AKTUALNOŚCI - Wielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe
Transkrypt
AKTUALNOŚCI - Wielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe
nr 4/2015 październik,listopad ISSN 1642-8110 Szanowni Czytelnicy, tradycyjnie, wraz ze zbliżającym się końcem roku można zaobserwować wzmożoną aktywność legislacyjną w zakresie, m.in. podatków. Koniec roku wiąże się co do zasady z wprowadzaniem nowych przepisów. W niniejszym wydaniu „Doradcy” pragniemy wskazać na niektóre z podpisanych i opublikowanych w ostatnim czasie ustaw i rozporządzeń, mogących mieć wpływ na działalność przedsiębiorcy. Na uwagę zasługują: - nowelizacja podatków dochodowych, - zmiany w przepisach VAT oraz Ordynacji Podatkowej, - wprowadzenie nowej klasyfikacji PKWiU, - zmiana rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie sposobu przesyłania deklaracji i podań oraz rodzajów podpisu elektronicznego, - rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę w 2016 r. - zmiany w zakresie podatku od nieruchomości, PCC oraz podatku od spadków i darowizn. W stałej rubryce Orzecznictwo Sądów Administracyjnych podajemy najnowsze wybrane wyroki sądów administracyjnych oraz interpretacje dyrektorów Izb Skarbowych. Podobnie, jak w latach ubiegłych, także od nowego roku pragniemy zaprosić Państwa na szkolenia, konferencje, warsztaty i kursy pracownicze, o których będziemy informować na bieżąco. Zapewniamy, że wśród tematów znajdą się przede wszystkim zagadnienia związane z prowadzeniem działalności przez biura rachunkowe i kancelarie podatkowe. Z okazji zbliżających się Świąt Bożego Narodzenia pragniemy złożyć naszym Czytelnikom serdeczne życzenia zdrowia, wielu sukcesów osobistych i zawodowych, a w Nowym Roku przede wszystkim stabilizacji przepisów prawa podatkowego. Redakcja W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ Spis treści I. AKTUALNOŚCI 1. Nowości legislacyjne ………………………………………………..……………… 3 2. Zmiany w Ordynacji podatkowej od 1 stycznia 2016 r. ………………………... 4 3. Modyfikacje przepisów w zakresie podatku od nieruchomości, PCC oraz podatku od spadków i darowizn …………………………………………………………… 4. Limity na 2016 rok 5 ………………………………………..…………………….... 5. Nowa ulga na działalność badawczo – rozwojową ……………………………. 6 7 6. Zmiana sposobu ustalania właściwości miejscowej urzędów skarbowych w zakresie VAT ……………………………………………………………………… 8 7. Opcje walutowe a koszty uzyskania przychodów – interpretacja ogólna Ministerstwa Finansów ……….………………………..……….……………..….. II. ORZECZNICTWO SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH …………………………. III. ARTYKUŁY ZE ZBIORÓW STOWARZYSZENIA 9 9 1. Przychód pracownika w związku z zapewnieniem mu wyżywienia podczas 2 …………………………..……….………………..………… 11 Strona podróży służbowej W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ I. AKTUALNOŚCI 1. Nowości legislacyjne. Tradycyjnie, wraz ze zbliżającym się końcem roku można zaobserwować wzmożoną aktywność legislacyjną w zakresie m.in. podatków. Koniec roku wiąże się co do zasady z wprowadzaniem nowych przepisów. W niniejszej informacji pragniemy wskazać na niektóre z podpisanych i opublikowanych w ostatnim czasie ustaw i rozporządzeń, mogących mieć wpływ na działalność przedsiębiorcy. 1) Nowe PKWiU – 23 października 2015r. w Dzienniku Ustaw (poz. 1676) opublikowano Rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzające nową klasyfikację PKWiU, tzw. PKWiU 2015. Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2016r. Jednakże, w ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej, do dnia 31 grudnia 2016 r. stosuje się równolegle PKWiU 2008r. Dodatkowo, do celów opodatkowania VAT, opodatkowania CIT, PIT oraz zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz karty podatkowej, do dnia 31 grudnia 2017 r. stosuje się PKWiU 2008. 