This copy is for personal use only - distribution prohibited

This copy is for person
ibu
tio
np
roh
on
ly -
dis
tr
Polityka rachunkowości według ustawy
o rachunkowości i Międzynarodowego
Standardu Sprawozdawczości Finansowej
dla Małych i Średnich Jednostek
– analiza porównawcza
Hanna Czaja-Cieszyńska
-
se
lu
Wprowadzenie
is c
op
y is
for
pe
rso
na
Ostatnie dziesięciolecia to okres szybko postępujących procesów globalizacyjnych dokonujących się drogą stopniowej liberalizacji przepływów towarów i usług, siły roboczej i kapitału w skali całego świata. Niewątpliwie
powstanie globalnego systemu regulacji finansowych stało się największym
wyzwaniem rachunkowości XX wieku. Umiędzynarodowienie gospodarki
sprawiło bowiem, że znajomość tylko i wyłącznie zasad rachunkowości własnego kraju stało się niewystarczające, aby uczestniczyć w globalnej konkurencji, gdyż utrzymujące się w świecie różnice między systemami rachunkowości poszczególnych krajów uniemożliwiały bądź skutecznie ograniczały
porównywalność informacji zawartych w sprawozdaniach finansowych. Powstała zatem konieczność rozpatrywania rachunkowości w aspekcie międzynarodowym.
Już pierwsze próby standaryzacji rachunkowości dowiodły kluczowego
znaczenia tych działań. Niestety, implementacja MSSF wykraczała poza
możliwości adaptacyjne małych i średnich przedsiębiorstw. Ograniczone
stosowanie ogólnokrajowych norm rachunkowości nie osłabiło jednak ekonomicznej aktywności tych przedsiębiorstw – wręcz przeciwnie, wymusiło
na IASB zintensyfikowanie prac, których wymiernym efektem jest opublikowany lipcu 2009 r. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej dla Małych i Średnich Jednostek1.
Th
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
-
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
-
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
-
ZESZYTY TEORETYCZNE RACHUNKOWOŚCI, tom 60 (116), Warszawa 2011
Mgr Hanna Czaja-Cieszyńska, Wydział Zarządzania i Ekonomiki Usług, Uniwersytet Szczeciński, asystent, e-mail: [email protected]
1 The International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized
Entities (IFRS for SMEs), w języku polskim – w skrócie: MSSF dla MSJ.
57
ibu
tio
np
roh
dis
tr
on
ly -
se
lu
rso
na
1. Zasady (polityka) rachunkowości według
MSSF dla MSJ i ustawy o rachunkowości
– analiza porównawcza, cz. 1
is c
op
y is
for
pe
Dokonanie wyboru i zastosowanie zasad (polityki) rachunkowości jest
procesem trudnym i złożonym, dlatego punktem wyjścia dla przeprowadzanych rozważań będzie właściwe zdefiniowanie tej polityki.
W MSSF dla MSJ wszelkie regulacje dotyczące zasad (polityki) rachunkowości zostały zawarte w Rozdziale 10: Zasady (polityka) rachunkowości,
szacunki i błędy. Rozdział ten jest w całości poświęcony temu zagadnieniu,
stanowiąc syntetyczny zbiór informacji niezbędnych do stworzenia ram zasad (polityki) rachunkowości w przedsiębiorstwie. Zgodnie z paragrafem
10.2 omawianego Standardu, zasady rachunkowości to konkretne prawidła,
metody, konwencje, reguły i praktyki przyjęte przez jednostkę przy sporządzaniu i prezentacji sprawozdań finansowych. Tworząc więc politykę rachunkowości zgodnie z MSSF dla MSJ, kierownik jednostki powinien wziąć
pod uwagę przede wszystkim potrzeby informacyjne użytkowników sprawozdania finansowego. W tym celu przy doborze zasad (polityki) rachunkowości przedsiębiorstwo powinno kierować się własną oceną, tak aby
sprawozdania finansowe zawierały informacje, które są (IFRS for SME,
2009, § 10.4):
a) przydatne dla użytkowników w procesie podejmowania decyzji oraz
Th
This copy is for person
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
-
W świetle założeń koncepcyjnych MSSF dla MSJ, celem sprawozdań finansowych jest rzetelna prezentacja informacji na temat pozycji finansowej,
wyników działalności i przepływów pieniężnych w jednostce, które są przydatne przy podejmowaniu decyzji przez szerokie grono użytkowników (IFRS
for SMEs, 2009, § 2.2). Z kolei stworzenie w informacji sprawozdawczej
prawdziwego i wiernego obrazu przedsiębiorstwa wymaga odpowiedniego
zdefiniowania, wyboru i zastosowania zasad (polityki) rachunkowości. Celem
niniejszego artykułu jest więc próba przybliżenia idei koncepcji standaryzacji
rachunkowości małych i średnich przedsiębiorstw poprzez porównanie (na
tle polskiej ustawy o rachunkowości) podstawowych rozwiązań dotyczących
zasad (polityki) rachunkowości proponowanych przez MSSF dla MSJ.
