Jak sprawnie i bezpiecznie przejść z UOR na MSR/MSSF i dalej je

16–31 lipca 2014
Nowe standardy
sprawozdawczości
issn 1895-2844
Jak sprawnie i bezpiecznie przejść z UOR na MSR/MSSF i dalej je stosować
w numerze
Niektóre podmioty zastosują uproszczenia
w sprawozdaniach finansowych za 2014 rok
AKTUALNOŚCI
Uproszczenia w sprawozdaniach
finansowych za 2014 r.
1–2
Spółki inwestycyjne zwolnione
z obowiązku konsolidacji
2
SPRAWOZDANIA FINANSOWE
Zbycie aktywów trwałych
1–3
PRZYCHODY I KOSZTY
Rozliczanie kosztów w czasie
5
KONSOLIDACJA
7
POŁĄCZENIA JEDNOSTEK
MSSF 3: Metody wyznaczania
wartości firmy
Większość przyjętych poprawek Senatu miała charakter doprecyzowujący i eliminujący
wątpliwości interpretacyjne, jak np. definicja pojęcia „jednostki mikro”. Z kolei inna
poprawka (8) zmierza do tego, aby stowarzyszenia, związki zawodowe, organizacje
pracodawców, izby gospodarcze oraz inne tego typu podmioty mogły skorzystać
z uproszczeń sprawozdawczości, począwszy od sprawozdań za rok 2014.
Nowelizacja ustawy o rachunkowości wdraża przepisy dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26 czerwca 2013 r. (dalej: dyrektywa). Przyjęte zmiany
oznaczają, że najmniejsze jednostki będą sporządzały jedynie bilans i rachunek zysków
i strat. Nie będzie już obowiązku przygotowania informacji dodatkowej oraz sprawozdania z działalności. Jednak, aby było to możliwe, niektóre dane będą wymagały
ujawnienia w informacjach dołączonych do bilansu.
ciąg dalszy na stronie 2
Metody tworzenia
jednostek zależnych
Mikroprzedsiębiorcy będą przygotowywali jedynie bilans i rachunek zysków
i strat. Niektóre dane będzie trzeba ująć w informacjach dołączonych do bilansu.
Takie zmiany nastąpią w ustawie o rachunkowości. Senatorowie przyjęli ustawę,
wprowadzając do niej kilka poprawek.
10
Zbycie aktywów trwałych trzeba zaprezentować
w rachunku zysków i strat
W rachunku zysków i strat – zarówno sporządzanym według ustawy o rachunkowości, jak i MSR – należy zaprezentować skutek zbycia aktywów trwałych.
Najczęściej ta pozycja nazywana jest „Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów
trwałych” lub „Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych”.
podatników w 2014 r.
12
Obniżenie kapitału zakładowego
13
Po sprzedaży środka trwałego należy go usunąć z ewidencji księgowej i bilansu,
a następnie odzwierciedlić w rachunku zysków i strat. Konieczne jest również zawarcie
odpowiedniej informacji w części sprawozdania finansowego: Dodatkowe informacje
i objaśnienia.
Warto przypomnieć, że operacje związane ze sprzedażą niefinansowych składników majątku wykazuje się jako pozostałą działalność operacyjną na kontach zespołu siedem, a nie
cztery (lub pięć), gdzie są ewidencjonowane operacje związane z działalnością statutową.
