Kolejne zmiany w podatkach dochodowych 2017

Kolejne zmiany w podatkach dochodowych 2017
29.09.2016
22 września 2016 r. Prezydent podpisał ustawę o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ustawa wprowadza wiele istotnych
zmian w obu ustawach o podatkach dochodowych. Zmiany te z jednej strony wprowadzają pewne
udogodnienia dla małych firm będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych poprzez
wprowadzenie 15% stawki podatku, natomiast z drugiej strony wprowadzają nowe narzędzia organom
podatkowym służące uszczelnieniu systemu podatkowego w zakresie podatków dochodowych.
Poniżej prezentujemy Państwu zmiany, które wprowadza niniejsza ustawa:
1. niższa stawka CIT dla małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność
Ustawa wprowadza obniżenie stawki podatku dochodowego od osób prawnych z 19% do 15% dla
małych podatników, czyli takich podatników, u których wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą
należnego podatku VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty odpowiadającej
równowartości 1.200.000 euro. Kursem właściwym do przeliczenia kwot wyrażonych w euro będzie
średni kurs euro ogłoszony przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku
podatkowego. Obniżona stawka będzie również obejmowała podatników rozpoczynających działalność
w roku podatkowym, w którym działalność rozpoczęli.
Ustawodawca przewidział ograniczenie możliwości stosowania stawki 15% dla podatników
rozpoczynających działalność, którzy powstali w wyniku wskazanych w ustawie operacji
restrukturyzacyjnych. Podatnicy Ci nie będą mieli możliwości stosowania obniżonej stawki podatku CIT
w roku rozpoczęcia działalności, jak również w następnym roku podatkowym. Podatkowe grupy
kapitałowe w ogóle nie będą mogły korzystać ze stawki 15%.
2. dochody uznawane za uzyskane na terytorium Rzeczpospolitej
Ustawodawca wprowadza do ustawy o CIT oraz uzupełnia w ustawie o PIT katalog otwarty dochodów
podatnika podlegającego ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, które uznaje się za uzyskane na
terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Będą to w szczególności dochody (przychody) z :
1) wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez
położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
2) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w
tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
3) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami
wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów
oraz z realizacji praw z nich wynikających;
JP Weber sp. z o.o.
Rynek 39/40
PL 50-102 Wrocław
NIP: PL 897 17 13 155
REGON: 020248434
Source: JP Weber |
Kolejne zmiany w podatkach dochodowych 2017
Sąd Rejonowy we Wrocławiu
Wydział VI Gospodarczy Krajowego
Rejestru Sądowego
KRS: 0000253773
Kapitał zakładowy: 50.000,00 zł
www.jpweber.com
1
4) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce
niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym albo instytucji wspólnego
inwestowania, w których co najmniej 50% wartości aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią
nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
5) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych,
przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej,
mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie
od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia.
Katalog ma charakter otwarty. Zatem uzyskiwanie nie tylko wyżej wskazanych rodzajów przychodów
przez zagranicznego rezydenta podatkowego będzie statuowało ograniczony obowiązek podatkowy, ale
także innych niewyszczególnionych w tym przepisie o ile uznane zostanie, że zostały one uzyskane na
terytorium RP.
3. opodatkowanie wkładów niepieniężnych
Ustawodawca w nowelizacji zmieni od stycznia 2017 r. sposób rozpoznania przychodu w przypadku
dokonania wkładu niepieniężnego innego niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część do spółki
lub spółdzielni. Przychodem nie będzie jak dotychczas wartość nominalna udziałów objętych w zamian
za aport, lecz wartość wkładu ustalona w umowie spółki lub w podobnym akcie. Jeżeli jednak wartość ta
będzie niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo nie będzie określona w umowie lub w innym
dokumencie za przychód będzie się uważało wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień
przeniesienie własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.