2) Deklaracje elektroniczne – 6 października 2015r. w Dzienniku Ustaw (poz. 1545) opublikowano Rozporządzenie Ministra Finansów z 25 września 2015r. zmieniające rozporządzenie w sprawie sposobu przesyłania deklaracji i podań oraz rodzajów podpisu elektronicznego, którym powinny być opatrzone. Nowe przepisy rozszerzają katalog deklaracji, które nie muszą być opatrzone bezpiecznym podpisem elektronicznym. Rozporządzenie wprowadziło możliwość wysyłania bez bezpiecznego podpisu informacji VAT-UE, VAT-UEK, VAT-27, PIT-16Z oraz PIT-CFC. Uprawnionymi do składania tych deklaracji bez e-podpisu będą osoby fizyczne. Strona 3) Nowelizacja podatków dochodowych – 27 października Prezydent podpisał ustawę z dnia 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób 3 2) Zmiany w Ordynacji – 20 października w Dzienniku Ustaw (poz. 1649) opublikowano ustawę z dnia 10 września 2015r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw. Celem ustawy jest stworzenie ram prawnych, które zracjonalizują i uproszczą procedury podatkowe, co powinno ułatwić kontakty podatników z organami podatkowymi oraz zapewnić efektywniejszy pobór podatków. Zmiany dotyczą m.in. pełnomocnictwa procesowego oraz informacji podatkowych. W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ prawnych oraz niektórych innych ustaw. Ustawa nowelizuje przepisy podatków dochodowych, m.in. w zakresie cen transferowych i dokumentacji podmiotów powiązanych oraz wprowadza klauzulę służącą eliminacji nadużyć przy stosowaniu zwolnienia z opodatkowania dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. 4) Wynagrodzenie minimalne – 14 września 2015r. w Dzienniku Ustaw (poz. 1385) opublikowano rozporządzenie Rady Ministrów z 11 września 2015r. w sprawie wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę w 2016 r. Na mocy nowych przepisów, od 1 stycznia 2016r. wynagrodzenie minimalne za pracę będzie wynosić 1.850 zł i będzie wyższe o 100 zł od kwoty minimalnego wynagrodzenia obowiązującej obecnie. 2. Zmiany w Ordynacji podatkowej od 1 stycznia 2016 r. Pragniemy zwrócić Państwa uwagę na ustawę z 10 września 2015r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649), wprowadzającą, m.in. zmiany w zakresie: zmniejszenia wysokości obniżonej stawki odsetek za zwłokę do wysokości 50% stawki podstawowej – za zaległości podatkowe ujawnione w wyniku autokorekty dokonanej przez podatnika w ciągu 6 miesięcy od dnia upływu terminu do złożenia deklaracji (pod warunkiem wpłaty należności w ciągu 7 dni), podwyższenia stawki odsetek za zwłokę do wysokości 150% stawki odsetek za zwłokę – za zaległości w podatku VAT oraz w podatku akcyzowym w przypadku: 1) zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku ujawnionych przez organ podatkowy w toku kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego, Strona 3) ujawnienia przez organ podatkowy w toku czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego niezłożenia deklaracji, mimo ciążącego obowiązku oraz braku zapłaty podatku wprowadzenia możliwości wydawania zbiorowej interpretacji podatkowej dla wszystkich stron transakcji oraz eliminację możliwości wydania interpretacji indywidualnej w przypadku, gdy dana kwestia jest przedmiotem rozstrzygnięcia w interpretacji ogólnej, 4 2) korekty deklaracji: a) złożonej po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a w przypadkach gdy nie stosuje się zawiadomienia – po zakończeniu kontroli podatkowej, b) dokonanej w wyniku czynności sprawdzających – jeżeli kwota zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku przekracza 25% kwoty należnej i jest wyższa niż pięciokrotna wysokość minimalnego wynagrodzenia, obowiązującego w dniu następującym po dniu upływu terminu płatności zobowiązania lub terminu zwrotu, W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ wprowadzenia