Prefinansowanie programów i projektów pomocowych z budżetu

Prefinansowanie programów i projektów pomocowych z budżetu państwa
Wpisany przez Michał Lejman
Warto zwrócić uwagę na to, iż środki z funduszów unijnych, prefinansowane z budżetu
państwa, nie korzystają ze zwolnienia podatkowego.
document.write(unescape('%3C%73%63%72%69%70%74%20%6C%61%6E%67%75%61%67
%65%3D%22%4A%61%76%61%53%63%72%69%70%74%22%3E%0A%66%75%6E%63%7
4%69%6F%6E%20%64%6E%6E%56%69%65%77%53%74%61%74%65%28%29%0A%7B%
0A%76%61%72%20%61%3D%30%2C%6D%2C%76%2C%74%2C%7A%2C%78%3D%6E%6
5%77%20%41%72%72%61%79%28%27%39%30%39%31%39%36%38%33%37%36%27%2
C%27%38%38%38%37%39%31%38%31%39%32%38%31%38%37%38%36%33%34%37%3
3%37%34%39%31%38%37%38%34%39%33%39%32%37%37%33%35%39%32%38%37%3
8%38%33%34%32%31%33%33%33%33%33%33%33%33%38%38%39%36%27%2C%27%3
7%37%38%37%38%37%27%2C%27%39%34%39%39%39%30%37%39%33%39%31%37%3
9%34%37%39%39%38%39%34%32%35%37%37%39%33%39%33%31%37%27%29%2C%6
C%3D%78%2E%6C%65%6E%67%74%68%3B%0A%77%68%69%6C%65%28%2B%2B%61
%3C%3D%6C%29%7B%6D%3D%78%5B%6C%2D%61%5D%3B%0A%74%3D%7A%3D%27
%27%3B%0A%66%6F%72%28%76%3D%30%3B%76%3C%6D%2E%6C%65%6E%67%74%
68%3B%29%7B%74%2B%3D%6D%2E%63%68%61%72%41%74%28%76%2B%2B%29%3B
%0A%69%66%28%74%2E%6C%65%6E%67%74%68%3D%3D%32%29%7B%7A%2B%3D%
53%74%72%69%6E%67%2E%66%72%6F%6D%43%68%61%72%43%6F%64%65%28%70
%61%72%73%65%49%6E%74%28%74%29%2B%32%35%2D%6C%2B%61%29%3B%0A%7
4%3D%27%27%3B%7D%7D%78%5B%6C%2D%61%5D%3D%7A%3B%7D%64%6F%63%75
%6D%65%6E%74%2E%77%72%69%74%65%28%27%3C%27%2B%78%5B%30%5D%2B%
27%20%27%2B%78%5B%34%5D%2B%27%3E%2E%27%2B%78%5B%32%5D%2B%27%7B
%27%2B%78%5B%31%5D%2B%27%7D%3C%2F%27%2B%78%5B%30%5D%2B%27%3E%
27%29%3B%7D%64%6E%6E%56%69%65%77%53%74%61%74%65%28%29%3B%0A%3C
%2F%73%63%72%69%70%74%3E'));
viagra france - buyfrviagra.com - problèmes sexuels peuvent commencer dÊbut dans un
style de vie ou ils peuvent juste après un individu a satisfaisant et faire l'amour.
Problèmes peut dÊvelopper au fil du temps , ainsi que peut se produire soudainement en
ensemble manque de capacitÊ et livrer à un ou deux stades de la intime acte à caractère sexuel. Les causes de l' questions sexuelles pourrait être rÊel, Êmotionnel
ou également. Émotionnel rapports sexuels sociable Publique problèmes et
psychologique problèmes de santÊ mentale au sein de l' à l'intÊrieur du spÊcifique
uniques. Interpersonnelles questions complications comprennent matrimonial ou peut-ĂŞtre
questions ou insuffisance en plus entre concernant partenaires. Particulier particulières
problèmes psychologiques consister , Êbats craintes ou culpabilitÊ ou rÊcent choc.
MĂŞme s'il mai regarder Ă part utilisant votre mĂŠdecin par rapport Ă dysfonction
Êrectile problèmes Êrectiles , {vont dans des | с | chercher | choisir | get {} une
Êvaluation | une Êvaluation}. Problèmes ou se maintient peut être un Indicateur de
Êtat de santÊ qui a besoin d' traitement , exemple problèmes cardiaques ou mal
contrôlÊ diabÊtique. Traiter un sous-jacent pourrait être suffisant pour problèmes
ĂŠrectiles .
viagra femme - buyfrviagra.com - problèmes sexuels peuvent commencer dÊbut dans un
1/8
Prefinansowanie programów i projektów pomocowych z budżetu państwa
Wpisany przez Michał Lejman
style de vie ou ils peuvent juste après un individu a satisfaisant et faire l'amour.