Przeprowadzana analiza porównawcza będzie przebiegała w trzech odsłonach. W części pierwszej zostanie zdefiniowane pojęcie zasad (polityki)
rachunkowości, a drugi etap porównań będzie dotyczył procedury zmian
w dotychczas stosowanych zasadach (polityce) rachunkowości. Przedmiotem
trzeciego (ostatniego) etapu będzie syntetyczne zestawienie podobieństw
i różnic w stosowaniu zasad (polityki) rachunkowości według MSSF dla MSJ
i ustawy o rachunkowości.
58
ibu
tio
np
roh
dis
tr
on
ly -
se
lu
na
rso
pe
for
y is
op
is c
Th
This copy is for person
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
-
b) wiarygodne dzięki temu, że w sprawozdaniach finansowych:
rzetelnie przedstawiają sytuację finansową jednostki gospodarczej, jej
finansowe wyniki działalności oraz przepływy pieniężne,
odzwierciedlają ekonomiczną treść transakcji, innych zdarzeń i warunków, a nie tylko ich formę prawną,
są obiektywne, tj. bezstronne,
są zgodne z zasadą ostrożnej wyceny oraz
są kompletne we wszystkich istotnych aspektach.
Podobne podejście definicyjne, choć nieco mniej szczegółowe, prezentuje
polski ustawodawca, który przez pojęcie zasad (polityki) rachunkowości
rozumie wybrane i stosowane przez jednostkę rozwiązania dopuszczone
ustawą, w tym także określone w MSR, zapewniające wymaganą jakość
sprawozdań finansowych (Ustawa o rachunkowości, art. 3 ust. 11). Ustawa
o rachunkowości (Uor) wskazuje również, iż określając zasady (politykę)
rachunkowości należy zapewnić wyodrębnienie w rachunkowości wszystkich zdarzeń istotnych do oceny sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku
finansowego jednostki, przy zachowaniu zasady ostrożności (Uor, art. 8 ust. 1).
Ponadto zarówno prawo polskie, jak i międzynarodowe, kładą nacisk, aby
przyjęte zasady (politykę) rachunkowości stosować konsekwentnie z okresu
na okres w odniesieniu do podobnych transakcji, innych zdarzeń i warunków, tak aby zapewnić ich porównywalność. W analizowanym Standardzie
określa się to mianem stosowania zasad rachunkowości w sposób spójny
(IFRS for SMEs, 2009, § 10.7), z kolei polski ustawodawca wymaga stosowania zasad (polityki) rachunkowości w sposób ciągły (Uor, art. 5 ust. 1).
Oznacza to, że w kolejnych latach należy dokonywać jednakowego grupowania operacji gospodarczych, wyceny aktywów i pasywów, w tym także
dokonywania odpisów amortyzujących lub umorzeniowych, a także ustalania wyniku finansowego i sporządzania sprawozdania finansowego. Warto
jednak podkreślić, iż wymóg stosowania przyjętych zasad (polityki) rachunkowości w sposób spójny i/lub ciągły nie oznacza jednak, że raz przyjęte zasady
(polityka) nie mogą zostać zmienione.