możliwość zapłaty podatku za pomocą karty płatniczej, wprowadzenia ogólnej zasady dokonywania korekty deklaracji bez dołączania pisemnego uzasadnienia przyczyn korekty. Nowe przepisy mają zacząć obowiązywać od 1 stycznia 2016r. 3. Modyfikacje przepisów w zakresie podatku od nieruchomości, PCC oraz podatku od spadków i darowizn. Ustawą z 25 czerwca 2015r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015r., poz. 1045) ustawodawca zdecydował się na wprowadzenie zmian, m.in. w zakresie podatku od nieruchomości, PCC oraz podatku od spadków i darowizn. Znowelizowane przepisy co do zasady rozpoczną swoje obowiązywanie 1 stycznia 2016r. W zakresie podatku od nieruchomości do najistotniejszych modyfikacji można zaliczyć: zmianę przepisów odnoszących się do obiektów podlegających opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości – do końca 2015r., wyłączeniu z opodatkowania podlegają obiekty, które nie mogą być wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej ze względów technicznych. Od 2016r., z opodatkowania będą wyłączone obiekty w odniesieniu do których została wydana decyzja ostateczna organu nadzoru budowlanego, o której mowa w art. 67 ust. 1 ustawy Prawo budowlane, na podstawie której obiekt lub jego części wyłączono trwale z użytkowania, objęcie opodatkowaniem całej powierzchni będącej współwłasnością (nie zaś jedynie tylko części przynależnej do wydzielonego lokalu), płatność podatku jednorazowo, gdy jego wysokość nie przekroczy 100 zł (do 15 marca). W podatku od czynności cywilnoprawnych można wskazać, m.in. na następujące zmiany: objęcie PCC częściowego zniesienia współwłasności oraz odpłatnego wyodrębnienia własności lokali na rzecz niektórych lub wszystkich współwłaścicieli, Strona W odniesieniu do podatku od spadków i darowizn można wymienić następujące modyfikacje: objęcie podatkiem częściowego zniesienia współwłasności oraz wyodrębnienia własności lokali na rzecz niektórych lub wszystkich współwłaścicieli, brak zwolnienia z art. 4a do nabycia własności w drodze zasiedzenia. 5 przy pożyczce odnawialnej, obowiązek podatkowy będzie powstawał w momencie każdorazowej wypłaty środków pieniężnych. W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ 4. Limity na 2016 rok. Jak co roku pragniemy zwrócić Państwa uwagę na zmianę kwoty limitów odnoszących się, m.in. do obowiązku przejścia na księgi rachunkowe, czy możliwości zastosowania amortyzacji jednorazowej. Obowiązek przejścia z podatkowej książki przychodów i rozchodów na księgi rachunkowe dotyczy podmiotów, których przychody w danym roku będą większe od 1.200.000 euro. Obecnie, limit ten przelicza się na złote po średnim kursie ogłoszonym przez NBP na dzień 1 października (dotychczas był to 30 września) roku poprzedzającego rok obrotowy od którego należy rozpocząć dokonywanie zapisów w formie ksiąg rachunkowych. W 2016r. księgę przychodów i rozchodów będą mogły nadal prowadzić podmioty, których przychody za rok 2015 będą mniejsze niż 5.092.440,00 zł (równowartość 1,2 mln euro). Po przekroczeniu wskazanego limitu przychodów za rok 2015, z dniem 1 stycznia 2016r. konieczne będzie prowadzenie ksiąg rachunkowych. Według kursu z 1 października 2015r. należy również przeliczyć limit 150 tys. euro, uprawniający do stosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W 2016r. limit ten będzie wynosił 636.555,00 zł. Od 2016 roku zmieniają się również limity podatkowe dla tzw. małych podatników. Jest to istotna kwestia, gdyż od ich wysokości zależy między innymi możliwość dokonywania jednorazowej amortyzacji w podatku dochodowym, czy też kasowej metody rozliczeń w podatku VAT. Limity te uzależnione są od średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego w zaokrągleniu do 1 tys. zł. Za małego podatnika uznawany jest co do zasady