przekazania dotacji.
Wyjaśnienia Wiesławy Okoń – Skarbnika Gminy z dnia 19 maja 2010 roku w
sprawie przekroczeń planu wydatków na dzień zawarcia porozumień z Powiatem
Piotrkowskim w dniu 21 maja 2008 roku oraz 6 listopada 2008 roku stanowią
2) ustalono, iż w przypadku udzielania dotacji wskazanej w pkt. 5 z przeznaczeniem na
dofinansowanie realizacji zadania – Utworzenia międzygminnego magazynu ds.
zarządzania kryzysowego Rada Gminy Ręczno nie podjęła uchwały, co stanowiło
naruszenie art. 167 ust. 2 pkt 5 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 roku o finansach
publicznych w związku z art. 47 ustawy z dnia 13 listopada 2003 roku o dochodach
jednostek samorządu terytorialnego (tekst jednolity z 2008 roku, Dz. U. nr 88, poz. 539
ze zm.) oraz art. 10 ust. 2 i art. 18 ust. 2 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o
samorządzie terytorialnym (tekst jednolity z 2001 roku, Dz. U. nr 142, poz. 1591 ze
zm.). Zgodnie z art. 167 ust. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych wydatki budżetów
jednostek samorządu terytorialnego są przeznaczone na realizację zadań określonych w
odrębnych przepisach a w szczególności na pomoc rzeczową lub finansową dla innych
jednostek samorządu terytorialnego, określoną przez organ stanowiący jednostki
samorządu terytorialnego odrębną uchwałą. Z treści art. 47 ustawy o dochodach
jednostek samorządu terytorialnego wynika, iż jednostka samorządu terytorialnego może
udzielać dotacji innym jednostkom samorządu terytorialnego na dofinansowanie
realizowanych przez nie zadań. Wysokość dofinansowania określa, w drodze uchwały,
organ stanowiący tej jednostki samorządu terytorialnego, która udziela dotacji.
Natomiast z treści art. 10 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym wynika, iż gminy,
związki międzygminne oraz stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego mogą
sobie wzajemnie bądź innym jednostkom samorządu terytorialnego udzielać pomocy, w
_____________________________________________________
127
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
tym pomocy finansowej. Do wyłącznej właściwości rady gminy należy, zgodnie z art. 18
ust. 2 pkt 15 ww. ustawy, stanowienie w innych sprawach zastrzeżonych ustawami do
kompetencji rady gminy.
XI.
1.
ROZLICZENIA BUDŻETU Z SAMORZĄDOWYMI
JEDNOSTKAMI ORGANIZACYJNYMI
DOTACJE PRZEKAZYWANE NA RZECZ ZAKŁADÓW BUDŻETOWYCH I
GOSPODARSTW POMOCNICZYCH ORAZ WPŁATY ZAKŁADÓW
BUDŻETOWYCH I GOSPODARSTW POMOCNICZYCH - 2009 ROK
W strukturze organizacyjnej
gospodarstwa pomocnicze.
Gminy Ręczno nie występują
zakłady budżetowe i
2. DOTACJE NA RZECZ PUBLICZNYCH SAMODZIELNYCH ZAKŁADÓW OPIEKI
ZDROWOTNEJ – 2009 ROK
Kontrolowana jednostka nie udzielała dotacji na rzecz publicznych samodzielnych
zakładów opieki zdrowotnej.
XII. INNE USTALENIA
Analiza wydatków poniesionych w 2009 roku na wynagrodzenia nauczycieli, w
odniesieniu do wysokości średnich wynagrodzeń oraz średniorocznej struktury
zatrudnienia dla stopnia zawodowego nauczyciela mianowanego.
Kontrolą objęto prawidłowość ustalenia w 2009 roku jednorazowego dodatku
uzupełniającego dla nauczycieli mianowanych zatrudnionych we wszystkich placówkach
oświatowych na terenie Gminy Ręczno, a mianowicie:
• w Publicznej Szkole Podstawowej w Stobnicy;
• w Publicznej Szkole Podstawowej w Bąkowej Górze;
• w Publicznym Zespole Szkolno-Gimnazjalnym w Ręcznie.
Kontrolę przeprowadzono w oparciu o umowy o pracę z nauczycielami zatrudnionymi na
stanowiskach nauczycieli mianowanych, angaże ustalające wynagrodzenia, karty
wynagrodzeń nauczyciel, ewidencje nieobecności nauczycieli w pracy (np. z powodu
urlopów, zwolnień lekarskich).