Przy określaniu zasad (polityki) rachunkowości równie ważne, jak konsekwentne ich stosowanie, jest założenie dotyczące ciągłości działania
przedsiębiorstwa. W świetle MSSF dla MSJ jednostka spełnia wymóg kontynuacji działalności, jeśli jej kierownictwo nie zamierza zlikwidować jednostki lub spowodować zaprzestania prowadzenia przez nią działalności,
albo nie posiada żadnej innej realnej alternatywy wobec powyższych działań
(IFRS for SMEs, 2009, § 3.9). Z kolei w Uor przy określaniu zasad (polityki)
rachunkowości przyjmuje się założenie, że jednostka w dającej się przewidzieć przyszłości będzie kontynuowała działalność w niezmniejszonym
istotnie zakresie, bez postawienia jej w stan likwidacji lub upadłości, chyba
że jest to niezgodne ze stanem faktycznym lub prawnym. Ustalając zdolność jednostki do kontynuowania działalności, kierownik jednostki ma obowiązek uwzględnić wszystkie informacje dostępne na dzień sporządzenia
59
ibu
tio
np
roh
This copy is for person
-
dis
tr
2. Zmiana dotychczasowych zasad (polityki)
rachunkowości według MSSF dla MSJ i Uor
– analiza porównawcza, cz. 2
is c
op
y is
for
pe
rso
na
lu
se
on
ly -
Drugi etap przeprowadzanej analizy porównawczej dotyczy zmian w dotychczas stosowanych zasadach (polityce) rachunkowości. Jak już wspomniano, zgodnie z polskimi i międzynarodowymi uregulowaniami – raz
przyjęte zasady (polityka) rachunkowości mogą zostać zmienione, muszą
jednak pojawić się ku temu odpowiednie przesłanki.
W świetle MSSF dla MSJ jednostka może dokonać zmiany zasad (polityki)
rachunkowości w dwóch przypadkach: po pierwsze, gdy zmiana ta wymagana
jest przez zmiany wprowadzone do powyższego Standardu, po drugie, gdy
zmiana ta sprawi, że sprawozdania finansowe dostarczą bardziej wiarygodnych i przydatnych informacji na temat skutków transakcji, innych zdarzeń
i warunków wpływających na sytuację finansową, wyniki działalności i przepływy pieniężne jednostki (IFRS for SMEs, 2009, § 10.8). Wprowadzenie
zmian w dotychczas stosowanych zasadach (polityce) rachunkowości skutkuje
jednak szeregiem ujawnień, których omawiany Standard bezwzględnie
wymaga. Zgodnie z paragrafem 10.13 przedsiębiorstwo po dokonaniu zmian
w zasadach (polityce) rachunkowości jednostka ma obowiązek ujawnić:
a) rodzaj zmiany zasad (polityki) rachunkowości,
b) powody, dla których zastosowanie nowych zasad (polityki) rachunkowości
dostarcza przydatnych i bardziej wiarygodnych informacji,
c) za okres bieżący i za każdy wcześniejszy zaprezentowany okres, w stopniu
w jakim jest to wykonalne, kwotę korekty każdej pozycji sprawozdania
finansowego, którego dotyczy zmiana oraz
d) kwotę korekt odnoszących się do okresów wcześniejszych od okresów
zaprezentowanych, w zakresie, w jakim jest to wykonalne oraz
e) wyjaśnienie, że jest niewykonalne określenie kwot, które należy ujawnić
zgodnie z przedstawionymi powyżej punktami b) lub c).
W świetle przytoczonego paragrafu zmiana zasad (polityki) rachunkowości
powinna być ujmowana retrospektywnie, tzn. tak, jak gdyby nowe zasady
(polityka) rachunkowości miały zastosowanie od zawsze. Jeżeli jest niewykonalne w praktyce określenie wpływu zmiany zasad (polityki) rachunkowości w danym okresie na jeden lub kilka wcześniejszych zaprezentowanych okresów, jednostka koryguje saldo otwarcia każdej pozycji kapitału
Th
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
-
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
-
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
-
sprawozdania finansowego, dotyczące dającej się przewidzieć przyszłości,
obejmującej okres nie krótszy niż jeden rok od dnia bilansowego (Uor, art.
5, ust. 2). Zasadniczo brak różnic w tym zakresie.
60
ibu
tio
np
roh
dis
tr
on
ly -
se
lu
na
rso
pe
for
This copy is for person
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
-
y is
is c
op
3. Syntetyczne zestawienie podobieństw i różnic
w podejściu do zasad (polityki) rachunkowości
według MSSF dla MSJ i Uor
– analiza porównawcza, cz. 3
Th
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
-
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
własnego, którego ta zmiana dotyczy w najwcześniejszym prezentowanym
okresie, w przypadku którego retrospektywne zastosowanie zasad jest wykonalne (którym może być okres bieżący) i dokonuje korespondujących korekt
salda otwarcia każdej pozycji kapitału, której ta zmiana dotyczy w tym
okresie (IFRS for SMEs, 2009, § 10.12).
