Niedostateczna kapitalizacja

Luty 2016
Niedostateczna kapitalizacja – zmiany od 2015 r.
W 2015 r. zaczęły obowiązywać nowe przepisy w zakresie
niedostatecznej kapitalizacji. Do najważniejszych zmian, na
które warto zwrócić uwagę przy kalkulacji CIT za 2015 należy
zaliczyć:
 zastosowanie przepisów o niedostatecznej kapitalizacji
także do pożyczek otrzymanych od podmiotów
powiązanych w sposób pośredni (np. spółki babki);
 porównywanie wysokości zadłużenia do wysokości
kapitału własnego spółki (z wyłączeniem m.in. kapitału z
aktualizacji wyceny) w proporcji 1:1, a nie do kapitału
zakładowego (1:3);
 doprecyzowanie, że zadłużenie obejmuje również inne
nieuregulowane
zobowiązania
wobec
podmiotu
np. zobowiązania handlowe;
 obowiązek wyznaczania wartości zadłużenia na ostatni
dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek
od pożyczek, a nie na dzień ich zapłaty (analogicznie ma
to zastosowanie do ustalania wartości kapitału własnego).
Natalia Kotlarek
Konsultant
tel. 661 048 658
[email protected]
Znowelizowane przepisy obowiązują dla pożyczek faktycznie
przekazanych po 1.01.2015. Znaczenia nie ma termin kiedy
umowa pożyczki została zawarta.
Jedną z najbardziej istotnych zmian jest objęcie regulacjami
pożyczek uzyskiwanych od podmiotów o powiązaniu pośrednim.
Często bowiem zdarzało się, że podatnicy tak kształtowali swoje
rozliczenia, aby finansowanie zostało przekazane nie przez
spółkę matkę a przez spółkę babkę. Tym samym, przepisy o
niedostatecznej kapitalizacji były pomijane. Od 2015 roku jest to
już niemożliwe. Próg powiązań kapitałowych się nie zmienił
i wynosi 25%. O tym czy w przypadku powiazań pośrednich jest
on spełniony rozstrzyga się na podstawie art. 11 ust. 5b ustawy
o CIT – w łańcuchu powiązań przyjmuje się wartość najniższą.
Tomasz Napierała
Partner, doradca podatkowy
tel. 797 720 901
[email protected]
Aspekt ten może być również szczególnie istotny w kontekście wątpliwości czy
cash-pooling należy uznać za umowę pożyczki. Podatnicy często bowiem
przystępowali do takiego systemu wraz z podmiotami powiązanymi pośrednio,
eliminując tym samym ryzyko ewentualnego zakwestionowania przez organ
podatkowy braku zastosowania przepisów o niedostatecznej kapitalizacji. W
świetle nowelizacji przepisów i zmiany linii orzeczniczej na niekorzyść
podatników, nieuwzględnianie tych regulacji do odsetek związanych z cash
poolingiem może być ryzykowne.
Znowelizowane przepisy umożliwiają podatnikom wybór między standardową
metodą a metodą alternatywną (wynikającą z art. 15c CITU). Ta druga metoda
pozwala zaliczać do kosztów podatkowych odsetki do wysokości poziomu,
stanowiącego określony procent wartości podatkowej aktywów oraz zysku
z działalności operacyjnej podatnika. Aby móc zacząć korzystać z metody
alternatywnej konieczne jest zgłoszenie takiej chęci do urzędu skarbowego w
terminie 30 dni od dnia zawarcia umowy pożyczki. Należy jednak pamiętać, że
wybór metody alternatywnej obliguje podatnika do jej stosowania przez okres
co najmniej 3 lat podatkowych w zakresie wszystkich pożyczek - nie tylko tych
otrzymanych od podmiotów powiązanych. Dodatkowo, organy podatkowe
wskazują, że metodą ta objęte są także pożyczki, które zostały przekazane
przed 1 stycznia 2015 r. (np. interpretacja DIS w 5.11.2015, sygn. IBPB-13/4510-279/15/IŻ). W związku z powyższym, decyzja o wyborze metody
powinna zostać poprzedzona przez podatnika dokładnymi analizami i
kalkulacjami.
Jeżeli są Państwo zainteresowani szczegółami dotyczącymi tej, jak i innych
zmian podatkowych, zapraszamy do kontaktu.
ABC Tax Sp. z o.o., Spółka doradztwa podatkowego
www.abcgroupCE.com
Poznań, ul. Paderewskiego 6/7
Łódź, Al. Kościuszki 103
Audit & Business Consulting Group tworzą:
tel. +48 61 852 58 45,
fax +48 61 853 50 20,
e-mail: [email protected]
ABC Tax Sp. z o.o.
ABC Audit Sp. z o.o.
ABC Accounting Sp. z o.o.
Śron&Łakomecki Kancelaria Prawnicza s.c.
Kapitał zakładowy 50.000 PLN
Sąd Rejonowy Poznań Nowe Miasto i Wilda w Poznaniu,
VIII Wydział Gospodarczy: 0000335640