Sprawozdania finansowe małych firm na nowych

echo
www.roedl.pl
Rzeczpospolita z 25.11.2015
Sprawozdania finansowe małych firm na nowych zasadach
Wartości przychodów i aktywów pozwalające przygotować za 2015 r. uproszczony bilans i rachunek wyników
są wyższe niż limity, które wyznaczają obowiązek ich badania przez audytora. Skorzystają na tym zwłaszcza
niewielkie spółki akcyjne.
We wrześniu 2015 r. weszła w życie kolejna nowelizacja ustawy o rachunkowości (dalej: uor) wprowadzająca do
krajowych przepisów wytyczne dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26 czerwca 2013 r. w
sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań
niektórych rodzajów jednostek (dalej: dyrektywa). Nowelizacja wprowadziła m.in. definicję jednostek małych i
ustaliła układ ich bilansu oraz rachunku zysków i strat. Z uzasadnienia do nowelizacji ustawy wynika, że
wprowadzenie uproszczeń w zakresie sprawozdawczości finansowej ma spowodować redukcję obciążeń
administracyjnych dla małych jednostek, do których zaliczane są spółki akcyjne, spółki z ograniczoną
odpowiedzialnością oraz spółki komandytowo-akcyjne, które w roku obrotowym, za który sporządzają sprawozdanie
finansowe, oraz w roku poprzedzającym rok obrotowy nie przekraczają co najmniej dwóch z trzech określonych w
nowelizacji wielkości.
Jednostka jest mała, gdy spełnia ustawowe warunki
Jednostki małe to podmioty podlegające przepisom uor oraz oddziały przedsiębiorców zagranicznych w rozumieniu
przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, które w roku obrotowym, za który sporządzają sprawozdanie
finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech
wielkości:
1) 17 000 000 zł – w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
2) 34 000 000 zł – w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy,
3) 50 osób – w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty.
Bez względu na wielkość wymienionych parametrów za małe jednostki nie uważa się emitentów papierów
wartościowych dopuszczonych do obrotu, emitentów zamierzających się ubiegać lub ubiegających się o ich
dopuszczenie do obrotu na jednym z rynków regulowanych Europejskiego Obszaru Gospodarczego, emitentów
papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu w alternatywnym systemie obrotu, krajowych instytucji
płatniczych, instytucji pieniądza elektronicznego oraz jednostek sektora finansów publicznych.
Leasing jak w podatkach
Jednym z uproszczeń dla małych podmiotów, także spółek akcyjnych, jest możliwość kwalifikowania przez nie umów
leasingowych według zasad określonych w przepisach podatkowych. W praktyce oznacza to, że jednostki te mogą
kwalifikować podpisane umowy leasingowe jako klasyczne umowy leasingu operacyjnego, bez konieczności
wprowadzania ich do ksiąg rachunkowych spółki oraz prezentowania w bilansie jako środki trwałe. W takim
przypadku nie pojawią się różnice przejściowe, a spółka nie będzie musiała kalkulować podatku odroczonego.
Jednostka, która nie przekroczyła za poprzedni rok obrotowy co najmniej dwóch z trzech wielkości wskazanych w
ramce powyżej, na podstawie art. 37 ust. 10 uor będzie mogła odstąpić od ustalania aktywów i rezerw z tytułu
odroczonego podatku dochodowego. Limity te są wyższe od limitów wynikających z art. 64 ust. 4 uor
wyznaczających obowiązek badania sprawozdania finansowego. To oznacza, że również inne jednostki, których
sprawozdania finansowe podlegają badaniu przez biegłego rewidenta, mogą klasyfikować umowy leasingowe według
zasad określonych w przepisach podatkowych oraz będą mogły odstąpić od ustalania aktywów i rezerw z tytułu
odroczonego podatku dochodowego.
Jednostki, które nie przekroczyły w poprzednim roku obrotowym co najmniej dwóch z trzech wspomnianych
wcześniej wielkości, mogą również nie stosować rozporządzenia ministra finansów z 12 grudnia 2001 r. w sprawie
szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów
finansowych. Oznacza to, że spółka nie będzie m.in. stosowała metod wyceny, zakresu ujawniania, sposobu
prezentacji i podziału na kategorie instrumentów finansowych zawartych w tym rozporządzeniu. Zapewne niewiele
spółek skorzysta z tego uproszczenia.
