docdotyczący rachunkowości zabezpieczeń
download 
Reklamacja Transkrypt
dotyczący rachunkowości zabezpieczeń
www.pwc.com/ifrs Aktualności MSSF – Grudzień 2010 r./Styczeń 2011 r. Aktualności MSSF RMSR publikuje projekt standardu do dyskusji (ED) dotyczący rachunkowości zabezpieczeń W tym numerze: Sandra Thompson Jessica Taurae 1 RMSR publikuje projekt standardu do dyskusji dotyczący rachunkowości zabezpieczeń 3 Wiadomości z Cannon Street Daty wejścia w życie nowych standardów Komentarz zarządu Rachunkowość podatku odroczonego Zmiany do MSSF 1 – hiperinflacja i ustalone daty 5 Kwestie przejściowe Indie 6 Christmas poem 7 Kolejna fala zmian Implikacje 15 Kontakt Sandra Thompson z brytyjskiego zespołu Księgowych Usług Doradczych oraz Jessica Taurae z centralnego zespołu Księgowych Usług Doradczych analizują wpływ propozycji zmian w rachunkowości zabezpieczeń. W czym tkwi problem? Zasady rachunkowości zabezpieczeń w MSR 39 są źródłem frustracji dla wielu sporządzających sprawozdania finansowe, ponieważ wymogi nie są spójne z powszechnie stosowaną praktyką zarządzania ryzykiem. Szczegółowe zasady niejednokrotnie uniemożliwiały zastosowanie rachunkowości zabezpieczeń lub czyniły ją bardzo kosztowną, nawet w przypadkach, gdzie dane zabezpieczenie było ekonomicznie uzasadnioną strategią zarządzania ryzykiem. Użytkownicy sprawozdań finansowych również często przekonywali się, że obecne rozróżnienie pomiędzy spełnieniem warunków stosowania rachunkowości zabezpieczeń bądź nie jest dla nich bez znaczenia; często trudność sprawiało im pełne zrozumienie działalności jednostki w zakresie zarządzania ryzykiem w oparciu o stosowanie przez nią zasad rachunkowości zabezpieczeń. RMSR zajmuje się kilkoma z tych problemów w trzeciej fazie swoich prac nad zastąpieniem MSR 39 standardem MSSF. Kluczowe postanowienia Testy efektywności zabezpieczenia oraz uprawnienie do stosowania rachunkowości zabezpieczeń Projekt standardu (ED) proponuje poluzowanie wymogów w zakresie oceny efektywności zabezpieczenia, a w rezultacie również uprawnienia do stosowania rachunkowości zabezpieczeń. W obecnym kształcie MSR 39, musi istnieć przewidywanie, co do wysokiej efektywności zabezpieczenia (test prospektywny), jak i zabezpieczenie musi w praktyce okazać się wysoce efektywne (test retrospektywny), gdzie wysoka efektywność zdefiniowana jest jako sztywny ilościowy test wykazujący 80-125% skuteczność. Projekt standardu zastępuje ten wymóg wymogiem ustanowienia zabezpieczenia w taki sposób, aby było neutralne i bezstronne oraz aby zminimalizowana była jego przewidywana nieefektywność. Można to wykazać w sposób jakościowy i ilościowy, zależnie od cech zabezpieczenia. Na przykład w przypadku prostego zabezpieczenia, gdzie wszystkie następna strona www.pwc.com/ifrs kluczowe warunki pasują do siebie, wystarczający może być test jakościowy. Natomiast w przypadku skomplikowanych strategii zabezpieczeń konieczne będzie przeprowadzenie jakiegoś rodzaju analizy ilościowej, na przykład wymaganej zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami. Sztywna zasada 80-125% zostanie wycofana, ale nieefektywność zabezpieczenia nadal będzie podlegała pomiarowi oraz obowiązkowi wykazania w wyniku finansowym. Pozycje zabezpieczane Zaproponowano szereg zmian do zasad ustalania, które pozycje mogą być wyznaczone jako pozycje zabezpieczane. Proponowane zmiany przede wszystkim usuwają ograniczenia, które obecnie nie pozwalają na zaklasyfikowanie niektórych ekonomicznie uzasadnionych strategii zabezpieczeń do rachunkowości zabezpieczeń. Na przykład projekt standardu proponuje, aby składniki ryzyka mogły być ustanawiane jako zabezpieczane pozycje niefinansowe, pod warunkiem, że element ryzyka można wyodrębnić i oddzielnie wycenić. Jest to dobra wiadomość dla jednostek, które zabezpieczają pozycje niefinansowe przed ryzykiem zmian cen towarów, które jest jedynie elementem składowym całościowego ryzyka cenowego danej pozycji, jako że dzięki temu więcej zabezpieczeń tego rodzaju pozycji może kwalifikować się do rachunkowości zabezpieczeń. Dodatkowo projekt standardu nada większą elastyczność zabezpieczeniom grup pozycji, chociaż nie obejmie makrozabezpieczeń, które będą przedmiotem oddzielnego projektu ED w 2011 r. Specjaliści ds. polityki pieniężnej zazwyczaj grupują pozycje narażone na podobne ryzyko i zabezpieczają tylko pozycję netto (na przykład saldo przewidywanych zakupów i sprzedaży w walucie obcej). Zgodnie z MSR 39 w obecnym kształcie taka pozycja netto nie może być wyznaczona jako pozycja zabezpieczana. Projekt proponuje pozwolenie na to, jeżeli jest to zgodne z przyjętą przez jednostkę strategią zarządzania ryzykiem. Jeżeli jednak pozycja zabezpieczana netto składa się z prognozowanych transakcji, wszystkie one muszą odnosić się do tego samego okresu. 2 Instrumenty zabezpieczające Projekt standardu do dyskusji łagodzi zasady używania nabytych opcji i niepochodnych instrumentów finansowych jako instrumentów zabezpieczających. Na przykład zgodnie z obecnymi zasadami stosowania zabezpieczeń, wartość nabytych opcji w czasie ujmuje się na zasadzie rynkowej w przychodach netto, co może być źródłem znacznej zmienności w wyniku finansowym. Natomiast projekt standardu do dyskusji uznaje nabytą opcję za instrument podobny do umowy ubezpieczeniowej w tym sensie, że jej początkowa wartość w czasie (tzn. zazwyczaj płacona premia) będzie ujmowana w rachunku zysków i strat albo przez okres trwania zabezpieczenia, jeżeli zabezpieczenie jest powiązane z upływem czasu, albo w momencie, w którym zabezpieczana transakcja wywrze wpływ na rachunek zysków i strat, jeżeli zabezpieczenie jest powiązane z transakcją. Wszelkie zmiany wartości godziwej opcji związane z jej wartością w czasie zostaną ujęte dopiero w „innych całkowitych dochodach” (OCI). Powinno to skutkować mniejszą zmiennością w rachunku zysków i strat związaną z tego rodzaju zabezpieczeniami. Prezentacja i informacje do ujawnienia Projekt standardu do dyskusji zmienia prezentację rachunkowości zabezpieczeń wartości godziwej. Pozycja zabezpieczana nie będzie już korygowana o zmiany w wartości godziwej związane z ryzykiem objętym zabezpieczeniem. Zmiany te będą przedstawiane w oddzielnej linii w bilansie. Zmiany wartości godziwej instrumentu zabezpieczającego będą prezentowane w pozostałych całkowitych dochodach w ujęciu