podmiot, u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1,2 mln euro. W 2016r. za małego podatnika na potrzeby podatku dochodowego i VAT będzie uznawany podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 5.092.000,00 zł. Strona 6 Dodatkowo należy zauważyć, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidują, że podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej oraz mali podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3 – 8 klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości 50 tys. euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. W złotych limit na potrzeby takiej jednorazowej amortyzacji będzie od 1 stycznia 2016r. wynosić 212.000,00 zł. W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ 5. Nowa ulga na działalność badawczo - rozwojową. Pragniemy zwrócić Państwa uwagę na ustawę z 25 września 2015r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności, która wprowadza zmiany do ustaw dochodowych, m.in. w zakresie nowej ulgi związanej z wydatkami poczynionymi na działalność badawczo-rozwojową. Ustawa została podpisana przez Prezydenta i opublikowana w Dzienniku Ustaw 2 listopada (poz. 1767). Zgodnie z informacją ze strony internetowej Prezydenta, ustawa wprowadza ulgę polegającą na umożliwieniu odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową. Koszty te, nazwane w ustawie „kosztami kwalifikowanymi”, stanowią katalog zamknięty – ustawa określa, które koszty uznaje za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu. Można tu wskazać na następujące wydatki: 1) należności ze stosunku pracy oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej; 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; 3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej; Jednocześnie, na mocy ustawy zostanie uchylona tzw. ulga na nowe technologie. Strona Zgodnie z nowelizacją, odliczeniu nie podlegałyby całe koszty, lecz ich część – począwszy od 30% kosztów wynagrodzeń dla wszystkich podatników, 20% pozostałych kosztów dla mikroprzedsiębiorców, małych albo średnich przedsiębiorców oraz 10% pozostałych kosztów dla wszystkich podatników. Odliczeniu będą podlegały również koszty kwalifikowane poniesione w ramach działalności badawczo-rozwojowej, a więc zarówno w ramach prac rozwojowych, jak i badań naukowych: stosowanych i przemysłowych, a w przypadku badań podstawowych jedynie wówczas, gdy badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową. 7 4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem. W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ Dodatkowo warto wskazać, iż nowelizacja znosi opodatkowanie aportu własności intelektualnej i przemysłowej pod warunkiem wniesienia wkładu do spółki w najbliższych dwóch latach – tj. w latach 2016 i 2017. W takim wypadku wprowadzona preferencja polega na odstąpieniu od ustalenia przychodu i kosztów uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej wniesiony przez podmiot komercjalizujący. Omawiana preferencja nie znajdzie zastosowania w przypadku, gdy przedmiotem wkładu niepieniężnego jest autorskie prawo do programu komputerowego. Ustawa zawiera również preferencje podatkowe dla tzw. spółek typu venture capital. Spółka której wyłącznym przedmiotem działalności jest dokonywanie inwestycji finansowych i która inwestuje w roku podatkowym 75% wartości bilansowej aktywów w innej niż „bezpieczne” aktywa, zostanie zwolniona od podatku dochodowego z tytułu zbycia udziałów (akcji) nabytych w 2016 r. albo w 2017 r. W tym miejscu należy również zaznaczyć, że skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia zostało ograniczone do spółek, które nie stanowią zagranicznej spółki kontrolowanej, spółki wytwarzającej wyroby akcyzowe oraz spółki prowadzącej działalność handlową. Co istotne, aby skorzystać ze