Ujęcie w księgach zaliczki na zakup gruntu

Ujęcie w księgach zaliczki na zakup gruntu
Wpisany przez Krzysztof Maksymiuk
Salda rozrachunków inwestycyjnych są wykazywane odrębnie w sprawozdaniu finansowym,
dlatego należy je ewidencjonować na innych kontach niż rozrachunki handlowe (z tytułu dostaw
i usług).
Pytanie: podpisaliśmy umowę przedwstępną na zakup gruntu od osoby fizycznej. Po
sfinalizowaniu transakcji nabycia nieruchomości planujemy wykorzystać ją w prowadzonej
działalności gospodarczej jako lokalizację nowego magazynu. Dokonaliśmy przedpłaty na 10%
wartości gruntu. Czy wypływ z rachunku bankowego mamy zaksięgować na rozrachunki z
dostawcami (202)?
Odpowiedź: nie.
Salda rozrachunków inwestycyjnych są wykazywane odrębnie w sprawozdaniu
finansowym, dlatego należy je ewidencjonować na innych kontach niż rozrachunki
handlowe (z tytułu dostaw i usług).
W przedmiotowej sytuacji mamy do czynienia z wpłatą zaliczki na poczet gruntu, który po
przeniesieniu własności na kupującego zostanie zaliczony do środków trwałych nabywcy. Do
momentu nabycia nieruchomości, które, zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego, może nastąpić
wyłącznie w formie aktu notarialnego, nabywca ewidencjonuje wpłacane zaliczki i, ewentualnie,
otrzymywane faktury zaliczkowe.
1/4
Ujęcie w księgach zaliczki na zakup gruntu
Wpisany przez Krzysztof Maksymiuk
Wpłacona zaliczka powinna zostać ujęta w księgach w następujący sposób:
Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki"
Ma konto 13 „Rachunek bieżący".
Sprzedawcą gruntu jest osoba fizyczna (w domyśle podmiot niebędący podatnikiem podatku od
towarów i usług) co oznacza, że nabywca nie otrzyma od drugiej strony faktury VAT
dokumentującej wpłatę zaliczki. Gdyby nabycie nastąpiło od podatnika VAT, to ewidencja
faktury VAT wyglądałaby następująco:
-
kwota wpłaconej zaliczki (równa kwocie brutto na fakturze)
Wn konto 30 „Rozliczenie zakupu" (analityka: „Zakupy inwestycyjne")
Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki"
- VAT wykazany na fakturze
Wn konto 22 „Rozliczenie VAT naliczonego"
Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu" (analityka: „Zakupy inwestycyjne")
Spółka, która przed nabyciem prawa własności gruntu wpłaciła zaliczkę i otrzymała fakturę
dokumentującą to zdarzenie, może odliczyć podatek naliczony ujęty w fakturze zaliczkowej na
zasadach ogólnych określonych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Jeżeli nabywca gruntu nie stosuje konta 30 „Rozliczenie zakupu", po otrzymaniu faktury
2/4
Ujęcie w księgach zaliczki na zakup gruntu
Wpisany przez Krzysztof Maksymiuk
zaliczkowej ewidencji podlega tylko kwota podatku VAT:
Wn konto 22 „Rozliczenie VAT naliczonego"
Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki".
Saldo Wn konta 24 (lub 30) będzie wykazywało kwotę wpłaconej zaliczki na poczet przyszłej
transakcji nabycia nieruchomości, przy czym w przypadku zawarcia transakcji z podatnikiem
podatku od towarów i usług będzie to kwota netto zaliczki. W sytuacji, gdy na dzień bilansowy
spółka nabywająca wykaże saldo Wn na koncie 24 (lub 30) należy je ująć w aktywach bilansu w
pozycji A.II.3 „Zaliczki na środki trwałe w budowie". Wydaje się, że taka prezentacja w
sprawozdaniu sporządzonym według ustawy o rachunkowości nie powinna budzić wątpliwości,
jednak często błędna ewidencja zaliczek na poczet zakupów inwestycyjnych sprawia, że są one
prezentowane w innych pozycjach bilansu, np. wśród zapasów („Zaliczki na dostawy") czy też
należności („Należności z tytułu dostaw i usług"). Prawidłowa ewidencja ułatwia odpowiednią
prezentację w sprawozdaniu finansowym.
Odpowiednie ujmowanie zakupów inwestycyjnych ma także istotne znaczenie przy
sporządzaniu rachunku przepływów pieniężnych. Zgodnie z wytycznymi Krajowego Standardu
Rachunkowości nr 1 „Rachunek przepływów pieniężnych" są one prezentowane wśród
przepływów z działalności inwestycyjnej. Co do zasady, zaliczki na zakup rzeczowych aktywów
trwałych są ujmowane wśród wydatków w pozycji „Inne wydatki inwestycyjne", a zatem
odrębnie od wydatków na nabycie rzeczowych aktywów trwałych pokazywanych jako „Nabycie
wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych".
3/4
Ujęcie w księgach zaliczki na zakup gruntu
Wpisany przez Krzysztof Maksymiuk
Jednakże, jeżeli są spełnione trzy warunki:
-
kwota zaliczki jest znaczna,
prawdopodobieństwo faktycznego nabycia - duże,
termin realizacji - krótki,
to standard zezwala na prezentację wydatkowych zaliczek w ww. pozycji dotyczącej nabycia
składników majątkowych.
Taka prezentacja zaliczek wymaga dodatkowo, w myśl standardu, ujawnienia w dziale 3
dodatkowych informacji i objaśnień wraz z podaniem kwoty zaliczki i terminu realizacji zakupu.
4/4