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest Radosław Cichoń Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa, tel. +48 22 696 28 00 E-mail: [email protected]
Wprowadzone przez nowelizację uor uproszczenia są najbardziej widoczne w samej prezentacji sprawozdania
finansowego. Załącznik nr 5 do uor przedstawia zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym dla
jednostek małych korzystających z uproszczeń. Jednostka mała może przygotować zarówno bilans, jak i rachunek
zysków i strat w okrojonej wersji. Stopień szczegółowości prezentowanych danych finansowych zakończy się wtedy
na cyfrach rzymskich (z pewnymi wyjątkami) – dotychczasowej wersji tych elementów sprawozdania:
- W rzeczowych aktywach trwałych prezentuje się środki trwałe i środki trwałe w budowie.
- Inwestycje długoterminowe są podzielone na nieruchomości i długoterminowe aktywa finansowe.
- W należnościach i zobowiązaniach krótkoterminowych podmiot pokaże rozrachunki z tytułu dostaw i usług w
podziale na do i powyżej 12 miesięcy.
- W kapitałach spółka zaprezentuje kapitał zapasowy z wyszczególnieniem nadwyżki agio oraz kapitał z aktualizacji
wyceny z wydzielonym kapitałem, który powstał z tytułu aktualizacji wartości godziwej.
- W rezerwach spółka pokaże rezerwę na świadczenia emerytalne i podobne.
- W zobowiązaniach długo- i krótkoterminowych wykazuje się kredyty i pożyczki.
- W zobowiązaniach krótkoterminowych – poza zobowiązaniami handlowymi – zawiera się informację o funduszach
specjalnych.
- W rachunku zysków i strat jedną z ważniejszych zmian w prezentacji jest połączenie przychodów ze sprzedaży
produktów z przychodami ze sprzedaży towarów i materiałów. W konsekwencji po stronie kosztów rodzajowych w
układzie porównawczym powstała pozycja „Pozostałe koszty" obejmująca pozostałe koszty rodzajowe i wartość
sprzedanych towarów i materiałów.
Jakie informacje uzupełniające
Informacje zawarte w bilansie i rachunku zysków i strat powinny zostać uzupełnione informacją dodatkową do
sprawozdania finansowego. Znowelizowana ustawa znacznie zmniejszyła liczbę wymaganych ujawnień w ramach
dodatkowych informacji i objaśnień.
Małe jednostki muszą w nich wykazać m.in. szczegółowy zakres zmian wartości grup rodzajowych środków trwałych,
wartości niematerialnych i prawnych, inwestycji długoterminowych, kwotę rozliczeń międzyokresowych czynnych,
zobowiązania warunkowe, informację o przeciętnym zatrudnieniu w roku obrotowym, a także informacje liczbowe,
wraz z wyjaśnieniem, zapewniające porównywalność danych w sprawozdaniu finansowym. W informacji dodatkowej
i objaśnieniach mała spółka napisze również o istotnych zdarzeniach, jakie nastąpiły po dniu bilansowym, które nie
zostały uwzględnione w sprawozdaniu finansowym, z podaniem ich wpływu na sytuację majątkową i finansową
jednostki.
Jednostka mała, która nie sporządza uproszczonej informacji dodatkowej, powinna ją przygotować w zakresie nie
mniejszym niż określony w załączniku nr 5 do ustawy.
Bez dwóch elementów
Dodatkowym uproszczeniem jest możliwość niesporządzania zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym oraz
rachunku przepływów pieniężnych przez małe jednostki. Ma to szczególne znaczenie dla małych spółek akcyjnych
oraz pozostałych jednostek małych, które jednocześnie mają obowiązek poddania swojego sprawozdania finansowego
badaniu przez biegłego rewidenta. Spółki te będą poddawały badaniu uproszczony bilans oraz rachunek zysków i strat
bez zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym oraz bez rachunku przepływów pieniężnych. Powinno to
znacznie uprościć i przyśpieszyć tworzenie sprawozdania finansowego. Spółki zazwyczaj mają najwięcej problemów
z prawidłowym zaprezentowaniem rachunku przepływów pieniężnych. Jednocześnie jednostka mała, która ma
obowiązek sporządzania sprawozdania z działalności (spółki kapitałowe mają taki obowiązek), może nie sporządzać
tego sprawozdania, pod warunkiem że w informacji dodatkowej przedstawi więcej szczegółów dotyczących nabycia
udziałów własnych. Chodzi tu w szczególności o doprecyzowanie celu ich nabycia, ceny nabycia oraz zbycia – w
przypadku ich sprzedaży, oraz liczby i wartości nominalnej ze wskazaniem, jaką część kapitału zakładowego
reprezentują. Z braku obowiązku tworzenia sprawozdania z działalności mogą również skorzystać właściciele spółek z
o.o. Ich spółki, posiadając status małej jednostki, pozbędą się dodatkowego dokumentu, który wypełniany był niejako
z automatu i w wielu punktach opatrzony komentarzem „nie dotyczy". Są to więc realne uproszczenia i oszczędności
dla małych jednostek.