zwolnienia przewidzianego ustawą, spółka będzie musiała prowadzić działalność badawczo-rozwojową. Nowe przepisy mają zacząć obowiązywać od 1 stycznia 2016r. 6. Zmiana sposobu ustalania skarbowych w zakresie VAT. właściwości miejscowej urzędów Nowelizacja Ordynacji podatkowej z 10 września 2015r. wprowadziła istotną zmianę w zakresie ustalania jaki urząd skarbowy jest właściwy dla podatnika podatku VAT. Obecnie, właściwość miejscową urzędu skarbowego dla potrzeb VAT ustala się według miejsca wykonywania czynności opodatkowanych. Z kolei na potrzeby podatków dochodowych, właściwym dla podatnika jest urząd skarbowy właściwy ze względu na miejsce zamieszkania podatnika (jego siedzibę). Taki stan rzeczy powoduje, iż podatnik, którego miejsce zamieszkania (siedziby) nie pokrywa się z miejscem wykonywania czynności opodatkowanych, jest zobowiązany rozliczać podatek dochodowy i VAT w dwóch różnych urzędach skarbowych. Strona 8 Aby zlikwidować ten dualizm, nowelizacja wprowadza zasadę, zgodnie z którą również dla celów podatku VAT właściwym dla podatnika urzędem skarbowym będzie co do zasady urząd skarbowy właściwy ze względu na miejsce zamieszkania (siedzibę) podatnika. Od 1 stycznia 2016r. zatem, o tym jaki urząd będzie właściwy dla celów VAT, decydować będzie miejsce zamieszkania bądź siedziba podatnika. W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ 7. Opcje walutowe a koszty uzyskania przychodów – interpretacja ogólna Ministerstwa Finansów. Pragniemy zwrócić Państwa uwagę na ustawę z 5 sierpnia 2015r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1197), która wprowadza pewne istotne dla przedsiębiorców modyfikacje. Do najistotniejszych zmian należy zaliczyć likwidację przepisów o konieczności korekty kosztów w przypadku nieterminowej zapłaty na rzecz kontrahenta. Jak poinformowano na stronie internetowej Prezydenta, ustawa uchyla przepisy ustawy o PIT i ustawy o CIT dotyczące kasowego rozliczenia „przeterminowanych” faktur w podatkach dochodowych. Zgodnie z obowiązującymi od 1 stycznia 2013r. art. 15b ustawy o CIT i art. 24d ustawy o PIT, w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwot wynikających z faktury lub innego dokumentu i nieuregulowania tych kwot w terminie 30 (90) dni od daty upływu terminu płatności, podatnik jest zobowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów, o kwotę wynikająca z tych dokumentów. Od 1 stycznia 2016r. powyższe regulacje mają przestać obowiązywać. Dodatkowo, nowelizacja wprowadza do przepisów Ordynacji podatkowej, wyrażoną expressis verbis zasadę, zgodnie z którą niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika. Ponadto, ustawa zmienia zasady dokonywania kontroli przedsiębiorcy na podstawie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Wprowadza możliwość przeprowadzenia kontroli, za zgodą lub na wniosek kontrolowanego, w miejscu przechowywania dokumentacji, w tym ksiąg podatkowych, innym niż siedziba i miejsce wykonywania działalności kontrolowanego. Nowe przepisy mają zacząć obowiązywać od 1 stycznia 2016r. II. ORZECZNICTWO SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH. Strona 9 1. Ulga na złe długi przy upadłym lub likwidowanym dłużniku W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2012r. przepisy art. 89a oraz art. 89b ustawy o VAT uniemożliwiały dokonanie korekty z tytułu nieściągalnej wierzytelności, o której mowa w tych przepisach, w sytuacji, gdy dłużnik w czasie dokonywania korekty był w trakcie postępowania upadłościowego. Uchwała NSA z 26 października 2015r., sygn. I FPS 3/15 W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ 2. Nakłady ponoszone już po pierwszym zasiedleniu W odniesieniu do przepisów o zwolnieniach z VAT sprzedaży nieruchomości, koniecznym jest, aby wartość poniesionych nakładów odnosić do