Na podstawie umów o pracę ustalono dla poszczególnych Szkół średnioroczną liczbę
etatów
nauczycieli
mianowanych
z
uwzględnieniem
okresów
obowiązywania
poszczególnych kwot bazowych, którą obrazuje poniższe zestawienie:
Lp.
Nazwa
oświatowej
placówki
Liczba
nauczycieli
stażystów
zatrudnionych
w
okresach
obowiązywania kwot bazowych
Wysokość etatu
1.01.-31.08.2009
1.
Publiczna
Podstawowa
Stobnicy
Szkoła
w
5 nauczycieli
1/18; 18/18;
18/18; 13/18;
22/22
Średnioroczna liczba etatów ustalona dla
okresów obowiązywania poszczególnych
kwot bazowych
1.01. – 31.08.2009 r.
1.09. – 31.12.2009 r.
1.09-31.12.2009
2 nauczycieli
18/18; 22/22
3,77
2,00
_____________________________________________________
128
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
2.
Publiczna
Szkoła
Podstawowa w Bąkowej
Górze
5 nauczycieli
1/18; 1/18;
3/18; 22/22;
12/18 – od
1.01.do 19.06 –
0,45
3 nauczyciel –
4/18; 22/22;
12/18 – od
2.09. do
30.10.09
1,66
1,55
3.
Publiczne Gimnazjum
(Publiczny
Zespół
Szkolno-Gimnazjalny w
Ręcznie)
10 nauczycieli
18/18; 18/18;
18/18; 18/18;
18/18; 26/26;
18/18
8
nauczycieli
18/18; 18/18;
18/18; 18/18;
26/26; 18/18;
6,98
5,97
4.
Szkoła
Podstawowa
(Publiczny
Zespół
Szkolno-Gimnazjalny)
3 nauczycieli
9/18;
4,5/18;
2/18;
2 nauczycieli
9/18; 4,5/18
0,86
0,75
13,27
10,27
RAZEM:
Powyższe dane wyliczone przez kontrolujących nie są zgodne z obliczeniami dokonanymi
przez jednostkę kontrolowaną.
Kontrolujący dokonując analizy średniorocznej liczby etatów nauczycieli mianowanych w
poszczególnych szkołach stwierdzili, iż różnica w okresie od 1 stycznia do 31 sierpnia
wynika z przeliczenia średniorocznej liczby etatów nauczycieli mianowanych
zatrudnionych w Szkole Podstawowej w Bąkowej Górze, a w przypadku różnicy
średniorocznej liczby etatów nauczycieli mianowanych w okresie od 1 września do 31
grudnia – z błędnego sumowania.
Nazwa placówki oświatowej Okres od 1 stycznia do 31 sierpnia Okres od 1 września do 31 grudnia
Ustalenia
dokonane przez
Gminę Ręczno
Ustalenia RIO
Ustalenia
dokonane przez
Gminę Ręczno
Ustalenia RIO
Szkoła Podstawowa w
Stobnicy
3,77
3,77
2,0
2,0
Szkoła Podstawowa w
Bąkowej Górze
1,68
1,66
1,55
1,55
Zespół Szkolno-Gimnazjalny
– Gimnazjum
6,98
6,98
5,97
5,97
Zespół Szkolno-Gimnazjalny
– Szkoła Podstawowa
0,86
0,86
0,75
0,75
13,29
13,27
10,26
10,27
Szczegółową analizę średniorocznej liczby etatów poszczególnych nauczycieli
mianowanych zatrudnionych w poszczególnych placówkach oświatowych
zawarto w załączniku nr 38 do protokołu kontroli.
Analizując dane wykazane w sprawozdaniu stwierdzono błędy w kolumnie Suma
iloczynów średniej liczby etatów i średniej liczby wynagrodzeń. Przyjmując średnioroczną
liczbę etatów wykazaną w sprawozdaniu Suma iloczynów średniej liczby etatów i średniej
liczby wynagrodzeń powinna wynieść 468.573,72 zł, tj. (3.136,12 x 8) x 13,29 +
(3.292,92 x 4) x 10,26. Natomiast biorąc pod uwagę ustalenia wynikające z tabeli
powyżej, to różnice wynikające z ustalenia średniorocznej liczby etatów ustalanych dla
okresów obowiązywania różnych kwot bazowych wpłynęły na wysokość danych
wykazanych w Sprawozdaniu z wysokości średnich wynagrodzeń nauczycieli na
poszczególnych stopniach awansu zawodowego w szkołach prowadzonych przez
jednostkę samorządu terytorialnego; pogrubioną kursywą wskazano prawidłowe dane,
które powinny ujęte w powyższym sprawozdaniu.
