Regulacje Rady Międzynarodowych Standardów rachunkowości

Istota Międzynarodowych Standardów
Sprawozdawczości
Finansowej/ MSR
Procedura tworzenia standardów
Struktura Rady Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
FUNDACJA IFRS
dokonuje nominacji, sprawuje nadzór i zarządza
funduszami
RADA IASB
zatwierdza standardy,
Projekty standardów, interpretacje
Komisja doradcza ds. MSSF
IFRS Stały komitet ds.
interpretacji MSSF
Regulacje Rady Międzynarodowych Standardów rachunkowości
Założenia koncepcyjne
Międzynarodowe Standardy
Rachunkowości
Międzynarodowe standardy
Sprawozdawczości Finansowej
wycena
pomiar wyniku
prezentacja
Interpretacja Stałego
Komitetu ds. interpretacji
Uzupełnianie
MSR
 Jak powstają standardy
Potrzeba
Projekt standardu
Publikacja standardu
Obowiązujący standard
HIERACHIA PRZEPISÓW PRAWA DLA STOSUJĄCYCH MSR/MSSF
Wycena aktywów i pasywów wg MSR
Sporządzanie sprawozdań wg MSR
Obowiązek stosowania UR, ale tylko w zakresie
nieuregulowanym przez MSR
Możliwość stosowania KSR w zakresie nie
uregulowanym przez MSSF oraz UR
KIMSF
SKI
MSR
MSSF
ZAŁOŻENIA KONCEPCYJNE
Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej są poprzedzone
„Założeniami koncepcyjnymi sporządzania i prezentacji sprawozdań
finansowych”.
LP.
Zawartość
paragrafy
1.
Wstęp
1-11
2.
Cel sprawozdań finansowych
12-21
3.
Założenia
podstawowe
(zasady 22-23
memoriału i kontynuacji działalności)
Cechy
jakościowe
sprawozdania 24-46
finansowego
Składniki sprawozdania finansowego
47-81
4.
5.
6.
7.
8.
Ujmowanie poszczególnych składników 82-98
w sprawozdaniu finansowym (aktywa,
zobowiązania, przychody, koszty)
Wycena
składników
sprawozdania 99-101
finansowego
Koncepcja kapitału i zachowania kapitału 102-110
Założenia koncepcyjne
1.
2.



Cele sprawozdań finansowych
Zasady podstawowe
memoriału
Ostrożnej wyceny
Kontynuacji działalności
3.