brutto. Ewentualna nieefektywność będzie wykazywana w rachunku zysków i strat. Celem tego rozwiązania jest odzwierciedlenie wszystkich wyników rachunkowości zabezpieczeń w tym samym sprawozdaniu (w innych całkowitych dochodach). Ta nowa propozycja prezentacji, jak również proponowane nowe wymogi informacyjne w projekcie mają na celu dostarczenie użytkownikom sprawozdań finansowych w procesach decyzyjnych więcej informacji użytecznych na temat tego, jak działalność jednostki w zakresie zarządzania ryzykiem wiąże się Aktualności MSSF – Grudzień 2010 r./Styczeń 2011 r. z rachunkowością zabezpieczeń, oraz informacji na temat efektywności jej zabezpieczeń. Kogo to dotyczy? Proponowane zmiany będą miały wpływ na wszystkie jednostki, które zajmują się zarządzaniem ryzykiem, bez względu na to, czy stosują obecnie rachunkowość zabezpieczeń, czy nie. Z uwagi na to, że wiele zmian usuwa różnego rodzaju ograniczenia, korzystne dla spółek może być przeprowadzenie ponownej analizy swoich strategii zarządzania ryzykiem, które obecnie nie spełniają warunków uprawniających do stosowania rachunkowości zabezpieczeń, aby sprawdzić, czy nie ulegnie to zmianie. Skutki nowych kryteriów uprawniających do stosowania rachunkowości zabezpieczeń – bezstronne relacje zabezpieczające - mogą powodować konieczność oceny aktualnych strategii rachunkowości zabezpieczeń, które obecnie działają, i zastanowienia się, czy uprawnienie nadal pozostanie w mocy. Proponuje się wejście nowych wymogów w życie dla okresów obrachunkowych rozpoczynających się 1 stycznia 2013 r. lub później, przy możliwości ich wcześniejszego zastosowania. Ostatnio jednak RMSR opublikowała materiały do dyskusji na temat dat wejścia w życie i okresów przejściowych, których skutki mogą mieć wpływ na decyzję RMSR w kwestii ostatecznego terminu wprowadzenia MSSF 9. Co należy zrobić? Okres zgłaszania uwag upływa 9 marca 2011 r. Publikację ostatecznego standardu przewiduje się na połowę roku 2011. Zważywszy na potencjalny wpływ na rachunkowość i działalność, kierownictwa spółek powinny ocenić skutki propozycji dla obecnych strategii zabezpieczeniowych i zastanowić się nad zgłoszeniem uwag do projektu, aby ich poglądy zostały wzięte pod uwagę. następna strona początek www.pwc.com/ifrs Wiadomości z Cannon Street Zaproszenie do przedstawiania poglądów na temat dat wejścia w życie nowych standardów Aby jak najbardziej ograniczyć trudności związane z wdrażaniem zmian przez sporządzających sprawozdania finansowe, RMSR i FASB poprosiły o opinie na temat dat wejścia w życie głównych projektów, które mają być ukończone w przyszłym roku. RMSR przeanalizuje potrzeby krajów już stosujących standardy MSSF, jak również tych, które dopiero planują je wprowadzić. Projekty objęte zapytaniem o opinie obejmuje drugie i trzecie fazy projektów dotyczących instrumentów finansowych, przychodów z umów zawartych z klientami, umów ubezpieczeniowych i leasingu. RMSR może zmienić daty wejścia w życie pozostałych projektów w zależności od odpowiedzi otrzymanych w ramach konsultacji – na przykład projekty dotyczące konsolidacji i wspólnych porozumień, czy pierwsza faza MSSF 9 „Instrumenty finansowe”. Rada rozważy również skutki proponowanych dat wejścia w życie innych projektów, takich jak projekt dotyczący prezentacji sprawozdań finansowych czy instrumentów finansowych o cechach instrumentów kapitałowych. RMSR prosi użytkowników sprawozdań finansowych, osoby je sporządzające i audytorów o informacje zwrotne dotyczące przewidywanego czasu i nakładu pracy koniecznych do właściwego przyjęcia proponowanych standardów, harmonogramu wdrożenia i kolejności ich przyjmowania, ułatwiających efektywne kosztowo zarządzanie zmianami. RMSR prosiła o wyrażenie poglądów skupiając się na następujących czterech podstawowych kwestiach: • Przygotowanie oraz przejście na nowe standardy. • Podejście do wdrożenia i harmonogram. • Kwestie dotyczące międzynarodowej konwergencji. • Kwestie dotyczące jednostek przyjmujących MSSF po raz pierwszy. Decyzje podjęte po konsultacjach będą prawdopodobnie miały wpływ na wszystkie podmioty sporządzające sprawozdania finansowe zgodnie z MSSF obecnie i w przyszłości. Uwagi należy zgłaszać do 31 stycznia 2011 r. Zachęcamy podmioty sporządzające sprawozdania finansowe do zgłaszania uwag. Wytyczne dotyczące komentarza zarządu RMSR opublikowała nieobowiązkowe wskazówki praktyczne, które mają pomóc jednostkom w sporządzaniu opisowego raportu, często określanego mianem „komentarza zarządu”. Są to informacje, jakie zarząd może zdecydować się przedstawić użytkownikom swoich sprawozdań finansowych w celu wyjaśnienia sytuacji finansowej i majątkowej spółki, jej wyników finansowych i przepływów pieniężnych. Wyjaśniają one cele zarządu i jego strategie przyjęte dla realizacji tych celów. Główny przedmiot zainteresowania komentarza zarządu może być inny dla każdej jednostki. Wskazówki praktyczne RMSR zawierają ogólne zasady, cechy jakościowe i elementy, które mogą być wykorzystane w celu przedstawienia użytkownikom raportu finansowego informacji użytecznych w procesie podejmowania decyzji. Jednostki, które obecnie nie mają obowiązku sporządzania komentarza zarządu, a teraz zdecydują się go sporządzać, będą mogły zastosować nowe wskazówki praktyczne. Jednostki, które obecnie sporządzają komentarz zarządu zgodnie z lokalnymi przepisami lub wymogami giełdowymi, prawdopodobnie nie odczują wpływu tej publikacji. Jednostki, które zdecydują się stosować nieobowiązkowe wskazówki praktyczne, powinny przyjrzeć się istniejącym już komentarzom zarządu, aby zidentyfikować i zastosować niektóre lub wszystkie cechy wymagane we wskazówkach praktycznych. Zmiana rachunkowości odroczonego podatku dochodowego dotyczącego nieruchomości inwestycyjnych wycenianych w wartości godziwej RMSR zmieniła MSR 12 „Podatek dochodowy”, wprowadzając zwolnienie od obowiązującej zasady wyceny aktywów lub zobowiązań z tytułu odroczonego podatku dochodowego powstających na nieruchomościach inwestycyjnych wycenianych w wartości godziwej. Obecna zasada MSR 12 wymaga wyceny aktywów i zobowiązań z tytułu podatku odroczonego odzwierciedlającej konsekwencje podatkowe wynikające ze sposobu, w jaki 3 kierownictwo zamierza zrealizować albo rozliczyć wartość bilansową aktywów lub zobowiązań danej jednostki. Jednak RMSR uważa, że jednostki, które posiadają