Stopień
awansu
Średnie wynagrodzenie
Średnioroczna
liczba Suma
Wydatki
etatów
ustalana
dla iloczynów
poniesione
okresów
obowiązywania średniej liczby
Kwota różnicy
na
_____________________________________________________
129
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
zawodowego
Nauczyciel
mianowany
kwot bazowych
etatów
i wynagrodzenia
średniej liczby
Od 1.01. do Od 1.09. do Od 1.01. do Od 1.09. do wynagrodzeń
31.08.
31.12.
31.08.
31.12.
3.136,12
3.292,92
13,29
10,26
468.448,10
13,27
10,27
468.203,65
433.477,13
-34.970,97
-34.726,52
Z wyjaśnienia złożonego w dniu 21 czerwca 2010 roku przez Zofię Kusa – podinspektora
wynika, iż przygotowując dane do naliczenia jednorazowego dodatku uzupełniającego dla
nauczyciela religii zatrudnionego w Szkole Podstawowej w Bąkowej Górze do dnia 19
czerwca 2009 roku popełniono błąd przy ustalaniu średniej etatu w miesiącu czerwcu
2009 roku. Przeliczając etat zamiast wpisać wymiar 0,42 wpisano 0,66, co spowodowało
rozbieżności w kwocie sumy iloczynów średniorocznej liczby etatów. Drugim błędem było
niezgodne wyliczenie w sprawozdaniu średnich wynagrodzeń nauczycieli w rubryce 8 –
Sumy iloczynów średniorocznej liczby etatów. Błąd ten zauważono dopiero po wypłaceniu
jednorazowego dodatku uzupełniającego, a na korekty było już za późno. Różnica
wynikała z podstaw średnich wynagrodzeń, która według pierwszej wersji ustawy miała
być zaokrąglana do pełnych złotych, a w sprawozdaniu wykazywana była ona w groszach.
Wyjaśnienie Zofii Kusa – podinspektora z dnia 21 czerwca 2010 roku w sprawie
naliczenia jednorazowego dodatku uzupełniającego dla grupy nauczycieli
mianowanych stanowi załącznik nr 39 do protokołu kontroli.
Stosownie do średniorocznej struktury zatrudniania w poszczególnych jednostkach
oświatowych kwoty wymaganych średnich wynagrodzeń oraz kwoty wynagrodzeń
faktycznie wypłaconych na rzecz nauczycieli mianowanych kształtowały się następująco:
1) Publiczna Szkoła Podstawowa w Bąkowej Górze – w okresie 1 stycznia – 31
sierpnia 2009 roku – średnie wynagrodzenie – 3.136,12 x 1,66 – średnie zatrudnienie x
8 miesięcy = 41.647,67 zł; w okresie 1 września – 31 grudnia 2009 roku –średnie
wynagrodzenie 3.292,92 zł x 1,55 (średnie wynagrodzenie) x 4 miesiące = 20.416,11
zł; ogółem minimalne roczne wydatki jakie powinny być poniesione na wynagrodzenia
nauczycieli mianowanych stanowiły kwotę 62.063,78 zł; wydatki na wynagrodzenia
faktycznie poniesione ogółem – 61.194,59 zł; różnica pomiędzy wydatkami
rocznymi minimalnymi a wydatkami faktycznie poniesionymi wynosi – minus
869,19 zł;
2) Publiczna Szkoła Podstawowa w Stobnicy – w okresie 1 stycznia – 31 sierpnia
2009 roku – średnie wynagrodzenie – 3.136,12 x 3,77 – średnie zatrudnienie x 8
miesięcy = 94.585,38 zł; w okresie 1 września – 31 grudnia 2009 roku –średnie
wynagrodzenie 3.292,92 zł x 2,0 (średnie wynagrodzenie) x 4 miesiące = 26.343,36 zł;
ogółem minimalne roczne wydatki jakie powinny być poniesione na wynagrodzenia
nauczycieli mianowanych stanowiły kwotę 120.928,74 zł; wydatki na wynagrodzenia
faktycznie poniesione ogółem – 108.830,87 zł; różnica pomiędzy wydatkami
rocznymi minimalnymi a wydatkami faktycznie poniesionymi wynosi – minus
12.097,86;