Metoda rozliczania kosztów
14
ciąg dalszy na stronie 3
EKSPERT ODPOWIADA
Jednorazowe odpisy dla małych
Refakturowanie usług
reklamowych
15
CODZIENNY E-LETTER „E-doradca podatki i rachunkowość”
PORÓWNANIE PRZEPISÓW
BEZPŁATNE ELEKTRONICZNE ARCHIWUM czasopisma na stronie www.emsr.pl
Regulacje w zakresie UOR oraz
MOŻLIWOŚĆ ZADAWANIA PYTAŃ EKSPERTOM za pośrednictwem redakcji [email protected]
MSR 40, MSR 41, MSSF 1,
MSSF 2
Tylko dla stałych Czytelników
16
TELEFONICZNY DYŻUR EKSPERTA z zakresu podatków i rachunkowości w każdą środę
1
Aktualności
W skrócie
Niektóre podmioty zastosują uproszczenia
w sprawozdaniach finansowych za 2014 rok
Spółki inwestycyjne zwolnione
z obowiązku konsolidacji
ciąg dalszy ze strony 1
Rada MSR zaproponowała potwierdzenie, że zwolnienie ze sporządzania
skonsolidowanych sprawozdań dotyczy
pośrednich jednostek dominujących
będących spółkami zależnymi jednostek inwestycyjnych. Termin zgłaszania
uwag do projektu upływa 15 września
2014 r.
Problem pojawia się gdy spółka zależna
sama spełnia kryteria definicji spółki inwestycyjnej i dodatkowo świadczy usługi
związane z działalnością inwestycyjną
jednostki dominującej. Obecny MSSF 10
nie precyzuje, czy dominująca spółka inwestycyjna powinna wyceniać taką spółkę
zależną według wartości godziwej, czy też
powinna ją konsolidować. W projekcie do
dyskusji proponuje się, że jeśli:
yy głównym celem spółki zależnej jest
działanie jako przedłużenie działalności
spółki inwestycyjnej, a sama spółka
zależna nie kwalifikuje się jako inwestycyjna, wówczas wymagana jest
konsolidacja.
yy spółka zależna sama kwalifikuje się jako
inwestycyjna, wówczas jednostka dominująca wycenia ją w wartości godziwej.
Źródło:
Projekt standardu dotyczący zmian do MSSF
10 i MSR 28.
Dotyczy to m.in. kwoty wszelkich zobowiązań finansowych, w tym z tytułu dłużnych
instrumentów finansowych, gwarancji
i poręczeń lub zobowiązań warunkowych
nieuwzględnionych w bilansie (zakres tych
danych został określony w załączniku nr 4
do ustawy).
Dyrektywa za jednostki mikro uznaje spółki akcyjne, spółki z ograniczoną
odpowiedzialnością oraz spółki komandytowo-akcyjne (w tym również spółki
przez nie tworzone), które na dzień bilansowy nie przekroczyły co najmniej dwóch
z następujących pułapów:
yy 1.500.000 zł – w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
yy 3.000.000 zł – przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy,
yy 10 osób – średnioroczne zatrudnienie
w przeliczeniu na etaty.
Nowelizacja ustawy o rachunkowości po
uwzględnieniu poprawek Senatu do tego
katalogu zalicza również:
yy stowarzyszenia, związki zawodowe,
organizacje pracodawców, izby gospodarcze, fundacje, przedstawicielstwa
przedsiębiorców zagranicznych,
w rozumieniu przepisów o swobodzie
działalności gospodarczej, społeczno-zawodowe organizacje rolników,
organizacje samorządu zawodowego,
organizacje samorządu gospodarczego
rzemiosła i Polskie Biuro Ubezpieczycieli
Komunikacyjnych – jeżeli nie prowadzą
działalności gospodarczej,
yy osoby fizyczne, spółki cywilne osób
fizycznych, spółki jawne osób fizycznych, spółki partnerskie – jeżeli ich
przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych
za poprzedni rok obrotowy wyniosły
nie mniej niż równowartość w walucie
polskiej 1.200.000 euro i nie więcej niż
2.000.000 euro,
yy osoby fizyczne, spółki cywilne osób
fizycznych, spółki jawne osób fizycznych,
spółki partnerskie, które mogą stosować zasady rachunkowości od początku
następnego roku obrotowego, jeżeli ich
przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych
za poprzedni rok obrotowy są niższe
niż równowartość w walucie polskiej
1.200.000 euro.
Z uproszczeń nie będą mogły skorzystać
przykładowo spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe czy też jednostki
organizacyjne działające na podstawie
Prawa bankowego.
Etap legislacyjny:
Projekt z poprawkami przyjęty przez Senat.