nieruchomości inwestycyjne wyceniane w wartości godziwej, czasami uznają szacowanie, ile wartości bilansowej uda się odzyskać z przychodów z tytułu najmu (czyli poprzez korzystanie), a ile dzięki sprzedaży, za trudne lub subiektywne. Aktualności MSSF – Grudzień 2010 r./Styczeń 2011 r. W związku z tym RMSR dodała kolejny wyjątek od zasad MSR 12: możliwe do obalenia domniemanie, że wartość nieruchomości inwestycyjnych wycenianych w wartości godziwej można odzyskać wyłącznie poprzez sprzedaż. To domniemanie można obalić, gdy nieruchomość inwestycyjna podlega amortyzacji (na przykład budynki i grunty w leasingu) i jest utrzymywana w modelu biznesowym, którego celem jest następna strona początek www.pwc.com/ifrs wykorzystanie zasadniczo wszystkich korzyści ekonomicznych reprezentowanych przez nieruchomość inwestycyjną w czasie, a nie poprzez sprzedaż przed końcem jej okresu użytkowania. Domniemania tego nie można obalić w wypadku gruntów będących własnością podmiotu i stanowiących nieruchomość inwestycyjną, gdyż wartość gruntu można odzyskać wyłącznie przez sprzedaż. Zmiany wchodzą w życie dla okresów rocznych zaczynających się 1 stycznia 2012 r. lub później. Kierownictwo może postanowić o wcześniejszym przyjęciu zmian dla lat obrotowych kończących się 31 grudnia 2010 r. Podmioty powinny zastosować zmianę retrospektywnie, zgodnie z MSR 8, „Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany wartości szacunkowych i korygowanie błędów”. Zmiany wbudowują również SKI 21 „Podatek dochodowy - Realizacja wartości przeszacowanych nieumarzanych aktywów” w MSR 12, chociaż nieruchomości inwestycyjne wyceniane w wartości godziwej są wyłączone z tego zakresu. Będzie to miało istotny wpływ na wszystkie podmioty posiadające nieruchomości inwestycyjne wyceniane w wartości godziwej w krajach, gdzie stopa podatku od zysków kapitałowych różni się od stopy podatku dochodowego (na przykład w Singapurze, Nowej Zelandii, Hongkongu i RPA). Zmiana prawdopodobnie znacznie obniży aktywa i zobowiązania z tytułu podatku odroczonego ujmowane przez te podmioty. Będzie również oznaczać w wielu przypadkach, że zmiany wartości godziwej nieruchomości inwestycyjnych nie mają wpływu na podatki. Konieczne może się okazać ponowne rozważenie przez kierownictwo odzyskiwalności aktywów z tytułu podatku odroczonego z uwagi na zmiany w ujmowaniu zobowiązań z tytułu podatku odroczonego od nieruchomości inwestycyjnych. Zmiana do MSSF 1: zwolnienia z tytułu poważnej hiperinflacji i wycofanie ustalonych dat RMSR opublikowała dwie zmiany do MSSF 1 „Zastosowanie Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej po raz pierwszy”. Poważna hiperinflacja Pierwsza zmiana wprowadza dodatkowe wyłączenie, gdy jednostka ponownie rozpoczyna prezentowanie sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF po okresie działania w warunkach poważnej hiperinflacji. Wyłączenie pozwala jednostce na wybór wyceny aktywów i pasywów posiadanych przed datą normalizacji waluty w wartości godziwej i zastosowanie tej wartości godziwej jako domniemanego kosztu tych aktywów i pasywów w bilansie otwarcia w pierwszym sprawozdaniu z sytuacji finansowej według MSSF. Jednostka może nie być w stanie sporządzać sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF przez pewien okres, ponieważ nie może zapewnić zgodności z MSR 29 „Sprawozdawczość finansowa w warunkach hiperinflacji”, ze względu na występowanie poważnej hiperinflacji. Wyłączenie stosuje się, gdy jednostka jest zdolna rozpocząć sporządzanie sprawozdań zgodnie z MSSF. Zmiana obowiązuje dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 lipca 2011 r. lub po tej dacie. Możliwe jest wcześniejsze zastosowanie. Aby uzyskać więcej informacji, zobacz w „Na gorąco” wskazówki na temat RMSR zmienia MSSF 1. Oczekuje się, że zmiany będą miały ograniczony wpływ, ponieważ wyłączenie dotyczy wyłącznie jednostek, których waluta funkcjonalna podlegała poważnej hiperinflacji. Gospodarka Zimbabwe została uznana za gospodarkę o poważnej hiperinflacji do pierwszego kwartału 2009 r.; proponowana zmiana raczej nie dotyczy innych krajów. Zmiana nie zmieni ani nie zezwoli na żadne wyłączenia z MSSF 1 dla jednostek sprawozdawczych, które posiadają inwestycje w jednostki działające w warunkach poważnej hiperinflacji, z wyjątkiem sytuacji, gdy jednostka sprawozdawcza także stosuje MSSF po raz pierwszy. Druga zmiana znosi odniesienia do ustalonych dat dla jednego wyjątku i jednego wyłączenia, z których oba związane są z aktywami i zobowiązaniami finansowymi. Pierwsza zmiana wymaga od jednostek stosujących MSSF po raz pierwszy zastosowania wymogów MSSF w zakresie usunięcia z bilansu prospektywnie od daty konwersji, zamiast od 1 stycznia 2004 r. Wycofanie ustalonych dat RMSR zmieniła również MSSF 1 w celu wykluczenia odniesień do ustalonych dat dla jednego zwolnienia i jednego wyłączenia, z których oba odnoszą się do aktywów i zobowiązań finansowych. Pierwsza zmiana wymaga od podmiotów po raz pierwszy stosujących MSSF 4 Aktualności MSSF – Grudzień 2010 r./Styczeń 2011 r. zastosowania wymogów MSSF dotyczących usunięcia z bilansu prospektywnie od dnia przejścia, a nie od 1 stycznia 2004 r. Druga zmiana dotyczy aktywów lub zobowiązań finansowych wykazywanych w wartości godziwej przy początkowym ujęciu, gdy wartość godziwa jest ustalana za pomocą technik wyceny z braku aktywnego rynku. Zmiana pozwala na zastosowanie wytycznych zawartych w MSR 39 WS76 i MSR 39 WS76A prospektywnie od dnia przejścia na MSSF zamiast od 25 października 2002 r. lub 1 stycznia 2004 r. Oznacza to, że podmioty po raz pierwszy stosujące MSSF nie muszą ustalać wartości godziwej aktywów i zobowiązań finansowych dla okresów poprzedzających datę przejścia. Do tych zmian dostosowano również MSSF 9. Zmiana ma zastosowanie dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 lipca 2011 r. lub później. Dozwolone jest jej wcześniejsze zastosowanie. Aby uzyskać więcej informacji, zobacz w „Na gorąco” wskazówki na temat RMSR zmienia MSSF 1. Jednostki, które usunęły z bilansu aktywa lub zobowiązania finansowe przed dniem przejścia na MSSF, będą musiały zastosować wytyczne dotyczące usunięcia z bilansu od dnia przejścia na MSSF, gdyż jest to zwolnienie obowiązkowe. Druga zmiana będzie dotyczyła tylko jednostek, które postanowią skorzystać z wyłączenia dotyczącego wartości godziwej