wartości budynku wynikającej z każdego następnego „pierwszego zasiedlenia”. WSA w Warszawie w wyroku z 13 października 2015 r., sygn. akt III SA/Wa 743/15 3. Odliczenie VAT od wydatków przed rejestracją W celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego od dokonanych zakupów w marcu 2015r. i kwietniu 2015r. konieczne jest uprzednie skorygowanie zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, w którym Wnioskodawca wskaże datę faktycznego rozpoczęcia działalności gospodarczej oraz okres rozliczeniowy, od którego zachowywał się jak zarejestrowany podatnik podatku VAT tj. datę 19 marca 2015 r. Z kolei, po uprzednim skorygowaniu zgłoszenia rejestracyjnego, Wnioskodawcy w stosunku do wydatków poniesionych w marcu i kwietniu 2015 r. przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych towarów i usług, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca otrzymał fakturę. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 6 października 2015r., nr IPTPP2/4512365/15-4/KK 4. Wynagrodzenie premiowe a KUP Wydatki ponoszone przez Spółkę dotyczące wypłaty wynagrodzenia premiowego w związku z udziałem osób pełniących kluczowe stanowiska w spółce w programie motywacyjnym spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i tym samym mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Wydatki na realizację programów motywacyjnych, będą miały bowiem wpływ na zachowanie lub zwiększenie, obecnie lub w przyszłości przychodu Spółki, zatem wydatki na te cele, faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane, mogą być zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 13 października 2015r., nr IBPB-11/4510-20/15/BK 5. Skup akcji a koszty podatkowe Wydatków związanych ze skupem akcji własnych nie można powiązać z działalnością bieżącą podatnika i wydatki te nie mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych. NSA w wyroku z 10 listopada 2015r., sygn. II FSK 2189/13 Strona 7. Pakiety medyczne w kosztach podatkowych Wydatki poniesione na zakup pakietów medycznych, w ramach których są zawarte świadczenia zarówno dla pracowników, jak i ich współmałżonków, dzieci i partnerów spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, jednocześnie nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1. Wydatki te stanowią koszty uzyskania przychodów. 10 6. Termin zwrotu VAT przy zapłacie poprzez potrącenie Zapłata należności wynikającej z faktury poprzez potrącenie wierzytelności wyklucza możliwość uzyskania zwrotu podatku VAT w przyspieszonym, 25-dniowym terminie. NSA w wyroku z 30 listopada 2015 r., sygn. akt I FSK 1292/14 W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 6 listopada 2015r., nr IBPB-13/4510-299/15/TS 8. Koszty zryczałtowane również do dochodów zagranicznych 50% koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być zastosowane do przychodów uzyskiwanych w ramach umowy o pracę zawartej z podmiotem zagranicznym. Koszty te będą miały zastosowanie do tej części wynagrodzenia, która przysługuje Wnioskodawcy za pracę twórczą wykonywaną przez Niego w ramach obowiązków pracowniczych. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 12 listopada 2015r., nr IPTPB2/4511432/15-4/AC III. ARTYKUŁY ZE ZBIORÓW STOWARZYSZENIA 1. Przychód pracownika w związku z zapewnieniem mu wyżywienia podczas podróży służbowej. W wyroku z 11 września 2015r., sygn. II FSK 1516/13 NSA odniósł się do kwestii konieczności rozpoznania przychodu u pracownika w sytuacji, gdy pracodawca zapewnia pracownikowi wyżywienia podczas podróży służbowej, którego wartość wykracza poza określone limity diety. Strona Spółka wskazała, że zazwyczaj kwota przeznaczona na całodzienne wyżywienie będzie wyższa niż dieta przysługująca pracownikowi na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowych na