Użyczenie spółce osobowej samochodu należącego do wspólnika

Użyczenie spółce osobowej samochodu należącego do wspólnika
Wpisany przez
Jaki sposób korzystania z tego auta będzie najkorzystniejszy pod względem podatkowym?
Wspólnicy spółki cywilnej i innych spółek osobowych mogą do celów związanych z
działalnością spółki wykorzystywać samochody należące do jednego ze wspólników
takich spółek. Warto jednak pamiętać o tym, że w zależności od tego, jaki sposób
korzystania z tego auta wybierzesz, wywoła to różne skutki podatkowe. Wspólnik może
bowiem spółce nieodpłatnie udostępnić swój samochód do używania, ale może też
wnieść ten samochód jako wkład do spółki. Sprawdź koniecznie, dlaczego ten drugi
sposób korzystania z takich aut jest bardziej korzystny.
Użyczenie samochodu przez wspólnika spółki cywilnej
Wspólnik spółki cywilnej może zdecydować o tym, że nieodpłatnie udostępni (użyczy) swój
prywatny samochód do wykorzystywania przez spółkę na mocy umowy użyczenia. Niestety, w
takiej sytuacji po stronie wspólników spółki powstanie przychód z nieodpłatnego świadczenia.
Przy czym przychód będą musieli rozliczyć wszyscy wspólnicy, z wyłączeniem tego, który
użyczył spółce samochód. Potwierdzenie takiego stanowiska znajdziesz również w piśmie
Ministerstwa Finansów z 4 kwietnia 2002 r. nr PB/AK-031-23/02.
Jak ustalić wysokość przychodu u wspólników?
1/5
Użyczenie spółce osobowej samochodu należącego do wspólnika
Wpisany przez
Sposób, w jaki w tych przypadkach należy określać wielkości przychodu u pozostałych
wspólników, wskazał NSA w wyroku z 31 stycznia 2007 r. (sygn. akt II FSK 209/06):
Nieodpłatne użyczenie samochodu wspólnika spółce cywilnej jest nieodpłatnym świadczeniem i
podlega opodatkowaniu. Przychód należy opodatkować proporcjonalnie do udziału wspólników
w zysku spółki.
Ponieważ zasadą jest, że wartość nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń należy
ustalać na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług bądź udostępnianiu
rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i
stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia, przyjąć należy, że w przypadku
nieodpłatnego korzystania z samochodu przychód powinien być naliczony w wysokości
odpowiadającej kwocie czynszu najmu, jaki spółka (wspólnicy) musiałaby zapłacić firmie
wynajmującej samochody za udostępnienie samochodu do jej potrzeb. Zauważ więc, że taki
przychód może zostać ustalony w bardzo znacznej wysokości, gdyż stawka dziennego czynszu
za najem samochodu (w zależności od rodzaju samochodu i miejsca, w którym samochody są
wynajmowane) może wynieść nawet kilkaset złotych.
Koszty uzyskania przychodów
W przypadku gdy wspólnik zdecyduje się nieodpłatnie udostępnić spółce swój prywatny
samochód, niekorzystne skutki wywołane zostaną także po stronie kosztów. Pamiętaj bowiem,
że w przypadku osobowego samochodu niestanowiącego składnika majątku firmy możesz do
kosztów podatkowych zaliczyć wydatki związane z utrzymaniem i eksploatacją tego samochodu
do wysokości limitów przewidzianych w updof.
Stosownie do tych regulacji kosztem podatkowym będą jedynie wydatki związane z
użytkowaniem takiego samochodu osobowego w wysokości nieprzekraczającej limitu
obliczanego jako iloczyn liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu do celów podatnika
2/5
Użyczenie spółce osobowej samochodu należącego do wspólnika
Wpisany przez
oraz stawki za jeden kilometr przebiegu.
W 2008 r. stawka za jeden kilometr wynosi:
-
0,5214 zł – dla samochodu o pojemności skokowej silnika do 900 cm 3 ,
0,8358 zł – dla samochodu o pojemności skokowej silnika powyżej 900 cm 3 .
Dodatkowym warunkiem rozliczenia w kosztach powyższych wydatków jest prowadzenie
ewidencji przebiegu pojazdu. Obecnie nie funkcjonuje już wiążący wzór ewidencji przebiegu
pojazdu, jednak w przepisach updof przewidziano, co taki dokument powinien zawierać.
Ewidencja taka musi być potwierdzana na koniec każdego miesiąca. Konsekwencją
nieprowadzenia takiej ewidencji przebiegu pojazdu jest brak możliwości zaliczenia wydatków
związanych z używaniem samochodu osobowego do kosztów uzyskania przychodów.
Samochód jako wkład do spółki w postaci prawa własności
Zauważ jednak, że masz możliwość uniknięcia powyższych niedogodności
– zarówno co do kwestii przychodu z nieodpłatnych świadczeń, jak i do limitów w zaliczaniu do
kosztów podatkowych wydatków związanych z utrzymaniem i korzystaniem z samochodu
osobowego. Musisz jedynie, jako wspólnik spółki cywilnej, wnieść wkład do tej spółki w postaci
prawa własności samochodu. Wtedy samochód stanie się własnością wszystkich wspólników
(środkiem trwałym spółki), zaś wydatki związane z jego eksploatacją mogą być zaliczane do
kosztów uzyskania przychodów bez limitu.
3/5
Użyczenie spółce osobowej samochodu należącego do wspólnika
Wpisany przez
Samochód taki będzie także podlegał amortyzacji. W takim przypadku wartością początkową
samochodu wniesionego jako wkład do spółki jest wartość ustalona przez wspólników spółki
cywilnej, ale nie wyższa od jego wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.
Pamiętaj jednak o ograniczeniu dotyczącym samochodów osobowych – w ich przypadku za
koszty uzyskania przychodów nie uważa się odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego
(dokonywanych według zasad określonych w updof) w części ustalonej od wartości samochodu
przewyższającej równowartość 20.000 euro, przeliczonej na złote według kursu średniego euro
ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania (art. 23
ust. 1 pkt 4 updof).
Przykład
W dniu 15 czerwca kupiłeś samochód osobowy za cenę 110.000 zł. Samochód ten został
przekazany do używania 1 lipca. Jeżeli przyjmiemy, że kurs średni euro ogłaszany przez NBP
wynosił w tym dniu 3,50 zł, to część wartości samochodu stanowiąca równowartość 20.000
euro, do której odpisy amortyzacyjne będą kosztem uzyskania przychodu, wynosi 20.000 euro
× 3,50 zł = 70.000 zł. Kosztem niepodatkowym będzie natomiast część odpisów
amortyzacyjnych od wartości 40.000 zł = 110.000 zł - 70.000 zł.
Podatek od czynności cywilnoprawnych
Musisz jednak wiedzieć, że gdy wniesiesz prawo własności samochodu jako wkład do spółki
cywilnej, będzie to wiązało się z koniecznością poniesienia dodatkowych kosztów. Od wartości
takiego wkładu do spółki należy bowiem zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych w
wysokości 0,5%. Wynika to z faktu, że upcc stanowi, iż podatkiem od czynności
cywilnoprawnych objęte są m.in. umowy spółki oraz ich zmiany, a właśnie do tego rodzaju
4/5
Użyczenie spółce osobowej samochodu należącego do wspólnika
Wpisany przez
czynności zalicza się wniesienie wkładu do spółki.
5/5