ustalonej zgodnie z technikami wyceny. następna strona początek www.pwc.com/ifrs Kwestie związane z przejściem na MSSF z różnych stron świata – Indie Ian Farrar Jest to pierwszy artykuł z serii dotyczącej problematyki przyjmowania MSSF przez różne kraje. Ian Farrar i Niranjan Raman z PwC w Indiach przyglądają się pewnym lokalnym kwestiom związanym z zastosowaniem MSSF 1, wyzwaniom dotyczącym ujmowania przychodów i ustalania okresu użytkowania środków trwałych. Zastosowanie MSSF po raz pierwszy – dodatkowe opcjonalne wyłączenia Niranjan Raman MSSF 1 „Zastosowanie MSSF po raz pierwszy” (Ind AS 41 w Indiach) daje możliwość opcjonalnego wyłączenia z wymogu przedstawiania informacji porównawczych w roku przyjęcia MSSF. W pierwszym sprawozdaniu finansowym sporządzonym zgodnie z CIAS kierownictwo może dobrowolnie przedstawić informacje porównawcze zgodnie z CIAS, lecz nie jest to obowiązkowe. Podmiot, który zdecyduje się nie przedstawiać informacji porównawczych zgodnie z Ind AS 41, powinien przedstawić uzgodnienie kapitału własnego pomiędzy MSSF i poprzednio obowiązującymi zasadami rachunkowości na dzień bilansowy (tak jakby nadal obowiązywały poprzednie zasady rachunkowości), oprócz zwykle stosowanego uzgodnienia na dzień przejścia na nowe zasady. To wyłaczenie jest dużą ulgą dla podmiotów sporządzających sprawozdania finansowe w Indiach. Jednak pogorszy to możliwość zrozumienia przez użytkowników wyników jednostki rok do roku. Rozpoznawanie przychodów Indyjski komitet doradczy ds. standardów rachunkowości zatwierdził wyłączenie IFRIC 15 „Umowy o budowę nieruchomości”. Zostało również dokonane „włączenie” mające na celu uwzględnienie takich transakcji bezpośrednio w zakresie odpowiednika CIAS dla standardu MSR 11 „Umowy budowlane”, w celu zapobieżenia Lokalne uwarunkowania • Powszechnie przyjęte w Indiach zasady rachunkowości przez wiele lat opierały się na MSSF; znaczne dostosowanie do rynku lokalnego spowodowało niemożność porównania ich z innymi systemami sprawozdawczymi. • Indie postanowiły dołączyć do rosnącej społeczności stosującej MSSF w 2006 r. z nadzieją, że pozwoli to spółkom indyjskim na skorzystanie z lepszego dostępu do światowego kapitału. • Przejście z powszechnie przyjętych w Indiach standardów rachunkowości na ujednolicone indyjskie standardy rachunkowości (ang. Converged Indian Accounting Standards - CIAS), oparte na MSSF, odbywa się stopniowo. W pierwszym etapie na CIAS przejdą duże spółki (zarówno giełdowe, jak i prywatne) i spółki, które bez względu na wielkość wyemitowały papiery wartościowe notowane na giełdach poza Indiami. Muszą one przejść na MSSF od 1 kwietnia 2011 r. (jako że większość spółek w Indiach kończy rok obrotowy 31 marca). 5 • Przepisy o rachunkowości są ujęte w Ustawie o spółkach. Proces konwergencji ma na celu dopasowanie wymogów Ustawy o spółkach do MSSF, zamiast po prostu przyjąć MSSF jako powszechnie obowiązujące w kraju standardy rachunkowości. Program konwergencji obejmuje wprowadzenie nowych standardów opartych na MSSF do Ustawy o spółkach, jeśli nie były do tej pory ujęte w dotychczasowych powszechnie zaakceptowanych indyjskich zasadach rachunkowości – na przykład połączenia jednostek gospodarczych, instrumenty finansowe i rachunkowość umów na usługi koncesjonowane; w tych dziedzinach zaproponowano nowe standardy. • Niektóre obowiązujące standardy rachunkowości, takie jak ujmowanie przychodów czy leasing, dostarczają mniej szczegółowych wytycznych od MSSF, choć zasady będące ich podstawą są często z nimi spójne. Ograniczony zakres wskazówek powoduje Aktualności MSSF – Grudzień 2010 r./Styczeń 2011 r. czasami różne interpretacje i zastosowanie w praktyce. Niektóre stosowane lokalnie praktyki mogą się różnić od typowej interpretacji MSSF. Te standardy rachunkowości są więc zmieniane, aby zapewnić zgodność CIAS z MSSF. • Zakres zwolnień i wyłączeń ze stosowania pełnych standardów MSSF w projektach standardów do dyskusji wydawanych przez Instytut Biegłych Księgowych w Indiach był raczej niewielki, co prawdopodobnie umożliwi wielu spółkom stosującym CIAS ogłoszenie zgodności zarówno z CIAS, jak i MSSF (we wszystkich istotnych aspektach). Tym niemniej istnienie zwolnień/wyłączeń ze stosowania standardów jest znaczące. Pokazuje to, że CIAS nie miały być w zamierzeniach identyczne do MSSF, co doprowadziło do rosnącej liczby próśb ze strony sporządzających sprawozdania finansowe i grup branżowych o dodatkowe zwolnienia lub wyłączenia przy opracowywaniu CIAS. następna strona początek www.pwc.com/ifrs wymagania tej interpretacji w ramach hierarchii MSR 8 „Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany wartości szacunkowych i korygowanie błędów”. W związku z tym przychody będą rozpoznawane zgodnie z metodą stopnia zaawansowania prac dla wszystkich transakcji związanych z budową i sprzedażą nieruchomości. MSR 18 „Przychody” obejmuje wytyczne pomagające w zastosowaniu standardu do różnych aspektów ujmowania przychodów, takich jak ustalenie, czy jednostka działa jako mocodawca, czy agent, rachunkowość przeniesienia aktywów od klientów czy wymogi dotyczące programów lojalnościowych. Indyjskie powszechnie akceptowane zasady rachunkowości nie zawierają podobnych wytycznych. W związku z tym w pewnych branżach z biegiem czasu opracowano pewne praktyki rachunkowości różniące się od sposobu stosowania tych samych podstawowych zasad w MSSF. Wśród szczegółowych dziedzin, w których trzeba będzie ponownie rozważyć czas lub wycenę ujmowanego przychodu w ramach procesu konwergencji z MSSF, znajdują się: • gdy jednostka zachowuje zaangażowanie w zarządzanie „sprzedawanymi” aktywami; • analiza umów wieloskładnikowych; oraz • rachunkowość programów lojalnościowych. Okres użyteczności rzeczowych aktywów trwałych Minimalne stawki amortyzacyjne naliczane przez spółki w zależności od kategorii aktywów zostały określone w Ustawie o spółkach. Literatura fachowa dotycząca indyjskich zasad rachunkowości tradycyjnie wymagała od osób sporządzających sprawozdania finansowe szacowania okresu użyteczności aktywów w zależności od tych minimalnych stawek. Przegląd wartości rezydualnych i okresów użyteczności na każdy dzień bilansowy nie jest wymagany wprost przez indyjskie zasady rachunkowości, ale jest dopuszczalny. Dokumentacja wskazuje na to, że większość osób sporządzających sprawozdania finansowe