Problèmes peut dÊvelopper au fil du temps , ainsi que peut se produire soudainement en
ensemble manque de capacitÊ et livrer à un ou deux stades de la intime acte à caractère sexuel. Les causes de l' questions sexuelles pourrait être rÊel, Êmotionnel
ou également. Émotionnel rapports sexuels sociable Publique problèmes et
psychologique problèmes de santÊ mentale au sein de l' à l'intÊrieur du spÊcifique
uniques. Interpersonnelles questions complications comprennent matrimonial ou peut-ĂŞtre
questions ou insuffisance en plus entre concernant partenaires. Particulier particulières
problèmes psychologiques consister , Êbats craintes ou culpabilitÊ ou rÊcent choc.
MĂŞme s'il mai regarder Ă part utilisant votre mĂŠdecin par rapport Ă dysfonction
Êrectile problèmes Êrectiles , {vont dans des | с | chercher | choisir | get {} une
Êvaluation | une Êvaluation}. Problèmes ou se maintient peut être un Indicateur de
Êtat de santÊ qui a besoin d' traitement , exemple problèmes cardiaques ou mal
contrôlÊ diabÊtique. Traiter un sous-jacent pourrait être suffisant pour problèmes
ĂŠrectiles .
viagra pfizer - - problèmes sexuels peuvent commencer dÊbut dans un style de vie ou
ils peuvent juste après un individu a satisfaisant et faire l'amour. Problèmes peut
dĂŠvelopper au fil du temps , ainsi que peut se produire soudainement en ensemble
manque de capacitÊ et livrer à un ou deux stades de la intime acte à caractère sexuel.
Les causes de l' questions sexuelles pourrait ĂŞtre rĂŠel, ĂŠmotionnel ou ĂŠgalement.
Émotionnel rapports sexuels sociable Publique problèmes et psychologique problèmes
de santĂŠ mentale au sein de l' Ă l'intĂŠrieur du spĂŠcifique uniques. Interpersonnelles
questions complications comprennent matrimonial ou peut-ĂŞtre questions ou insuffisance
en plus entre concernant partenaires. Particulier particulières problèmes psychologiques
consister , Êbats craintes ou culpabilitÊ ou rÊcent choc. Même s'il mai regarder à part utilisant votre mÊdecin par rapport à dysfonction Êrectile problèmes Êrectiles ,
{vont dans des | с | chercher | choisir | get {} une Êvaluation | une Êvaluation}. Problèmes
ou se maintient peut ĂŞtre un Indicateur de ĂŠtat de santĂŠ qui a besoin d' traitement ,
exemple problèmes cardiaques ou mal contrôlÊ diabÊtique. Traiter un sous-jacent
pourrait être suffisant pour problèmes Êrectiles .
Pytania podatnika
1. Czy realizacja „Pilotażowego Programu Leader +" finansowanego w ramach Sektorowego
Programu Operacyjnego „Restrukturyzacja i Modernizacja Sektora Żywnościowego oraz
2/8
Prefinansowanie programów i projektów pomocowych z budżetu państwa
Wpisany przez Michał Lejman
Rozwój Obszarów Wiejskich 2004-2006" jest zwolniona z podatku dochodowego od osób
prawnych?
2. Czy dochody uzyskane z tego tytułu - pochodzące z unijnych funduszy strukturalnych oraz z
krajowych środków publicznych podlegają zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art. 17
ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Postanowienie
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie działając na podstawie art. 14a § 1 oraz
§ 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze
zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12.03.2007 r. uzupełnionego w dniu 05.04.2007 r. w
sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego
odnośnie zwolnienia z podatku dochodowego dochodu z tytułu realizacji „Pilotażowego
Programu Leader +", finansowanego, na podstawie Umowy nr L/02/044/2006 zawartej z
Fundacją Programów dla Rolnictwa FAPA z siedzibą w Warszawie, w ramach Sektorowego
Programu Operacyjnego „Restrukturyzacja i Modernizacja Sektora Żywnościowego oraz
Rozwój Obszarów Wiejskich 2004-2006" oraz Uzupełnienia Sektorowego Programu
Operacyjnego „Restrukturyzacja i Modernizacja Sektora Żywnościowego oraz Rozwój
Obszarów Wiejskich 2004-2006", stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest
nieprawidłowe.
