Refakturowanie ubezpieczenia przez firmy leasingowe

Refakturowanie ubezpieczenia przez firmy leasingowe
Wpisany przez
Jakie jest w tej kwestii stanowisko ministra finansów?
Musisz wiedzieć, iż kwestia refakturowania kosztów ubezpieczenia przez leasingodawców na
leasingobiorców budzi wciąż kontrowersje. Sprawa ta doczekała się interpelacji poselskiej, na
którą Minister Finansów udzielił odpowiedzi 1 kwietnia 2009 r. Możesz w niej przeczytać, iż (...)
Podstawowym aktem w zakresie VAT jest dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r.
w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Przepisy tej dyrektywy nie
posługują się pojęciem refakturowania. Nie ma zatem podstaw, aby takie pojęcie wprowadzić
do funkcjonujących w polskim systemie prawnym przepisów dotyczących VAT.
Zdaniem Ministra Finansów w myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawę opodatkowania
stanowi obrót rozumiany jako kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę
należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
Podstawę opodatkowania (z zastrzeżeniem spełnienia określonych przepisami warunków)
zmniejsza się jedynie o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych
rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, a
także zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot
dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.
Powyższy przepis nie precyzuje wprawdzie, jakie elementy należy uwzględnić przy ustalaniu
podstawy opodatkowania, posłużenie się jednak sformułowaniem „całość świadczenia
należnego od nabywcy" pozwala na uznanie, że w podstawie opodatkowania należy uwzględnić
wszelkie dodatkowe koszty bezpośrednio związane z dostawą towarów lub ze świadczeniem
usługi zasadniczej, którymi w efekcie obciążany jest nabywca świadczenia.
1/2
Refakturowanie ubezpieczenia przez firmy leasingowe
Wpisany przez
Zasada włączenia tych świadczeń do podstawy opodatkowania oznacza, że wartości tego typu
kosztów, których ciężar przerzucany jest na nabywcę, nie wykazuje się jako odrębnego
świadczenia lecz traktuje jako element świadczenia zasadniczego, z zastosowaniem stawki
podatku właściwej dla świadczenia zasadniczego. W przypadku, gdyby nawet te elementy
wykazane zostały na fakturze odrębnie, nie zmieni to faktu, że dla potrzeb opodatkowania VAT
powiększą one podstawę opodatkowania dostarczanego towaru lub świadczonej usługi. W
przypadku świadczenia usług leasingu wraz z ubezpieczeniem przedmiotu leasingu, koszty
tego ubezpieczenia również powiększą podstawę opodatkowania świadczonych usług.
Sytuacja, w której umowa ubezpieczenia zawierana jest przez leasingodawcę, który następnie
żąda od leasingobiorcy pokrycia kosztów tego ubezpieczenia, nie jest tożsama ze
świadczeniem przez leasingodawcę usługi ubezpieczeniowej. Stroną umowy ubezpieczenia nie
jest leasingobiorca. Przyjęcie takiego założenia byłoby sprzeczne z przepisami ustawy z 22
maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej. Koszty ubezpieczenia, którymi obciążany jest
leasingobiorca, są zatem elementem podstawy opodatkowania usługi leasingu i podlegają
opodatkowaniu według stawki właściwej dla czynności głównej - czyli leasingu. W tym
kontekście nie można podzielić poglądu, że przepisy prawa podatkowego w tym przypadku
działają na szkodę podatnika tym bardziej, że z przepisów Konstytucji RP jasno wynika
obowiązek ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych - w tym podatków - określonych w
ustawach. Pokrycie zaś przez leasingobiorcę kosztów tego ubezpieczenia nie stanowi zapłaty
za świadczoną usługę ubezpieczeniową, a jedynie jest zwrotem kosztów poniesionych przez
leasingodawcę, stanowiących jeden z elementów kalkulacyjnych ceny usługi leasingu.
Podstawa prawna: art. 29 ustawy o VAT.
2/2