Cechy jakościowe
istotność
przydatność
wiarygodność
Nadrzędne zasady Rachunkowości
•
•
Zasada kontynuacji działania
Zasada memoriału
Przykład 2:
Jednostka nabyła 5.01. 2014r. 10 000 par butów w cenie 60,-zł/szt. Termin płatności 5 luty. W
styczniu sprzedano do sklepów 3 000 par butów po cenie 100 zł/szt. Umowa ze sklepami
detalicznymi przewiduje realizację płatności każdego 10 dnia miesiąca następującego po
miesiącu, w którym miała miejsce dostawa towarów.
Wskazać zakres informacji kasowej i memoriałowej w styczniu.
Rozwiązanie:
Zasada kasowa:
Rachunek przepływów pieniężnych: Wpływy ze sprzedaży
Wydatki
Przepływy netto
Zasada memoriałowa:
Bilans
Zapasy
Zysk netto
Należności
Zobowiązania
Kasa
RZiS
Przychody ze sprzedaży
Wartość sprzed tow.
Wynik na sprzedaży
• Zasada ostrożnej wyceny
Przykład3:
Przedsiębiorstwo X posiada należności w wysokości 300 000. Na dzień bilansowy
podmiot ma informacje o złej kondycji finansowej swojego odbiorcy. Jeżeli z analizy
i przeprowadzonych rozmów z kontrahentem ustalono ( podpisano porozumienie),
że spłaci on 75% należności.
Bilans
RZiS
Należności
wynik netto
Koszty
Zasadniczym osiągnięciem założeń koncepcyjnych MSSF jest zdefiniowanie
elementów tworzących sprawozdanie finansowe.
składnik
aktywa
Zobowiązanie
Kapitał własny
Przychód
Koszt
charakterystyka
- zasoby generujące w przyszłości korzyści ekonomiczne,
- kontrolowane przez jednostkę,
- wynikające z przeszłych zdarzeń
- prawdopodobne przyszłe wypływy zasobów zawierających
korzyści ekonomiczne,
- wynikające z obecnego obowiązku,
- będące rezultatem przeszłych zdarzeń
Udział pozostały w aktywach jednostki po odjęciu zobowiązań
- zwiększenie korzyści ekonomicznych w trakcie roku
obrotowego,
- w formie uzyskania i ulepszenia aktywów lub zmniejszenia
zobowiązań,
- powodujące zwiększenie kapitału własnego, z wyjątkiem
wkładów wnoszonych przez właścicieli
- zmniejszenie korzyści ekonomicznych w trakcie okresu
obrotowego,
- w formie rozchodu lub spadku wartości aktywów albo
powstania zobowiązań,
- powodujące zmniejszenie kapitału własnego, z wyjątkiem
podziału kapitału na rzecz właścicieli.
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego nr 1606/2002 w sprawie
stosowania MSR
Grupy podmiotów
Sprawozdania finansowe
Skonsolidowane
Jednostki, których papiery wartościowe
dopuszczone
do obrotu na regulowanym rynku
Banki
są
Emitenci papierów wartościowych ubiegający się
lub zamierzający się ubiegać o dopuszczenie do
obrotu na regulowanym rynku w krajach EOG
Jednostki będące częścią grupy kapitałowej, w
której
jednostka
dominująca
sporządza
sprawozdanie finansowe zgodnie z MSSF
Obowiązkowo stosują
MSSF
jednostkowe
Mogą stosować
MSSF
Obowiązkowo stosują
MSSF
Mogą stosować
MSSF
skonsolidowane sprawozdania finansowe od dnia 1.01.2008 roku prawo to stało się obowiązkiem
emitentów wyłącznie dłużnych papierów
wartościowych
dopuszczonych
do
publicznego obrotu w Polsce
MIĘDZYNARODOWY STANDARD RACHUNKOWOŚCI 1
1.
2.
3.
4.
5.
Bilans- Sprawozdanie z sytuacji finansowej
RZiS- Sprawozdanie z dochodów całkowitych
Sprawozdanie zmian w kapitale własnym
Sprawozdanie z przepływów pieniężnych
Noty i informacje dodatkowe
Sprawozdanie z sytuacji finansowej
Powinno zawierać co najmniej następujące pozycje:
a) Rzeczowy majątek trwały,
b) Nieruchomości inwestycyjne,
c) wartości niematerialne i prawne,
d) Aktywa finansowe ( z wyłączeniem kwot wykazywanych w e), h) i i),
e) Inwestycje wykazywane zgodnie z metodą praw własności,
f) Aktywa biologiczne,
g) Zapasy,
h) Należności z tytułu towarów i usług oraz pozostałe należności,
i) środki pieniężne i ich ekwiwalenty,
j) Suma aktywów zaklasyfikowanych jako przeznaczone do sprzedaży zgodnie z MSSF
5
k) Zobowiązania z tytułu towarów i usług oraz pozostałe zobowiązania,
l) rezerwy,
m) Zobowiązania podatkowe oraz należności i aktywa podatkowe,
n) Zobowiązania finansowe ( z wyłączeniem kwot wykazanych w punktach k) i l),
o) Zobowiązania ujęte w grupach do zbycia zgodnie z MSSF 5
p) Udziały niekontrolujące zaprezentowane w kapitale własnym
oraz
q) Wyemitowany kapitał i kapitały rezerwowe przypadające udziałowcom jednostki
dominującej
Sprawozdanie z dochodów całkowitych
W sprawozdaniu z całkowitych dochodów powinny się znaleźć co najmniej następujące
pozycje:
a) Przychody,
b) Koszty finansowe,
c) Udział w zyskach i stratach jednostek stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć
konsolidowanych metoda praw własności,
d) Obciążenia z tytułu podatków
e) Jako jedna kwota suma:
i) zysku lub straty netto z tytułu działalności zaniechanej i
i i) zysku lub straty netto rozpoznanych jako rezultat wyceny do wartości godziwej
minus koszty sprzedaży lub na sprzedaży aktywów lub grup zbycia stanowiących
działalność zaniechaną,
f) Zysk lub strata
g) Każdy składnik pozostałych dochodów całkowitych zaklasyfikowany według
charakteru ( z wyłączeniem kwot w h);
h) Udział pozostałych dochodów całkowitych jednostek stowarzyszonych i wspólnych
przedsięwzięć rozliczanych metodą praw własności oraz
i) Suma dochodów całkowitych
Wartość godziwa:
Kwota, za którą dany składnik majątku mógłby zostać wymieniony, a zobowiązanie
uregulowane, na warunkach transakcji rynkowej pomiędzy zainteresowanymi i
dobrze poinformowanymi oraz niepowiązanymi ze sobą stronami
Nowa, wspólna dla wszystkich standardów, definicja wartości godziwej brzmi
następująco- MSSF 13: Wartość godziwa to cena, którą otrzymałby sprzedający
składnik aktywów lub zapłaciłby przekazujący zobowiązanie w zwykłej transakcji
między uczestnikami rynku dokonanej w dniu wyceny. MSSF 13 zawiera szereg
wyjaśnień i wskazówek umożliwiających przeprowadzenie wyceny zgodnie z
powyższą definicją.