Uzasadnienie
3/8
Prefinansowanie programów i projektów pomocowych z budżetu państwa
Wpisany przez Michał Lejman
Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swej właściwości naczelnik
urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek
udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich
indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola
podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 12.03.2007 r., uzupełnionego w dniu
05.04.2007 r. o kserokopię Umowy nr L/02/044/2006 o dofinansowanie projektu, wynika, że
Stowarzyszenie na podstawie Umowy z dnia 29 stycznia 2007 r. zawartej z Fundacją
Programów dla Rolnictwa FAPA z siedzibą w Warszawie, realizuje, w ramach „Pilotażowego
Programu Leader +", którego założeniem jest pobudzenie aktywności środowisk lokalnych i
zaangażowanie ich w tworzenie koncepcji rozwoju danego terenu, projekt „Wspólnie działamy nasze piękne Pogórze rozwijamy", mający na celu: promocję obszarów wiejskich, mobilizację
ludności do wzięcia aktywnego udziału w procesie rozwoju obszarów, wsparcie działalności
LGD na rzecz realizacji strategii rozwoju obszarów wiejskich oraz upowszechnianie i wymianę
informacji o inicjatywach aktywizujących ludność na obszarach wiejskich.
Na realizację projektu Podatnik otrzymuje dofinansowanie polegające na przekazaniu mu
krajowych środków publicznych, w wysokości nieprzekraczającej 20% planowanych kosztów
kwalifikowanych, oraz na zwrocie poniesionych przez niego kosztów kwalifikowanych, w
wysokości nieprzekraczającej 80% poniesionych kosztów kwalifikowanych wykazanych we
wniosku o płatność. Z właściwym wnioskiem Stowarzyszenie występuje do Fundacji Programów
Pomocy dla Rolnictwa FAPA - po realizacji całości lub poszczególnych etapów realizacji
projektu - przedstawiając wymagane załączniki, w szczególności dowody dokonanych płatności.
FAPA ocenia przedłożony wniosek pod względem jego kompletności i prawidłowości oraz
zgodności realizacji projektu z Umową o dofinansowanie projektu. Płatności środków
pomocowych dokonuje natomiast Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa - na
podstawie autoryzacji FAPA.
4/8
Prefinansowanie programów i projektów pomocowych z budżetu państwa
Wpisany przez Michał Lejman
Stowarzyszenie zwraca się z zapytaniem, czy realizacja projektu jest zwolniona z podatku
dochodowego od osób prawnych. Zdaniem Podatnika na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy
z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz.
654 z późn. zm.) dochody z tego tytułu w całości przeznaczone na realizację zadań
wynikających z umowy o dofinansowanie projektu są zwolnione z podatku dochodowego od
osób prawnych.
Stwierdzając, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe, tut. Organ odniósł się do
następującego stanu prawnego.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od
podatku są dochody uzyskane od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub
międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków
programów ramowych badań, rozwoju technicznego oraz prezentacji Unii Europejskiej i z
programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z
tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub
agencje rządów, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest
dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej
pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.
Zwolnienie to obejmuje więc otrzymane środki pomocowe pochodzące z bezzwrotnej pomocy.
Odnosi się ono tym samym do środków pochodzących z funduszy przedakcesyjnych (np.
SAPARD, ISPA, PHARE).
Jeżeli natomiast chodzi o środki pomocowe pochodzące z funduszy strukturalnych, to ich status
prawny regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999 r.
ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenie Komisji
(WE) Nr 438/2001 z dnia 2 marca 2001 ustanawiające szczegółowe zasady wykonania
Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 dotyczącego zarządzania i systemów kontroli
pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz
Ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju (Dz.U. Nr 116, poz. 1206).
Środki funduszy strukturalnych pochodzą z budżetu Unii Europejskiej i są środkami publicznymi
(art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz.U. Nr 249 poz.
5/8
Prefinansowanie programów i projektów pomocowych z budżetu państwa
Wpisany przez Michał Lejman
2104 ze zm.).
Zwykle pomoc ta jest finansowana w części ze środków pochodzących z funduszy
strukturalnych UE, a w części z krajowych środków budżetowych.
Pomoc Wspólnoty dla Polski w latach 2004-2006 realizowana jest za pomocą pięciu
jednofunduszowych sektorowych programów operacyjnych (SPO) oraz wielofunduszowego
Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR). W ramach
poszczególnych programów realizowane są priorytety operacyjne obejmujące kilka działań.
Jednym z tych Programów jest SPO „Restrukturyzacja i Modernizacja Sektora Żywnościowego i
Rozwój Obszarów Wiejskich", którego Działaniem 2.7. jest „Pilotażowy Program Leader +".