3) Publiczne Gimnazjum w Ręcznie (Zespół Szkolno-Gimnazjalny) – w okresie 1
stycznia – 31 sierpnia 2009 roku – średnie wynagrodzenie – 3.136,12 x 6,98 –
średnie zatrudnienie x 8 miesięcy = 175.120,94 zł; w okresie 1 września – 31
grudnia 2009 roku –średnie wynagrodzenie 3.292,92 zł x 5,97 (średnie wynagrodzenie)
x 4 miesiące = 78.634,93 zł; ogółem minimalne roczne wydatki jakie powinny być
poniesione na wynagrodzenia nauczycieli mianowanych stanowiły kwotę 253.755,87;
wydatki na wynagrodzenia faktycznie poniesione ogółem – 240.535,45 zł; różnica
pomiędzy wydatkami rocznymi minimalnymi a wydatkami faktycznie
poniesionymi wynosi – minus 13.220,43 zł;
4) Publiczna Szkoła Podstawowa w Ręcznie (Zespół Szkolno-Gimnazjalny) – w okresie 1
stycznia – 31 sierpnia 2009 roku – średnie wynagrodzenie – 3.136,12 x 0,86 –
_____________________________________________________
130
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
średnie zatrudnienie x 8 miesięcy = 21.576,50 zł; w okresie 1 września – 31 grudnia
2009 roku – średnie wynagrodzenie 3.292,92 zł x 0,75 (średnie wynagrodzenie) x 4
miesiące = 9.878,76 zł; ogółem minimalne roczne wydatki jakie powinny być poniesione
na wynagrodzenia nauczycieli mianowanych stanowiły kwotę 31.455,26 zł; wydatki na
wynagrodzenia faktycznie poniesione ogółem – 22.916,22 zł; różnica pomiędzy
wydatkami rocznymi minimalnymi a wydatkami faktycznie poniesionymi wynosi
– minus 8.539,04 zł.
Ogółem we wszystkich jednostkach oświatowych minimalne roczne wydatki, jakie
powinny być poniesione na wynagrodzenia nauczycieli mianowanych przy średniorocznym
zatrudnieniu – 13,27 w okresie od 1 stycznia do 31 sierpnia 2009 roku i 10,27 - w okresie
od 1 września do 31 grudnia 2009 roku winny stanowić kwotę – 468.203,65 zł; wydatki
poniesione na wynagrodzenia nauczycieli stażystów w roku 2009 stanowiły kwotę –
433.477,13 zł. Kwota różnicy pomiędzy wydatkami rocznymi minimalnymi a
wydatkami rocznymi faktycznie poniesionymi wynosi – minus 34.726,52 zł.
Zgodnie z powyższym nauczycielom mianowanym zatrudnionym w 2009 roku w
jednostkach oświatowych na terenie Gminy Ręczno powinna zostać wypłacona kwota
ogółem 34.726,52 zł dodatku uzupełniającego. Z ustaleń kontroli wynika, iż w dniu 21
stycznia 2010 roku wypłacono dodatek uzupełniający w ogólnej kwocie 34.970,97 zł, co
spowodowało, iż ogółem wypłacono o 244,45 zł dodatku uzupełniającego więcej dla grupy
nauczycieli mianowanych.
Szczegółowa lista wypłaconych oraz należnych do wypłacenia dodatków
uzupełniających dla nauczycieli mianowanych zatrudnionych w 2009 roku w
jednostkach oświatowych Gminy Ręczno stanowi załącznik nr 40 do protokołu
kontroli.
Dane do ustalenia wysokości wynagrodzeń faktycznie wypłaconych w 2009 roku dla
nauczycieli mianowanych z jednostek oświatowych z terenu Gminy Ręczno zaczerpnięto z
kart wynagrodzeń poszczególnych nauczycieli.
Na podstawie przedstawionej do kontroli z poszczególnych Szkół: zwolnień lekarskich i
innych nieobecności nauczycieli w pracy – stwierdzono kilka przypadków, w których
nauczyciel mianowany otrzymywał świadczenia z ZUS (zasiłek opiekuńczy), a także jeden
przypadek nieobecności w pracy, za które nauczycielowi nie przysługuje wynagrodzenie
(urlop bezpłatny).