W przypadku tworzenia sprawozdania z działalności jednostka mała może nie wykazywać wskaźników
niefinansowych oraz informacji dotyczących zagadnień środowiska naturalnego.
Już we wprowadzeniu
Spółka, która zdecyduje się na stosowanie uproszczeń, zobowiązana jest do ujawnienia tego faktu we wprowadzeniu
do sprawozdania finansowego oraz wskazania, z których rozwiązań w tym zakresie korzysta. W przypadku istotnych
zmian wprowadzonych w zasadach (polityce) rachunkowości spółka, zgodnie z art. 8 uor, musi określić w informacji
dodatkowej wpływ tych zmian na sprawozdanie finansowe, podać przyczyny tych zmian, określić liczbowo ich
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest Radosław Cichoń Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa, tel. +48 22 696 28 00 E-mail: [email protected]
wpływ na wynik finansowy oraz zapewnić porównywalność danych dotyczących roku poprzedzającego rok obrotowy,
w którym dokonano zmiany. Skutki zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości odnosi się na kapitał (fundusz)
własny i wykazuje jako zysk (stratę) z lat ubiegłych.
Prezentacja danych o środkach trwałych
31 grudnia 2013 r. spółka kupiła samochód, który był amortyzowany stawką 20 proc. dla celów bilansowych i stawką
25 proc. dla celów podatkowych. Na początku roku 2014 spółka otrzymała pożyczkę trzyletnią w kwocie 100 000 zł,
którą spłaci na koniec całego okresu. Koszt pożyczki wynosi 5 proc. w skali roku, a odsetki płacone są raz w roku, po
dniu bilansowym. Spółka kalkuluje podatek odroczony. Roczna amortyzacja bilansowa samochodu wyniosła 12 000
zł, a jego roczna amortyzacja podatkowa – 15 000 zł.
Wybrane dane na koniec lat 2014 i 2015 przedstawia zestawienie:
W listopadzie 2015 r. nadzwyczajne walne zgromadzenie spółki zdecydowało o skorzystaniu jeszcze w tym roku z
uproszczeń w sporządzaniu sprawozdania finansowego za rok 2015. Jednostka powinna przekształcić dane
porównawcze za rok 2014, tak jakby wprowadzone zasady obowiązywały od zawsze:
Leasing z zastosowaniem uproszczenia
Na początku roku 2014 spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego na maszynę do robót budowlanych. Umowa ta
zgodnie z prawem bilansowym została zakwalifikowana jako leasing finansowy. Stawka amortyzacyjna wyniosła 20
proc. Wartość maszyny to 500 000 zł.
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest Radosław Cichoń Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa, tel. +48 22 696 28 00 E-mail: [email protected]
Dane z umowy leasingowej:
W roku 2015 nadzwyczajne walne zgromadzenie spółki zdecydowało o skorzystaniu jeszcze w tym roku z uproszczeń
przy sporządzaniu sprawozdania finansowego. W związku z tym jednostka skorygowała ujęcie umowy leasingowej w
księgach oraz w sprawozdaniu finansowym. Jednostka przekształciła również dane porównawcze za rok 2014, tak
jakby wprowadzone zasady obowiązywały od zawsze. W 2015 r. spółka wyksięgowała z ewidencji maszynę do robót
budowlanych, amortyzację oraz koszty finansowe za rok 2014 oraz wprowadziła w koszty podatkowe fakturę za raty
leasingowe.
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest Radosław Cichoń Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa, tel. +48 22 696 28 00 E-mail: [email protected]
Źródło: http://www.rp.pl/Rachunkowosc/311259985-Sprawozdania-finansowe-malych-firm-na-nowychzasadach.html
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest Radosław Cichoń Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa, tel. +48 22 696 28 00 E-mail: [email protected]