MSSF dla MSJ określa również, co nie stanowi zmian w zasadach (polityce)
rachunkowości. Zgodnie z paragrafem 10.9 nie uznaje się za zmiany zasad
(polityki) rachunkowości zastosowania zasad (polityki) rachunkowości
w odniesieniu do transakcji, zdarzeń lub warunków, które różnią się co do
treści od tych, które wcześniej miały miejsce oraz które wcześniej nie występowały lub były nieistotne.
W Polsce prawo do wprowadzania zmian w zasadach (polityce) rachunkowości wynika z art. 8, ust. 2, Uor. W myśl tego artykułu, w celu rzetelnego
i jasnego przedstawienia sytuacji, jednostka może, ze skutkiem od pierwszego dnia roku obrotowego, bez względu na datę podjęcia decyzji, zmienić
dotychczas stosowane rozwiązania na inne, przewidziane ustawą. Dokonanie zmian w zasadach (polityce) rachunkowości, podobnie jak w MSSF dla
MSJ, jest zatem możliwe, a nawet wskazane. W odróżnieniu jednak od analizowanego Standardu, w którym każda zmiana dotychczas stosowanych
rozwiązań powinna być ujęta retrospektywnie, polskie prawo bilansowe nie
precyzuje takiego sposobu ujęcia zmian. Każda zmiana dotychczas stosowanych zasad (polityki) rachunkowości wymaga jedynie określenia w informacji dodatkowej wpływu tych zmian na sprawozdania finansowe za rok
obrotowy, w którym dokonano zmiany. W informacji dodatkowej należy
podać przyczyny tych zmian, określić liczbowo ich wpływ na wynik finansowy oraz zapewnić porównywalność danych sprawozdania finansowego
dotyczących roku poprzedzającego rok obrotowy, w którym dokonano
zmian. W tym zakresie MSSF dla MSJ wykazuje zdecydowanie większą
troską o wiarygodność, rzetelność i porównywalność generowanej informacji
sprawozdawczej.
Przeprowadzona analiza porównawcza MSSF dla MSJ z Uor nie wykazała znaczących rozbieżności w zakresie podstawowych założeń dotyczących
zasad (polityki) rachunkowości – wiele uregulowań różni się jedynie stopniem precyzyjności i wnikliwości. Zauważalne różnice pojawiają się dopiero
61
ibu
tio
np
roh
Kryteria wyboru
zasad (polityki)
rachunkowości
Kierownictwo kieruje się własną oceną, tak aby uzyskać informacje przydatne dla użytkowników w procesie podejmowania decyzji oraz wiarygodne.
3.
Stosowanie zasad
(polityki) rachunkowości
4.
Zmiana dotychczas
stosowanych zasad
(polityki) rachunkowości
5.
Ujmowanie zmian
zasad (polityki)
rachunkowości
Jednostka wybiera i stosuje swoje zasady (politykę) rachunkowości w sposób spójny w odniesieniu do podobnych transakcji, innych zdarzeń i warunków,
jeśli niniejszy Standard nie wymaga lub nie dopuszcza innego
rodzaju podziału pozycji, w przypadku których może być odpowiednie zastosowanie innych
zasad.
Jednostka dokonuje zmiany zasad (polityki) rachunkowości
tylko wtedy, gdy zmiana:
a) jest wymagana przez zmiany
wprowadzone do niniejszego
Standardu lub
b) sprawia, że sprawozdania finansowe dostarczają badziej
wiarygodnych i przydatnych
informacji.
Za rok obrotowy, w którym nastąpiły zmiany, jednostka ujawnia:
a) rodzaj zmiany zasad (polityki) rachunkowości,
Uor
Wybrane i stosowane przez jednostkę rozwiązania dopuszczone ustawą, w tym także określone w MSR, zapewniające wymaganą jakość sprawozdań finansowych.
Należy zapewnić wyodrębnienie
w rachunkowości wszystkich
zdarzeń istotnych do oceny sytuacji majątkowej i finansowej
oraz wyniku finansowego jednostki, przy zachowaniu zasady
ostrożności.