XIII. USTALENIA KOŃCOWE. ZAŁĄCZNIKI.
Protokół zawiera 156 ponumerowanych i zaparafowanych stron. Fakt przeprowadzenia
kontroli odnotowano w książce kontroli Urzędu Gminy w Ręcznie pod pozycją 3/2010.
W trakcie kontroli informacji i wyjaśnień udzielały niżej wymienione osoby:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Marek Sroka – Wójt Gminy;
Wiesława Okoń – Skarbnik Gminy;
Maria Lesiakowska – Sekretarz Gminy;
Barbara Gołygowska – inspektor ds. zamówień publicznych, inwestycji i
gospodarki ziemią;
Zofia Kusa – księgowa ds. wynagrodzeń, rozliczeń z ZUS-em i Urzędem
Skarbowym,
Iwona Tręda – podinspektor ds. dochodów i rozliczeń VAT;
Katarzyna Skrobek – podinspektor ds. wydatków,
Anna Moneta – księgowa ds. wymiaru podatków i opłat;
Agnieszka Kobędza – podinspektor ds. księgowości podatkowe i ściągalności,
oraz inni pracownicy w razie potrzeby.
_____________________________________________________
131
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
Integralną częścią protokołu są następujące załączniki:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Zestawienie danych do wyliczenia w/w wskaźników za lata 2007-2009.
Test dotyczący kontroli wewnętrznej.
Test do kontroli zapisów księgowych dokonanych w dzienniku.
Wyjaśnienie podinspektora ds. wynagrodzeń wraz z załącznikami z dnia 9 lipca 2010 roku.
Wyjaśnienie podinspektora ds. wydatków z dnia 14 lipca 2010 roku wraz z załącznikiem.
Wykaz dotyczący skutków obniżenia górnych stawek w podatku od środków transportowych
w 2008 i 2009 roku, oświadczenie w sprawie niewykazania w sprawozdaniu Rb-27s z
wykonania planu dochodów budżetowych skutków zwolnień w podatku od nieruchomości
wprowadzonych na mocy uchwały, informacja z dnia 22 lipca 2010 roku w sprawie
wykazania decyzji w sprawie rozłożenia na raty zaległości podatkowych w sprawozdaniu
Rb-27S i Rb-PDP za 2008 rok oraz analiza skutków obniżenia górnych stawek podatku od
nieruchomości za 2008 i 2009 rok.
7. Test do kontroli prawidłowości prowadzenia ewidencji operacji gospodarczych na koncie
201 „Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami” w zakresie ewidencji zobowiązań.
8. Wykaz faktur poddanych kontroli zawierający nazwę kontrahenta; oznaczenie faktury;
kwotę faktury; datę wpływu faktury do jednostki; datę ujęcia faktury w ewidencji; umowny
i faktyczny termin.
9. Protokół kontroli kasy z dnia 22 czerwca 2010 roku.
10. Test dotyczący przestrzegania zasad rachunkowości podatkowej.
11. Zestawienie rozliczenia oraz kwitariuszy przychodowych podatków i opłat inkasentów
sołectwa Dęba, Łęki Królewskie oraz Zbyłowice.
12. Dane dotyczące podatników podatku od nieruchomości – osób fizycznych objętych kontrolą.
13. Testy dotyczące podatku od nieruchomości.
14. Dane dotyczące podatników podatku rolnego – osób fizycznych objętych kontrolą.
15. Wyjaśnienie Marka Sroki – Wójta Gminy z dnia 30 czerwca 2010 roku w sprawie udzielenia
decyzji umorzeniowych.
16. Oświadczenie Haliny Siwochy – podinspektora ds. obsługi rady gminy z dnia 13 maja 2010
roku w sprawie uchwały o opłacie targowej.
17. Tabela zawierająca informacje dotyczące przestrzegania zasad najmu i dzierżawy
składników majątkowych.
18. Wyjaśnienie podinspektor Iwony Tręda dotyczące
zawarcia umowy najmu lokalu
mieszkalnego z mieszkaniowego zasobu Gminy.
19. Tabela przedstawiająca terminowość dokonywania przez najemców wpłat z tytułu czynszu
najmu lokali mieszkalnych i opłat.
20. Wyjaśnienie dotyczące wynajęcia na czas nieokreślony lokalu użytkowego usytuowanego w
budynku po byłym GOK w Ręcznie przy ul. Piotrkowskiej 7.
21. Tabela przedstawiająca terminowość dokonywania wpłat czynszu z tytułu najmu lokali
użytkowych i umów dzierżawy.