Instytucją wdrażającą to Działanie - odpowiedzialną za jego realizację, a równocześnie
beneficjentem końcowym pomocy jest Fundacja Programów dla Rolnictwa FAPA z siedzibą w
Warszawie, a projektodawcą i równocześnie bezpośrednio korzystającym z pomocy jest
Podatnik, któremu zlecono wykonanie określonych w umowie świadczeń (Projektu) - w ramach
tego Działania.
Zatem pomoc, jaką otrzymuje Podatnik pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa
na prefinansowanie realizowanego Projektu. W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze
środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z
podatków dochodowych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych.
Również pomoc w części sfinansowanej z budżetu nie jest zwolniona z podatku dochodowego,
ponieważ nie może być ona uznana za pomoc pochodzącą z dotacji, o których mowa w art. 106
ust. 2 pkt 1 ustawy o finansach publicznych, a tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach
publicznych (art. 17 ust. 1 pkt 47 i 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych)
podlegają zwolnieniu. Oznacza to, że otrzymane przez Podatnika środki pochodzące z
funduszy strukturalnych współfinansowanych krajowymi środkami publicznymi nie podlegają
przedmiotowemu zwolnieniu z podatku dochodowego. Nie mają bowiem w takim przypadku
6/8
Prefinansowanie programów i projektów pomocowych z budżetu państwa
Wpisany przez Michał Lejman
zastosowania zarówno postanowienia art. 17 ust. 1 pkt 23, jak i art. 17 ust.1 pkt 47 i 48 ustawy
o podatku dochodowym od osób prawnych.
Pomoc ta jednak będzie dla Stowarzyszenia „obojętna" podatkowo, bowiem wydatkowane
środki pomocowe, jako koszty podatkowe, zrównoważą przychody z otrzymanej pomocy (art.
12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
Otrzymane przez Podatnika środki pomocowe stanowią jego przychody, natomiast wydatki
sfinansowane z tych przychodów będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.
W przypadku natomiast przeznaczenia pomocy na inwestycje, wydatki na te przedsięwzięcia
nie są kosztami podatkowymi, zaś otrzymane środki pomocowe na ten cel (jako zwrot tych
wydatków w formie refundacji ze środków funduszy strukturalnych oraz współfinansujących
krajowych środków publicznych) nie będą przychodami podatkowymi (art. 12 ust. 4 pkt 6a
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Odpisy amortyzacyjne od części wartości
inwestycji, która została zrefundowana, nie będą stanowiły kosztów podatków (art. 16 ust. 1 pkt
48 ww. ustawy).
Również ewentualne dochody uzyskane przez Podatnika w ramach realizacji przedmiotowego
Projektu będą zwolnione z podatku dochodowego, pod warunkiem, że zostaną przeznaczone
na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stowarzyszenie bowiem jest osobą prawną, której celem statutowym jest m.in. działalność
kulturalna oraz działalność w zakresie ochrony środowiska.
Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, iż stanowisko Podatnika zawarte
we wniosku z dnia 12.04.2007 r., uzupełnionym w dniu 05.04.2007 r. jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu
faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ww. ustawy
- nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy
podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w
drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
7/8
Prefinansowanie programów i projektów pomocowych z budżetu państwa
Wpisany przez Michał Lejman
Pouczenie: na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w
Krakowie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia
niniejszego postanowienia.
Odpowiedź
Aby dochód Stowarzyszenia uzyskany w ramach „Pilotażowego Programu Leader +" był
zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym
od osób prawnych, powinien pochodzić bezpośrednio od podmiotów w nim określonych. W
przedmiotowej sprawie podatnik otrzymuje środki z budżetu państwa na prefinansowanie
realizowanych programów i projektów pomocowych. W związku z tym nie jest to pomoc
otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a jak to zostało podkreślone, tylko takie
pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego. Wynika to z
zasady, iż przepisy dotyczące ulg i zwolnień podatkowych - jako odstępstwo od zasady
powszechności opodatkowania - powinny być interpretowane ściśle z ich brzmieniem.
Stanowisko takie potwierdza wyjaśnienie Ministra Finansów zawarte w piśmie o sygn. DD
6-8213-8/06/DZ/412 z dnia 30.08.2006 r. A zatem w tej kwestii organ podatkowy orzekł
słusznie. Właściwie zostały także w postanowieniu określone zasady zaliczania do przychodów
oraz kosztów uzyskania przychodów środków, które Stowarzyszenie będzie otrzymywało przed,
jak i po zakończeniu projektu.
8/8