Przyjęte zasady (politykę) rachunkowości należy stosować
w sposób ciągły, dokonując w kolejnych latach obrotowych jednakowego grupowania operacji gospodarczych, wyceny aktywów
i pasywów, ustalania wyniku finansowego i sporządzania sprawozdań finansowych tak, aby za
kolejne lata informacje z nich
wynikające były porównywalne.
W celu rzetelnego i jasnego
przedstawienia sytuacji jednostka może, ze skutkiem od pierwszego dnia roku obrotowego,
bez względu na datę podjęcia
decyzji, zmienić dotychczas stosowane rozwiązania na inne,
przewidziane ustawą.
for
pe
rso
na
lu
se
2.
op
is c
Th
-
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
MSSF dla MSJ
Konkretne prawidła, metody,
konwencje, reguły i praktyki
przyjęte przez jednostkę przy
sporządzaniu i prezentacji sprawozdań finansowych.
on
ly -
Lp.
Zagadnienie
1. Pojęcie zasad
(polityki) rachunkowości
dis
tr
ZASADY (POLITYKA) RACHUNKOWOŚCI
y is
This copy is for person
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
-
Tabela 1. Zasady (polityka) rachunkowości według MSSF dla MSJ i Uor
– analiza porównawcza, cz. 3
-
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
w bardziej szczegółowej analizie, zwłaszcza w kontekście zmian dotychczasowych zasad (polityki) rachunkowości. Syntetyczne zestawienie najważniejszych zagadnień związanych z zasadami (polityką) rachunkowości
w świetle MSSF dla MSJ i Uor prezentuje tabela 1.
62
Zmiana dotychczas stosowanych
rozwiązań wymaga określenia
w informacji dodatkowej wpływu tych zmian na sprawozdania
finansowe wymagane innymi
MSSF dla MSJ
b) za okres bieżący i za każdy
wcześniejszy zaprezentowany
okres, w stopniu, w jakim
jest to wykonalne, kwotę korekty każdej pozycji sprawozdania finansowego, którego
dotyczy zmiana oraz
c) kwotę korekt odnoszących się
do okresów wcześniejszych od
okresów zaprezentowanych,
w zakresie w jakim jest to wykonalne oraz
d) wyjaśnienie, że niewykonalne jest określenie kwot, które należy ujawnić zgodnie
z przedstawionymi powyżej
punktami b) lub c).
se
-
lu
Źródło: opracowanie własne na podstawie Uor oraz IFRS for SMEs (2009).
pe
rso
na
Warto wyraźnie podkreślić, że zasadniczo rozwiązania dotyczące zasad
(polityki) rachunkowości proponowane przez MSSF dla MSJ są zbieżne
z tradycją polskiej rachunkowości. Przeprowadzone rozważania nie wyczerpują jednak tematu dyskusji, celem autorki było jedynie wskazanie na złożoność i wielowymiarowość tej problematyki oraz jej istotności z punktu
widzenia funkcjonowania małych i średnich przedsiębiorstw.
for
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
Uor
przepisami prawa, jeżeli zostały one sporządzone za okres,
w którym powyższe rozwiązania uległy zmianie. W przypadku takim należy:
a) podać przyczyny tych zmian,
b) określić liczbowo ich wpływ
na wynik finansowy oraz
c) zapewnić porównywalność danych sprawozdania finansowego dotyczących roku poprzedzającego rok obrotowy,
w którym dokonano zmian.
dis
tr
Zagadnienie
on
ly -
Lp.
-
y is
Podsumowanie
is c
op
Możliwość upowszechnienia Międzynarodowego Standardu Sprawozdawczości Finansowej dla Małych i Średnich Jednostek budzi w Polsce i na
świecie wiele obaw i wątpliwości. Mimo wielu uproszczeń i ograniczenia
liczby stron, może się bowiem okazać, że treść i objętość analizowanego
Standardu będą wykraczały poza możliwości adaptacyjne polskich przedsiębiorców. Decyzja o wejściu w życie nowych przepisów leży w gestii Unii
Europejskiej, która w listopadzie 2009 r. przeprowadziła publiczną debatę
na temat wykorzystania MSSF dla MSJ. Celem konsultacji, które zakończyły się 12 marca 2010 r., było zapoznanie się z poglądami członków
Wspólnoty Europejskiej na temat nowych międzynarodowych standardów
dla sektora MSP. Zasadniczo są możliwe dwa scenariusze: UE przyjmie
Th
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
-
ibu
tio
np
roh
This copy is for person
ZASADY (POLITYKA) RACHUNKOWOŚCI
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
-
cd. tabeli 1
63
ibu
tio
np
roh
dis
tr
on
ly -
This copy is for person
-
rso
IFRS for SMES (2009): The International Financial Reporting Standard for Small
and Medium-sized Entities, IASB, London 2009.
