Opodatkowanie usługi pośrednictwa w znalezieniu klienta

Opodatkowanie usługi pośrednictwa w znalezieniu klienta
Wpisany przez Kamila Niziołek-Duda
Czy zapłata należności kontrahentowi hiszpańskiemu za pośrednictwo w znalezieniu klienta
rodzi obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego i złożenia IFT-2?
Pytani
e
Czy zapłata należności kontrahentowi hiszpańskiemu (pośrednikowi) za pośrednictwo w
znalezieniu klienta rodzi obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego i złożenia
IFT-2? Czy posiadanie certyfikatu rezydencji zwalnia z pobrania podatku?
Odpowiedź
Moim zdaniem usługa pośrednictwa w znalezieniu klienta podlega, co do zasady,
opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Obowiązek pobrania podatku nie
powstanie, jeżeli kontrahent hiszpański przedstawi spółce certyfikat rezydencji.
Uzasadnienie
Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.) dalej u.p.d.o.p. oraz przepisem art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) dalej u.p.d.o.f., podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
przez podatników, o ograniczonym obowiązku podatkowym, przychodów z tytułu świadczeń:
1/3
Opodatkowanie usługi pośrednictwa w znalezieniu klienta
Wpisany przez Kamila Niziołek-Duda
doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i
kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu,
gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze ustala się w wysokości 20%
przychodów.
Usługi pośrednictwa w pozyskiwaniu klientów można, moim zdaniem, uznać za mieszczące się
w dyspozycji przepisu art. 21 ust. 1 pkt 2a u.p.d.o.p. (art. 29 ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.f.) jako
świadczenie „o podobnym charakterze" (chodzi tu bowiem o inne „usługi niematerialne"
niewymienione wprost w tym przepisie). W związku z tym kierując się jedynie przepisami
u.p.d.o.p. należałoby, wypłacając wynagrodzenie za usługę ubezpieczenia, potrącić
zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 20% (tak również Dyrektor Izby Skarbowej w
Kielcach w decyzji z dnia 6 listopada 2006 r., PD3-4231-71/06, http://sip.mf.gov.pl/sip/).
Przepis ten stosuje się jednak z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu
opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 21 ust. 2 u.p.d.o.p. oraz art. 29
ust. 2 u.p.d.o.f.). Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu
podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod
warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym
od podatnika certyfikatem rezydencji (art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz art. 29 ust. 2 u.p.d.o.f.).
Z treści pytania wnioskuję, że podmioty, którym wypłacane jest wynagrodzenie, są
przedsiębiorcami i przychody uzyskiwane przez nie należy zaliczyć do zysków przedsiębiorstw.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem
Hiszpanii o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
podpisanej w Madrycie dnia 15 listopada 1979 r. (Dz. U. z 1982 r. Nr 17, poz. 127) zyski
2/3
Opodatkowanie usługi pośrednictwa w znalezieniu klienta
Wpisany przez Kamila Niziołek-Duda
przedsiębiorstwa umawiającego się państwa (tu Hiszpanii) podlegają opodatkowaniu tylko w
tym państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim umawiającym się
państwie (tu Polska) przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo prowadzi działalność
w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim umawiającym się
państwie, jednak tylko do takiej wysokości, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
O ile więc usługi pośrednictwa nie są świadczone poprzez zakład położony w Polsce, a
kontrahent hiszpański przedstawi certyfikat rezydencji, spółka polska nie będzie miała
obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego.
Obowiązek sporządzenia informacji IFT-2R istnieje również w sytuacji, gdy na podstawie
umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania nie istnieje obowiązek poboru podatku (art. 26
ust. 3d u.p.d.o.p. oraz art. 42 ust. 6 u.p.d.o.f.).
3/3