stosuje domyślnie stawki minimalne. Proponuje się wprowadzenie takich samych wytycznych do Ustawy o spółkach, z listą „wskazanych” szacowanych okresów użyteczności, zamiast minimalnych stawek amortyzacyjnych, co jest obecnie stosowane. Na przykład „wskazany” okres użyteczności sugerowany dla budynków fabrycznych wynosi 30 lat; dla komputerów i urządzeń do przetwarzania danych - sześć lat; dla samochodów - pięć lat; dla mebli 10 lat, itp. Wprowadzenie „wskazanych” okresów użyteczności można uznać za niezgodne z wymogiem stosowania przez kierownictwo osądu dla ustalenia i dokonywania corocznych przeglądów okresów użyteczności rzeczowych aktywów trwałych. Jednak mamy nadzieję, że rygorystyczne stosowanie zasad MSR 16 zapobiegnie ponownemu zastosowaniu wskazanych stawek jako faktycznych okresów użyteczności. Czy „prawie pełna” konwergencja jest wystarczająca? Spółki indyjskie z pewnością odczuwają ból konwergencji, ponieważ MSSF bardzo się różnią od poprzednio obowiązujących zasad rachunkowości. Czy uda im się faktycznie skorzystać z lepszego dostępu do tańszego kapitału, mimo licznych wyłączeń i zwolnień? To pokaże czas. Accounting for Blessings this Christmas 6 Whether shrimp or turkey Cold or warm your feast Whether grilled or roasted Seafood, bird or beast Discount obligations From underfunded plans Made by those whose fortunes Were lost to others’ hands Christian, Jew and Muslim, Sikh or otherwise Kindness show each other Peace and compromise When you pause this Christmas Blessings you should count Contemplate your brothers In whose lives debts mount Fam-i-lies restructured Struggling to find joys Needing more each other Rather than more toys May your sheets all balance Whether classified Parties where related Lovingly abide Consolidate your interests In the ones you love Be they subs or parents On earth or above Nature’s force impairing Communities displaced Paths we might have trodden There but for God’s grace May your acts and efforts Generate goodwill Whether bathed in sunshine Or frosty winter's chill Reconfirm assumptions Of life's expectancy Focus less on assets As you trim your tree Exercise good judgement Measuring your lot Count your blessings wisely Others in your thought Aktualności MSSF – Grudzień 2010 r./Styczeń 2011 r. Tom Quinn ACS partner in the UK następna strona początek www.pwc.com/ifrs Sporządzających sprawozdania finansowe czeka fala zmian w rachunkowości Barry Johnson i Lisa Dang z działu księgowych usług doradczych PwC w Wielkiej Brytanii oceniają praktyczne skutki wdrożenia kolejnej fali nowych standardów. Będzie to wymagało zaangażowania ze strony wszystkich pracowników. Barry Johnson Oczekuje się, że RMSR opublikuje znaczną liczbę nowych MSSF i zmian do istniejących standardów w ciągu mniej więcej najbliższego roku. Poziom skomplikowania i wyzwania operacyjne z tym związane będą się różniły w zależności od standardu, ale mogą być poważne. Umiejętność poradzenia sobie z tą falą zmian przez kierownictwo będzie różna w zależności od okoliczności prowadzenia działalności przez daną jednostkę, a czasem od branży, w której Lisa Dang Szacowana data publikacji 2010 IV kw. 2011 I kw. 2011 II kw. Poziom skomplikowania 2011 II półr. Wyzwania związane z wdrożeniem działa. RMSR wzięła pod uwagę utrudnienia, z jakimi kierownictwo i systemy będą musiały sobie poradzić. Prośba RMSR o zgłaszanie poglądów dotyczących dat wejścia w życie nowych standardów już została opublikowana. (Termin zgłaszania uwag: do 31 stycznia 2011 r.) W tabeli poniżej analizowane są te wyzwania i niektóre branże, na które prawdopodobnie mogą one mieć wpływ. Podsumowanie oparte jest na informacjach dostępnych w grudniu. Nowe standardy i zmiany nadal są opracowywane, więc projekty i harmonogram ich zakończenia mogą ulec zmianie. Jedno jest prawdopodobne: wiele z poniższych zmian prawdopodobnie nie pojawi się w planowanym terminie. Branże/jednostki, na które będzie prawdopodobnie wpływać Zmiany/dziedziny, na jakich należy się skoncentrować Data wejścia w życie MSSF 9 zastępuje liczne modele klasyfikacji i wyceny aktywów finansowych zawarte w MSR 39 modelem, który ma tylko dwie kategorie klasyfikacji: według zamortyzowanego kosztu i wartości godziwej. Nie wydziela się wbudowanych instrumentów pochodnych. Model klasyfikacyjny zależy od modelu biznesowego zarządzania aktywami finansowymi przez daną jednostkę i charakterystyki umownych przepływów pieniężnych z aktywów finansowych. Dwie z trzech istniejących obecnie możliwości wyceny w wartości godziwej się dezaktualizują; pozostały warunek opcji wyceny w wartości godziwej zgodnie z MSR 39 zostaje przeniesiony – to znaczy, że kierownictwo może nadal wyznaczać aktywa finansowe do wyceny w wartości godziwej przez rachunek zysków i strat przy początkowym ujęciu, jeśli znacznie zmniejsza to niedopasowanie rachunkowe. Ponadto MSSF 9 zabrania reklasyfikacji pomiędzy dwiema kategoriami, chyba że zmienia się model biznesowy danej jednostki. 1 stycznia 2013 r. Projekty powiązane z kryzysem finansowym – instrumenty finansowe (zastąpienie MSR 39) Klasyfikacja i wycena – aktywa finansowe – MSSF 9 (publikacja w listopadzie 2009 r.) 7 Wysoki Aktualności MSSF – Grudzień 2010 r./Styczeń 2011 r. Znaczne Istotny wpływ na instytucje finansowe z uwagi na znaczne wartości utrzymywanych przez nie aktywów finansowych; ograniczony wpływ na inne branże. następna strona początek www.pwc.com/ifrs Szacowana data publikacji 2010 IV kw. 2011 I kw. 2011 II kw. 2011 II półr. Poziom skomplikowania Wyzwania związane z wdrożeniem Branże/ jednostki, na które będzie prawdopodobnie wpływać Zmiany/dziedziny, na jakich należy się skoncentrować Data wejścia w życie 1 stycznia 2013 r. Wcześniejsze zastosowanie dozwolone pod warunkiem zatwierdzenia przez UE. Klasyfikacja i wycena – zobowiązania finansowe (publikacja w październiku 2010 r.) MSSF Niski Niewielkie Prawie wyłącznie instytucje finansowe Wytyczne dotyczące ujmowania i wyceny nie zmieniają się w porównaniu z MSR 39. Dodano dodatkowy wymóg dotyczący prezentacji dla zobowiązań wyznaczonych do wyceny w wartości godziwej przez rachunek zysków i strat (FVTPL). Gdy takie wyznaczenie zostało dokonane, dane zobowiązanie będzie wykazywane w bilansie w pełnej wysokości wartości godziwej. Jednak zmiany wartości godziwej ujmowane w rachunku zysków i strat nie uwzględniają