pe
Ustawa z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości, Dz.U. 2002 Nr 76, poz. 694,
ze zm.
for
Streszczenie
is c
op
y is
Postępujący proces globalizacji oraz internacjonalizacja działalności przedsiębiorstw, w tym także małych i średnich, wywarły ogromną presję na system rachunkowości. Jako efekt długiej i wytężonej pracy. Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości opublikowała w lipcu 2009 r. Międzynarodowy Standard
Sprawozdawczości Finansowej dla Małych i Średnich Jednostek. Celem niniejszego
artykułu jest próba przybliżenia idei koncepcji standaryzacji rachunkowości małych i średnich przedsiębiorstw poprzez porównanie podstawowych rozwiązań dotyczących zasad (polityki) rachunkowości proponowanych przez MSSF dla MSJ
z przyjętymi w Uor. Analiza porównawcza została przeprowadzona w trzech odsłonach. W części pierwszej zdefiniowano pojęcie zasad (polityki) rachunkowości,
z kolei drugi etap porównań dotyczył procedury zmian w dotychczas stosowanych
zasadach (polityce) rachunkowości. Przedmiotem trzeciego (ostatniego) etapu było
syntetyczne zestawienie podobieństw i różnic w stosowaniu zasad (polityki) rachunkowości według MSSF dla MSJ i Uor.
Th
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
-
se
na
lu
Literatura
-
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
-
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
Standard i stanie się on obligatoryjny dla wszystkich państw członkowskich
albo decyzję o jego przyjęciu Wspólnota pozostawi władzom krajowym.
Mimo że ewentualne zastosowanie MSSF dla MSJ w Polsce będzie prawnie
możliwe dopiero po wprowadzeniu odpowiednich zmian ustawowych, zainteresowanie nim, wyrażane na obecnym etapie, wskazuje, że międzynarodowe regulacje dla MSP prędzej czy później zostaną przez ustawodawców
wdrożone w wielu krajach. Ważne jest jednak, aby regulacje te były tworzone z myślą o potrzebach, jakie definiują wobec nich główni użytkownicy
– przedsiębiorcy, księgowi, kapitałodawcy. Wydaje się bowiem, że podstawowym warunkiem wdrożenia jakichkolwiek zmian w sektorze MSP jest
uświadomienie wszystkich, zarówno wewnętrznych jak i zewnętrznych
grup odbiorców sprawozdań finansowych – o konieczności i celowości tego
wdrożenia. Wówczas rachunkowość nie będzie już postrzegana jako instrument ucisku, który ogranicza możliwości rozwojowe MSP, a przeciwnie,
będzie stanowiła instrument wspierający działalność przedsiębiorstwa na
wszystkich szczeblach.
64
ibu
tio
np
roh
dis
tr
The intensified flow of capital, technology, goods, services and human capital
between countries caused the need to standardize financial reporting also for small
and medium-sized enterprises. In 2009 International Accounting Standards Board
(IASB) published International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities as a result of long and complicated research. The study is aimed
at exploring the concept of accounting standardization for small and medium-sized
enterprises through a comparison of accounting policies in Polish and international
regulations. The comparative analysis proceeds in three parts: the first part deals
with definition of accounting policies, the second part addresses changes in accounting policies, and the last part shows the most important similarities and differences between Polish and international regulations.
on
ly -
This copy is for person
-
Accounting policies according to
International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized
Entities and Polish regulations – a comparative analysis
y is
op
is c
Th
-
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
-
for
pe
rso
na
lu
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
se
-
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
Summary
65
66
-
op
is c
Th
y is
-
pe
lu
na
rso
se
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
for
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
dis
tr
-
This copy is for person
ibu
tio
np
roh
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
on
ly -
-