„„
Sylwia Maliszewska
specjalista ds. rachunkowości
Tylko dla stałych Czytelników
Specjalnie dla Prenumeratorów miesięcznika „Nowe Standardy Sprawozdawczości” przygotowaliśmy:
 E-BOOK MIESIĄCA – 12 comiesięcznych dodatków do pobrania (PDF)
Materiały do pobrania znajdą Państwo na stronie archiwum miesięcznika pod adresem
www.emsr.pl w zakładce>>Twój e-book
kolejna pozycja z serii to: „Rezerwy z tytułu niewykorzystanego urlopu należy wykazać w bilansie”
Szanowny Czytelniku
Zarówno ustawa o rachunkowości, jak i międzynarodowe standardy nakładają
na jednostkę obowiązek
wyceny poszczególnych składników aktywów
z uwzględnieniem utraty ich wartości użytkowej lub handlowej – także tych składników,
dla których w normalny sposób nie odwzorowuje tego ich amortyzacja.
Jak ocenić, czy składnik aktywów utracił na swej
wartości? Zgodnie z MSR 36 „Utrata wartości
aktywów” do oceny, czy dany składnik majątku
stracił na wartości, służy test (ilościowy) na
utratę wartości. Ta procedura (zarówno według
MSR 36, jak i według KSR 4) polega na ustaleniu oraz porównaniu wartości bilansowej
danego składnika aktywów do jego wartości
2
odzyskiwalnej. Wartość odzyskiwalna odpowiada
wartości godziwej pomniejszonej o koszty sprzedaży lub wartości użytkowej składnika aktywów
– w zależności od tego, która z tych wartości
jest wyższa. Jeżeli wartość odzyskiwalna jest
niższa od wartości netto danego składnika aktywów, konieczne jest utworzenie odpisu aktualizującego wartość tego składnika.
Lidia Pogodzińska
redaktor prowadząca
Sprawozdania finansowe
Zbycie aktywów trwałych trzeba zaprezentować w rachunku zysków i strat
ciąg dalszy ze strony 1
Takie postępowanie wynika z zasad
zawartych w art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy
o rachunkowości. Zgodnie z tym przepisem przez pozostałe koszty i przychody
operacyjne rozumie się te, które związane
są pośrednio z działalnością operacyjną
jednostki, a w szczególności: ze zbyciem
środków trwałych, środków trwałych
w budowie, wartości niematerialnych
i prawnych, a także z utrzymywaniem
PRZYKŁAD 3. PRZYKŁAD 2. PRZYKŁAD 1.
SPRZEDAŻ MASZYNY
Jednostka sprzedała maszynę stanowiącą jej środek trwały. Cena sprzedaży wyniosła
12.300 zł brutto. Wartość początkowa maszyny to 20.500 zł, a jej dotychczasowe
umorzenie: 9.000 zł.
„Środki trwałe”
sp) 20.500 20.500 (1
„Umorzenie środków
trwałych”
1) 9.000 9.000 (sp
„Pozostałe koszty
operacyjne”
1) 11.500
„Pozostałe przychody
operacyjne”
10.000 (1a
„VAT należny”
2.300 (1a
„Pozostałe rozrachunki”
1a) 12.300
W tym przypadku spółka w rachunku zysków i strat zaprezentuje stratę ze zbycia
niefinansowych aktywów trwałych w kwocie 1.500 zł.
ZBYCIE SAMOCHODU CIĘŻAROWEGO
Jednostka sprzedała samochód ciężarowy stanowiący jej środek trwały. Cena
sprzedaży wyniosła 15.000 zł brutto. Wartość początkowa auta wynosiła 20.500 zł,
a dotychczasowe umorzenie 9.000 zł.
„Środki trwałe”
sp) 20.500 20.500 (2
„Umorzenie środków
trwałych”
2) 9000 9000 (sp
„VAT należny”
2804,88 (2a
„Pozostałe koszty
operacyjne”
2) 11.500
„Pozostałe przychody
operacyjne”
12.195,12 (2a
„Pozostałe rozrachunki”
2a) 15.000
W tym przypadku spółka w rachunku zysków i strat zaprezentuje zysk ze zbycia
niefinansowych aktywów trwałych w kwocie 695,12 zł.