wpływu ryzyka kredytowego; jest on ujmowany w pozostałych całkowitych dochodach (ang. OCI) (chyba że ujmowanie własnego kredytu w pozostałych całkowitych dochodach prowadzi do niedopasowania księgowego). Nie reklasyfikuje się po początkowym ujęciu kwot ujętych w pozostałych całkowitych dochodach do rachunku zysków i strat. Rachunkowość zabezpieczeń Projekt standardu do dyskusji Wysoki Znaczne Wszystkie jednostki, ale największy wpływ na instytucje finansowe. Podejście do utraty wartości Nie wcześniej na podstawie „oczekiwanych strat”. niż 1 stycznia Przychód/przychód z tytułu odsetek 2014 r. zmniejsza się o oczekiwane straty. Oczekiwane straty są ponownie oceniane. W dyskusjach po wydaniu projektu standardu do dyskusji omawiane są kwestie, kiedy należy ująć straty i jak wykazywać zmiany oczekiwań. Trzeba również ustalić, jak stosowane będą te zasady do należności handlowych. Wysoki Znaczne Wszystkie jednostki, ale największy wpływ na instytucje finansowe. Podejście do utraty wartości Nie wcześniej na podstawie „oczekiwanych strat”. niż 1 stycznia Przychód/przychód z tytułu odsetek 2013 r. zmniejsza się o oczekiwane straty. Oczekiwane straty są ponownie oceniane. W dyskusjach po wydaniu projektu standardu do dyskusji omawiane są kwestie, kiedy należy ująć straty i jak wykazywać zmiany oczekiwań. Trzeba również ustalić, jak stosowane będą te zasady do należności handlowych. Niski Niewielkie Wszystkie podmioty posiadające umowy na instrumenty pochodne; największy wpływ na instytucje finansowe. Oczekuje się, że projekt standardu do dyskusji zaproponuje zmiany dotyczące różnic między MSSF i US GAAP. Może, ale nie musi, pozwolić na większe kompensowanie niż MSR 32 − na tym etapie dyskusji nie jest to jasne. Utrata wartości Kompensata aktywów i zobowiązań 8 MSSF Projekt standardu do dyskusji Aktualności MSSF – Grudzień 2010 r./Styczeń 2011 r. następna strona Nie wcześniej niż 1 stycznia 2013 r. początek www.pwc.com/ifrs Szacowana data publikacji 2010 IV kw. 2011 I kw. 2011 II kw. 2011 II półr. Poziom skomplikowania Wyzwania związane z wdrożeniem Branże/ jednostki, na które będzie prawdopodobnie wpływać Zmiany/dziedziny, na jakich należy się skoncentrować Data wejścia w życie Konsolidacja Zastąpienie MSR 27 MSSF Średni Niewielkie Wszystkie jednostki sprawozdawcze (poza jednostkami inwestycyjnymi), które kontrolują jedną lub więcej inwestycji. Szczególną uwagę należy zwrócić na jednostki specjalnego przeznaczenia. Głównie banki i inne instytucje finansowe. Zmieniona definicja kontroli będzie się koncentrować na potrzebie posiadania zarówno władzy, jak i zmiennych zwrotów zanim pojawi się kontrola. Podane będą szerokie wytyczne dotyczące stosowania. Do potwierdzenia Ujawnianie informacji dotyczących podmiotów niekonsolidowanych Projekt standardu do dyskusji Niski Średnie Ujawnianie informacji dotyczących podmiotów niekonsolidowanych Propozycja scali w jednym standardzie wymogi dotyczące ujawniania informacji o jednostkach zależnych, wspólnych porozumieniach, wspólnych przedsięwzięciach i jednostkach stowarzyszonych. Do potwierdzenia Spółki inwestycyjne Projekt standardu do dyskusji Niski Średnie Spółki inwestycyjne Od spółki inwestycyjnej będzie wymagane ujmowanie inwestycji kontrolowanych raczej jako wyceniane w wartości godziwej przez rachunek zysków i strat, a nie ich konsolidacja. Do potwierdzenia Niski Średnie Wszystkie jednostki Zastąpi wytyczne dotyczące wyceny w wartości godziwej ujęte w poszczególnych MSSF pojedynczą, ujednoliconą definicją wartości godziwej; będzie również zawierać autorytatywne wytyczne dotyczące stosowania wyceny w wartości godziwej na nieaktywnych rynkach. Prawdopodobnie, gdy używane będą wartości godziwe, będzie konieczne ujawnienie znaczących dodatkowych informacji. Do potwierdzenia Niewielkie Wszystkie jednostki Od kierownictwa prawdopodobnie będzie wymagane przedstawienie dochodów netto i pozostałych całkowitych dochodów albo w jednym ciągłym sprawozdaniu, albo w dwóch odrębnych, ale kolejno po sobie następujących sprawozdaniach. Niewiele istotnych zmian wprowadzono w porównaniu z bieżącymi wymogami. Jednak kierownictwo będzie zobowiązane zmienić format części dotyczącej pozostałych całkowitych dochodów, aby oddzielić pozycje, które można przenosić, od pozycji, których przeniesienie jest niedozwolone. Proponowane zmiany nie będą miały wpływu na wycenę zysku netto czy dochodu na akcję, ale zmienią sposób prezentacji wyników. Wytyczne w sprawie wyceny według wartości godziwej MSSF MSSF Projekty dotyczące listu intencyjnego (Memorandum of understanding) Prezentacja sprawozdań finansowych Prezentacja pozostałych całkowitych dochodów 9 MSSF Niski Aktualności MSSF – Grudzień 2010 r./Styczeń 2011 r. następna strona początek www.pwc.com/ifrs Szacowana data publikacji 2010 IV kw. Zastąpienie MSR 1 i MSR 7 (w tym działalność zaniechana) 2011 I kw. 2011 II kw. Projekt standardu do dyskusji Poziom skomplikowania 2011 II półr. Średni Wyzwania związane z wdrożeniem Branże/jednostki, na które będzie prawdopodobnie wpływać Zmiany/dziedziny, na jakich należy się skoncentrować Data wejścia w życie Średni Wszystkie jednostki stosujące standardy MSSF i US GAAP (poza jednostkami nie działającymi dla zysku i jednostkami stosującymi MSSF dla małych i średnich przedsiębiorstw). Główne propozycje projektu Do są następujące: potwierdzenia 1. uzyskać spójność wszystkich podstawowych sprawozdań dzięki oddzielnemu przedstawieniu działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej, a także podatku dochodowego i działalności zaniechanej; 2. rozdzielić pozycje w każdym podstawowym sprawozdaniu z uwzględnieniem ich funkcji, charakteru i podstawy wyceny, przy czym część tego podziału jest włączona do informacji dodatkowej; 3. rozdzielić wpływy gotówkowe z działalności operacyjnej i płatności oraz zapewnić uzgodnienie wyniku z działalności operacyjnej do przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej; 4. analizować zmiany aktywów i pasywów (łącznie z zadłużeniem netto); oraz 5. ujawnić informacje dotyczące ponownej wyceny. Celem projektu jest również opracowanie wspólnej definicji działalności zaniechanej i wprowadzenie powszechnego wymogu ujawniania informacji dotyczących zbycia elementów jednostki. Leasing MSSF Wysoki Znaczne Na niektóre jednostki będzie on miał większy wpływ niż na inne, ale