obszarze kraju oraz na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju. 11 Spółka we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazała, iż zatrudnia pracowników, którzy odbywają podróże służbowe na terenie kraju i za granicą. Spółka planowała zapewniać pracownikom całodzienne bezpłatne wyżywienie i nie wypłacać diet, na co pozwalają odpowiednie przepisy Kodeksu pracy i odpowiednich rozporządzeń wykonawczych. Zapewnienie całodziennego wyżywienia będzie mogło następować: 1) poprzez wypłacenie zaliczki na poczet wydatków na wyżywienie, albo 2) poprzez wyposażenie pracownika w kartę służbową ze wskazaniem w przepisach wewnątrzzakładowych maksymalnej kwoty przeznaczonej na wyżywienie, albo 3) poprzez zwrot pracownikowi wydatków poniesionych przez niego na wyżywienie w czasie podróży służbowej, które będą udokumentowane fakturami lub rachunkami wystawionymi na Spółkę, albo - jeśli nie jest to możliwe - paragonami fiskalnymi. W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ Zdaniem Spółki, nadwyżka rzeczywistych kosztów wyżywienia za czas podróży służbowej pracownika pokrytych przez pracodawcę ponad wysokość diety, określonych w ww. rozporządzeniach w sprawie podróży służbowej, nie stanowi dla pracownika przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. Organ podatkowy oraz WSA nie zgodziły się ze stanowiskiem Spółki i ostatecznie sprawa trafiła do NSA. NSA rozstrzygając sprawę wskazał, iż dieta jest normatywnym określeniem świadczenia przeznaczonego na pokrycie kosztów wyżywienia pracownika w czasie podróży służbowej, przy czym jest to regulacja kompleksowa, określająca konsekwencje wszelkich form wyżywienia pracownika w czasie podróży służbowej. Zdaniem NSA, funkcją diety nie jest pokrycie pełnych kosztów wyżywienia pracownika przebywającego w takiej podróży, a jedynie służy pokryciu zwiększonych kosztów wyżywienia w tym czasie (np. poniesionych ze względu na konieczność stołowania się w restauracji) w porównaniu do tych, jakie pracownik ponosi normalnie w miejscu zamieszkania. Zatem, skoro koszty wyżywienia w czasie podróży służbowej zamykają się w pojęciu diety i jednocześnie, co istotne, dieta ma służyć pokryciu zwiększonych kosztów wyżywienia a nie pełnych kosztów wyżywienia w czasie podróży służbowej to nie można przyjąć, że te same rodzajowo wydatki (koszty wyżywienia) za czas odbywania podróży służbowej mogą mieścić się także w pojęciu innych należności. Prowadziłoby to bowiem do wniosku, że koszty wyżywienia w czasie podróży służbowej mogą być rozliczane w ramach diety albo według faktycznie poniesionych kosztów jako inne niezbędne, udokumentowane wydatki. Przepisy rozważanych w sprawie rozporządzeń, nie dają w ocenie NSA, dostatecznych podstaw dla przyjęcia takiej tezy. Wobec powyższego, zdaniem NSA, słusznie uznał organ interpretacyjny, że w zakresie zwrotu kosztów wyżywienia za czas podróży służbowej wolna od podatku dochodowego jest tylko równowartość diety określonej w przepisach dotyczących podróży służbowych. Pokrycie (zwrot) pełnych kosztów wyżywienia w czasie podróży służbowej jest wydatkiem poniesionym w interesie pracownika i to jemu przynosi wymierną korzyść. Wszelako wydatki dotyczące wyżywienia pracownik musi ponosić niezależnie od tego czy odbywa podróż służbową czy też nie, wydatki takie musi ponosić także nie świadcząc w danej chwili pracy. Zwrotowi podlegają tylko "zwiększone koszty wyżywienia" i to świadczenie jako integralnie związane z podróżą służbową podlega zwolnieniu od podatku dochodowego. Strona 12 ********************* Informacje zawarte w „Doradcy” mają charakter ogólny i nie stanowią porady podatkowej ani prawnej. Wszelkie uwagi oraz sugestie prosimy kierować drogą mailową na adres Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego: [email protected] .