ZBYCIE NIERUCHOMOŚCI INWESTYCYJNEJ
Jednostka posiada nieruchomość zaliczoną do inwestycji, którą ewidencjonuje
w wartości godziwej. Na początek 2014 roku wartość ta wynosiła 750.000 zł. W 2014
roku spółka poniosła:
yy koszty utrzymania tej nieruchomości – uprzednio ujęte w zespole kosztów
rodzajowych 5.000 zł (op. 3a),
yy nakłady na ulepszenie 18.000 zł (op. 3b).
Na koniec roku wartość rynkowa nieruchomości według operatu rzeczoznawcy
wyniosła 800.000 zł i za taką cenę ją zbyto. Sprzedaż korzysta ze zwolnienia z VAT.
„Nieruchomość inwestycyjna”
sp) 750.000 750.000 (3d
„Pozostałe koszty operacyjne”
3a) 5.000
3b) 18.000
3d) 750.000
„Obroty wewnętrzne”
5000 (3a
„Pozostałe przychody operacyjne”
800.000 (3c
„Rozliczenie zakupu”
„Pozostałe rozrachunki „
18.000 (3b
3c) 800.000
3
i zbyciem nieruchomości oraz wartości
niematerialnych i prawnych zaliczanych
do inwestycji (przykład1–3).
Dotacje ujmuje się w osobnej pozycji
rachunku zysków i strat, wykazując:
yy rzeczywiście otrzymane na rachunek
bankowy jednostki środki pieniężne
w postaci dotacji, subwencji, dopłat
z budżetu centralnego, organów samorządu lub ze środków pomocowych Unii
Europejskiej z przeznaczeniem na pokrycie kosztów całokształtu działalności;
yy przypadające na dany okres sprawozdawczy (najczęściej miesiąc) raty odpisu dotacji, subwencji lub dopłat otrzymanych na
sfinansowanie budowy środków trwałych
bądź kosztów prac rozwojowych, których
dokonuje się równolegle do odpisów amortyzacyjnych tych obiektów lub tytułów.
Nie ujmuje się tu dotacji do ceny oferowanych przez jednostkę dóbr i usług.
(przykład 4)
Innymi przychodami operacyjnymi są
przede wszystkim:
yy otrzymane lub należne (możliwe do
uzyskania) kary umowne z tytułu dostaw
i usług;
yy otrzymane od innych jednostek kaucje
lub wadia, które przepadły;
yy umorzone lub przedawnione zobowiązania;
yy odpis ujemnej wartości firmy;
yy przychody z wynajmu środków trwałych,
pod warunkiem że najem nie stanowi
statutowej działalności jednostki;
yy wartość nieodpłatnie otrzymanych (tj. drogą przekazania lub w formie darowizny)
rzeczowych aktywów trwałych, które
wstępnie ujmuje się na koncie 84 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”(tak
jak wcześniej opisane dotacje), a później
odpisuje w pozostałe przychody operacyjne równolegle do odpisów amortyzacyjnych;
yy korekty odpisów aktualizujących, w wyniku ustania przyczyny utraty wartości aktywów, pod warunkiem że odpisy te nie
dotyczyły aktywów z operacji finansowych;
yy równowartość nadwyżek stwierdzonych
w drodze inwentaryzacji przeprowadzanej w formie spisu z natury rzeczowych
aktywów trwałych oraz obrotowych;
yy przyznane i otrzymane odszkodowania
z tytułu zdarzeń niezaliczanych do losowych.
Aktualizacja wartości aktywów obejmuje
między innymi:
yy odpisy aktualizujące z tytułu trwałej
utraty wartości środków trwałych,
środków trwałych w budowie, wartości
niematerialnych i prawnych, inwestycji
w nieruchomości i prawa;