22. Zestawienie udzielonych dotacji w 2009 roku.
23. Zestawienia przedstawiające źródła finansowania wydatków inwestycyjnych.
24. Oświadczenie inspektora ds. zamówień publicznych, inwestycji i gospodarki ziemią w
sprawie pomyłki w umowie nr 4/06/2009 z dnia 12 czerwca 2009 roku.
25. Wyjaśnienie Barbary Gołygowskiej z dnia 14 czerwca 2010 roku w sprawie braku
kosztorysu powykonawczego.
26. Wyjaśnienie Marka Sroki – Wójta Gminy w sprawie przekazania przepustów na drogę
Bąkowa Góra – Fandulonka.
27. Wyjaśnienie Marka Sroki Wójta Gminy w sprawie wykonania robót dodatkowych –
Przebudowa drogi na Fandulonkę.
28. Dane dotyczące badanych zadań inwestycyjnych: Przebudowy drogi w Łękach Królewskich
Przebudowy drogi na Fandulonkę oraz Przebudowy drogi do pól Majkowice – Kresy.
29. Test dotyczący zasad ewidencji składników majątkowych.
30. Wyjaśnienie podinspektor Pani Iwony Tręda w sprawie ewidencjonowania dróg gminnych w
księdze środków trwałych.
_____________________________________________________
132
90-431 Łódź, tel. (0-42) 6366896, fax (0-42) 6367424
31. Wykaz dróg z podziałem na drogi gminne i drogi wewnętrzne.
32. Test dotyczący urządzeń księgowych.
33. Wyjaśnienie podinspektor Iwony Tręda w sprawie wniesienia wskazanego środka trwałego
na stan środków trwałych w użyczeniu.
34. Test dotyczący udokumentowania obrotów na kontach i odpisy umorzeniowe-konto 011.
35. Wyjaśnienie Skarbnik Gminy Wiesławy Okoń dotyczące ewidencji materiałów.
36. Test nr 4 dotyczący ewidencji pozostałych środków trwałych w używaniu
(013) i wartości niematerialnych i prawnych ( 020 ).
37. Wyjaśnienia Wiesławy Okoń – Skarbnika Gminy z dnia 19 maja 2010 roku w sprawie
przekroczeń planu wydatków na dzień zawarcia porozumień z Powiatem Piotrkowskim w
dniu 21 maja 2008 roku oraz 6 listopada 2008 roku.
38. Szczegółowa analiza średniorocznej liczby etatów poszczególnych nauczycieli mianowanych
zatrudnionych w poszczególnych placówkach oświatowych.
39. Wyjaśnienie Zofii Kusa – podinspektora z dnia 21 czerwca 2010 roku w sprawie naliczenia
jednorazowego dodatku uzupełniającego dla grupy nauczycieli mianowanych.
40. Szczegółowa lista wypłaconych oraz należnych do wypłacenia dodatków uzupełniających dla
nauczycieli mianowanych zatrudnionych w 2009 roku w jednostkach oświatowych Gminy
Ręczno.
41. Wykaz akt kontroli.
Niniejszy protokół sporządzono w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach i podpisano
w dniu 25 sierpnia 2010 roku. Jeden egzemplarz protokołu wraz z załącznikami
pozostawiono w Urzędzie Gminy w Ręcznie.
Kierownika jednostki i Skarbnika poinformowano o przysługującym mu prawie odmowy
podpisania protokołu i złożenia w ciągu 3 dni od daty jego otrzymania pisemnych
wyjaśnień, co do przyczyn tej odmowy.
Kontrolujący:
Jednostka kontrolowana:
......................................
(Małgorzata Ożarek)
......................................
(Michał Ciodyk)
Kwituję odbiór 1 egzemplarza protokołu kontroli:
..............................................................................................
(data i podpis kierownika jednostki kontrolowanej)
_____________________________________________________
133

tutaj - BIP - Regionalna Izba Obrachunkowa w Łodzi

Transkrypt

Podobne dokumenty

Redakcja Gazety Wyborczej w Łodzi

Wniosek o zatwierdzednie projektu podziału

Lp. Liczba punktów Jednostka samorządu terytorialnego Nazwa

2 - Blog Aquapark Fala Łódź

dlaczego warto zwiedzić Łódź

Broszura Wybieram Życie

Jak powinien mówić i co wymawiać trzylatek.