Zmiana ta ma na celu wyeliminowanie dotychczasowych kontrowersji co do opodatkowania aportów. W
praktyce może to oznaczać, że organy podatkowe będą miały prawo do skutecznego kwestionowania
wysokości przychodu podatkowego wspólnika wnoszącego wkłady niepieniężne, bowiem badaniu
podlegać będzie wartość przedmiotu wkładu, co do którego nie powinno być wątpliwości, że ma
określoną wartość rynkowa, którą można poddać weryfikacji.
4. pojęcie unicestwienia udziałów w przypadku podziału
Nowelizacja ma usunąć niejasności na gruncie obu ustaw o podatkach dochodowych w zakresie
skutków podatkowych związanych z podziałem spółki w przypadku, gdy żadne udziały w spółce
dzielonej nie są unicestwiane, a zmienia się ich wartość nominalna. Aktualne brzmienie przepisów
mogło prowadzić do błędnej konkluzji, że w przypadku, gdy w wyniku podziału przez wydzielenie nie
dojdzie do zmniejszenia liczby udziałów czy akcji posiadanych przez wspólnika w spółce dzielonej, lecz
obniżeniu ulegnie jedynie ich wartość nominalna, to w przypadku zbycia udziałów czy akcji spółki
dzielonej wysokość wydatków na nabycie tych udziałów czy akcji stanowić będzie cała kwota tychże
wydatków. W celu wyjaśnienia wskazanych wątpliwości ustawodawca w nowelizacji zastrzegł, że
pojęcie unicestwienie obejmuje również zmniejszenie wartości nominalnej udziałów czy akcji.
5. wymiana udziałów a uzasadnienie ekonomiczne transakcji
Ustawodawca w obu ustawach o podatkach dochodowych wprowadził ograniczenie w stosowaniu
korzystnych podatkowo skutków w przypadku transakcji wymiany udziałów. Zgodnie z nowelizacją w
przypadku transakcji wymiany udziałów korzystne podatkowo skutki nie będą miały zastosowania, jeśli
jednym z głównych celów wymiany udziałów jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W
Source: JP Weber |
Kolejne zmiany w podatkach dochodowych 2017
www.jpweber.com
2
związku z tym wprowadzono domniemanie, że transakcja wymiany udziałów jeżeli nie została
przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, uznaje się, że głównym lub jednym z
głównych jej celów było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Na podatniku będzie spoczywał
ciężar udowodnienia, że transakcja ta została dokonana z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
Analogiczne domniemanie zostało wprowadzone również w przypadku transakcji połączenia oraz
podziału spółek.
6. nowe wymogi dotyczące zwolnienia z podatku u źródła odsetek i należności licencyjnych
Ustawodawca doprecyzował w ustawie o CIT przepis odnoszący się do stosowania zwolnienia z
podatku u źródła wypłat z tytułu odsetek i należności licencyjnych dokonywanych pomiędzy spółkami
powiązanymi. Warunkiem zastosowania powyższego zwolnienia będzie, aby odbiorca należności był
rzeczywistym właścicielem tych należności. Wprowadzona została również definicja rzeczywistego
właściciela, zgodnie z którą jest to podmiot otrzymujący daną należność dla własnej korzyści, niebędący
pośrednikiem, przedstawicielem lub innym podmiotem zobowiązanym do przekazania całości lub części
danej należności innemu podmiotowi. Ponadto w celu zastosowania zwolnienia polski płatnik będzie
musiał uzyskać oświadczenie zawierające – oprócz dotychczasowych elementów – wskazanie, że
spółka lub zagraniczny zakład będący odbiorcą wierzytelności jest ich rzeczywistym właścicielem.
Powyższe zmiany będą obowiązywać od 1 stycznia 2017 r. W razie gdyby mieli Państwo dodatkowe
pytania związane z planowanymi zmianami - zapraszamy do kontaktu.
Izabela Grabelus
Tax Specialist
+48 (71) 36 99 566
[email protected]
Source: JP Weber |
Kolejne zmiany w podatkach dochodowych 2017
www.jpweber.com
3