prawdopodobnie wpłynie znacząco na większość spółek z uwagi na liczbę umów leasingu operacyjnego stosowanych w praktyce. Będzie on również miał znaczny wpływ na całą branżę leasingową. Dla leasingobiorców propozycja spowoduje uwzględnienie wszystkich umów leasingowych w bilansie, a nie tylko umów leasingu finansowego, jak to ma miejsce obecnie zgodnie z modelem praw do użytkowania. Jest wiele istotnych problemów z wyceną, gdy występuje czynsz warunkowy (czyli zależny od obrotów) albo opcje przedłużenia okresu leasingu. Propozycje spowodują podwyższenie kosztów leasingu w początkowych okresach leasingu. Oznaczają one również zmiany prezentacji w rachunku zysków i strat w postaci amortyzacji aktywów z prawem do użytkowania i odsetek od zobowiązania leasingowego, w porównaniu do liniowych obciążeń z tytułu czynszu. Do potwierdzenia Dla leasingodawców proponowane jest podejście mieszane (hybrydowe), prowadzące do ujęcia nowych aktywów i zobowiązań (metoda zobowiązania do wykonania świadczenia) albo usunięcia aktywów z bilansu (podejście polegające na usunięciu z bilansu). Podobne problemy z wyceną dotyczą czynszów warunkowych i przedłużenia okresu leasingu. 10 Aktualności MSSF – Grudzień 2010 r./Styczeń 2011 r. następna strona początek www.pwc.com/ifrs Szacowana data publikacji 2010 IV kw. 2011 I kw. Rozpoznawanie przychodów Wspólne przedsięwzięcia 11 2011 II kw. MSSF MSSF Poziom Wyzwania skomplikowania związane 2011 z wdrożeniem II półr. Branże/jednostki, na które będzie prawdopodobnie wpływać Zmiany/dziedziny, na jakich należy się skoncentrować Data wejścia w życie Wysoki Znaczne Projekt standardu do dyskusji zaproponował istotne zmiany koncepcji wpływające na większość jednostek, i oczekuje się, że w sposób zasadniczy zmieni sposób rozpoznawania przychodów przez niektóre jednostki. Jednostki, które w przeszłości postępowały zgodnie z wytycznymi branżowymi, mogą być bardziej narażone na zmiany niż inne. Proponowany model wymaga Do rozpoznawania przychodów w chwili, potwierdzenia gdy jednostka zaspokoi zobowiązanie do wykonania świadczenia wobec swojego klienta. Ustalenie zobowiązań do wykonania świadczenia w umowie będzie wymagało istotnej dozy osądu. Kolejnym wyzwaniem jest ustalenie kiedy należy połączyć zobowiązania do wykonania świadczenia, a kiedy rozdzielić. Oczekuje się szerszego zastosowania oszacowań. Cena transakcyjna będzie obejmowała zmienne lub warunkowe wynagrodzenie, gdy kwoty mogą zostać wiarygodnie ustalone. Niski Średnie Znaczny wpływ na niektóre branże, takie jak ropy naftowej i gazu czy nieruchomości. Zostanie wprowadzone rozróżnienie Do pomiędzy wspólnymi przedsięwzięciami, potwierdzenia a wspólnymi porozumieniami. Propozycje wymagają od rachunkowości odzwierciedlenia praw i zobowiązań umownych uzgodnionych przez strony. W związku z tym inwestor ujmuje poszczególne aktywa, do których ma prawo, oraz zobowiązania, za jakie jest odpowiedzialny, bez względu na formę prawną wspólnego porozumienia. Jeśli inwestor ma tylko prawo do udziału w wyniku działalności wspólnego porozumienia (czyli wspólnego przedsięwzięcia), udział ten ujmuje się stosując metodę praw własności. Zgodnie z propozycjami rachunkowość wspólnych porozumień nie zależy od formy prawnej, w jakiej podejmowane są działania. Rachunkowość mająca zastosowanie do wspólnych porozumień może w pewnych okolicznościach upodabniać się do rachunkowości przy zastosowaniu metody konsolidacji proporcjonalnej zgodnie z obecnie obowiązującym MSR 31. Aktualności MSSF – Grudzień 2010 r./Styczeń 2011 r. następna strona początek www.pwc.com/ifrs Szacowana data publikacji 2010 2011 IV kw. I kw. Świadczenia po okresie zatrudnienia (łącznie z emeryturami) 2011 II kw. Poziom Wyzwania 2011 skomplikowania związane z wdrożeniem II półr. MSSF Średni Niewielkie Branże/ jednostki, na które będzie prawdopodobnie wpływać Zmiany/dziedziny, na jakich należy się skoncentrować Data wejścia w życie Wszystkie jednostki Prawdopodobnie nastąpią znaczące Do zmiany w ujmowaniu, wycenie potwierdzenia i prezentacji kosztów z tytułu programów określonych świadczeń. Niektóre kluczowe zmiany mogą dotyczyć: 1. usunięcia opcji „podejścia korytarzowego i rozłożenia w czasie”; 2. zabronienia ujmowania zysków lub strat aktuarialnych natychmiast w rachunku zysków i strat; 3. usunięcia oczekiwanego zwrotu z aktywów z tytułu wyceny kosztów emerytalnych; zarówno to, jak i zakładane koszty odsetek od zobowiązań zostaną zastąpione nową metodą kalkulacji kosztów finansowych w oparciu o niesfinansowane zobowiązanie netto; 4. usunięcia elastyczności w odniesieniu do elementów kosztów emerytalnych ujmowanych w rachunku zysków i strat (czyli koszty z tytułu odsetek powinny być ujmowane jako element kosztów finansowych); oraz 5. dodatkowych informacji do ujawnienia. Ponadto odrębna propozycja stara się zdefiniować świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy i odnośnych wymogów dotyczących ujawniania informacji bardziej precyzyjnie; wyjaśnia również rozróżnienie między świadczeniami z tytułu rozwiązania stosunku pracy i świadczeniami po okresie zatrudnienia. Zmiany uściślą rachunkowość dobrowolnych i obowiązkowych świadczeń z tytułu rozwiązania stosunku pracy. Instrumenty finansowe o cechach kapitałowych Projekt standardu do dyskusji MSSF Wysoki/Średni Znaczne Wszystkie jednostki Celem jest opracowanie lepszego sposobu odróżniania instrumentów kapitałowych od zobowiązaniowych. Albo opracowany zostanie nowy model dla ustalenia, co może stanowić kapitał i zobowiązania, albo dodatkowe wytyczne uzupełnią wytyczne ujęte obecnie w MSR 32 „Instrumenty finansowe: Prezentacja”. Dyskusje zostaną wznowione w drugiej połowie 2011 r. Wysoki Znaczne Zakłady ubezpieczeń i inne jednostki zawierające umowy związane z ryzykiem ubezpieczeniowym Propozycje prawdopodobnie spowodują Nie wcześniej zwiększoną zmienność w rachunku niż 1 stycznia zysków i strat oraz znaczące zmiany 2013 r. w prezentacji tego rachunku. Wszystkie umowy ubezpieczeniowe mogą korzystać z aktualnego modelu wyceny wartości bieżącej oczekiwanych przepływów pieniężnych dla realizacji zobowiązań, gdzie szacunki muszą być ponownie wyceniane dla każdego okresu sprawozdawczego. Poza pewnymi krótkoterminowymi umowami, ten model wyceny opiera się na połączeniu zdyskontowanych przepływów pieniężnych ważonych prawdopodobieństwem, korekty z tytułu ryzyka i marży rezydualnej dla wyeliminowania ewentualnego początkowego zysku. Inne projekty Umowy ubezpieczeniowe 12 MSSF Aktualności MSSF – Grudzień 2010 r./Styczeń 2011 r. następna strona początek www.pwc.com/ifrs Szacowana data publikacji 2010 2011 IV kw. I kw. 2011 II kw. 2011 II półr. Poziom Wyzwania skomplikowania związane z wdrożeniem Branże/jednostki, na które będzie prawdopodobnie wpływać Zmiany/dziedziny, na jakich należy się skoncentrować Data wejścia w życie Programy handlu emisjami Projekt Średni standardu do dyskusji Znaczące Podmioty uczestniczące w programach handlu emisjami. Będzie to prawdopodobnie miało wpływ nie tylko na podmioty działające w sektorze energetycznym i usług komunalnych, ponieważ te rodzaje programów zaczynają być stosowane do jednostek bardziej generalnie. Celem jest zapewnienie wszechstronnych wytycznych dotyczących rachunkowości programów handlu emisjami. Główne problemy to rozważenie rozpoznawania i wyceny aktywów i zobowiązań dotyczących programu handlu emisjami − w szczególności tego, jak ujmować aktywa i zobowiązania, gdy jednostka otrzymuje prawa emisji od administratora programu bez wynagrodzenia pieniężnego. Do potwierdzenia Zobowiązania (Zmiana do MSR 37) Projekt Średni standardu do dyskusji Średnie Branże, które prawdopodobnie dotkną zmiany: branża farmaceutyczna, energetyczna i usług komunalnych, górnicza i usług specjalistycznych. Ten projekt trwa od ponad pięciu lat, ale na ostateczny MSSF trzeba jeszcze poczekać. Projekt koncentruje się przede wszystkim na wycenie, choć zaproponowano również pewne zmiany dotyczące ujmowania. Niektórzy twierdzą, że obecne wymogi dotyczące wyceny w MSR 37 nie są pomocne, z uwagi na to, że niewiele rezerw można w praktyce „rozliczyć lub przenieść” na dzień sprawozdawczy. Jednak propozycje RMSR są jak do tej pory bardzo krytykowane. Najbardziej kontrowersyjne propozycje obejmują: • dodanie marż na ryzyko w wycenie; • wykorzystanie oczekiwanych wartości w wycenie dualnych scenariuszy wyników; • ujęcie zysków w wycenie rezerw; oraz • usunięcie kryterium „prawdopodobieństwa wypływu” z wytycznych dotyczących ujmowania. Nie wcześniej niż 1 stycznia 2012 r. Niewielkie Ograniczony wpływ, jako że dotyczy tylko jednostek po raz pierwszy stosujących MSSF Chodzi o dwie zmiany: Do 1. wymóg stosowania wymogów MSSF potwierdzenia dotyczących usuwania z bilansu przez jednostki stosujące MSSF po raz pierwszy prospektywnie od dnia przejścia, a nie od 1 stycznia 2004 r. 2. dotyczy aktywów lub zobowiązań finansowych wykazywanych w wartości godziwej przy początkowym ujęciu, gdy wartość godziwa jest ustalana za pomocą technik wyceny z powodu braku aktywnego rynku. Ulepszenia w wąskim zakresie Zmiany do MSSF 1 – usunięcie ustalonych dat dla jednostek po raz pierwszy stosujących MSSF 13 MSSF Niski Aktualności MSSF – Grudzień 2010 r./Styczeń 2011 r. następna strona początek www.pwc.com/ifrs Szacowana data publikacji 2010 2011 IV kw. I kw. 2011 II kw. 2011 II półr. Poziom Wyzwania skomplikowania związane z wdrożeniem Branże/jednostki, na które będzie prawdopodobnie wpływać Zmiany/dziedziny, na jakich należy się skoncentrować Data wejścia w życie Zmiany do MSSF1 – poważna hiperinflacja MSSF Niski Średnie Ograniczony wpływ, ponieważ dotyczy wyłącznie jednostek, których waluta funkcjonalna podlegała poważnej hiperinflacji. Zmiana wprowadza dodatkowe wyłączenie Do dla jednostek, które wznawiają potwierdzenia prezentowanie sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF po okresie działania w warunkach poważnej hiperinflacji. Pozwala to jednostce na wybór wyceny aktywów i pasywów w wartości godziwej i wykorzystania tej wartości godziwej jako domniemanego kosztu tych aktywów i pasywów w bilansie otwarcia w pierwszym sprawozdaniu z sytuacji finansowej zgodnym z MSSF. Realizacja aktywów bazowych w podatku odroczonym MSSF Średni Średnie Wszystkie podmioty posiadające nieruchomości inwestycyjne, rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne wyceniane w wartości godziwej w krajach, gdzie stopa podatku od zysków kapitałowych różni się od stopy podatku dochodowego (na przykład w Singapurze, Nowej Zelandii, Hongkongu i RPA). Proponuje zwolnienie ze zwykłego wymogu przewidzianego w MSR 12, że wycena podatku odroczonego w stosunku do aktywów zależy od przewidywanego sposobu realizacji aktywów. Propozycja wprowadza możliwe do obalenia domniemanie, że pewne aktywa wyceniane w wartości godziwej można zrealizować wyłącznie poprzez sprzedaż. Możliwe do obalenia domniemanie ma zastosowanie do zobowiązań lub aktywów z tytułu podatku odroczonego, które dotyczą nieruchomości inwestycyjnych, rzeczowych aktywów trwałych lub wartości niematerialnych, które są stale wyceniane z zastosowaniem modelu wartości godziwej lub aktualizacji wyceny. Wysoki Znaczące Wszystkie jednostki Propozycje projektu standardu do dyskusji Do ograniczonego co do zakresu potwierdzenia są następujące: 1. wprowadzenie wstępnego kroku w celu rozważenia, czy realizacja aktywów lub rozliczenie zobowiązania wpłynie na dochód do opodatkowania; 2. rozpoznawanie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego w pełnej wysokości i ujmowanie kompensującego odpisu w odpowiednim zakresie; 3. wytyczne dotyczące oceny konieczności ujmowania odpisu aktualizującego wartość; 4. wytyczne dotyczące zasadniczego wejścia w życie; oraz 5. alokacja podatków bieżących i odroczonych w ramach grupy, która składa skonsolidowaną deklarację podatkową. Podatek dochodowy 14 Projekt standardu do dyskusji Aktualności MSSF – Grudzień 2010 r./Styczeń 2011 r. następna strona Nie wcześniej niż 1 stycznia 2012 r. początek www.pwc.com/ifrs W celu uzyskania dalszych informacji prosimy o kontakt: Szef zespołu ds. sprawozdawczości Tomasz Konieczny: [email protected], tel: +44 22 523 42 85 Zespół ds. sprawozdawczości finansowej w Polsce Robert Waliczek: [email protected], tel: +48 22 523 43 32 Agata Wiktorowicz: [email protected], tel: +48 22 523 41 76 Marta Madejska: [email protected], tel: +48 22 523 41 39 Katarzyna Gospodarczyk-Chlastawa: [email protected], tel: +48 22 523 4665 © 2011 PricewaterhouseCoopers. Nazwa „PricewaterhouseCoopers” odnosi się do firm wchodzących w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny. Wszelkie prawa zastrzeżone. 15 Aktualności MSSF – Grudzień 2010 r./Styczeń 2011 r. początek
